CHƯƠNG 5 KẾ TOÁN CÔNG TY CỔ PHẦN

1/23/2020 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN Mục tiêu  Trình bày đặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần  Phân biệt trường hợp huy động vốn công ty cổ phần, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu  Xử lý hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, phát hành, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chia cổ tức công ty cổ phần  Xác định lãi cổ phiếu  Trình bày cách thức tổ chức chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp nghiệp vụ kế toán vốn chủ sở hữu công ty cổ phần 1/23/2020 Nội dung      Tổng quan công ty cổ phần Các nghiệp vụ vốn công ty cổ phần Lãi cổ phiếu Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp Tài liệu tham khảo  Luật doanh nghiệp năm 2005  VAS 30 – Lãi cổ phiếu  TT 200/2014/TT-BTC 1/23/2020 Tổng quan công ty cổ phần     Khái niệm Đặc điểm công ty cổ phần Phân loại công ty cổ phần Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Khái niệm đặc điểm công ty cổ phần  Công ty cổ phần doanh nghiệp, đó: o Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; o Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu 03 không hạn chế số lượng tối đa; o Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; o Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác (trừ trường hợp quy định khơng cho phép)  Có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh  Có quyền phát hành chứng khoán để huy động vốn 1/23/2020 PHÂN LOẠI VỐN CHỦ SỞ HỮU công ty cổ phần Cổ phần phổ thông Vốn cổ phần Thặng dư vốn CP Cổ phần ưu đãi Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu nguồn vốn chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Quỹ công ty Các loại cổ phần Vốn góp chủ sở hữu Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Cổ phần ưu đãi Cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả 1/23/2020 Cổ phần phổ thông  Cổ phần phổ thông chuyển đổi thành cổ phần ưu đãi Cổ phần ưu đãi Cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu :người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại cổ phiếu ưu đãi Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ phiếu ưu đãi thời điểm xác định tương lai nghĩa vụ mua lại cổ phiếu phải ghi rõ hồ sơ phát hành thời điểm phát hành cổ phiếu  Cổ phần ưu đãi chuyển đổi thành cổ phần phổ thông theo định Đại hội đồng cổ đông 10 1/23/2020 Thặng dư vốn cổ phần Thặng dư vốn cổ phần - Khi phát hành CP: Chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá - Khi tái phát hành CPQ: Chênh lệch tăng/ giảm giá tái phát hành giá gốc CPQ - Chi phí phát hành cổ phần (làm giảm thặng dư vốn cổ phần) Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu  Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành 12 1/23/2020 Phân loại Công ty Cổ phần  Công ty cổ phần nội (Private company)  Công ty cổ phần đại chúng (Public company)  Công ty cổ phần niêm yết (Listed company) 13 Công ty Cổ phần nội  Chỉ phát hành cổ phiếu số sáng lập công ty, nhân viên người lao động công ty pháp nhân đơn vị sáng lập  Đây loại cổ phiếu ký danh không chuyền nhượng chuyển nhượng theo số điều kiện định nội công ty  Việc tăng vốn công ty hạn chế Công ty vay vốn từ tổ chức tín dụng tích lũy từ nội cơng ty 14 1/23/2020 Công ty Cổ phần Đại chúng  Phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng, ngồi đối tượng nội công ty cổ phần nội  Khi công ty cổ phần lần đầu phát hành cỏ phiếu rộng rãi công chúng, người ta gọi “trở thành đại chúng” (Go public) Đợt phát hành gọi đợt phát hành lần đầu cho công chúng (Initial Public offering – IPO) 15 Công ty cổ phần niêm yết  Các công ty cổ phần đại chúng tiếp tục đường phấn đấu để có đủ điều kiện niêm yết Sở giao dịch chứng khốn trở thành cơng ty niêm yết  Chứng khoán họ giao dịch thị trường chứng khoán tập trung  Được hưởng điều kiện thuận lợi hoạt động sản xuất kinh doanh huy động vốn 16 1/23/2020 Các nghiệp vụ vốn  Phát hành cổ phiếu  Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ  Chia cổ tức  Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 17 Phát hành cổ phiếu thu tiền  Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá  Chênh lệch mệnh giá giá phát hành ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần  Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm thặng dư vốn cổ phần 18 1/23/2020 Thí dụ  Giả sử ngày 01/01/2010 công ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 CP, mệnh giá 10.000đ/CP Công ty bán hết CP thu TGNH Giá bán CP phổ thơng 12.000đ/CP Chi phí cho việc phát hành TGNH 80 triệu đồng  Xác định: o Vốn đầu tư chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần 19 Thí dụ  Giả sử lấy lại thí dụ 1, cơng ty Y phát hành thêm 10.000.000 cổ phần, số lượng cổ phần ưu đãi không cam kết mua lại 2.000.000 cổ phần, mệnh giá 10.000đ/CP, công ty bán hết CP thu ngoại tệ (usd), giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, tỷ giá thực tế 21.000đ/usd  Xác định: o Vốn đầu tư chủ sở hữu o Thặng dư vốn cổ phần 20 10 1/23/2020 Thí dụ 15 Trong năm 2005 Công ty cổ phần Trường Sơn có số lượng cổ phiếu phổ thơng thay đổi sau: Ngày Giao dịch 1/1 Đầu kỳ 1/4 Phát hành 1/9 Mua CPQ Số lượng cổ phiếu Mệnh giá cổ phiếu (1.000đ) Giá trị (1.000đ) Số cổ phiếu bình quân Tổng cộng 53 TÍNH LÃI TRÊN CỔ PHIẾU 54 27 1/23/2020 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản  Tài khoản sử dụng  Các nghiệp vụ o o o o o o Phát hành cổ phiếu Chia cổ tức tiền Mua cổ phiếu quỹ Tái phát hành cổ phiếu quỹ Phát hành cổ phiếu thưởng Quyền chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu 55 Tài khoản 4111-Vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Nợ Vốn đầu tư chủ sở hữu giảm điều chỉnh giảm vốn điều lệ: hoàn trả vốn ngân sách, cho cấp trên, hủy bỏ cổ phiếu quỹ,… Bên Có Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng lên phát hành thêm cổ phiếu tăng vốn điều lệ, bổ sung vốn từ kết kinh doanh, … Dư Có Vốn đầu tư chủ sở hữu lúc cuối kỳ 56 28 1/23/2020 Tài khoản 4111-Vốn đầu tư chủ sở hữu Đối với công ty Cổ phần, TK 4111 gồm 02 tài khoản chi tiết:  Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết:  Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi, chi tiết  Nhóm phân loại trình bày vốn chủ sở hữu (tại tiêu 411a Bảng cân đối kế tốn)  Nhóm phân loại trình bày nợ phải trả (tại tiêu 342 Bảng cân đối kế toán) 57 Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Bên Nợ Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành