CHƯƠNG 5 KÉ TOÁN CÔNG TY CÓ PHẦN

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm toán Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích đặc điểm cấu tổ chức hoạt động công ty cổ phần  Phân biệt thành phần vốn chủ sở hữu CTCP  Giải thích trường hợp huy động vốn, trường hợp thay đổi vốn chủ sở hữu CTCP  Tính lãi cổ phiếu  Áp dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ liên quan đến phát hành cổ phiếu, hủy bỏ tái phát hành cổ phiếu quỹ vấn đề chia cổ tức công ty cổ phần CHƯƠNG KẾ TỐN CƠNG TY CỔ PHẦN Nội dung Các quy định pháp lý có liên quan ☼ Luật doanh nghiệp năm 2014  Các quy định pháp lý có liên quan  Tổng quan công ty cổ phần  Các nghiệp vụ vốn cơng ty cổ phần  Tính lãi cổ phiếu  Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán ☼ Luật chứng khoán: Luật số: 70/2006/QH11 - Luật số: 62/2010/QH12: Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật chứng khoán Hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2011 ☼ Nghị định 58/2012/NĐ-CP: Hướng dẫn thi hành số điều Luật chứng khoán Luật sửa đổi ☼ Thông tư 73/2013/TT-BTC: Hướng dẫn chi tiết số điều niêm yết chứng khoán Nghị định 58/2012/NĐ-CP ☼ Quyết định số 346/QĐ-SGDHCM ngày 23/08/2016 Sở giao dịch chứng khoán HCM ☼ Quyết định 958/QĐ-SGDHN ngày 24/11/2017 Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội ☼ VAS 30 – Lãi cổ phiếu ☼ Thông tư 200/2014/TT-BTC Tổng quan công ty cổ phần Thành phần vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu  Khái niệm  Phân loại công ty cổ phần Vốn đầu tư CSH  Các loại cổ phần  Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Vốp góp CSH  Điều kiện niêm yết  Sở giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh (HoSE) Thặng dư vốn CP  Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) LN chưa phân phối quỹ thuộc VCSH Các khoản điều chỉnh trực tiếp Cổ phiếu quỹ CL đánh giá lại tài sản CL tỷ giá hối đoái Quyền chọn CĐTP Vốn khác Vốn góp chủ sở hữu: Lưu ý cổ phiếu ưu đãi • Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu • Cổ phiếu ưu đãi Cổ đông sáng lập quyền nắm giữ CPƯĐ biểu quyết, sau năm chuyển thành cổ phần phổ thông o Cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu o Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả CPPT chuyển đổi thành cổ phần ưu đãi CPƯĐ chuyển đổi thành CPPT theo nghị Đại hội đồng cổ đơng • Cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu: người phát hành khơng có nghĩa vụ phải mua lại cổ phiếu ưu đãi • Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ phiếu ưu đãi thời điểm xác định tương lai nghĩa vụ mua lại cổ phiếu phải ghi rõ hồ sơ phát hành thời điểm phát hành cổ phiếu Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành CP • Chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu; • Chênh lệch giá mua lại cổ phiếu quỹ giá tái phát hành cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần  Phát sinh doanh nghiệp phát hành loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành  Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định phần chênh lệch tổng số tiền thu từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành 11 Vốn khác Lợi nhuận chưa phân phối quỹ • Vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh • Lợi nhuận chưa phân phối – Lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản • Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu – Quỹ đầu tư phát triển – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp – Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 12 13 Các khoản điều chỉnh trực tiếp Cổ phiếu quỹ • Chênh lệch đánh giá lại tài sản: đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, … trường hợp: Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; Các trường hợp khác theo quy định pháp luật • Chênh lệch tỷ giá hối đoái: phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phịng, ổn định kinh tế vĩ mơ chưa xử lý thời điểm báo cáo • Cổ phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại 14 15 Các nghiệp vụ vốn Phát hành cổ phiếu thu tiền Phát hành cổ phiếu • Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá Chênh lệch mệnh giá giá phát hành Mua, tái phát hành hủy cổ phiếu quỹ ghi nhận tăng thặng dư vốn cổ phần • Chi phí phát hành cổ phiếu ghi nhận giảm Chia cổ tức thặng dư vốn cổ phần Phát hành trái phiếu 16 18 Phát hành cổ phiếu không thu tiền Mua cổ phiếu quỹ • Đối với cty phát hành: • Mua lại cổ phiếu cơng ty phát hành – Phát hành thêm cổ phiếu • Đối với nhà đầu tư: từ nguồn thặng dư vốn cổ Chỉ ghi nhận tăng số phần, từ quỹ ĐTPT, từ LN chưa phân phối (trả cổ lượng cổ phiếu tức cổ phiếu) từ nắm giữ không ghi quỹ KTPL nhận tăng thêm giá trị – CTCP phải ghi sổ kế tốn khoản đầu tư khơng để điều chỉnh vốn cổ phần theo phương án ghi nhận tăng thêm Đại HĐCĐ phê duyệt doanh thu hoạt động tài • Cơng ty có quyền mua lại không 30% tổng số cổ phần phổ thông bán, phần toàn cổ phần ưu đãi cổ tức bán • Giá trị CP quỹ = Giá mua CPQ + Chi phí mua CPQ 19 Tái phát hành CPQ huỷ bỏ CPQ 20 Chia cổ tức  Tái phát hành CPQ:  Cổ phiếu quỹ ghi giảm theo giá bình quân  Chi phí tái phát hành ghi giảm thặng dư vốn cố phần  Chênh lệch giá bình quân CPQ giá tái phát hành CPQ ghi tăng/giảm thặng dư vốn cổ phần  Huỷ bỏ CPQ:  Cổ phiếu quỹ ghi giảm theo giá bình qn  Giảm vốn góp chủ sở hữu theo mệnh giá  Chênh lệch giá trị CPQ mệnh giá cổ phiếu ghi tăng/giảm thặng dư vốn cổ phần 21  Cổ tức trả cho cổ phần ưu đãi thực theo điều kiện áp dụng riêng cho loại cổ phần ưu đãi  Cổ tức trả cho cổ phần phổ thông xác định vào số lợi nhuận sau thuế thực khoản chi trả cổ tức trích từ nguồn lợi nhuận giữ lại công ty – Chia cổ tức tiền – Chia cổ tức cổ phiếu – Chia cổ tức tài sản khác 22 Phát hành trái phiếu Ví dụ • Cơng ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu khác theo quy định pháp luật Điều lệ cơng ty • Trong trường hợp Điều lệ cơng ty khơng quy định Hội đồng quản trị có quyền định loại trái phiếu, tổng giá trị trái phiếu thời điểm phát hành, phải báo cáo Đại hội đồng cổ đông họp gần 23 Phản ánh thay đổi khoản mục có liên quan PTKT Phát hành 10.000.000 cổ phần (trong số lượng cổ phần ưu đãi 2.000.000 CP (cam kết mua lại)) Mệnh giá 10.000đ/CP Giá bán CP phổ thông 12.000đ/CP, CPƯĐ bán mệnh giá Chi phí cho việc phát hành TGNH 80 triệu đồng Giao dịch qua tài khoản ngân hàng Mua 5.000.000 CPPT để làm CPQ, giá tổng giá mua 68.000 triệu đồng Phí giao dịch 0,2%/giá mua Tất toán TGNH Tái phát hành 2.000.000 CPQ, giá bán 15.000đ/cổ phiếu Chi phí tái phát hành 0,2%/giá trị giao dịch Giao dịch qua tài khoản ngân hàng Huỷ 1.000.000 CPQ, mệnh giá 10.000đ/cp Chia cổ tức cho cổ đông cổ phiếu quỹ, số lượng 500.000 CPQ Giá chia theo mệnh giá 10.000đ/CP Phát hành thêm cổ phiếu để thưởng cho cổ đông hữu từ thặng dư vốn cổ phần Số lượng 2.000.000 cổ phiếu Mệnh giá 10.000đ/CP Cổ phiếu quỹ mua = Giá mua + Chi phí mua Cổ phiếu quỹ giảm: theo giá Bình qn gia quyền 24 Tính lãi cổ phiếu Cơng thức tính lãi cổ phiếu Cơng thức tính lãi cổ phiếu Lãi cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thơng - Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi = Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ Số lượng bình quân gia quyền số cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Đánh giá lợi ích từ kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo mà cổ phiếu phổ thông công ty mẹ mang lại 25 26 Lợi nhuận/ lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu CPPT Ví dụ Lợi nhuận/ lỗ sau thuế kỳ - Các khoản điều chỉnh giảm + Các khoản điều chỉnh tăng • Khoản điều chỉnh giảm Khoản điều chỉnh tăng – Cổ tức cổ phiếu ưu đãi – Khoản chênh lệch giá mua lại cổ phiếu (giá mua > giá gốc) – Các khoản toán khác mua lại cổ phiếu – Khoản chênh lệch giá mua lại cổ phiếu (giá mua < giá gốc) Trong năm 20x6, công ty cổ phần ABC có số liệu sau: - Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ công ty 200.000.000đ - Chi cổ tức cho cổ phiếu ưu đãi: 50.000.000đ - Trích quỹ khen thưởng : 5% LNST - Giá mua lại cổ phiếu ưu đãi 70 triệu đồng (giá gốc 60 triệu đồng) Yêu cầu: Tính Lợi nhuận/ lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu CPPT 27 Số lượng cổ phiếu bình qn 28 Ví dụ Trong năm 20x6 Công ty cổ phần ABC có số lượng cổ phiếu phổ thơng thay đổi sau: SLCP bình quân lưu = hành kỳ SL CP đầu kỳ SL CP phát hành thêm kỳ x Số ngày lưu hành kỳ Ngày + Tổng số ngày kỳ _ SL CP mua lại kỳ x Số ngày mua lại kỳ Giao dịch 1/1 Đầu kỳ 1/4 Phát hành 1/9 Số lượng cổ phiếu 1.000 Số cổ phiếu bình quân 1.000 x 12/12 =1.000 600 600 x 9/12 = 450 Mua CPQ (150) (150) x 4/12 = (50) Tổng cộng 1.450 1.400 Tổng số ngày kỳ Yêu cầu: Sử dụng số liệu ví dụ 2, để tính Lãi cổ phiếu 29 30 Phát hành cổ phiếu thưởng Ví dụ • Khi phát hành cổ phiếu thưởng, số lượng cổ phiếu phổ thông tăng tương ứng với tổng số cổ phiếu thưởng cho cổ phiếu lưu hành • Trường hợp khơng có thay đổi tương ứng nguồn vốn công ty cổ phần phát hành cổ phiếu phổ thông cho cổ đông nắm giữ từ lợi nhuận chưa phân phối mà không thu khoản tiền • Nếu cuối năm 20x6 Cơng ty cổ phần ABC định phát hành cổ phiếu thưởng từ lợi nhuận chưa phân phối với tiêu thức cổ phiếu lưu hành thưởng thêm cổ phiếu sau phát hành cơng ty cổ phần có 1.450 + 1.450 = 2.900 cổ phiếu lưu hành với mệnh giá 10.000 đ/1cổ phiếu • Khi tính số lượng cổ phiếu để tính Lãi cổ phiếu, công ty phải giả định việc phát hành cổ phiếu thưởng thực từ ngày 01/01/20x6 31 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu • Tài khoản sử dụng • Các nghiệp vụ – – – – – 32 Phát hành cổ phiếu Chia cổ tức tiền Mua cổ phiếu quỹ Tái phát hành cổ phiếu quỹ Phát hành cổ phiếu thưởng Bên Nợ Bên Có - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (mệnh giá) Phát hành/ phát hành thêm cổ phiếu (mệnh giá) Dư Có Tổng mệnh giá cổ phiếu lưu hành 33 34 Tài khoản 4111-Vốn góp chủ sở hữu Đối với công ty Cổ phần, TK 4111 gồm 02 tài khoản chi tiết:  Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Bên Nợ Bên Có Thặng dư vốn cổ phần giảm phát sinh chi phí phát hành CP, tái phát hành cổ phiếu quỹ (Giá phát hành