0946QUY TRÌNH KIẾM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG

TR NG IH CM KHOA ÀO T O TP H CHÍ MINH C BI T - - KHÓA LU N T T NGHI P NGÀNH: KI M TỐN QUY TRÌNH KI M TỐN HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN T I CÔNG TY TNHH KPMG SVTH: NGUY N Lể MAI THY MSSV: 1054040430 Ngành: K TOÁN GVHD: Th c s Lể TH THANH XUÂN ThƠnh ph H Chí Minh – N m 2014 NH N XÉT C A GI NG VIểN H NG D N Tp HCM, Ngày .Tháng N m 2014 L IC M N L i đ u tiên em xin g i l i c m n đ n toàn th Ban giám hi u khoa T o c Bi t – Tr ng i h c M Thành ph H Chí Minh đư t o u ki n cho em hồn thành Khóa lu n t t nghi p này, m t c h i t t đ em có th th c hành k n ng đư đ c h c l p c ng giúp ích r t l n đ em ngày t tin v b n thân h n Em xin g i l i c m n chân thành nh t đ n Cô Lê Th Thanh Xuân - Giáo viên h ng d n su t th i gian v a qua đư khơng ng i khó kh n nhi t tình ch d y, giúp đ đ em có th hồn thành t t đ tài nghiên c u Em c ng xin g i l i c m n đ n toàn th anh ch B ph n nghi p v thu c phòng Ki m tốn t i Cơng ty TNHH KPMG đư tr c ti p h ng d n, ch b o cho em nhi u kinh nghi m quý báu su t th i gian th c t p t i công ty Trân tr ng! M CL C DANH M C B NG CH NG 1: GI I THI U 1.1 1.2 1.3 1.4 Lý ch n đ tài M c tiêu nghiên c u Ph ng pháp nghiên c u K t c u c a khóa lu n CH NG 2: C 2.1 c m c a hàng t n kho đ i v i t ch c k toán hàng t n kho S LÝ LU N V KI M TOÁN HÀNG T N KHO 2.1.1 Nh ng đ c m chung c a hàng t n kho t ch c công tác k toán hàng t n kho 2.1.2 T ch c công tác k toán hàng t n kho 2.2 Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho 2.2.1 M c đích ki m sốt n i b đ i v i hàng t n kho 2.2.2 Các th t c ki m soát 2.2.3 M c tiêu ki m toán hàng t n kho 12 2.3 Ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán 13 2.3.1 Tìm hi u mơi tr ng kinh doanh xác l p m c tr ng y u 13 2.3.2 Th nghi m c b n 21 CH NG 3: TH C TR NG KI M TOÁN HÀNG T N KHO T I CÔNG TY TNHH KPMG 30 3.1 Qúa trình hình thành phát tri n c a công ty TNHH KPMG 30 3.1.1 L ch s hình thành phát tri n c a KPMG toàn c u 30 3.1.2 c m ho t đ ng c a công ty TNHH KPMG t i Vi t Nam 33 3.1.3 Quy trình ki m toán chung t i KPMG 36 3.1.4 Quy trình ki m toán hàng t n kho t i KPMG 38 3.2 Minh h a t ch c th c hi n ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán c a KPMG đ i v i công ty ABC 48 3.2.1 Gi i thi u chung v công ty ABC 48 3.2.2 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán đ i v i công ty ABC 49 CH NG 4: NH N XÉT 89 4.1 Nh n xét v lý thuy t quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i KPMG 89 4.2 Nh n xét v vi c áp d ng quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán th c t t i KPMG 90 4.2.1 Quy trình đánh giá r i ro xác l p m c tr ng y u 90 4.2.2 Th t c đánh giá h th ng ki m soát n i b 92 4.2.3 Th nghi m ki m soát 94 4.2.4 Th t c phân tích 95 4.2.5 Th nghi m chi ti t 96 4.2.6 K t lu n, ý ki n ki m toán 96 K T LU N 97 DANH M C TÀI LI U THAM KH O 99 PH L C 100 DANH M C T VI T T T AMPT: Audit Misstatement Posting Threshold – M c sai l ch tr ng y u c n ph i cân nh c BP: B ph n BCTC: Báo cáo tài CSDL: C s d n li u CP: Chi phí DN: Doanh nghi p KAM: KPMG Audit Manual – S tay ki m toán KPMG KTV: Ki m toán viên KSNB: Ki m soát n i b LNTT: L i nhu n tr MUS: Monetary Unit Sampling - Ch MPP: Materiality for Planning Purpose - M c tr ng y u ban đ u đ giai đo n l p k ho ch ki m toán NVL: Nguyên v t li u PM: Performance Materiality – M c tr ng y u th c hi n TNHH: Trách nhi m h u h n TP: Thành ph m TK: Tài kho n TSC : Tài s n c đ nh SPDD: S n ph m d dang RRTT: R i ro ti m tàng c thu ng trình ch n m u th ng kê c cl ng Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG DANH M C B NG Ch ng B ng 2.1: R i ro ti m tàng th t c ki m soát t B ng 2.2: H ng d n c a VACPA đ i v i vi c tính tốn m c tr ng y u t ng th BCTC 15 Ch ng ng đ i v i HTK ng B ng 3.1: Mơ hình tiêu chu n HORNET đ đánh giá th t c ki m soát 41 B ng 3.2: Ma tr n r i ro đ B ng 3.3: Biên b n ch ng ki n ki m kê t i công ty ABC 57 B ng 3.4: Ma tr n đánh giá r i ro đ i v i Công ty ABC 61 B ng 3.5: H ng d n c a KPMG đ xác đ nh ch tiêu B ng 3.6: H ng d n c a KPMG v t l ph n tr m thích h p đ xác đ nh MPP 64 SVTH: Nguy n Lê Mai Thy c s d ng t i KPMG 44 c tính m c tr ng y u 63 Trang Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG CH 1.1 LÝ DO CH N NG 1: GI I THI U TÀI Trong n n kinh t th tr ng, u quan tr ng đ i v i nhà đ u t , ch doanh nghi p c quan nhà n c v kinh t có đ c thông tin đáng tin c y đ đ a quy t đ nh đ u t , quy t đ nh kinh doanh ho c quy t đ nh u ti t Chính v y, ho t đ ng t v n tài ki m toán đư tr thành m t nhu c u không th thi u n n kinh t th tr ng T v n tài ki m tốn m t u ki n tích c c đ m b o lu t l , ch đ , chu n m c ki m toán đ c ch p hành nghiêm ch nh, s li u, tài li u k toán đ c trình bày m t cách trung th c h p lý Nhìn chung, nhu c u ki m tốn t i Vi t Nam ngày gia t ng S phát tri n nhanh chóng c a cơng ty ki m tốn nh ng n m qua n c ta minh ch ng c th cho s c n thi t t m quan tr ng c a ho t đ ng M t nh ng d ch v ki m toán ch y u mà cơng ty ki m tốn đ c l p cung c p cho khách hàng d ch v ki m toán Báo cáo tài Báo cáo tài t m g ng ph n ánh đ y đ k t qu ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p m i khía c nh qu q trình kinh doanh Các thơng tin tài c a doanh nghi p s đ c t p h p ph n ánh Báo cáo tài vào cu i niên đ Vì v y, đ đ t đ c m c đích ki m tốn tồn di n Báo cáo tài chính, ki m tốn viên c n ph i xem xét, ki m tra riêng bi t b ph n c u thành nên báo cáo tài c a t ng doanh nghi p Vi c xác đ nh giá tr hàng t n kho có nh h ng tr c ti p đ n giá v n hàng bán, t nh h ng tr ng y u đ n l i nhu n thu n n m M t khác, vi c xác đ nh ch t l ng, tình tr ng giá tr hàng t n kho cơng vi c khó kh n ph c t p h n h u h t tài s n khác nên th c hi n t t công tác ki m toán hàng t n kho Ki m tốn báo cáo tài cho phép cơng ty ki m toán ti t ki m đ c th i gian, chi phí nâng cao đ c hi u qu ki m tốn, qua giúp cho doanh nghi p nh n th y đ c nh ng sai sót, y u cơng tác k tốn, công tác qu n lỦ xác đ nh trách nhi m c a doanh nghi p vi c th c hi n nghi p v đ i v i Nhà n c Nh n th c đ c t m quan tr ng nh v y, em đư ch n đ tài “Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG” 1.2 M C TIÊU NGHIÊN C U H th ng l i c s lý lu n v ki m toán kho n m c Hàng t n kho giá v n hàng bán đư h c h c ph n Ki m toán SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG Tìm hi u tình hình th c ti n v cơng tác ki m tốn kho n m c Hàng t n kho t i Công ty TNHH KPMG 1.3 PH NG PHÁP NGHIểN C U Tìm hi u, thu th p s li u thông qua vi c th c t p t i công ty t khâu chu n b ki m toán Hàng t n kho cho t i k t thúc cu c ki m toán Ghi nh n, đánh giá, so sánh gi a lý thuy t th c t đư h c đ đ a nh n xét ki n ngh 1.4 K T C U C A KHÓA LU N K t c u đ tài g m có ch ng: Ch ng 1: Gi i thi u Ch ng 2: C s lý lu n ki m tốn chu trình hàng t n kho giá v n hàng bán Ch ng 3: Th c tr ng ki m toán hàng t n kho ki m tốn báo cáo tài cơng ty TNHH KPMG th c hi n Ch ng 4: M t s nh n xét v quy trình ki m toán hàng t n kho ki m toán báo cáo tài cơng ty TNHH KPMG th c hi n Tuy nhiên, ki m toán v n m t l nh v c m i m Vi t Nam c v lý thuy t l n th c t , đ ng th i h n ch b n thân chuyên môn nên vi t không tránh kh i nh ng thi u sót, v y r t mong nh n đ c s góp ý ch báo c a quý Th y Cô Chân thành c m n! SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG CH NG 2: C S LÝ LU N KI M TOÁN HÀNG T N KHO 2.1 C I M C A HÀNG T N KHO K TOÁN HÀNG T N KHO IV IT CH C 2.1.1 Nh ng đ c m chung c a hàng t n kho t ch c cơng tác k tốn hàng t n kho Hàng t n kho tài s n l u đ ng c a doanh nghi p th hi n d i d ng v t ch t c th d i hình th c khác Tùy theo đ c m ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p, hàng t n kho th ng bao g m:  Hàng mua đ ng đi: nh ng v t t , hàng hóa mua đư thu c quy n s h u c a đ n v nh ng t i th i m khóa s v n ch a v ho c đư v đ n nh ng ch a làm th t c nh p kho  Nguyên li u, v t li u t n kho; nh ng đ i t ng lao đ ng mua ho c t ch bi n dùng cho m c đích s n xu t, ch bi n  Công c , d ng c t n kho: nh ng t li u lao đ ng không h i đ tiêu chu n v giá tr th i gian s d ng quy đ nh đ i v i tài s n c đ nh  Chi phí s n xu t kinh doanh d dang: nh ng chi phí phát sinh liên quan đ n kh i l ng s n xu t, d ch v ch a hoàn thành t i th i m khóa s  Thành ph m t n kho: nh ng s n ph m đư hoàn t t trình s n xu t, ch bi n, gia công đ c nh p kho đ ch bán  Hàng hóa t n kho: nh ng v t t , hàng hóa đ c đ n v mua v đ bán l i  Hàng g i bán: nh ng v t t , hàng hóa đ c gi t i m t kho khác v i kho c a đ n v nh ng v n thu c quy n s h u c a đ n v Hàng hóa g i bán có th bao g m hàng g i bán đ i lý, hàng ký g i, tr giá d ch v đư hoàn thành nh ng ch a đ c ch p nh n toán Hàng t n kho giá v n hàng bán có m i liên h tr c ti p r t m t thi t M i quan h n cho ki m toán hàng t n kho th ng đ c ti n hành đ ng th i v i ki m toán giá v n hàng bán Khi thu th p b ng ch ng đ y đ , thích h p đ xác minh tính trung th c h p lý c a kho n m c hàng t n kho B ng cân đ i k toán, ki m toán viên c ng có đ c nh ng c s h p lỦ đ rút k t lu n v s trung th c h p lý c a giá v n hàng bán Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG Th t c 7: ki m tra vi c t p h p giá v n hàng bán M c tiêu: đ m b o kho n m c giá v n hàng bán khơng có sai l ch tr ng y u Th c hi n: I/ Gía v n hàng bán c a s n ph m t s n xu t Mua hàng 151100 NVL chuy n 152100 Nguyên li u 152200 V t li u ph 2,201,769,750,770 419,702,379,552 1,058,761,971,890 723,305,399,328 V n đ ng c a HTK 151100 NVL chuy n - SD K - SDCK 152100 Nguyên li u - SD K - SDCK 152200 V t li u ph - SD K - SDCK 153100 Công c d ng c - SD K - SDCK 154100 SPDD - SD K - SDCK 155100 Thành ph m - SD K - SDCK 3.2.1.0010 (86,839,554,747) 46,830,902,606 (68,820,223,274) 90,934,510,809 (142,036,755,111) 58,205,315,223 (51,813,094,026) 48,000,000 9,583,385,681 (11,316,321,351) 158,601,812,216 (177,057,087,519) Chuy n t hàng hóa sang thành ph m CP Nhân cơng tr c ti p 3,072,331,215 3.2.5.0010 CP s n xu t chung L y t HTK -> We perfo 3.3.2.0020 74,756,566,425 3.2.5.0010 529,922,899,217 152100 Nguyên li u 152200 V t li u ph Thanh lý hàng t n kho b h ng 155100 Thành ph m 155500 Thành ph m 152100 Nguyên li u 152200 V t li u ph i u ch nh gi a GVHB c a SP mua SP t s n xu t 537,295,563,474 (7,097,019,513) (275,644,745) (3,197,641,374) {a} (858,448,547) (570,262,844) (1,440,208,022) (328,721,963) 1,553,117,585 T ng Gía v n hàng bán theo tính tốn c a KPMG 2,773,722,383,630 T ng Gía v n hàng bán theo s li u c a khách hàng 2,770,134,536,274 Chênh l ch % Chênh l ch SVTH: Nguy n Lê Mai Thy 3,587,847,356 0% > to leave Trang 86 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Cơng ty TNHH KPMG II/ Gía v n hàng bán c a hàng hóa mua ngồi Mua hàng hóa bên 151200 hàng chuy n 156100 CP liên quan đ n hàng chuy n V n đ ng c a hàng t n kho 151200 hàng chuy n - SD K - SDCK 156100 CP liên quan đ n hàng chuy n - SD K - SDCK 17,792,506,452 18,230,972,117 3.2.1.0010 36,023,478,569 -> We perfo 3.3.2.0020 (4,617,853,134) 423,960,810 (3,099,025,197) 1,324,483,701 (3,267,272,448) Hàng dùng làm quà t ng (229,502,334) (3,072,331,215) Xóa s hàng hóa b h ng (39,324,978) i u ch nh gi a 156100 and GVHB i u ch nh gi a GVHB c a SP mua SP t s n xu t (82,956,245) (2,178,019,514) T ng Gía v n hàng bán theo tính tốn c a KPMG 25,803,491,150 T ng Gía v n hàng bán theo s li u c a khách hàng 26,000,233,488 Chênh l ch % Chênh l ch (196,742,339) -1% > to leave Tóm t t T ng Gía v n hàng bán theo s li u c a khách hàng T ng Gía v n hàng bán theo tính tốn c a KPMG Chênh l ch % Chênh l ch K t lu n: kho n m c giá v n hàng bán c a khách hàng đư đ SVTH: Nguy n Lê Mai Thy 2,796,134,769,762 3.2.1.0010 2,799,525,874,779 3,391,105,017 0% /imm, leave/ c trình bày h p lý Trang 87 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Cơng ty TNHH KPMG  Hồn thành ki m tốn Sau hoàn thành th nghi m c b n, ki m toán viên nh n th y đư thu th p đ y đ b ng ch ng thích h p đ k t lu n r ng kho n m c hàng t n kho trung th c h p lý Ki m toán viên ti n hành l u tr gi y t làm vi c c a ph n m m eAudIT, đánh s tham chi u cho ch ng t , gi y t làm vi c khác liên quan Các tài li u liên quan đ n khách hàng đ t ng khách hàng c l u tr theo t ng file riêng bi t cho Thông qua q trình th c hi n ki m tốn kho n m c hàng t n kho t i công ty ABC tham kh o, đ i chi u v i ph n hành khác có liên quan, ki m toán viên k t lu n kho n m c hàng t n kho c a công ty trung th c h p lý SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 88 Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG CH NG 4: NH N XÉT 4.1 NH N XÉT V LÝ THUY T QUY TRÌNH KI M TỐN HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN T I KPMG  u m Lý thuy t quy trình ki m toán kho n m c hàng t n kho t i KPMG có th t c c n thi t đ đ m b o thu th p đ y đ b ng ch ng thích h p giúp ki m toán viên đ a ý ki n v s trung th c, h p lý c a hàng t n kho doanh nghi p đ c ki m toán Là thành viên c a m ng l i KPMG toàn c u nên KPMG Vi t Nam có l i th vi c v n d ng “H ng d n ki m toán KAM” (KPMG Audit Manual) đ c chuyên gia c a nhi u n c nghiên c u xây d ng T t c chi nhánh c a KPMG th gi i đ u áp d ng KAM cho ho t đ ng ki m toán c a KPMG đư xây d ng “H ng d n ch ng ki n ki m kê” đ đ m b o thu th p đ c đ y đ b ng ch ng thích h p th t c đem l i đ Ph n hành đ c giao cho KTV v i nh t hai n m kinh nghi m nên h n ch c r i ro ki m toán viên thi u n ng l c KPMG tr ng đ n vi c l p k ho ch ki m toán, đ c bi t vi c đánh giá r i ro, nghiên c u h th ng ki m soát n i b c a doanh nghi p i u giúp cu c ki m toán ti t ki m đ c th i gian hi u qu h n Bên c nh đó, ch ng trình ki m tốn đ c xây d ng b i ki m toán viên cao c p giàu kinh nghi m nên đ m b o thu đ c hi u qu cao nh t v i chi phí r i ro th p nh t đ KPMG tr ng đ n vi c th c hi n th nghi m ki m soát, giúp gi m nh c th i gian, s c l c, s l ng th nghi m c b n, đ ng th i đem l i hi u qu cao  H n ch H ng d n ki m toán KAM áp d ng cho t t c thành viên c a KPMG toàn c u nên ch a có h ng d n c th cho l nh v c đ c bi t, đ c thù KAM h ng d n ch y u v th t c “tham gia ch ng ki n ki m kê” ch ch a h ng d n c th v th t c, th nghi m khác Ph n m m eAudIT m i đ c áp d ng t i KPMG t n m 2010 nên ki m toán viên s d ng ch a th t s hi u qu Các th nghi m ch a đ c s p x p nh t quán eAudIT, gây khó kh n cho vi c tra c u, tham kh o c a nh ng ki m tốn viên khơng tr c ti p tham gia ki m toán khách hàng V ngun t c h s ki m tốn ph i đ c trình bày cho m i ki m tốn viên dù khơng tham gia ki m tốn khách hàng v n có th n m đ c thông tin thông qua gi y làm vi c SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 89 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG 4.2 NH N XÉT V VI C ÁP D NG QUY TRÌNH KI M TỐN HÀNG T N KHO VÀ GIÁ V N HÀNG BÁN TRÊN TH C T T I KPMG Trên th c t , ki m toán viên c a KPMG th c hi n đ y đ th t c đ c quy đ nh KAM T i KPMG, gi y t làm vi c s đ c soát xét qua nhi u khâu: tr ng nhóm, ch nhi m ch ph n hùn nên, ki m toán viên h u h t th c hi n đ th nghi m Vì th n u ki m tốn viên thi u th nghi m, khơng thu th p đ y đ b ng ch ng thích h p nh ng ng i sốt xét s yêu c u h gi i thích, b sung Tuy nhiên, bên c nh nh ng u m đó, quy trình ki m tốn hàng t n kho t i cơng ty KPMG v n cịn m t s h n ch 4.2.1 Quy trình đánh giá r i ro xác l p m c tr ng y u:  u m: Th nh t, quy trình đ c xây d ng m t cách khoa h c v i t ng b c công vi c c th th c hi n ki m tốn, cơng ty khơng ch có ph ng pháp ki m toán đ c xây d ng k l ng, c n th n cho quy trình đánh giá tr ng y u, r i ro mà th c t ki m tốn, vi c đánh giá ln đ c th c hi n b i ki m toán viên cao c p, giàu kinh nghi m Vi c đánh giá đ c xem xét su t q trình ki m tốn đ đ m b o s phát xét c a ki m toán viên v m t đ nh tính đ nh l ng v m c tr ng y u, r i ro đ c đ a xác, đ m b o đ tin c y cao Là thành viên c a hãng ki m toán KPMG qu c t , vi c th c hi n quy trình ki m tốn nói chung đ c áp d ng m t cách nh t quán theo mô hình ki m tốn chung c a h th ng KPMG tồn c u Theo vi c xác đ nh m c tr ng y u đ c th c hi n d a b c c b n nh m xác đ nh thông s thích h p giúp KTV có th ti n hành cu c ki m toán đ ng th i vi c xác đ nh c s cho vi c xác đ nh m c tr ng y u đ c KPMG quy đ nh h ng d n rõ ràng Quá trình đánh giá r i ro, t ng t , c ng đ c quy trình KAM miêu t h ng d n c th M c dù quy trình đ c xây d ng cho toàn b h th ng áp d ng cho m i cc ki m tốn nh ng KTV đư v n d ng r t linh ho t th c t ki m toán Tùy thu c vào u ki n, hoàn c nh th c t c a khách hàng mà m c tr ng y u r i ro đ c áp d ng r t linh ho t vi c xây d ng ch ng trình ki m tốn q trình th c hi n th nghi m c b n, đ m b o v n đ t đ c m c tiêu ki m toán đ l i có th ti t ki m đ c th i gian gi m thi u chi phí SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 90 Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG Th hai, c quy trình đánh giá r i ro tr ng y u đ u đ có nhi u n m kinh nghi m c th c hi n b i KTV Ng i th c hi n MPP, PM, AMPT bao gi c ng tr ng nhóm ki m toán v i s h ng d n, g i Ủ, đánh giá l i c a giám đ c ki m toán KTV ph trách ki m toán hàng t n kho th ng ph i ki m toán viên giàu kinh nghi m S k t n i gi a thành viên đ i ki m toán t ng đ i cao, ln có s th o lu n tr c làm vi c đ tránh công vi c b trùng l p Vi c phân công trách nhi m gi a ca nhân vi c th c hi n quy trình đ c th hi n rõ ràng phù h p v i kh n ng chuyên môn c a t ng KTV D a c s đánh giá ban đ u, tr ng nhóm ki m toán s ti n hành l p k ho ch chung cho tồn b cu c ki m tốn, d a k ho ch này, tr lý ki m toán ph trách t ng ph n hành s l p ch ng trình ki m tốn c th cho ph n hành mà ph trách Th ba, quy trình đánh giá r i ro tr ng y u đ c áp d ng m t cách linh ho t s v n d ng quy đ nh chu n m c k toán, ki m toán Vi t Nam c ng nh đ c m u ki n khác V c b n, quy trình đánh giá tr ng y u r i ro đ c th c hi n theo quy trình chung th ng nh t v i toàn b m ng l i KPMG qu c t Tuy nhiên b n thân m i qu c gia đ u có lu t u ch nh riêng cho ho t đ ng c a nên cu c ki m tốn ngồi vi c tn th ngun t c qu c t ph i tuân th chu n m c ki m toán đ c đ t t i Vi t Nam Do v y ti n hành th c ti n ki m toán, KTV ph i v n d ng linh ho t theo quy trình qu c t xây d ng đ ng th i g n v i nh ng đ c đ c m c a t ng khách hàng lu t u ch nh t i Vi t Nam đ cu c ki m toán đ t hi u qu tuân theo chu n m c, tránh đ c r i ro phát sinh M c dù vi c đánh giá tr ng y u r i ro đ c h ng d n th c hi n c th mơ hình KAM, mơ hình c ng ph n ánh chu n m c ki m toán qu c t s 320 400, v n b n ch đ o ki m toán qu c t s 29 v “đánh giá r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát tác đ ng c a đ i v i ki m tốn c b n” đ ng th i mơ hình c ng hoàn toàn phù h p v i chu n m c ki m toán Vi t Nam s 400 v “đánh giá r i ro ki m soát n i b ” c ng nh chu n m c ki m tốn s 320 v “tính tr ng y u ki m toán”  H n ch Bên c nh u m đ t đ c th c t th c hi n quy trình đánh giá r i ro tr ng y u ki m tốn quy trình hàng t n kho giá v n hàng bán t i công ty KPMG Vi t Nam cịn có nh ng t n t i sau: Theo nh lỦ thuy t ki m tốn, quy trình đánh giá tr ng y u đ c th c hi n b ng cách xác đ nh m c tr ng y u ban đ u, sau KTV ti n hành phân b m c c l ng ban SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 91 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG đ u cho kho n m c khách BCTC Các kho n m c khác có th có m c tr ng y u khác tùy thu c vào quy mô t m quan tr ng c a t ng kho n m c Tuy nhiên , đ i v i mơ hình KAM, quy trình đánh giá tr ng y u c ng đ c b t đ u b ng vi c xác đ nh m c tr ng y u ban đ u r i m c tr ng y u th c hi n nh ng sau m c tr ng y u đ c áp d ng th ng nh t cho t t các kho n m c khác M c dù KAM có quy đ nh v vi c kho n m c quan tr ng tùy thu c vào phán xét cua ngh nghi p c a KTV có th đ a m c tr ng y u th p h n, nh ng th c t s đánh giá l i kho n m c th ng không đ c tr ng nhi u Do v y t t c kho n m c, m c dù có s d b n ch t khác đ u đ c áp d ng m c tr ng y u chung th ng nh t cho toàn b cu c ki m toán Do m c tr ng y u m t nhân t quan tr ng đ l p k ho ch ki m toán thi t k ch ng trình ki m tốn, vi c áp d ng m c tr ng y u chung có th d n t i vi c không phát hi n đ y đ sai ph m tr ng y u ho c d n t i vi c chi phí ki m tốn cho m t s ph n hành nh t ng lên KTV không xác đ nh đ c m c tr ng y u cao h n đ i v i nh ng ph n hành d n đ n vi c ph i áp d ng th t c ki m tốn chi ti t v i quy mơ l n, làm cho chi phí t ng i u làm gi m ch t l ng ki m toán 4.2.2 Th t c đánh giá h th ng ki m soát n i b  u m Th nh t, c s đ đánh giá h th ng ki m soát n i b r t khoa h c Quy trình đ c xây d ng m t cách khoa h c v i t ng b c công viêc c th Là thành viên c a KPMG qu c t , vi c th c hi n quy trình ki m tốn nói chung đ c áp d ng m t cách nh t quán theo mô hình KAM c a m ng l i KPMG tồn c u Theo vi c đánh giá h th ng KSNB đ c th c hi n d a b c c b n thích h p nh m giúp KTV có th ti n hành cu c ki m tốn Quy trình đ c th c hi n b i KTV có nhi u kinh nghi m kinh nghi m l nh v c c a đ n v đ c ki m toán v i s tham gia đánh giá c a ban qu n tr D a c s đánh giá ban đ u, tr ng nhóm ki m tốn s ti n hành l p k ho ch chung cho toán b cu c ki m toán, d a k ho ch chung này, tr lý ki m toán ph trách t ng ph n hành s l p ch ng trình ki m tốn cho ph n hành c th mà ph trách Quy trình đánh giá h th ng KSNB đ c áp d ng m t cách linh ho t s v n d ng quy đ nh chu n m c k toán, ki m toán Vi t Nam c ng nh u ki n khác V c b n, quy trình đánh giá h th ng KSNB đ c th c hi n theo quy trình chung th ng nh t v i m ng l i KPMG qu c t Tuy nhiên b n thân m i cu c ki m toán SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 92 Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG không ch tuân thu theo nguyên t c qu c t mà ph i tuân th chu n m c ki m toán n c, v y, ti n hành th c ti n ki m toán, KTV ph i v n d ng m t cách linh ho t nh m phù h p v i t ng đ c m c a khách hàng Th hai, th c hi n chu đáo cơng vi c tr c ki m tốn Trong giai đo n đ u tiên, công vi c th c hi n tr c ki m toán, KTV ph i ti p c n khách hàng Thông th ng n u có nhu c u ki m tốn, khách hàng s tr c ti p liên h v i công ty Công ty s ti n hành xem xét ch p nh n ki m toán Ban giám đ c ch nhi m ki m toán g p g khách hàng đ đánh giá, ki m soát x lý r i ro c a cu c ki m tốn Th ba, có s khác bi t rõ r t vi c tìm hi u đánh giá h th ng KSNB gi a khách hàng ki m toán n m đ u tiên khách hàng th ng niên KTV s linh ho t tùy theo t ng khách hàng mà s d ng cách th c tìm hi u: ph ng v n tr c ti p ho c b ng câu h i đư đ c thi t k s n ho c ki m tốn viên c ng có th t thi t k b ng câu h i dành cho nh ng doanh nghi p có lo i hình kinh doanh l sau đư tham kh o ý ki n, kinh nghi m c a c p  i v i khách hàng c : ki m toán viên s nghiên c u h s ki m toán n m tr c đ có đ c s hi u bi t v doanh nghi p, đ ng th i ph ng v n khách hàng đ c p nh t v nh ng thay đ i (n u có) Ki m tốn viên s tìm hi u xem ki n ngh c a n m tr c đư đ c doanh nghi p c i thi n hay ch a  i v i khách hàng m i: tr ng h p n m đ u tiên KPMG ki m tốn doanh nghi p ki m toán viên s ti n hành k t h p s d ng c ba ph ng pháp: ph ng v n, quan sát u tra Th t , s h u ích c a thơng tin thu th p q trình đánh giá h th ng KSNB Các thông tin mà KTV thu th p đ c trình đánh giá h th ng KSNB s r t h u ích vi c thi t k ch ng trình ki m toán cho t ng ph n hành c th , đ c bi t th nghi m ki m soát th nghi m c b n KPMG thi t k s n b ng câu h i tìm hi u h th ng ki m sốt n i b c a doanh nghi p B ng câu h i giúp rút ng n th i gian chu n b ki m tốn viên khơng b sót v n đ quan tr ng ph ng v n khách hàng Ph n m m eAudIT yêu c u ki m toán viên ph i nêu rõ cách th c tìm hi u, th t c ki m soát, c s đ ki m toán viên quy t đ nh r ng th t c ki m soát h u hi u SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 93 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG  H n ch oàn ki m toán xu ng doanh nghi p th ng m t nhóm tr ng v i tr lý ki m toán th c hi n Do đó, tr ng nhóm tr lý s g p nhi u khó kh n vi c n m b t đ c r i ro ki m soát đ th c hi n ki m tốn m t cách có hi u qu ti t ki m th i gian, b i h nh ng ng i tr c ti p ki m toán ph i làm vi c v i khách hàng nh ng ch nghe m t vài ch d n t ch nhi m B ng câu h i đ c thi t k s n cho t t c doanh nghi p nên gây khó kh n cho ki m tốn viên ti n hành ph ng v n t i doanh nghi p có l nh v c ho t đ ng đ c bi t Ngoài ra, h n ch v ngu n nhân l c vào mùa cao m nên ki m toán viên đ c ph n cơng th c hi n ki m tốn cu i niên đ có th đư khơng tham gia giai đo n gi a k , ki m toán viên l i ph ng v n khách hàng đ tìm hi u, u v a t n th i gian, công s c, l i gi m tính chun nghi p c a KPMG Có nhi u cách th c đ th hi n hi u bi t c a KTV v h th ng ki m soát n i b , c s đánh giá r i ro ki m sốt s d ng b ng câu h i, b ng t ng thu t, s d ng l u đ hay k t h p c ph ng pháp Phân tích cho th y, ph ng pháp l u đ mang tính hi u qu cao h n nh KTV có th d dàng đánh giá thông tin thu th p đ c Tuy nhiên, KPMG, vi c s d ng l u đ v n h n ch Trong nhi u tr ng h p, KTV v n s d ng ph ng pháp đ n gi n s d ng b ng t ng thu t đ miêu t ho t đ ng ki m soát n i b 4.2.3 Th nghi m ki m soát  u m Ki m toán viên th c hi n đ th nghi m c n thi t đ ch ng minh s h u hi u c a h th ng ki m soát n i b t i doanh nghi p i v i kho n m c hàng t n kho, KPMG th ng s d ng th nghi m ki m tra m u nghi p v mua hàng (three-way match control) th t c ch ng ki n ki m kê hàng t n kho c bi t đ i v i th t c tham gia ch ng ki n ki m kê, s l ng kho c a khách hàng l n ph c t p nh ng KPMG s p x p b trí đ i ng ki m tốn viên tham gia th t c đóng vai trị quan tr ng đ i v i kho n m c hàng t n kho Trong m t s tr ng h p khách hàng không đ cho KTV tham gia ch ng ki n ki m kê, KTV bu c ph i đ a Ủ ki n ngo i tr cho kho n m c hàng t n kho  H n ch Do hàng t n kho đa d ng v ch ng lo i đ n v tính, t n t i d i nhi u hình th c khác nhau… th mà ki m tốn viên ch có th d a vào b ph n th m đ nh k thu t t i khách khàng đ xác đ nh lo i đư đ t tiêu chu n s n ph m d dang, thành SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 94 Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG ph m hàng hố Do đó, th t c ch ng ki n ki m kê v n có th x y gian l n cho dù vi c ki m kê có th c hi n 100% d i s giám sát ch t ch c a ki m tốn viên 4.2.4 Th t c phân tích  u m T i KPMG, th t c phân tích đ đo n c a cu c ki m toán c v n d ng th ng xuyên c giai Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán: Vi c v n d ng th t c phân tích theo quy trình chu n c a cơng ty giúp cho KTV có đ c nh ng nh n đ nh b t đ u cu c ki m toán v tình hình ho t đ ng kinh doanh, quy trình s n xu t, v n kinh doanh, sách k tốn áp d ng mà đ c bi t đánh giá ban đ u v ki m soát n i b đ khoanh vùng kho n m c có th x y r i ro, t t p trung thi t k th nghi m chi ti t Qua giúp cho KTV h n ch nh ng th t c c b n, rút ng n th i gian làm vi c mà v n thu th p đ c b ng ch ng có đ tin c y cao Vi c s d ng th t c phân tích giai đo n l p k ho ch nh m đ t đ c s hi u bi t v n i dung BCTC nói chung kho n m c hàng t n kho nói riêng, t nh n di n nh ng thay đ i quan tr ng s d hàng t n kho, đánh giá s hi n di n c a sai s có th có, t phát hi n r i ro sai ph m tr ng y u Trong giai đ an th c hi n ki m tốn: Th t c phân tích đem l i hi u qu cao h n th nghi m chi ti t s d ng th nghi m chi ti t s l ng m u nhi u, t n th i gian chi phí h n T i KPMG, th c hi n th t c phân tích v n s d ng k t h p v i c th t c chi ti t đ đ m b o r ng ý ki n KTV viên đ a h p lý V i khách hàng khác nhau, KTV đư luân phiên s d ng th t c phân tích th nghi m chi ti t, u đư đem l i hi u qu r t l n nh đ a b ng ch ng ki m tốn có s c thuy t ph c h n đ c thu th p t nhi u th t c khác Th t c phân tích th ng đ c th hi n qua mơ hình c tính c a KTV, qua KTV s c tính giá tr so sánh s c tính v s s sách c ađ nv Trong giai đo n k t thúc ki m toán: Th t c phân tích xu h ng đ c s d ng đ đánh giá l i l n cu i thơng tin trình bày BCTC m t cách t ng th phát hi n sai ph m cịn sót l i giai đo n tr c phát hành báo cáo ki m toán SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 95 Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG  H n ch Các phân tích c ng ch m i d ng l i nh ng phân tích đ n gi n d a s d cu i k nh : so sánh s d , vòng quay, t l lãi g p t ng nhóm hàng t n kho Còn th t c ph c t p h n nh : phân tích s bi n đ ng c a giá tr hàng mua n m, so sánh nghi p v mua hàng, so sánh giá thành n m v i n m tr c, k ho ch v i th c t , so sánh chi phí th c t v i chi phí tiêu chu n th ng đ c th c hi n k h n ph n th nghi m chi ti t 4.2.5 Th nghi m chi ti t  u m Ki m toán viên th c hi n đ y đ th t c đ c yêu c u KPMG đư xây d ng ch ng trình ch n m u thích h p, v i s h tr đ c l c t ph n m m ch n m u MUS, m u đ c ch n cho vi c th c hi n th t c ki m toán mang tính khách quan hi u qu Nh mà cơng vi c ki m tốn đ c đ m b o  H n ch Th c t có r t nhi u tr ng h p mà vi c phân tích đ xác đ nh t ng lo i chi phí vi c ki m tra trình phân b l i r t ph c t p đa d ng mà ki m tốn viên ch có th th c hi n d a ki n th c kinh nghi m c a Bên c nh đó, ki m tốn viên khó có th thu th p b ng cơng th c thành ph n nguyên v t li u tính b o m t kinh doanh c a khách hàng nên th ng ki m toán viên ch có th tin t ng s li u khách hàng cung c p 4.2.6 K t lu n, ý ki n ki m toán  u m Ý ki n ki m toán đ c đ a d a b ng ch ng thu th p đ c su trình làm vi c c a ki m toán viên đ c l p, có ki n th c kinh nghi m nên m đ tin c y cao Ch a th y tr ng h p ý ki n ch p nh n t ng ph n ngo i tr kho n m Hàng t n kho thơng th ng khách hàng s u ch nh l i báo cáo theo yêu c u c ki m toán viên đ đ m b o báo cáo tài đư trình bày trung th c h p lý t c c a  H n ch Các ki m tốn viên đơi tìm ki m nhân viên k toán c a khách hàng nh ng l i gi i thích cho nh ng s li u chênh l ch ti n hành ki m tra v tính xác c a nh ng l i gi i thích SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 96 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG K T LU N Qua q trình th c t p t i cơng ty TNHH KPMG v i m c đích tìm hi u v cơng tác ki m tốn Báo cáo tài nói chung quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán nói riêng đư giúp em hi u rõ h n nh ng ki n th c đư h c tr ng, đ ng th i đ c ti p thu kinh nghi m th c ti n vi c tri n khai m t cu c ki m toán Báo cáo tài t i đ n v cung c p d ch v ki m tốn khóa lu n t t nghi p em đư đ c p t i m t s v n đ v cơng tác ki m tốn sau đây: Ch ng 1: Gi i thi u Trong ch ng em đư trình bày lỦ chon đ tài Quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG, m c tiêu nghiên c u c a khóa lu n, ph ng pháp nghiên c u đ ng th i trình bày s l c v k t c u c a khóa lu n Ch ng 2: C s lý lu n v quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán ây ph n đ c p đ n nh ng v n đ lý thuy t v quy trình ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán nh ng v n đ liên quan Ch ng 3: Th c tr ng công tác ki m tốn t i cơng ty TNHH KPMG Trong ph n th c tr ng em đư s l c qua v tình hình ho t đ ng c a KPMG i v i cơng tác ki m tốn đư đ c p quy trình ki m tốn chung quy trình ki m tốn hàng t n kho c a KPMG Cu i em đư đ a m t cu c ki m toán hàng t n kho giá v n hàng bán đ tìm hi u c th v b c công vi c c n ti n hành, cách th c ghi chép gi y t làm vi c Và quan tr ng h n em đư c g ng tìm hi u v quy trình tri n khai ki m tốn , tìm hi u khách hàng đánh giá h th ng ki m soát n i b đ t đánh giá r i ro y u quy t đ nh ph ng pháp ki m toán đ c áp d ng, th t c ki m toán đ c s d ng t ng ph n vi c, m c tiêu k t qu t ng ph n vi c đó, đ c th hi n gi y t làm vi c nh th nào, t ng h p b ng ch ng đ a bút toán u ch nh nh th Ch ng 4: Nh n xét Trên c s lý thuy t đư đ c h c t i tr ng, em đư ti n hành so sánh v i th c t cơng tác ki m tốn t i đ n v đ a m t vài nh n xét v nh ng u m h n ch quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i KPMG M c dù doanh nghi p m t s t n t i khác mà doanh nghi p c n ph i hoàn thi n, nhiên ph m vi cho phép c a khóa lu n t t nghi p ch đ c p t i v n đ nêu mà khơng trình bày v n đ v ki m toán TSC , ki m toán ti n l ng, ki m toán ti n SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 97 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG Vì th i gian tìm hi u th c t trình đ cịn h n ch nên khơng th tránh kh i nh ng thi u sót, em mong nh n đ c ý ki n đóng góp quỦ báu c a th y khoa K toán – Ki m toán, anh ch t i KPMG Cu i em xin chân thành c m n anh ch B ph n nghi p v thu c phòng Ki m tốn t i cơng ty TNHH KPMG đ c bi t cô Lê Th Thanh Xuân t n tình giúp đ em hồn thành khóa lu n t t nghi p SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 98 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG DANH M C TÀI LI U THAM KH O TS V H u c tác gi (2012), Ki m toán, Tái b n l n th 5, NXB Lao ng Xã H i, TP H Chí Minh GS., TS V ng ình Hu (2004), Giáo trình ki m tốn, NXB Tài Chính, Hà N i Các chu n m c ki m toán Vi t Nam: S S S bi t” S 310 - “Hi u bi t v tình hình kinh doanh” 400 - “ ánh giá r i ro ki m soát n i b ” 501 - “B ng ch ng ki m toán b sung đ i v i Các kho n m c s ki n đ c 320 - “M c tr ng y u l p k ho ch th c hi n ki m toán” Chu n m c ki m toán qu c t ISA 320 - “Materiality in planning and performing an audit” Chu n m c k toán Vi t Nam s 02 – “Chu n m c hàng t n kho” Website c a H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam www.vacpa.org.vn Website K toán, ki m toán chuyên sâu www.kiemtoan.com.vn SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 99 Quy trình ki m tốn hàng t n kho giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG PH L C Th nghi m Walk-through nghi p v mua hàng WáLKTHROUGHà à THREE WAY MATCH CONTROL KPMG N 31/12/2012 Ngày 21/1/2013 Khách hàng Công ty TNHH ABC T à DV N àP à à à àT à à àĐ M K à à à à C àC à à à àC à N ì à BPà à C ì Đ ì T D N P M ì à à à à ì N M ì ì Đ à àà à à B à à à à à à à à à à à à à à à à à à àP à à à BOD à à à à à à à à à à à à à à à àXY) à à à à PN TN 1007.0024 à à àUìD à à à à à PP21-12/2012 ààC à B à à 164,874.15 USD à àUìD G à N ààTKàN ààààààààààààààC àTKàP K K àB à à 827.35 USD à àà à à à C à àXY) 3,393,319,000 VND ì à Ngày: 3,393,319,000 à 3,393,319,000 SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 100