0946QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG

Lý do ch n đ tài

Trong nền kinh tế thị trường, việc có được thông tin đáng tin cậy là rất quan trọng đối với các nhà đầu tư, doanh nghiệp và cơ quan nhà nước Hoạt động tư vấn tài chính và kế toán trở thành nhu cầu thiết yếu, giúp đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật và chuẩn mực kế toán Nhu cầu kiểm toán tại Việt Nam đang gia tăng, phản ánh sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán trong những năm qua Một trong những dịch vụ kiểm toán chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp là dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chính là tài liệu quan trọng phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trên mọi khía cạnh Các thông tin tài chính được tập hợp và phân tích vào cuối năm để đánh giá hiệu quả kinh doanh Do đó, để đảm bảo tính chính xác và toàn diện của các báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần xem xét và kiểm tra từng phần cấu thành báo cáo của doanh nghiệp.

Việc xác định giá trị hàng tồn kho có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán, từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận trong năm Xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho là công việc phức tạp, đòi hỏi sự phối hợp chặt chẽ với các tài sản khác Thực hiện tốt công tác kiểm toán hàng tồn kho trong báo cáo tài chính giúp công ty tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao hiệu quả kiểm toán Điều này cũng giúp doanh nghiệp nhận diện các sai sót, yếu kém trong công tác kế toán và quản lý, đồng thời xác định đúng trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.

Nh n th c đ c t m quan tr ng nh v y, em đư ch n đ tài “Quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán t i Công ty TNHH KPMG”.

M c tiêu nghiên c u

H th ng l i c s lý lu n v ki m toán kho n m c Hàng t n kho và giá v n hàng bán đư h c h c ph n Ki m toán

SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 3

Tìm hi u tình hình th c ti n v công tác ki m toán kho n m c Hàng t n kho t i Công ty TNHH KPMG.

Ph ng pháp nghiên c u

Tìm hiểu và thu thập số liệu thông qua việc đi thực tế tại công ty từ khâu chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho cho tới khi kết thúc cuộc kiểm toán Ghi nhận, đánh giá và so sánh giữa lý thuyết và thực tế để đưa ra các nhận xét và kiến nghị.

K t c u c a khóa lu n

Ch ng 2: C s lý lu n ki m toán chu trình hàng t n kho và giá v n hàng bán

Ch ng 3: Th c tr ng ki m toán hàng t n kho trong ki m toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG th c hi n

Ch ng 4: M t s nh n xét v quy trình ki m toán hàng t n kho trong ki m toán báo cáo tài chính do công ty TNHH KPMG th c hi n

Tuy nhiên, việc toán văn còn là một mặt khá mới mẻ tại Việt Nam, vì lý do hạn chế về thời gian và chuyên môn, nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót Do vậy, chúng tôi rất mong nhận được sự góp ý chân thành từ quý Thầy Cô.

CH NG 2: C S LÝ LU N KI M TOÁN HÀNG

2.1.1 Nh ng đ c đi m chung c a hàng t n kho trong t ch c công tác k toán hàng t n kho

Hàng tồn kho là tài sản lưu động quan trọng của doanh nghiệp, thể hiện dưới nhiều hình thức khác nhau Tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, hàng tồn kho thường bao gồm nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm.

Hàng mua đang trên đường đi là những vật tư, hàng hóa mua ngoài để phục vụ cho quy trình sản xuất, được vận chuyển từ các địa điểm khác đến những kho hàng, nhằm đảm bảo nguồn cung cấp cho hoạt động sản xuất.

 Nguyên li u, v t li u t n kho; là nh ng đ i t ng lao đ ng mua ngoài ho c t ch bi n dùng cho m c đích s n xu t, ch bi n

 Công c , d ng c t n kho: là nh ng t li u lao đ ng không h i đ các tiêu chu n v giá tr và th i gian s d ng quy đ nh đ i v i tài s n c đnh

 Chi phí s n xu t kinh doanh d dang: là nh ng chi phí phát sinh liên quan đ n kh i l ng s n xu t, d ch v ch a hoàn thành t i th i đi m khóa s

 Thành ph m t n kho: là nh ng s n ph m đư hoàn t t quá trình s n xu t, ch bi n, gia công và đ c nh p kho đ ch bán

 Hàng hóa t n kho: là nh ng v t t , hàng hóa đ c đ n v mua v đ bán l i

Hàng g i đi bán là những vật t t và hàng hóa đặc biệt tại một kho khác với kho của đơn vị, thuộc quyền sở hữu của đơn vị đó Hàng hóa này bao gồm hàng g i bán đ i lý, hàng ký g i, và trị giá dịch vụ được hoàn thành nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.

Hàng tồn kho và giá bán hàng hóa có mối liên hệ trực tiếp và rất mật thiết Mối quan hệ này cần được xem xét khi kiểm toán hàng tồn kho, thường được thực hiện đồng thời với kiểm toán giá bán hàng hóa Khi thu thập bằng chứng, việc xác minh tính trung thực và hợp lý của khoản mục hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán là cần thiết Kiểm toán viên cũng cần đánh giá các cơ sở hợp lý để rút ra kết luận về tính trung thực và hợp lý của giá bán hàng hóa trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Mỗi quan hệ giữa việc đánh giá hàng tồn kho và các sai sót liên quan đến giá trị hàng tồn kho có thể ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận Việc áp dụng phương pháp đánh giá hàng tồn kho không hợp lý có thể dẫn đến việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho cuối kỳ không chính xác, từ đó làm giảm giá vốn hàng bán và gây ra tình trạng lợi nhuận bị thổi phồng.

Hàng tồn kho đóng vai trò trung gian quan trọng trong quá trình chuyển hóa nguồn lực thành kết quả kinh doanh đối với các doanh nghiệp thương mại và sản xuất Nó liên quan mật thiết đến các chu trình kinh doanh, bao gồm chu trình bán hàng - thu tiền, chu trình mua hàng - trả tiền, và chu trình tài lộc.

Trong công tác kiểm toán, việc đánh giá hàng tồn kho là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp thương mại và sản xuất Điều này giúp nhận diện rủi ro và đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, có giá trị lớn và ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính Do đó, các sai sót liên quan đến hàng tồn kho có thể gây ra tác động nghiêm trọng đến tính chính xác và hợp lý của báo cáo tài chính.

Các đơn vị có quy mô lớn thường phải xử lý khối lượng hàng hóa lớn, với nhiều mặt hàng và luân chuyển hàng tồn kho phong phú Việc quản lý một khối lượng dữ liệu và lệnh phức tạp có thể tạo ra áp lực lớn cho nhân viên, dẫn đến sai sót Để thực hiện quy trình quản lý hiệu quả, các đơn vị này cần thiết kế hệ thống chặt chẽ và áp dụng các chính sách kiểm soát nội bộ Điều này có thể làm cho các nghiệm thu tài liệu hay theo dõi luân chuyển dữ liệu liên quan đến hàng tồn kho của kế toán viên gặp nhiều khó khăn.

 Các sai sót v hàng t n kho có th nh h ng đ n c B ng cân đ i k toán và B ng báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh

Hàng tồn kho là một kho chứa các sản phẩm cần thiết trong một khoảng thời gian nhất định, bao gồm hàng hóa, nguyên liệu, và các loại tài sản khác Việc quản lý hàng tồn kho gặp nhiều rủi ro như giá cả biến động, hư hỏng, lãi thối, hao hụt, và mất mát Thêm vào đó, do những đặc thù riêng biệt, một số loại hàng tồn kho như thực phẩm, đồ uống thường gặp phải các vấn đề đặc trưng khi kiểm tra chất lượng.

Kế toán hàng tồn kho là một công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc lớn vào các xét đoán của ban giám đốc khi lập các khoản mục tình toán Nhiều hệ thống tính giá thành khác nhau cùng với các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho đa dạng được chuẩn mực và chế độ kế toán cho phép lựa chọn, do đó mỗi phương pháp lại phù hợp với một số hoàn cảnh cụ thể và cho ra các kết quả rất khác nhau.

c đi m c a hàng t n kho đ i v i t ch c k toán hàng t n kho

T ch c công tác k toán hàng t n kho

Quy trình hàng tồn kho là một giai đoạn quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, tương tự như các giai đoạn khác Quản lý hàng tồn kho bao gồm nhiều nội dung thiết yếu, giúp tối ưu hóa hiệu quả kinh doanh và đảm bảo cung ứng kịp thời.

Tổ chức chức năng kế toán là một phần quan trọng trong việc áp dụng phương pháp kế toán vào ghi chép tài chính Nó bao gồm việc thiết kế hệ thống kế toán ban đầu dựa trên các quy định pháp lý và quy trình luân chuyển thông tin một cách nhất định.

Trong quản lý hàng tồn kho, việc xây dựng danh mục hàng tồn kho phù hợp với từng loại hình kinh doanh của doanh nghiệp là rất quan trọng Danh mục này sẽ bao gồm các loại hàng hóa cần thiết cho quá trình hoạt động và quản lý hàng tồn kho hiệu quả.

 Ch ng t nh p mua hàng hóa, v t t : phi u đ ngh mua hàng, hóa đ n c a nhà cung c p, phi u ki m nh n hàng mua, phi u nh p kho và th kho

 Ch ng t xu t kho cho s n xu t: phi u yêu c u l nh v t t , phi u xu t kho, v n đ n (n u có) và th kho

 Ch ng t xu t bán thành ph m, hàng hóa: đ n đ t hàng c a khách hàng, v n đ n, phi u xu t kho, hóa đ n bán hàng và th kho.

Tổ chức tài khoản kế toán là việc sắp xếp tài khoản trong phương pháp kế toán nhằm hệ thống hóa các chứng từ kế toán theo thời gian và theo đối tượng Điều này phản ánh đầy đủ các thông tin liên quan đến chu trình hàng tồn kho, giúp doanh nghiệp xây dựng một bảng tài khoản bao quát các nghiệp vụ và kinh tế phát sinh liên quan đến hàng tồn kho.

 TK 151: Hàng đang đi đ ng

 TK 154: Chi phí s n xu t kinh doanh d dang

 TK159: D phòng gi m giá hàng t n kho

 TK 133: Thu GTGT đ c kh u tr

 TK 331: Ph i tr ng i bán

 TK 621: Chi phí nguyên v t li u tr c ti p

 TK 627: Chi phí s n xu t chung

 TK 641: Chi phí bán hàng

 TK 642: Chi phí qu n lý doanh nghi p

(*) N u đ n v áp d ng ph ng pháp ki m kê đnh k đ h ch toán hàng t n kho

Tổ chức sách kế toán là một phương pháp thể hiện cách thức quản lý tài khoản trên sổ kế toán Sổ kế toán giúp hệ thống hóa các số liệu kế toán dựa trên các chứng từ gốc và tài liệu kế toán khác Sổ kế toán bao gồm nhiều loại, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý để tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Theo chế độ kế toán Việt Nam, có thể lựa chọn một hình thức kế toán trong số các hình thức kế toán khác nhau.

Hình th c Nh t ký chung:

 S k toán t ng h p, Nh t ký chung, s các tài kho n

 S k toán chi ti t, S chi ti t nh p (xu t) v t t , s chi ti t chi phí s n xu t, s chi ti t bán hàng

Hình th c Nh t ký ch ng t :

 Nh t ký ch ng t , b ng kê, s các tài kho n

Hình th c ch ng t ghi s :

 S k toán t ng h p: s cái, ch ng t ghi s , s đ ng kỦ ch ng t ghi s

 S k toán chi ti t: S chi ti t nh p (xu t) v t t , hàng hóa, S chi ti t chi phí s n xu t, s chi ti t bán hàng

 Các ph ng pháp tính giá vƠ quy trình h ch toán hàng t n kho

 Các ph ng pháp tính giá:

Hàng ngày, việc nhập kho và xuất kho hàng hóa được ghi nhận theo từng đợt nhập với giá trị khác nhau và thời điểm nhập cũng không giống nhau Do đó, kế toán cần có nhiệm vụ xác định giá trị thực tế của vật tư, hàng hóa và thành phẩm mỗi lần xuất kho.

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, doanh nghiệp áp dụng một trong các phương pháp sau để tính giá thực tế xuất kho cho tất cả các loại hàng tồn kho hoặc cho từng loại riêng biệt.

 Ph ng pháp tính giá th c t đích danh

 Ph ng pháp tính giá bình quân gia quy n

 Ph ng pháp tính giá nh p tr c xu t tr c (FIFO)

 Ph ng pháp tính giá nh p sau xu t tr c (LIFO)

Phương pháp tính giá thực tế xuất kho của vật tư và hàng hóa cần có những tiêu chí nhất định Mục đích chính xác của mỗi phương pháp phụ thuộc vào yêu cầu quản lý và năng lực của kế toán, cũng như trang thiết bị xử lý thông tin của doanh nghiệp.

 T ch c h ch toán hàng t n kho:

Hạch toán hàng tồn kho là thiết kế khái quát công tác hạch toán trên hệ thống các loại chứng từ, số chi tiết, số tổng hợp và báo cáo kế toán nhập – xuất – tồn cho các loại vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn giá trị trong kế toán Hạch toán hàng tồn kho bao gồm hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp.

H ch toán chi ti t hàng t n kho: doanh nghi p có th áp d ng m t trong 3 ph ng pháp sau:

 Ph ng pháp th song song

 Ph ng pháp s đ i chi u luân chuy n

Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho là một yêu cầu quan trọng đối với doanh nghiệp Doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý Quy trình này cần tuân thủ các quy định hiện hành và trình độ nghiệp vụ của kế toán viên.

Ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho

M c đ ích ki m soát n i b đ i v i hàng t n kho

Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho là việc thiết kế các công việc kiểm soát và tổ chức nội bộ của hàng tồn kho Kiểm toán viên thu thập những hiểu biết cụ thể về hoạt động kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, từ đó tiến hành các thử nghiệm kiểm soát hay các trực nghiệm để xác minh tính hiện hữu của các hoạt động kiểm soát đó Các thử nghiệm kiểm soát sẽ tạo cơ sở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho của doanh nghiệp, đây trở thành công việc mang tính bắt buộc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho.

Tùy thuộc vào địa điểm sản xuất kinh doanh của từng đơn vị, cần tổ chức các phòng ban phù hợp, nhưng vẫn phải đảm bảo tính độc lập giữa các bộ phận hoặc cá nhân nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát của các cấp quản lý đối với từng bộ phận và cá nhân.

Có nhi u cách t ch c các phòng ban khác nhau nh ng tóm l i hàng t n kho g m các quy trình sau:

Các th t c ki m soát

B ng 2.1: R i ro ti m tàng và các th t c ki m soát t ng ng đ i v i HTK

Quy trình R i ro ti m tàng Th t c ki m soát

Mua hàng 1 L ng hàng mua v t quá l ng t n kho c n thi t do nhân viên thông đ ng v i nhà cung c p

 Thi t l p k ho ch mua hàng d a trên k ho ch s n xu t, k ho ch tiêu th s n ph m, k ho ch d tr hàng t n kho

 Có s tách bi t gi a ng i yêu c u, ng i l p đ n đ t hàng và ng i xét

2 Mua hàng v i giá c không h p lý duy t vi c mua hàng

 nh k phân tích, so sánh giá mua hàng t các nhà cung c p B ph n mua hàng, c n c vào phi u đ ngh mua hàng, s m i nhà cung c p g i b ng báo giá cho mình

Các bảng báo giá cần chi tiết và rõ ràng, cung cấp thông tin về giá cả, chất lượng, số lượng và phương thức giao nhận hàng Những bảng báo giá này sẽ được lưu trữ và tập trung tại bộ phận xử lý giá để đảm bảo tính chính xác và minh bạch.

 Vi c l a ch n nhà cung c p c ng c n nhà qu n lý ho c tr ng b ph n mua hàng phê duy t i v i hàng hóa có giá tr cao, doanh nghi p nên đ u th u l a ch n nhà cung c p

Nh n hàng 1 Hàng hóa mua v không đúng quy cách, s l ng

Hàng hóa nhận vào phải được kiểm tra về số lượng và chất lượng trước khi nhập kho Bước này bao gồm việc xác định số lượng hàng nhận, đánh giá chất lượng xem có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng hay không, và loại bỏ những hàng hóa bị lỗi, kém phẩm chất Sau khi hoàn tất kiểm tra, lập phiếu nhận hàng và chuyển đến bộ phận kho.

S n xu t 1 Nguyên v t li u xu t th a ho c thi u

 Phi u yêu c u xu t kho ph i đ c l p d a trên 1 đ n đ t hàng s n xu t hay đ n đ t hàng c a khách hàng bên ngoài Phi u này đ c l p thành 3 liên:

1 liên giao cho b ph n có nhu c u s

2 Hàng hóa s n xu t không đ t tiêu chu n v ch t l ng và s l ng d ng v t t , 1 liên giao cho th kho, 1 liên giao cho b ph n k toán

 NVL xu t kho ph i đ c ki m tra c v s l ng l n ch t l ng

 Thi t k nh ng quy đ nh v nguyên t c phê duy t hàng hóa, v t t xu t kho Có s phân công trách nhi m gi a ng i xu t kho và ng i l p phi u yêu c u

Nhân viên giám sát sản xuất có nhiệm vụ theo dõi chi phí sản xuất cho từng lô hàng Họ cung cấp thông tin cần thiết về giá trị các lô hàng đang sản xuất, giá thành thực tế của sản phẩm và giúp kiểm soát toàn bộ quá trình sản xuất Điều này đảm bảo kiểm soát được chất lượng và giá trị hàng tồn kho tại phân xưởng.

Sử dụng các chứng từ để đánh giá hiệu quả theo dõi việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu và kiểm soát phí liệu (nếu có), các bảng chấm công của công nhân sản xuất theo dõi chi phí nhân công trực tiếp Tài liệu này cũng bao gồm báo cáo số lượng thành phẩm và báo cáo kiểm định chất lượng sản phẩm Hệ thống kiểm soát nội bộ cần quy định rõ ràng về thực hiện ghi chép, giấy tờ kiểm soát cũng như quy định rõ về người lập, người ghi và các bộ phận liên quan đến báo cáo sản xuất.

B o qu n 1 Hàng t n kho b m t c p, h h ng, l i th i

Doanh nghiệp cần thiết lập các biện pháp bảo vệ để tránh mất mát tài sản, đồng thời sử dụng các trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hoặc xuất kho, các bên phải có giấy tờ hợp lệ để xác nhận việc xuất nhập kho Thủ kho là người chịu trách nhiệm quản lý tài sản, phải ghi chép và theo dõi số lượng vật tư, hàng hóa, cũng như thành phẩm xuất – nhập – tồn kho.

Bán hàng 1 M t cá nhân/ b ph n l m quy n gian l n khi h n m gi nhi u ch c n ng

2 Bán cho khách hàng đang trong tình tr ng tài chính khó kh n

Doanh nghiệp nên tách biệt các bộ phận như bán hàng, xét duyệt bán hàng, giao hàng, lập hóa đơn, bộ phận kho, bộ phận theo dõi nợ phải thu và kế toán nợ phải thu để nâng cao hiệu quả quản lý Việc phân chia này giúp tối ưu hóa quy trình làm việc và đảm bảo trách nhiệm rõ ràng giữa các bộ phận.

 Xây d ng chính sách bán ch u thích h p và m t h th ng ki m tra kh n ng thanh toán c a khách hàng

M c tiêu ki m toán hàng t n kho

 Hi n h u và quy n: t t c hàng t n kho trình bày trên báo cáo tài chính đ u th t s hi n h u trong th c t và đ n v có quy n đ i v i chúng

 y đ : t t c hàng t n kho đ u đ c ghi s báo cáo đ y đ

 Ghi chép chính xác: s li u chi ti t c a hàng t n kho đ c ghi chép, tính toán chính xác, th ng nh t gi a s chi ti t và s cái

Hàng tồn kho được ghi nhận và đánh giá theo phương pháp phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đồng thời, việc áp dụng nhất quán phương pháp này là rất quan trọng.

 Trình bày và công b : hàng t n kho đ c phân lo i đúng đ n, trình bày thích h p và công b đ y đ

Trong các m c tiêu trên, do nh ng đ c đi m c a hàng t n kho, 2 m c tiêu hi n h u và đánh giá là quan tr ng nh t.

Ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán

Th nghi m c b n

Việc thực hiện các thực tiễn phân tích giúp kế toán viên hiểu được các xu hướng biến động của hàng tồn kho và giá vận hàng bán, đồng thời dự đoán và khắc phục sai lệch Đây là căn cứ khách quan giúp cho kế toán viên điều chỉnh các thí nghiệm chi tiết một cách hợp lý Nhìn chung, việc thực hiện các thực tiễn phân tích thường được chú trọng hơn các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Các thực tiễn phân tích bao gồm:

 So sánh s d hàng t n kho n m nay v i n m tr c

Kiểm toán viên phân nhóm hàng tồn kho thành nhiều nhóm chính như nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, sản phẩm đa dạng và thành phẩm Việc này giúp kiểm toán viên so sánh sự sử dụng của từng nhóm với số liệu tương ứng nhằm đánh giá các biến động của hàng tồn kho Đồng thời, kiểm toán viên cần kết hợp các xu hướng này với thông tin tài chính và phi tài chính để nhận diện các chiều hướng biến động và dự đoán khả năng xảy ra các chênh lệch.

 So sánh s quay hàng t n kho hi n hành v i n m tr c

Kế toán viên thực hiện tính toán vòng quay của từng nhóm hàng tồn kho chính và so sánh chỉ tiêu này với ngân sách để ra các biến động Sự biến động thực tế của chỉ tiêu này có thể chỉ ra các dấu hiệu sai phạm.

 So sánh t l lãi g p n m nay so v i n m tr c

Tùy thuộc vào từng lĩnh vực kinh doanh và mặt hàng cụ thể, việc tính toán lãi gộp giúp kế toán viên đánh giá sự hợp lý của các biến động liên quan đến chi phí Hiểu biết của kế toán viên trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh và các yếu tố tác động đến môi trường kinh doanh sẽ giúp họ đưa ra những đánh giá chính xác hơn Khi lãi gộp biến động bất thường, điều này có thể là dấu hiệu của việc định giá sản phẩm không hợp lý hoặc khai thác không đầy đủ.

 Phân tích bi n đ ng c a tr giá hàng mua trong n m

Khi kiểm toán viên so sánh giá trị hàng mua của các tháng, họ phát hiện ra những biến động bất thường Đối với một số ngành, kiểm toán viên cần tính toán kỹ yếu tố thời vụ khi phân tích Yếu tố này có tác động đến việc mua hàng của doanh nghiệp, vì vậy kiểm toán viên cần thực hiện so sánh giá trị hàng mua từng tháng của năm nay với năm trước Khi phát hiện ra các biến động ngoài dự kiến, kiểm toán viên sẽ mở rộng phạm vi thực hiện các thử nghiệm chi tiết đối với những tháng có sự bất thường rõ rệt.

 So sánh nghi p v mua hàng n m nay và n m tr c

Kế toán viên thực hiện phân nhóm cho các nghiệp vụ mua hàng theo từng nhóm hàng tồn kho chính và theo từng nhà cung cấp chính, đồng thời so sánh với các năm trước về số lượng, đơn giá và giá trị Thực hiện này giúp kế toán viên phát hiện các xu hướng bất thường trong hoạt động mua hàng của doanh nghiệp và các rủi ro đi kèm với nó.

Giá thành sản xuất hiện nay so với năm trước có sự khác biệt đáng kể, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các doanh nghiệp sản xuất cần áp dụng những biện pháp quản lý chi phí hiệu quả để kiểm soát giá thành sản phẩm Việc phân tích sự khác biệt giữa giá thành hiện tại và năm trước giúp nhận diện những sai sót tiềm ẩn Kiểm toán viên cần tìm hiểu và giải thích nguyên nhân của những biến động quan trọng trong tiêu chí giá thành để cải thiện quy trình sản xuất.

 So sánh t l chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p và t ng chi phí s n xu t chung trong t ng chi phí s n xu t c a n m nay so v i n m tr c

Tính toán tỷ lệ chi phí là một quá trình quan trọng, trong đó kế toán viên cần phân tích chi tiết từng nhóm hàng tồn kho và so sánh với các chỉ số khác Mỗi biến động ban đầu có thể chỉ ra những sai sót tiềm tàng, do đó, kế toán viên cần xác định nguyên nhân của các biến động lớn và điều chỉnh các thí nghiệm chi tiết một cách hợp lý Điều này giúp tập trung vào những khu vực có rủi ro cao, từ đó tối ưu hóa hiệu quả quản lý chi phí.

 So sánh chi phí th c t v i chi phí tiêu chu n

Khi kiểm toán cho các doanh nghiệp sản xuất, kiểm toán viên cần so sánh chi phí thực tế phát sinh với chi phí tiêu chuẩn Việc hiểu rõ sự khác biệt giữa hai loại chi phí này là rất quan trọng để xác định nguyên nhân Nếu có sự chênh lệch lớn, kiểm toán viên cần thảo luận với doanh nghiệp để tính toán hợp lý chi phí tiêu chuẩn và điều chỉnh các khoản chênh lệch vào giá trị hàng tồn kho và giá vốn hàng bán trong kỳ, đồng thời tuân thủ đúng chuẩn mực kế toán hiện hành Ngoài ra, việc phân tích sự khác biệt giữa chi phí tiêu chuẩn và chi phí thực tế cũng giúp kiểm toán viên nhận diện các khu vực có rủi ro cao và đánh giá lại các rủi ro này một cách hợp lý.

 Ch ng ki n ki m kê hàng t n kho

Kiểm kê hàng tồn kho là một phần quan trọng trong kế toán, giúp xác định số lượng và chất lượng hàng hóa Kết quả kiểm kê ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó, việc kiểm tra quá trình kiểm kê là cần thiết để đảm bảo độ chính xác và đáng tin cậy của thông tin, đồng thời đánh giá hiệu quả quản lý hàng tồn kho.

VSA 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với các khoản mục và sự kiện đặc biệt” nhấn mạnh rằng việc xác định hàng tồn kho là yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về hiện hữu và tình trạng hàng tồn kho thông qua việc tham gia vào kiểm kê hiện vật, vì việc tham gia này không thể thay thế bằng bất kỳ hình thức nào khác.

M c đích c a vi c ki m kê hàng t n kho:

 m b o cu c ki m kê đ c t ch c t t, hi u qu và nhân s tham gia ki m kê đư ch p hành t t các h ng d n ki m kê đư đ c quy đnh

 Cung c p b ng ch ng c th v hàng t n kho thông qua vi c ki m toán viên tr c ti p ki m kê trên c s ch n m u

Để thực hiện kiểm kê hiệu quả, kiểm toán viên cần lưu ý hai mặt: quan sát quá trình thực hiện kiểm kê của khách hàng và trực tiếp tham gia vào quá trình kiểm kê Vì đây là một nhiệm vụ có tính chất hai mặt, kiểm toán viên cần sắp xếp công việc một cách hợp lý để thực hiện cả hai nhiệm vụ này cùng lúc Các bước cần tiến hành bao gồm trước, trong và sau khi kiểm kê của kiểm toán viên.

L p k ho ch ch ng ki n ki m kê

Các th t c đ c ti n hành trong giai đo n này bao g m:

 Xem xét l i h s ki m toán n m tr c

 Xem xét k ho ch ki m kê c a đ n v

 Nh n di n các khu v c hay hàng hóa có nhi u r i ro, nh ng m t hàng có giá tr l n và s c n thi t c n có s h tr c a chuyên gia

Các th t c đ c ti n hàng khi ch ng ki n ki m kê hàng t n kho

Trong th i gian cu c ki m kê di n ra, ki m toán viên c n ph i b trí th i gian h p lỦ đ có th th c hi n đ c t t c các th t c sau:

 Quan sát s tuân th c a k ho ch ki m kê c a nhóm ki m kê c a nhóm ki m kê: đ m b o các đi m quan tr ng trong k ho ch ki m kê đ c nhóm ki m kê ch p hành đ y đ

Quan sát tình trạng của hàng tồn kho và cách nhận diện hàng tồn kho hư hỏng, lỗi thời, kém phẩm chất là nhiệm vụ quan trọng của nhóm kiểm kê Kết quả của thực hiện này sẽ cung cấp thông tin và đánh giá chính xác về hàng tồn kho.

Kiểm kê trữ tiếp là quá trình mà kiểm toán viên thực hiện để xác định số lượng hàng hóa tồn kho tại cơ sở Trong quá trình này, kiểm toán viên cần lưu ý thực hiện 2 thí nghiệm quan trọng để đảm bảo tính chính xác của số liệu.

 Ch n m u m t s m t hàng trong danh sách và ti n hành ki m kê s th c t đ ch ng minh v s hi n h u c a hàng t n kho

 Ch n m u môt s m t hàng có trong kho, ki m kê s l ng t ng m t hàng trong m u ch n và đ i chi u v i danh sách đ ch ng minh s đ y d c a hàng t n kho

 Th o lu n v i nhân viên b ph n s n xu t v ph ng pháp xác đnh m c đ hoàn thành và ph ng pháp phân b chi phí s n xu t chung vào s n ph m d dang

 Ghi nh n các bi n đ ng ngay tr c, trong và sau th i đi m ki m kê đ ki m tra s thích h p c a vi c ghi nh n các bi n đ ng này trên s sách k toán c a đ n v

 L u b n sao các phi u ki m kê nh m m c đích ng n ng a kh n ng đ n v đi u ch nh k t qu ki m kê sau khi k t thúc cu c ki m kê chính th c

Các th t c đ c ti n hành sau khi k t thúc ki m kê

Các thí nghiệm kiểm kê trước tiếp của kiểm toán viên với phiếu kiểm kê hoặc biên bản kiểm kê đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá tính chính xác của các tài liệu này.

Qúa trình hình thành và phát tri n c a công ty TNHH KPMG

L ch s hình thành và phát tri n c a KPMG toàn c u

 Thông tin t ng quan v công ty

 Tên doanh nghi p: Công ty Trách nhi m h u h n KPMG

 Tên ti ng Anh: KPMG Limited

 Kh u hi u: Cutting through complexity

 a ch : T ng 46, tòa nhà Keangnam, E6 Ph m Hùng, Qu n C u Gi y, Hà N i

 Email: kpmghanoi@kpmg.com.vn

 V n phòng Thành ph H Chí Minh:

 a ch : T ng 10, tòa nhà Sunwah, 115 Nguy n Hu , Qu n 1, TPHCM

 Email: kpmghcm@kpmg.com.vn

 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty KPMG toàn c u

KPMG là m t m ng l i toàn c u các công ty chuyên cung c p các d ch v nh ki m toán, t v n thu và t v n tài chính có tr s đ u não t i Th y S

KPMG đ c thành l p n m 1987 và là s k t h p c a 2 công ty Peat MarWick

International (PMI) và Klynveld Main Goerdeler Tên g i KPMG c ng b t ngu n t b n thành viên đư có công sáng l p ra công ty:

K là tên vi t t t c a ông Klynveld, ng i sáng l p ra hãng k toán Klynveld Kraayeholf & Co t i Hà Lan, nay là công ty KPMG Hà Lan N m 1979, Klynveld

Kraayeholf & Co sáp nh p v i hãng k toán McLintock Main Lafrent, tr thành công ty Kynveld Main Goerdeler (vi t t t là KMG)

P là vi t t t c a tên ông Peat William Barclay Peat là ng i sáng l p ra hãng k toán William Barclay Peat & Co t i London n m 1870.

Ông Marwick, người sáng lập hãng kế toán Marwick, Mitchell & Co cùng với ông Roger Mitchell tại New York vào năm 1897, đã tạo ra một thương hiệu nổi bật trong lĩnh vực kế toán Đến năm 1911, William Barclay Peat & Co sáp nhập với Marwick, Mitchell & Co., hình thành Peat Marwick Mitchell & Co và sau này đổi tên thành Peat Marwick Mitchell International (PMI), trở thành một trong những công ty tư vấn và kế toán tài chính hàng đầu trên thế giới.

G là tên viết tắt của ông Goerdeler, người đã giữ chức vụ giám đốc điều hành tại Deutsche Treuhand – Gesellschaft trong nhiều năm Ông đóng góp quan trọng vào sự hình thành của KPMG và sau này đảm nhận vai trò giám đốc điều hành của công ty này.

Công ty chính th c mang tên KPMG vào n m 1987 do hai công ty Peat Marwick International và Klynveld Main Goerdeler (KMG) sáp nh p

Hi n nay, m ng l i KPMG toàn c u bao g m 152.000 nhân viên trên 146 qu c gia và vùng lãnh th v i t ng doanh thu toàn c u n m 2012 là 23,03 t USD

 Các giá tr c t lõi KPMG

B y giá tr c t lõi c a KPMG bao g m:

Chúng tôi dẫn dắt bằng cách làm gương, thể hiện rõ ràng những gì chúng tôi mong đợi từ nhân viên và khách hàng Tại đây, lợi ích của toàn bộ công ty được đặt lên hàng đầu, với các cá nhân được phân công nhiệm vụ và chịu trách nhiệm đối với công việc được giao, tạo ra một môi trường làm việc hiệu quả cho tất cả mọi người trong công ty.

“We work together” - s g n bó, ph i h p gi a các nhân viên trong công ty, t o ra s g n k t trong công vi c, đó là chìa khóa d n đ n thành công

Chúng tôi tôn trọng từng cá nhân - mỗi người đều có giá trị riêng, với những hiểu biết, kỹ năng và kinh nghiệm độc đáo Điều này không chỉ được công nhận mà còn được đánh giá cao trong vai trò của họ như những thành viên quan trọng trong nhóm.

Chúng tôi tìm kiếm sự thật và cung cấp cái nhìn sâu sắc, nhằm nâng cao uy tín của công ty bằng cách trở thành những chuyên gia tư vấn kinh doanh đáng tin cậy và khách quan.

Chúng tôi cam kết duy trì sự cởi mở và trung thực trong giao tiếp Chúng tôi chia sẻ thông tin một cách thường xuyên, xây dựng và kiểm soát các tình huống khó khăn với sự minh bạch và trách nhiệm.

Chúng tôi cam kết phục vụ cộng đồng bằng cách phát triển các kỹ năng, kinh nghiệm và tri thức thông qua hoạt động tích cực tại các địa phương và bảo vệ môi trường.

“Above all, we act with integrity” - luôn ph n đ u duy trì các chu n m c ngh nghi p cao nh t, đ a ra các Ủ ki n t v n sáng su t, và duy trì tính đ c l p m t cách nghiêm ng t

 Quá trình hình thành và phát tri n c a công ty KPMG Vi t Nam

Vào năm 1994, công ty TNHH KPMG Việt Nam chính thức hoạt động theo giấy phép đầu tư số 863/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp ngày 15/05/1994 Là một phần của KPMG Indochina, KPMG Việt Nam là công ty kiểm toán 100% vốn nước ngoài đầu tiên tại Việt Nam Khi mới thành lập, công ty có vốn đầu tư là 1 triệu USD, và đến năm 1998, vốn đầu tư đã tăng lên 4 triệu USD nhằm mở rộng quy mô hoạt động.

KPMG cam kết tuân thủ pháp luật của tất cả các quốc gia mà công ty hoạt động, bao gồm cả Việt Nam Hàng năm, KPMG đều thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ thuế của mình, thể hiện trách nhiệm và sự tuân thủ đối với Nhà nước Việt Nam.

Vietnam was awarded the "Best Tax Advisory Firm in Vietnam" at the Asia Tax Awards 2010, organized by the International Tax Review The ceremony took place on November 23, 2010, in Fullerton, Singapore.

c đi m ho t đ ng c a công ty TNHH KPMG t i Vi t Nam

Hình 3.1: S đ c t ch c qu n lý t i công ty TNHH KPMG

Tổng giám đốc có nhiệm vụ quản lý toàn diện tất cả các hoạt động của công ty tại Việt Nam, trực tiếp quản lý các văn phòng tại TP Hồ Chí Minh và gián tiếp quản lý hoạt động của văn phòng Hà Nội thông qua Phó tổng giám đốc Bên cạnh đó, Tổng giám đốc còn phụ trách việc xây dựng các chiến lược kinh doanh và đa dạng hóa các loại hình dịch vụ cung cấp.

 Phó t ng giám đ c: ch u trách nhi m hoàn toàn v các ho t đ ng c a v n phòng

Hà N i, th c hi n các k ho ch theo chi n l c phát tri n chung c a công ty và có trách nhi m báo cáo tình hình ho t đ ng c a v n phòng Hà N i lên T ng giám đ c

Các thành viên của Ban Giám đốc công ty đều là các đối tác Họ thực hiện việc đánh giá rủi ro kiểm toán, quyết định ký hợp đồng kiểm toán, thực hiện các cuộc soát xét cuối cùng đối với một cuộc kiểm toán và là người đại diện của công ty ký và phát hành báo cáo kiểm toán hoặc quản lý tại khách hàng.

T ng giám đ c Phó t ng giám đ c

Phòng tin h c Phòng nhân s Phòng marketing

Kh i nghi p v bao g m 3 phòng ban t ng ng v i 3 l nh v c ho t đ ng chính c a công ty: Phòng Ki m toán, Phòng Thu , và Phòng T v n Nhi m v c a t ng phòng ban đ c quy đnh c th nh sau:

Phòng Kiểm toán được chia thành ba bộ phận chính, đảm nhận trách nhiệm trong các lĩnh vực ngân hàng, sản xuất và các tổ chức phi chính phủ, dự án Mỗi bộ phận được dẫn dắt bởi một giám đốc chuyên môn (Technical Director) có kinh nghiệm dày dạn và hiểu biết sâu sắc về lĩnh vực của mình Cơ cấu tổ chức bao gồm ba cấp bậc: trưởng phòng kinh nghiệm (Senior Manager), trưởng phòng (Manager) và phó trưởng phòng (Assistant Manager), trong đó cấp trưởng phòng là chức danh quản lý cao nhất và thấp nhất là trợ lý kiểm toán (Auditor Assistant) Bên cạnh đó, phòng kiểm toán còn có bộ phận thư ký kiểm toán, chịu trách nhiệm tổ chức và thông báo công việc chi tiết cho từng cá nhân.

Phòng tư vấn đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn doanh nghiệp và tư vấn nguồn lực, nhằm tìm kiếm ứng viên phù hợp cho các vị trí cần thiết Nhiệm vụ chính là tư vấn quản trị doanh nghiệp, hỗ trợ phát triển công nghệ thông tin trong quản lý và nâng cao trình độ quản lý của nhân viên trong doanh nghiệp Lãnh đạo phòng là Giám đốc chuyên môn, dưới quyền là Giám đốc chuyên môn, và tổ chức thành hai cấp độ là Trưởng phòng kinh nghiệm (Senior Manager) và Trưởng phòng (Manager).

Dịch vụ phòng bao gồm hai cấp bậc chính: tư vấn viên kinh nghiệm (Senior Consultant) và tư vấn viên (Consultant), trong khi đó, trợ lý (Assistant) là chức danh hỗ trợ trong bộ phận này.

Phòng thu là nơi cung cấp các dịch vụ tư vấn và pháp luật nhằm hỗ trợ doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và tìm ra các giải pháp tối ưu nhất Các cơ quan quản lý phòng thu có trách nhiệm giám sát và đảm bảo tính hợp pháp trong hoạt động của phòng tư vấn.

Ngoài 3 phòng chuyên môn có trách nhi m cung c p các d ch v t i khách hàng, KPMG Vi t Nam còn t ch c kh i hành chính bao g m:

Phòng nhân sự đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức, quản lý và tuyển dụng nhân sự Nơi đây chịu trách nhiệm về tính toán và chi trả lương, cung cấp văn phòng phẩm, máy móc thiết bị, cũng như thực hiện các giao dịch với bên ngoài.

Phòng tin học có trách nhiệm duy trì hệ thống mạng nội bộ trong công ty, kết nối với hệ thống mạng Internet của KPMG Global, đồng thời bảo trì hệ thống, máy móc và cài đặt phần mềm cho máy vi tính của nhân viên trong công ty.

Bộ phận marketing của KPMG tại Việt Nam chịu trách nhiệm xây dựng, củng cố và quảng bá thương hiệu trên thị trường dịch vụ kiểm toán Điều này giúp thu hút khách hàng truyền thống và mở rộng sự hiện diện của công ty trong ngành.

 Phòng h tr nghi p v : th c hi n vi c ti p nh n, ph bi n, giám sát, th c hi n các ph ng pháp, tiêu chu n c a KPMG toàn c u chi nhánh Vi t Nam

 Phòng k toán và d ch v k toán: đ m nh n vi c h ch toán k toán trong công ty và cung c p d ch v k toán cho các đ n v c n thuê ngoài

 Các ho t đ ng chính c a công ty TNHH KPMG

KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập BCTC nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý và hợp pháp của các thông tin tài chính Tại KPMG Việt Nam, công ty hiện đang cung cấp nhiều dịch vụ kiểm toán chuyên nghiệp.

 Ki m toán báo cáo tài chính

 Ki m toán theo lu t đnh

 D ch v báo cáo theo IFRS

 Các d ch v khác liên quan đ n ki m toán

Quản lý thuế và đảm bảo tuân thủ quy định pháp lý là rất quan trọng đối với hoạt động tài chính của doanh nghiệp hiện nay Nhu cầu về dịch vụ tư vấn thuế nhằm tối ưu hóa nghĩa vụ thuế và tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp đang gia tăng Đặc biệt, nhu cầu tư vấn pháp luật của các nhà đầu tư vào Việt Nam cũng tăng lên do các chính sách khuyến khích đầu tư, nhất là sau khi gia nhập WTO KPMG nhanh chóng nắm bắt được nhu cầu thị trường và phát triển dịch vụ tư vấn này Tại KPMG Việt Nam, dịch vụ tư vấn thuế và pháp luật bao gồm nhiều lĩnh vực đa dạng.

 D ch v thu Thu nh p doanh nghi p và Thu doanh nghi p Qu c t

 D ch v thu Thu nh p cá nhân/ qu n lý qu c t

 Chuy n giá và qu n lý chu i cung ng

 Thu mua l i và sáp nh p

 D ch v thâm nh p th tr ng

 D ch v gi i quy t tranh ch p thu

 D ch v t v n tài chính và t v n doanh nghi p

KPMG Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính và tư vấn rủi ro, giúp các nhà đầu tư giải quyết khó khăn trong việc quản lý rủi ro kinh doanh Mục tiêu của KPMG là hợp tác với các nhà đầu tư để cải thiện hiệu quả kinh doanh thông qua việc đưa ra kiến nghị đổi mới, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, phát triển quy trình và tài liệu đào tạo chuyên môn hóa, nâng cao năng lực hoạt động và năng lực quản lý của nhân viên, phù hợp với chuẩn mực chung trên thế giới Các dịch vụ trong nhóm này bao gồm nhiều giải pháp thiết thực cho vấn đề kinh doanh và kiểm soát.

Hi u qu ho t đông và công ngh

 D ch v ho t đ ng hi u qu kinh doanh

 Qu n lý r i ro tài chính

 D ch v ki m toán n i b , R i ro và Tuân th

Quy trình ki m toán chung t i KPMG

Các công ty kiểm toán lớn như EY, PwC, Deloitte và KPMG đều áp dụng phương pháp luận kiểm toán đặc thù được thể hiện trong KAM (KPMG Audit Manual) KAM được phát triển bởi các chuyên gia dày dạn kinh nghiệm của KPMG trên toàn cầu và được áp dụng cho các công ty thành viên tại các quốc gia khác nhau Công cụ chính của KAM là Vector, được xây dựng trên nền tảng công nghệ của CaseWare International Inc và Groove Network Inc, do KPMG điều chỉnh.

KPMG áp dụng phương pháp KAM (Key Audit Matters) nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán, đảm bảo sự phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và quy định pháp luật tại Việt Nam Phương pháp này bao gồm các bước thực hiện theo trình tự chuẩn chung của KPMG toàn cầu, đồng thời được điều chỉnh để phù hợp với đặc thù của từng quốc gia, quy mô và ngành nghề của công ty khách hàng Các kiểm toán viên có thể xây dựng một quy trình kiểm toán riêng biệt, phù hợp với từng tình huống cụ thể, nhằm nâng cao hiệu quả và tính chính xác của công tác kiểm toán.

L p k ho ch ki m toán, đánh giá ki m soát, ki m tra chi ti t, k t thúc ki m toán

Quy trình ki m toán báo cáo tài chính t i KPMG đ c th hi n b ng s đ sau:

Hình 3.2: Quy trình ki m toán chung t i KPMG

Trong các b c trên, KPMG quy đ nh Ch ph n hùn (Partner), Ki m toán viên c p cao (Senior Manager) và Ch nhi m ki m toán (Manager) s th c hi n b c 1 và b c 4

Chuyên viên ki m toán (Senior) và Tr lý ki m toán (Audit Assistant) s th c hi n b c

Quy trình ki m toán hàng t n kho t i KPMG

 Nh ng quy đ nh v ki m toán kho n m c hàng t n kho t i KPMG

Hàng tồn kho là một phần quan trọng mà công ty cần đánh giá kỹ lưỡng, do đó việc phân công nhân viên thực hiện kiểm toán hàng tồn kho cần được xem xét cẩn thận Kiểm toán viên trực tiếp thực hiện kiểm toán hàng tồn kho phải có kiến thức và kỹ năng chuyên môn vững vàng Tại KPMG, phần công việc này được giao cho trưởng nhóm kiểm toán có ít nhất hai năm kinh nghiệm.

Kiểm kê là một yếu tố quan trọng trong quản lý tài chính của công ty, ảnh hưởng trực tiếp đến khách hàng vào cuối năm Do đó, doanh nghiệp cần lập kế hoạch cho các hoạt động kiểm kê, đồng thời lựa chọn phương pháp kiểm kê phù hợp để thu thập dữ liệu hiệu quả, đáp ứng mục tiêu hiện hành và tiến hành đánh giá chính xác.

Kế toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính, giúp doanh nghiệp quản lý chi phí nguyên vật liệu và giá thành sản phẩm hiệu quả Họ thu thập và phân tích thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh, từ đó hỗ trợ doanh nghiệp đưa ra quyết định chiến lược để tối ưu hóa lợi nhuận và phát triển bền vững.

Trước khi thực hiện việc kiểm toán tại khách hàng, các kiểm toán viên chính trong nhóm kiểm toán sẽ tiến hành một cuộc họp để thảo luận về những hiểu biết đã có của mình về doanh nghiệp và môi trường kinh doanh, phương thức tiếp cận kiểm toán và những hoạt động trong giai đoạn lập kế hoạch Chịu trách nhiệm cuộc kiểm toán sẽ là người quyết định thành phần tham gia và phạm vi thảo luận của cuộc họp này Đối với những đơn vị nhỏ, một cuộc họp giữa chịu trách nhiệm kiểm toán và kiểm toán viên có thể được xem là thích hợp Đối với những đơn vị phức tạp hơn, cuộc họp đòi hỏi sự tham gia của nhiều kiểm toán viên có trách nhiệm hơn và các chuyên gia của KPMG Sau đó, kiểm toán viên chính sẽ thực hiện các công việc cần thiết để giúp cho việc kiểm toán khoản mục hàng tồn kho diễn ra hiệu quả khi nhóm trực tiếp làm việc tại khách hàng.

Trong giai đoạn chuẩn bị báo cáo, kế toán viên cần tìm hiểu và nắm rõ lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, môi trường hoạt động và tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời xem xét chính sách kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng Điều này bao gồm việc phân tích bản chất hàng tồn kho của khách hàng, xác định các loại rủi ro tiềm ẩn đối với hàng hóa trong kho Kế toán viên cũng cần tìm hiểu cách thức thực hiện các chu trình liên quan đến hàng tồn kho, bao gồm mua hàng, trả tiền, sản xuất và bán hàng, cũng như thu tiền từ các hoạt động này.

SVTH: Nguyễn Lê Mai Thy Trang 39 đã thực hiện đánh giá liên quan đến phương pháp kiểm soát nội bộ Bài viết tập trung vào hiệu quả và hiệu suất của hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời xác định mục tiêu kiểm toán của kho hàng và quản lý tồn kho.

Sau khi giải đoán chuỗi kiểm toán, nhóm kiểm toán do kiểm toán viên chính dẫn dắt sẽ làm việc tại công ty khách hàng Thời gian làm việc phụ thuộc vào phạm vi kiểm toán, các công việc cần thực hiện và thời gian ra báo cáo kiểm toán được thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán Các bước mà kiểm toán viên thực hiện khi làm việc với doanh nghiệp bao gồm:

 Tìm hi u ho t đ ng k toán và ra báo cáo

 ánh giá vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m soát đư ch n

 Th c hi n các th nghi m ki m soát

 ánh giá r i ro có sai l ch tr ng y u (Risk of Material Mistatement)

 Thi t k và th c hi n các th nghi m c b n

 Tìm hi u ho t đ ng k toán và ra báo cáo

Hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình kiểm toán, giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về hoạt động và tình hình tài chính của khách hàng Nó không chỉ giảm thiểu khối lượng công việc và thời gian thực hiện kiểm toán, mà còn nâng cao chất lượng các thử nghiệm kiểm soát, từ đó giúp giảm bớt các thử nghiệm cần thiết.

Nội dung tìm hiểu bao gồm các yếu tố chính của doanh nghiệp như chiến lược mua hàng, sản xuất và bán hàng, hình thức kế toán áp dụng, đặc điểm của hàng tồn kho và chính sách nội bộ liên quan Bên cạnh đó, cần xem xét chính sách phân quyền trách nhiệm và các kiểm soát nhằm ngăn chặn sai sót và gian lận.

Cách thức tìm hiểu của kiểm toán viên linh hoạt tùy theo từng khách hàng, có thể áp dụng phương pháp nghiên cứu trực tiếp hoặc bằng câu hỏi được thiết kế sẵn Kiểm toán viên cũng có thể thiết kế câu hỏi dành cho những doanh nghiệp có loại hình kinh doanh cụ thể, sau khi tham khảo ý kiến và kinh nghiệm của các bên liên quan.

 i v i khách hƠng c : ki m toán viên s nghiên c u h s ki m toán n m tr c đ có đ c s hi u bi t v doanh nghi p, đ ng th i ph ng v n khách hàng đ c p nh t v

SVTH: Nguy n Lê Mai Thy Trang 40 nh ng thay đ i (n u có) Ki m toán viên s tìm hi u xem ki n ngh c a n m tr c đư đ c doanh nghi p c i thi n hay ch a.

KPMG thực hiện kiểm toán doanh nghiệp bằng ba phương pháp chính: phỏng vấn, quan sát và điều tra Kiểm toán viên cần hiểu rõ các hoạt động kế toán và báo cáo, bao gồm quá trình mua nguyên vật liệu, xuất nguyên vật liệu cho sản xuất, sản xuất, nhập kho thành phẩm và xuất bán Họ sẽ thu thập thông tin qua việc sử dụng lưu đồ, phỏng vấn hoặc bằng các phương pháp khác Tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ lựa chọn hình thức phù hợp, đặc biệt cho các doanh nghiệp lớn với quy trình phức tạp KPMG thường thực hiện phép thử walk-through để kiểm tra tính phù hợp của quy trình thực tế với hiểu biết của họ Kiểm toán viên theo dõi từ đầu chu trình cho đến khi số liệu được thể hiện trên báo cáo tài chính, phỏng vấn nhân viên tại từng giai đoạn và lưu bản sao các chứng từ kiểm tra Tài liệu này được lưu trữ trong hồ sơ khách hàng, phục vụ cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán và là tài liệu tham khảo cho các cuộc kiểm toán sau.

 ánh giá vi c thi t k và th c hi n các th t c ki m soát đƣ ch n

Ki m toán viên xem xét l i các th t c ki m soát đư đ c mô t và d a vào tiêu chu n HORNET đ đánh giá các th t c ki m soát có đ c thi t k , th c hi n t t hay không

Nội dung kiểm soát được đánh giá không hiệu quả, kiểm toán viên sẽ xem xét doanh nghiệp có kiểm soát bổ sung nào không Nếu có, đánh giá việc thiết kế và thực hiện các kiểm soát bổ sung đó Nếu không, kiểm toán viên sẽ kết luận hoạt động kiểm soát là không hiệu quả và lập kế hoạch cho thử nghiệm cần thiết.

B ng 3.1: Mô hình tiêu chu n HORNET đ đánh giá các th t c ki m soát

H How - Th t c ki m soát đ c th c hi n nh th nào

O Often - T n su t th c hi n th t c ki m soát

R Risk - R i ro nào s gi m xu ng khi áp d ng th t c ki m soát

N Nature - B n ch t và quy mô c a sai sót mà th t c ki m soát có th ng n ng a

E Experience - Kinh nghi m, ki n th c c a cá nhân th c hi n th t c ki m soát

T Technology - Th t c ki m soát đ c th c hi n th công hay là có ng d ng công ngh thông tin

 Th c hi n các th nghi m ki m soát

Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và thực hiện phép walk-through, nếu các biện pháp kiểm soát tại doanh nghiệp được đánh giá là hiệu quả, kiểm toán viên sẽ dựa vào đó để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng cho các cơ sở dữ liệu của báo cáo tài chính.

Kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh, đảm bảo rằng các nghiệp vụ này được áp dụng đúng theo thiết kế và xem xét hiệu quả của các biện pháp kiểm soát Số lượng mẫu kiểm toán viên chọn phụ thuộc vào tính thường xuyên của các hoạt động kiểm soát Đối với khoản mục hàng tồn kho, KPMG thường sử dụng thử nghiệm kiểm tra mẫu nghiệp vụ mua hàng (kiểm soát ba chiều) và thực hiện các chứng từ kiểm kê hàng tồn kho.

 Th nghi m ki m tra m u nghi p v mua hàng (Three-way match control):

Ki m toán viên th ng ki m tra tính phù h p v m t s l ng và giá tr c a hàng t n kho trên hóa đ n v i phi u nh p kho và h th ng b ng cách:

 Ki m tra tính liên t c c a hoá đ n, đ n đ t hàng, phi u giao hàng và phi u nh p kho

 Ki m tra vi c ký duy t

 Hàng hoá mua có đ c ki m tra k v s l ng và ch t l ng tr c khi ti n hành nh p kho không? Có đ c đ i chi u v i các ch ng t liên quan?

 Ch ng ki n ki m kê hàng t n kho

Kiểm kê hàng tồn kho là một thực tế kiểm soát then chốt của doanh nghiệp, ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính Chứng kiến kiểm kê giúp kế toán viên kiểm tra và quan sát tình trạng vật chất của hàng tồn kho Đây là một thực tế có tính hai mặt: vừa quan sát việc thực hiện kiểm kê của khách hàng, vừa trực tiếp chứng kiến hàng hóa Thông thường, việc kiểm kê hàng tồn kho cuối niên được thực hiện có sự chứng kiến của kế toán viên Trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện kiểm kê mà không thông báo cho kế toán viên tham gia chứng kiến, kế toán viên sẽ phải yêu cầu doanh nghiệp tiến hành kiểm kê lại cùng với sự chứng kiến của họ Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không hiệu quả, rủi ro tiềm tàng sẽ gia tăng KPMG sẽ tiến hành chứng kiến thực hiện kiểm kê lại Các bước cần tiến hành trước, trong và sau khi kiểm kê của kế toán viên bao gồm:

Minh h a t ch c th c hi n ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán c a KPMG đ i v i công ty ABC

Gi i thi u chung v công ty ABC

Tên đ y đ : công ty TNHH ABC

Lo i hình doanh nghi p: doanh nghi p TNHH 100% v n đ u t n c ngoài

Gi y đ u t s : xyz/GP – TPHMC do S k ho ch và u t và y ban nhân dân Thành ph H Chí Minh c p ngày 23 tháng 1 n m 1996, có giá tr 60 n m k t ngày c p gi y phép đ u t đ u tiên

Công ty TNHH ABC chuyên sản xuất bánh kẹo, snack và kem, cung cấp sản phẩm cho thị trường nội địa và xuất khẩu sang một số nước Châu Á khác Nguyên liệu và vật liệu mà công ty sử dụng được nhập khẩu và mua sắm trong nước.

Công ty có trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, cùng với một chi nhánh tại Hà Nội và một chi nhánh tại Đà Nẵng Công ty đã đầu tư xây dựng hai nhà máy tại Việt Nam, bao gồm một nhà máy ở Bình Dương và một nhà máy ở Bắc Ninh Ngoài ra, công ty còn sở hữu nhiều văn phòng và nhà phân phối tại các tỉnh thành trên cả nước.

Hình 3.2: S đ c c u t ch c qu n lý t i công ty TNHH ABC

P K toán P Nhân s P Nghiên c u và phát tri n

Các chính sách k toán đ c áp d ng t i công ty:

Niên đ k toán: công ty áp d ng t ngày 01/01 h ng n m và k t thúc vào ngày 31/12 n m đó n v ti n t s d ng trong k toán: ng Vi t Nam (VND)

C s l p báo cáo tài chính: báo cáo tài chính đ c l p d a trên c s d n tích theo nguyên t c giá g c

Ph ng pháp k toán hàng t n kho: (cont)

Hàng tồn kho được xác định theo nguyên tắc giá gốc, bao gồm các chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến hàng tồn kho tại thời điểm và trạng thái hiện tại.

 Giá g c hàng t n kho đ c tính theo ph ng pháp bình quân gia quy n và đ c h ch toán theo ph ng pháp kê khai th ng xuyên

Giá hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc trừ đi giá trị thu hồi có thể thực hiện được Giá trị thu hồi có thể thực hiện được là giá bán trừ đi chi phí hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ.

3.2.2 Quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán đ i v i công ty ABC

Quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán đ c th c hi n đúng theo các b c nh trong quy trình chung đư h ng d n g m các b c sau:

 Tìm hi u ho t đ ng k toán và ra báo cáo

Công ty ABC, với vai trò là khách hàng của KPMG, đã cung cấp thông tin cho kiểm toán viên về hoạt động kế toán và báo cáo liên quan đến hàng tồn kho Qua quá trình nghiên cứu, kiểm toán viên đã xác định rằng quy trình sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều hoạt động khác nhau.

Mua hàng  T n kho  S n xu t  Bán hàng

Quá trình sản xuất của doanh nghiệp bắt đầu từ việc mua nguyên vật liệu đến khi bán sản phẩm, với Phòng kế hoạch đóng vai trò quan trọng nhất Bộ phận này chịu trách nhiệm lập kế hoạch sản xuất, kế hoạch mua hàng, quản lý hàng tồn kho và tính toán chi phí Dựa trên số liệu do phòng kế hoạch cung cấp, bộ phận kế toán kiểm tra lại các thông tin liên quan và ghi nhận các nghiệp vụ vào phần mềm kế toán, từ đó xuất ra các báo cáo tài chính.

Để xây dựng kế hoạch bán hàng hiệu quả, cần phối hợp chặt chẽ giữa bộ phận mua hàng và bộ phận sản xuất Công việc này bao gồm việc tìm kiếm nhà cung cấp, đàm phán giá cả, và sau đó đề xuất với quản lý nhà máy để xem xét và duyệt.

Công ty duy trì mối quan hệ chặt chẽ với các nhà cung cấp, đảm bảo nguồn nguyên liệu chính của công ty luôn ổn định Khi cần thiết, bộ phận mua hàng sẽ lập đơn đặt hàng cho những nhà cung cấp đã được chọn Các đơn đặt hàng này sẽ được trưởng bộ phận mua hàng ký duyệt và gửi đi qua fax, đồng thời một nhân viên mua hàng sẽ nhập số liệu vào hệ thống Sau đó, bộ phận mua hàng sẽ thông báo cho bộ phận kho về đơn hàng đã đặt.

Khi nhà cung cấp giao hàng, kho sẽ kiểm tra và ghi nhận thông tin của từng chuyến hàng Sau đó, bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ xác nhận mức độ hàng nhận bằng cách chọn mẫu ngẫu nhiên Bộ phận này sẽ lập báo cáo kiểm tra chất lượng cho hàng hóa mua.

Sau khi bộ phận kiểm soát chất lượng hoàn tất kiểm tra, kho nhận hàng sẽ đối chiếu số lượng hàng thực nhận với số lượng trên hóa đơn/phiếu vận chuyển Kho sẽ xác nhận trên hóa đơn và chuyển nó cho bộ phận mua hàng để chuẩn bị cho phiếu nhận hàng.

Bước phê duyệt mua hàng là quá trình kiểm tra lại hóa đơn của nhà cung cấp, phiếu nhận hàng và giá cả hàng hóa Những chứng từ này sẽ được xem xét kỹ lưỡng bởi bộ phận mua hàng và chuyển giao cho bộ phận kế toán.

Kế toán kho cần kiểm tra giá trên hóa đơn và hợp đồng trước khi ghi bút toán cho tổng hợp mua hàng Kế toán trưởng sẽ kiểm tra lại chứng từ và chuyển cho giám đốc tài chính để xét duyệt thanh toán Sau khi nhận được chứng từ đã được xét duyệt, kế toán phải tiến hành các thủ tục thanh toán Khi thực hiện thanh toán cho nhà cung cấp, kế toán cần trích xuất lại bút toán mà kế toán kho đã ghi nhận trước đó.

Bộ phận mua hàng dựa trên hóa đơn và phiếu nhận hàng lập bảng theo dõi trên Excel “Lượng nguyên vật liệu”, thực hiện quá trình luân chuyển của hàng tồn kho trong tháng Cuối tháng, công ty tiến hành kiểm kê hàng tồn kho và lập báo cáo gửi cho bộ phận mua hàng để tiến hành điều chỉnh giữa biên bản kiểm kê hàng tồn kho và bảng theo dõi “Lượng nguyên vật liệu”.

Chuy n nguyên v t li u vào quá trình s n xu t

D a trên s d hàng t n kho và yêu c u s n xu t t b ph n bán hàng, b ph n s n xu t s chu n b k ho ch s n xu t hàng ngày

Để đảm bảo quy trình sản xuất hàng ngày diễn ra suôn sẻ, bộ phận sản xuất cần tính toán lượng nguyên vật liệu cần thiết dựa trên thành phần công thức Sau đó, bộ phận này sẽ lập phiếu đề nghị nguyên vật liệu gửi đến quản lý nhà máy Phiếu đề nghị sẽ được chuyển cho kho để chuẩn bị phiếu xuất kho nội bộ và tiến hành đưa nguyên vật liệu vào trong sản xuất.

Phòng nghiên cứu và phát triển (R&D) đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập và duy trì các tiêu chuẩn công nghệ cho quá trình sản xuất Điều này không chỉ giúp tối ưu hóa việc tính toán chi phí mà còn định hướng hiệu quả cho việc sử dụng nguyên vật liệu thực tế trong sản xuất.

Nh n xét v lý thuy t quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán t i

KPMG đã phát triển quy trình kiểm toán kho tàng hàng tồn kho với các thủ tục cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp Điều này giúp kiểm toán viên đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của hàng tồn kho trong doanh nghiệp được kiểm toán.

KPMG Việt Nam, là thành viên của mạng lưới KPMG toàn cầu, có trách nhiệm trong việc áp dụng "Hướng dẫn kiểm toán KAM" (KPMG Audit Manual) được phát triển bởi các chuyên gia từ nhiều nước Tất cả các chi nhánh của KPMG trên thế giới đều thực hiện KAM cho hoạt động kiểm toán của mình, đảm bảo tính nhất quán và chất lượng trong quy trình kiểm toán.

“H ng d n ch ng ki n ki m kê” đ đ m b o thu th p đ c đ y đ b ng ch ng thích h p do th t c này đem l i

Ph n hành này đ c giao cho KTV v i ít nh t hai n m kinh nghi m nên h n ch đ c r i ro ki m toán viên thi u n ng l c

KPMG chú trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt là đánh giá rủi ro và nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Điều này giúp quá trình kiểm toán tiết kiệm thời gian và hiệu quả hơn Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán được xây dựng bởi các kiểm toán viên cao cấp, giàu kinh nghiệm, đảm bảo thu được hiệu quả cao nhất với chi phí và rủi ro thấp nhất.

KPMG chú tr ng đ n vi c th c hi n các th nghi m ki m soát, giúp gi m nh đ c th i gian, s c l c, s l ng th nghi m c b n, đ ng th i đem l i hi u qu cao

Hướng dẫn kiểm toán KAM áp dụng cho tất cả các thành viên của KPMG trên toàn cầu hiện chưa có hướng dẫn cụ thể cho các lĩnh vực đặc thù KAM chủ yếu liên quan đến "tham gia chứng kiến kiểm kê" và chưa có hướng dẫn chi tiết về các thực thể và trải nghiệm khác Phần mềm eAudIT mới được áp dụng tại KPMG từ năm 2010, nhưng các kiểm toán viên vẫn chưa sử dụng hiệu quả Các thực thể chưa được sắp xếp nhất quán trong eAudIT, gây khó khăn cho việc tra cứu và tham khảo của những kiểm toán viên không trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng Về nguyên tắc, hồ sơ kiểm toán phải được trình bày sao cho mọi kiểm toán viên, dù không tham gia kiểm toán khách hàng, vẫn có thể nắm được thông tin thông qua các giấy làm việc.

Nh n xét v vi c áp d ng quy trình ki m toán hàng t n kho và giá v n hàng bán trên

Quy trình đánh giá r i ro và xác l p m c tr ng y u

Quy trình kiểm toán được xây dựng một cách khoa học và có hệ thống, đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy cao Công ty không chỉ áp dụng các phương pháp kiểm toán truyền thống mà còn chú trọng vào việc đánh giá những yếu tố quan trọng và rủi ro trong thực tiễn kiểm toán Đánh giá luôn được thực hiện bởi các kiểm toán viên cao cấp, giàu kinh nghiệm, nhằm đảm bảo sự khách quan và chính xác trong quá trình này Sự xem xét liên tục trong suốt quá trình kiểm toán giúp đảm bảo rằng các đánh giá về rủi ro là chính xác và đáng tin cậy.

Là 1 thành viên c a hãng ki m toán KPMG qu c t , vi c th c hi n quy trình ki m toán nói chung đ c áp d ng m t cách nh t quán theo mô hình ki m toán chung c a h th ng KPMG toàn c u Theo đó vi c xác đnh m c tr ng y u đ c th c hi n d a trên các b c c b n nh m xác đnh các thông s thích h p giúp KTV có th ti n hành cu c ki m toán đ ng th i vi c xác đ nh c s cho vi c xác đnh m c tr ng y u đ c KPMG quy đ nh và h ng d n rõ ràng Quá trình đánh giá r i ro, t ng t , c ng đ c quy trình KAM miêu t và h ng d n c th

Mặc dù quy trình được xây dựng cho toàn bộ hệ thống và áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán, nhưng KTV vẫn điều chỉnh rất linh hoạt trong thực tiễn kiểm toán Tùy thuộc vào điều kiện và hoàn cảnh thực tế của khách hàng, mức độ rủi ro và yêu cầu cũng được áp dụng linh hoạt trong việc xây dựng chương trình kiểm toán và thực hiện các thử nghiệm cơ bản Điều này đảm bảo rằng mục tiêu kiểm toán đã đề ra có thể tiết kiệm được thời gian và giảm thiểu chi phí.

Th hai, c quy trình đánh giá r i ro và tr ng y u đ u đ c th c hi n b i các KTV có nhi u n m kinh nghi m

Người thực hiện kiểm toán MPP, PM, AMPT cần là thành viên trong nhóm kiểm toán với sự hướng dẫn, giám sát và đánh giá của giám đốc kiểm toán Kiểm toán viên phụ trách kiểm toán hàng tồn kho thường là những người có nhiều kinh nghiệm Sự kết nối giữa các thành viên trong đội kiểm toán cần được duy trì cao, luôn có sự trao đổi trước khi thực hiện công việc để tránh trùng lặp Việc phân công trách nhiệm giữa các cá nhân trong quy trình thực hiện cần rõ ràng và phù hợp với khả năng chuyên môn của từng kiểm toán viên Dựa trên cơ sở đánh giá ban đầu, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán, từ đó, các trợ lý kiểm toán phụ trách từng phần hành sẽ lập chương trình kiểm toán cho phần hành mà mình đảm nhận.

Đánh giá rủi ro và trọng yếu là quy trình quan trọng trong việc áp dụng linh hoạt các quy định và chuẩn mực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam, cùng với việc xem xét các điều kiện đặc thù khác.

Quy trình đánh giá rủi ro và kiểm toán tại KPMG quốc tế được thực hiện theo tiêu chuẩn chung, nhưng cần tuân thủ các quy định riêng của từng quốc gia, đặc biệt là tại Việt Nam Các kiểm toán viên (KTV) phải linh hoạt áp dụng quy trình quốc tế phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng và luật pháp Việt Nam để đảm bảo hiệu quả kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực, từ đó giảm thiểu rủi ro phát sinh.

Mô hình KAM đánh giá trọng yếu và rủi ro độc hại trong kiểm toán, phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán quốc tế như ISA 320 và ISA 400 Nó cũng đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, đặc biệt là chuẩn mực số 29 về "đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và tác động của nó đối với kiểm toán cơ bản" Mô hình này hoàn toàn tương thích với chuẩn mực số 400 về "đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ" cũng như chuẩn mực số 320 về "tính trọng yếu trong kiểm toán".

Bên cạnh các yếu tố quyết định, việc thực hiện quy trình đánh giá rủi ro và trọng yếu trong kiểm toán quy trình hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty KPMG là rất quan trọng.

Vi t Nam còn có nh ng t n t i sau:

Theo nh lỦ thuy t ki m toán, quy trình đánh giá tr ng y u đ c th c hi n b ng cách xác đnh m c tr ng y u ban đ u, sau đó KTV ti n hành phân b m c c l ng ban

SVTH: Nguyễn Lê Mai Thy Trang 92 đề cập đến các khoản mục khác nhau trên BCTC Các khoản mục này có thể có mức độ quan trọng khác nhau tùy thuộc vào quy mô và tầm quan trọng của từng khoản mục Đối với mô hình KAM, quy trình đánh giá mức độ quan trọng được bắt đầu bằng việc xác định mức độ quan trọng ban đầu, từ đó mức độ quan trọng này được áp dụng thống nhất cho tất cả các khoản mục khác nhau Mặc dù KAM có quy định về các khoản mục quan trọng tùy thuộc vào phán xét của nghiệp vụ của KTV, nhưng thực tế thì sự đánh giá lại các khoản mục thường không được chú trọng nhiều Do vậy, tất cả các khoản mục, mặc dù có sự khác biệt về chất lượng và bản chất, đều được áp dụng mức độ quan trọng chung nhất cho toàn bộ cuộc kiểm toán.

Mục tiêu chính của việc lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán là xác định các mối nguy tiềm ẩn, từ đó giúp phát hiện sai phạm và giảm thiểu chi phí kiểm toán cho từng phần hành Việc không xác định đúng mức độ rủi ro cao ở những phần hành này có thể dẫn đến việc áp dụng các thủ tục kiểm toán chi tiết không cần thiết, làm tăng chi phí tổng thể và giảm chất lượng kiểm toán.

Th t c đánh giá h th ng ki m soát n i b

Th nh t, c s đ đánh giá h th ng ki m soát n i b r t khoa h c

Quy trình xây dựng một cách khoa học và có hệ thống là rất quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán Là thành viên của KPMG quốc tế, việc thực hiện quy trình kiểm toán được áp dụng nhất quán theo mô hình KAM của KPMG toàn cầu Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần được thực hiện dựa trên các bước cơ bản thích hợp, giúp kiểm toán viên (KTV) tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả.

Quy trình thực hiện bởi các KTV có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán được tiến hành theo các bước cụ thể Dựa trên cơ sở đánh giá ban đầu, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập kế hoạch chung cho toàn bộ cuộc kiểm toán Từ kế hoạch này, các trợ lý kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm xây dựng chương trình kiểm toán cho phần hành cụ thể mà họ phụ trách.

Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) được thực hiện một cách linh hoạt, phù hợp với các quy định và chuẩn mực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam cũng như các điều kiện khác Cụ thể, quy trình này tuân thủ theo quy trình chung và thống nhất với mô hình của KPMG quốc tế Tuy nhiên, do bản thân mỗi cuộc kiểm toán có những đặc thù riêng, quy trình đánh giá cũng được điều chỉnh cho phù hợp.

SVTH: Nguyễn Lê Mai Thy Trang 93 không chỉ không tuân thủ các nguyên tắc quốc tế mà còn phải tuân theo các chuẩn mực kiểm toán trong nước Do đó, khi thực hiện kiểm toán, KTV cần vận dụng một cách linh hoạt nhằm phù hợp với từng đặc điểm cụ thể của khách hàng.

Th hai, th c hi n chu đáo các công vi c tr c ki m toán

Trong giai đoạn đầu tiên, các kiểm toán viên (KTV) cần tiếp cận khách hàng để thực hiện các công việc kiểm toán Nếu khách hàng có nhu cầu kiểm toán, họ sẽ trực tiếp liên hệ với công ty Công ty sẽ tiến hành xem xét và chấp nhận yêu cầu kiểm toán Ban giám đốc và các trưởng nhóm kiểm toán sẽ gặp gỡ khách hàng để đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán.

Th ba, có s khác bi t rõ r t trong vi c tìm hi u và đánh giá h th ng KSNB gi a khách hàng ki m toán n m đ u tiên và khách hàng th ng niên

KTV có thể linh hoạt tùy theo từng khách hàng bằng cách sử dụng các phương pháp tìm hiểu như phỏng vấn trực tiếp hoặc bằng câu hỏi được thiết kế sẵn Các nhà thiết kế và kỹ sư cũng có thể thiết kế các câu hỏi dành cho những doanh nghiệp có loại hình kinh doanh cụ thể, sau khi tham khảo ý kiến và kinh nghiệm của các cấp trên.

Kiểm toán viên cần nắm rõ thông tin về doanh nghiệp và khách hàng để đánh giá chính xác tình hình tài chính Họ sẽ tìm hiểu các kiến nghị từ nhà quản trị để đảm bảo rằng doanh nghiệp đang hoạt động hiệu quả và kịp thời thích ứng với những thay đổi nếu có Việc này giúp kiểm toán viên đưa ra những đánh giá chính xác và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc cải thiện hoạt động kinh doanh.

KPMG đã tiến hành kiểm toán doanh nghiệp lần đầu tiên, trong đó các kiểm toán viên sử dụng ba phương pháp chính: phỏng vấn, quan sát và điều tra để thu thập thông tin từ khách hàng mới.

Th t , s h u ích c a các thông tin thu th p trong quá trình đánh giá h th ng KSNB

Thông tin mà KTV thu thập trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ rất hữu ích cho việc thiết kế chương trình kiểm toán cho từng phần hành cụ thể, đặc biệt là các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản KPMG thiết kế sẵn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Bảng câu hỏi này giúp rút ngắn thời gian chuẩn bị và kiểm toán viên không bỏ sót các vấn đề quan trọng khi phục vụ khách hàng Phần mềm eAudIT yêu cầu kiểm toán viên phải nêu rõ cách thức tìm hiểu, thực hiện kiểm soát, và cơ sở để kiểm toán viên quy định rằng các thực tế kiểm soát là hiệu quả.

Hạn chế trong công tác kiểm toán doanh nghiệp thường xuất phát từ việc một nhóm trưởng cùng với các trợ lý kiểm toán thực hiện Điều này gây khó khăn cho trưởng nhóm và các trợ lý trong việc đảm bảo kiểm soát rủi ro kiểm toán một cách hiệu quả và tiết kiệm thời gian, vì họ phải làm việc trực tiếp với khách hàng và thường xuyên nghe những chỉ dẫn từ các bộ phận khác Bằng cách thiết kế hệ thống cho tất cả các doanh nghiệp, cần tạo ra những khó khăn cho kiểm toán viên khi tiến hành phỏng vấn tại doanh nghiệp có lĩnh vực hoạt động rõ ràng Thêm vào đó, do hạn chế về nguồn nhân lực trong mùa cao điểm, kiểm toán viên có thể không tham gia trong giai đoạn giữa kỳ, dẫn đến việc họ phải phản hồi với khách hàng, điều này làm tốn thời gian và công sức, đồng thời giảm tính chuyên nghiệp của KPMG.

KTV có nhiều cách thực hiện hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm đánh giá rủi ro kiểm soát thông qua câu hỏi, bằng chứng thu thập và sử dụng luồng dữ liệu hay kết hợp cả ba phương pháp Phân tích cho thấy, phương pháp luồng dữ liệu mang lại hiệu quả cao hơn, giúp KTV dễ dàng đánh giá các thông tin thu thập được Tuy nhiên, KPMG vẫn còn hạn chế trong việc sử dụng luồng dữ liệu, và trong nhiều trường hợp, KTV vẫn áp dụng phương pháp đơn giản là sử dụng bằng chứng thu thập để mô tả hoạt động kiểm soát nội bộ.

Th nghi m ki m soát

KPMG thực hiện các thí nghiệm kiểm toán nhằm minh chứng sự hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại doanh nghiệp Đối với khoản mục hàng tồn kho, KPMG thường sử dụng thí nghiệm kiểm tra mua hàng (three-way match control) và thực hiện chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Dù số lượng kho của khách hàng lớn và phức tạp, KPMG luôn sắp xếp và bố trí đội ngũ kiểm toán viên tham gia, vì đây là yếu tố quan trọng đối với khoản mục hàng tồn kho Trong một số trường hợp, khi khách hàng không cho kiểm toán viên tham gia chứng kiến kiểm kê, kiểm toán viên buộc phải đưa ra ý kiến ngoại trừ cho khoản mục hàng tồn kho.

Do sự đa dạng và phong phú của hàng tồn kho, kế toán viên cần áp dụng nhiều phương pháp khác nhau để xác định loại hàng hóa nào đáp ứng tiêu chuẩn sản phẩm Việc này giúp đảm bảo chất lượng và tính chính xác trong quá trình quản lý hàng tồn kho, từ đó nâng cao sự hài lòng của khách hàng.

SVTH: Nguyễn Lê Mai Thy Trang 95 phẩm và hàng hóa Do đó, thực tế chứng kiến việc kiểm kê ván có thể xảy ra các gian lận, dù việc kiểm kê có thể thực hiện 100% dưới sự giám sát chất lượng của các kiểm toán viên.

Th t c phân tích

T i KPMG, th t c phân tích đ c v n d ng khá th ng xuyên trong c 3 giai đo n c a cu c ki m toán

Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán:

Việc phân tích theo quy trình chuẩn của công ty giúp KTV nhận diện nhanh chóng các vấn đề khi bắt đầu kiểm toán tình hình hoạt động kinh doanh, quy trình sản xuất và các chính sách kế toán áp dụng Đặc biệt, việc đánh giá ban đầu và kiểm soát nội bộ giúp khoanh vùng các khoản mục có thể gây ra rủi ro, từ đó tập trung thiết kế các thử nghiệm chi tiết Qua đó, KTV có thể hạn chế những thiếu sót cơ bản, rút ngắn thời gian làm việc mà vẫn thu thập được bằng chứng có độ tin cậy cao Sử dụng phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm hiểu biết sâu sắc về nội dung BCTC nói chung và khoản mục hàng tồn kho nói riêng, từ đó nhận diện những thay đổi quan trọng trong sử dụng hàng tồn kho, đánh giá hiện diện của các sai sót có thể xảy ra, và phát hiện ra các rủi ro và sai phạm trọng yếu.

Trong giai đ an th c hi n ki m toán:

Th t c phân tích đem l i hi u qu cao h n th nghi m chi ti t vì s d ng th nghi m chi ti t thì s l ng m u nhi u, t n th i gian và chi phí h n

Tại KPMG, việc thực hiện phân tích và sử dụng kết hợp với các chi tiết cụ thể là rất quan trọng để đảm bảo tính hợp lý của ý kiến KTV viên Với mỗi khách hàng, KTV thường xuyên áp dụng phân tích thực tế và thử nghiệm chi tiết, điều này mang lại hiệu quả rõ rệt trong việc đưa ra các báo cáo kiểm toán có sức thuyết phục hơn nhờ vào việc thu thập nhiều thông tin khác nhau Phân tích thực tế thường được thực hiện thông qua mô hình của KTV, qua đó KTV có thể tính giá trị và so sánh các kết quả với sổ sách của đơn vị.

Trong giai đo n k t thúc ki m toán:

Phân tích xu hướng độc lập trong đánh giá là bước quan trọng giúp xác định thông tin trên BCTC một cách toàn diện, đồng thời phát hiện các sai phạm còn sót lại trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.

Các phân tích cần chú trọng bao gồm việc so sánh sử dụng, vòng quay và tỷ lệ lãi gộp của nhóm hàng tồn kho Đồng thời, cần phân tích sự biến động của giá trị hàng mua trong năm, so sánh chi phí mua hàng, giá thành hiện tại với năm trước, và lập kế hoạch với thực tế Cuối cùng, so sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn để có cái nhìn chi tiết hơn trong phần thí nghiệm.

Th nghi m chi ti t

KPMG đã xây dựng chương trình kiểm toán chuyên nghiệp, kết hợp với hệ thống độc lập để phát triển mô hình kiểm toán MUS Mô hình này được thiết kế nhằm thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khách quan và hiệu quả, đảm bảo rằng công việc kiểm toán được thực hiện một cách nghiêm túc và chính xác.

Việc phân tích và xác định loại chi phí trong kế toán là rất quan trọng, đặc biệt trong việc kiểm tra quá trình phân bổ rủi ro phức tạp và đa dạng Kế toán viên cần áp dụng kiến thức và kinh nghiệm của mình để thực hiện điều này một cách hiệu quả Tuy nhiên, việc thu thập thông tin về thành phần nguyên vật liệu gặp khó khăn do tính bảo mật trong kinh doanh của khách hàng, dẫn đến việc kế toán viên thường chỉ có thể tin tưởng vào số liệu do khách hàng cung cấp.

K t lu n, ý ki n ki m toán

Ý kiến kiểm toán được đưa ra dựa trên các bảng chứng từ thu thập trong suốt quá trình làm việc của các kiểm toán viên có trình độ, kinh nghiệm cao Chưa thấy trường hợp ý kiến chấp nhận từ phần ngoại trừ hàng tồn kho, vì thông thường khách hàng sẽ điều chỉnh lại báo cáo theo yêu cầu của kiểm toán viên để đảm bảo báo cáo tài chính được trình bày trung thực và hợp lý.

Các kế toán viên thường tìm kiếm nhân viên kế toán của khách hàng, nhưng lại ít khi kiểm tra tính chính xác của các giải thích cho những số liệu chênh lệch Việc này có thể dẫn đến sự thiếu chính xác trong báo cáo tài chính và ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh Do đó, việc kiểm tra và xác minh các giải thích là rất quan trọng để đảm bảo tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin kế toán.

Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH KPMG, em đã tìm hiểu về công tác kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán Điều này giúp em nắm rõ hơn về kiến thức đã học, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tiễn trong việc triển khai một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính Qua khóa luận tốt nghiệp, em đã tích lũy được nhiều thông tin hữu ích về công tác kiểm toán.

Chương 1: Giới thiệu Trong chương này, tôi sẽ trình bày lý do chọn đề tài Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH KPMG Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận là phân tích quy trình kiểm toán, đồng thời áp dụng phương pháp nghiên cứu phù hợp để làm rõ các vấn đề liên quan đến khóa luận.

Chương 2: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán Phần này trình bày các vấn đề lý thuyết cốt lõi liên quan đến quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, cùng với những khía cạnh liên quan khác.

Chương 3: Thực trạng công tác kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Trong phần thực trạng này, tôi sẽ đề cập đến tình hình hoạt động của KPMG Đối với công tác kiểm toán, KPMG đã áp dụng quy trình kiểm toán chung và quy trình kiểm toán hàng tồn kho Cuối cùng, tôi sẽ trình bày một cuộc kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, nhằm tìm hiểu cụ thể các bước công việc cần tiến hành, cách thức ghi chép và tài liệu làm việc.

Trong quá trình triển khai kiểm toán, việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Điều này giúp xác định các rủi ro trong yêu cầu và quyết định phương pháp kiểm toán phù hợp Các thủ tục kiểm toán được sử dụng trong từng phần việc sẽ được xác định dựa trên mục tiêu và kết quả của phần việc đó Tất cả thông tin này sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc, bao gồm tổng hợp bằng chứng và các bút toán điều chỉnh cần thiết.

Chương 4: Nhận xét Dựa trên lý thuyết được học trong môi trường, tôi đã tiến hành so sánh với thực tế công tác kiểm toán tại đơn vị và đưa ra một số nhận xét về những ưu điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại KPMG.

Mặc dù trong doanh nghiệp còn nhiều vấn đề cần hoàn thiện, nhưng phạm vi của khóa luận tốt nghiệp này chỉ tập trung vào các vấn đề đã nêu mà không đề cập đến kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán tiền lương, và kiểm toán tiền.

Vì thời gian tìm hiểu thực tế và trình độ còn hạn chế, không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp quý báu từ các thầy cô trong khoa.

K toán – Ki m toán, cùng các anh ch t i KPMG

Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong bộ phận nghiệp vụ và cô Lê Thị Thanh Xuân tại công ty TNHH KPMG đã tận tình hỗ trợ em trong việc hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này.

DANH M C TÀI LI U THAM KH O

TS V H u c và các tác gi (2012), Ki m toán, Tái b n l n th 5, NXB Lao ng Xã H i, TP H Chí Minh

GS., TS V ng ình Hu (2004), Giáo trình ki m toán, NXB Tài Chính, Hà N i Các chu n m c ki m toán Vi t Nam:

 S 310 - “Hi u bi t v tình hình kinh doanh”

 S 400 - “ ánh giá r i ro và ki m soát n i b ”

 S 501 - “B ng ch ng ki m toán b sung đ i v i Các kho n m c và s ki n đ c bi t”

 S 320 - “M c tr ng y u trong l p k ho ch và th c hi n ki m toán”

Chu n m c ki m toán qu c t ISA 320 - “Materiality in planning and performing an audit”

Chu n m c k toán Vi t Nam s 02 –“Chu n m c hàng t n kho”

Website c a H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam www.vacpa.org.vn

Website K toán, ki m toán chuyên sâu www.kiemtoan.com.vn

Tiêu đề	Quy Trình Kiểm Toán Hàng Tồn Kho Và Giá Vốn Hàng Bán Tại Công Ty TNHH KPMG
Tác giả	Nguyễn Lễ Mai Thy
Người hướng dẫn	Thạc Sĩ Lê Thị Thanh Xuân
Trường học	Trường Đại Học Mở Thành Phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2014
Thành phố	Thành Phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	106
Dung lượng	2,4 MB