Đang tải... (xem toàn văn)
Ñaïo Ñïöùc Ngheà nghieäp KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO GÍA VỐN HÀNG BÁN Nội dung HTK được trình bày trên bảng CĐKT gồm Giá trị HTK Mức dự phòng giảm giá HTK đã lập (trình bày theo số âm thể hiện phần t.Ñaïo Ñïöùc Ngheà nghieäp KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO GÍA VỐN HÀNG BÁN Nội dung HTK được trình bày trên bảng CĐKT gồm Giá trị HTK Mức dự phòng giảm giá HTK đã lập (trình bày theo số âm thể hiện phần t.
KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO & GÍA VỐN HÀNG BÁN I Nội dung, đặc điểm khoản mục - Nội dung: HTK trình bày bảng CĐKT gồm: Giá trị HTK Mức dự phòng giảm giá HTK lập (trình bày theo số âm thể phần thiệt hại ước tính HTK bị giảm giá tính vào CP SXKD kỳ) Nội dung chi tiết HTK TMBCTC gồm: - Hàng mua đường I Nội dung, đặc điểm khoản mục - Nguyên vật liệu tồn kho - CCDC kho - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Thành phẩm tồn kho - Hàng hoá tồn kho - Hàng gửi bán - Hàng hóa kho bảo thuế - HTK ứ động, phẩm chất, chấp, cầm cố, trích lập thêm hồn nhập dự phòng I Nội dung, đặc điểm khoản mục GVHB trình bày BCKQHĐKD bao gồm giá gốc khối lượng TP, HH, DV xuất bán kỳ khoản dự phòng giảm giá HTK lập thêm kỳ, khoản hao hụt, mát HTK sau trừ phần thu hồi chi phí SXC khơng tính vào chi phí chế biến I Nội dung, đặc điểm khoản mục Đặc điểm: - Hàng tồn kho có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản lưu động đơn vị - Khối lượng hàng tồn kho lớn, chủng loại phong phú nên dễ xảy sai sót Sai sót HTK có ảnh hưởng đến bảng CĐKT & Báo cáo KQHĐKD - HTK nhạy cảm với gian lận dễ giá, có yếu tố chủ quan phụ thuộc vào ước tính kế tốn - Có mối quan hệ mật thiết HTK GVHB I Nội dung, đặc điểm khoản mục Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán Hiện hữu Quyền Diễn giải HTK thể BCTC có thật GVHB ghi nhận thực phát sinh HTK thể BCTC thuộc quyền sở hữu đơn vị I Nội dung, đặc điểm khoản mục Mục tiêu kiểm toán Diễn giải Đầy đủ HTK GVHB ghi chép đầy đủ Đánh giá phân bổ Giá trị HTK GVHB BCTC điều chỉnh liên quan đánh giá, ghi nhận phù hợp I Nội dung, đặc điểm khoản mục Mục tiêu kiểm tốn Diễn giải - Ghi chép xác Trình bày thuyết minh - Số liệu chi tiết TK HTK khớp số dư sổ Các phép tính liên quan đến TK HTK xác mặt số học HTK trình bày phân loại đúng, diễn đật phù hợp với quy định CMKT II Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán Nghiên cứu đánh giá KSNB 1.1 Tìm hiểu kiểm sốt nội - Đạt hiểu biết đầy đủ thủ tục KS để KS trình mua hàng, bảo quản, xuất kho - Hệ thống kế toán hàng tồn kho áp dụng - Bảng tường thuật, lưu đồ, bảng câu hỏi - Thực phép thử walk through 1.2 Thủ tục đánh giá rủi ro II Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán Liên quan mật thiết KQKD, nên rủi ro sai sót liên quan đến khả đơn vị dùng thủ thuật để điều chỉnh GVHB số dư HTK: -Ghi nhận sớm trì hoãn việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng -Khai cao thấp giá trị HTK thông qua việc lập dự phịng giảm giá HTK -Phân bổ khơng phù hợp chi phí vào giá trị HTK 10 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác tiền DN => đối tượng sai phạm dẫn đến sai sót trọng yếu do: Đơi việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận DT mang tính xét đốn Có quan hệ mật thiết đến lãi lỗ => Đối tượng bị điều chỉnh để thổi phồng thành tích Có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu => khai thấp thực tế để trốn thuế 71 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 1.2 Kiểm toán DT BH & CCDV •Thủ tục đánh giá rủi ro & thử nghiệm kiểm sốt (Xem khoản mục có liên quan) •Thử nghiệm bản: 72 III Kiểm tốn doanh thu thu nhập khác Thử nghiệm Thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán Phát sinh - Lập bảng phân tích DT theo tháng, đơn vị trực thuộc Đầy đủ - So sánh DT kỳ với kỳ trước theo tháng - Tính tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dv chủ yếu so sánh với năm trước - Kiểm tra chứng từ gốc khoản DT BH & ghi chép Phát sinh - Kiểm tra việc khoá sổ nghiệp vụ BH & CCDV Phát sinh, đầy đủ 73 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác Kiểm tra chi tiết - Kiểm tra việc tổng hợp, chuyển sổ DT BH&CCDV Ghi chép xác - Kiểm tra việc tính giá, phân Đánh giá & bổ ghi nhận khoản DT Phân bổ BH & CCDV - Kiểm tra phân loại doanh thu việc cơng bố thuyết minh cần thiết Trình bày & Thuyết minh 74 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác Kiểm toán doanh thu hoạt động tài (DT HĐTC): 2.1 Đặc điểm: -DT HĐTC DT tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia, khoản DT HĐTC khác -DT HĐTC đa dạng chủng loại phương pháp xử lý kế toán thời điểm giá trị ghi nhận -Chỉ phát sinh số tình định -Khả ghi chép không phù hợp, phân loại sai 75 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 2.2 Kiểm toán DT HĐTC: -Xác định hoạt động tài có khả mang lại doanh thu kỳ -Kiểm tra thời điểm ghi nhận DT có phù hợp theo quy định CM & CĐKT hành -Kiểm tra số tiền hạch toán nghiệp vụ phát sinh -Các khoản DT HĐTC có tính chất định kỳ cần lập bảng kê để kiểm tra việc ghi chép đầy đủ 76 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác Kiểm toán thu nhập khác 3.1 Đặc điểm: Thu nhập khác (TNK): khoản TN tạo từ hoạt động khơng thường xun, ngồi hoạt động taọ doanh thu gồm: -Thu nhượng bán, lý TSCĐ -Thu tiền từ phạt vi phạm hợp đồng -Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xoá sổ -Thu từ khoản phải trả khơng xác định chủ nợ 77 III Kiểm tốn doanh thu thu nhập khác - Thu khoản thuế giảm, hoàn - Thu tiền bảo hiểm bồi thường - Thu khác như: quà biếu, tặng, tiền thưởng,… Nhìn chung TNK có tính đa dạng, khơng thường xun khó dự đốn Vậy nên, TNK dễ bị bỏ sót, khơng ghi nhận phát sinh chi ghi nhận thực thu 78 III Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 3.2 Kiểm toán thu nhập khác: - Kiểm tra khoản TNK ghi nhận đủ điều kiện ghi nhận hay chưa - Tìm kiếm khoản TNK không ghi chép thông qua việc: •Xem xét nghiệp vụ ghi giảm CP kỳ •Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng •Xem xét khoản phải trả khác kỳ 79 IV Kiểm toán chi phí Đặc điểm: -CP có mối quan hệ chặt chẽ với KM bảng CĐKT -Một số loại CP kiểm tra theo phương pháp kiểm tra KM bảng CĐKT: •CP dự phịng phải thu khó địi Nợ phải thu •CP Mua hàng & GVHB Hàng tồn kho •CP khấu hao TSCĐ TSCĐ •CP điện nước, thuê TS, lãi vay Nợ phải trả 80 IV Kiểm tốn chi phí Kiểm toán CP BH & CP QLDN Loại thủ tục Thủ tục kiểm tốn Thủ tục phân tích - Đánh giá tổng quát CPBH & CPQLDN - So sánh CP thực tế với CP dự toán; CP kỳ & CP kỳ trước Mục tiêu Phát sinh; Đầy đủ Đánh giá; Phân bổ Kiểm tra - Kiểm tra số chi phí đặc biệt chi tiết - Kiểm tra khoản giảm trừ Phát sinh 81 IV Kiểm tốn chi phí Kiểm toán CP tiền lương -Mục tiêu kiểm toán CP tiền lương: mục tiêu kiểm tốn chi phí xem xét việc tuân thủ luật lao động; quy định thuế TNCN; BHXH, BHYT, BHTN,… -Đánh giá KSNB tiền lương: cần lưu ý hình thức kiểm sốt lương hiệu quả: •Kiểm sốt dự tốn lương •Tuân thủ pháp luật quản lý LĐ & TL •Phân cơng phân nhiệm cơng tác LĐ& TL 82 IV Kiểm tốn chi phí - Thủ tục kiểm tốn tiền lương: • Thủ tục phân tích: nhằm tìm biến động bất thường qua: So sánh CP lương kỳ với kỳ trước có tính đến sản lượng sx tiêu thụ So sánh tỷ lệ CP NCTTSX/GVHB kỳ với kỳ trước So sánh CP lương tháng có tính đến sản lượng sx tiêu thụ 83 IV Kiểm toán chi phí •Thử nghiệm chi tiết gồm: Kiểm tra, đối chiếu để lập bảng lương Kiểm tra khoản trừ vào lương khoản trích theo lương Kiểm tra việc tính tốn bảng lương Kiểm tra việc toán lương Kiểm tra việc phân bổ ghi nhận CP lương Kiểm tra việc xử lý khoản lương nhân viên chưa nhận 84 IV Kiểm tốn chi phí Kiểm tốn chi phí khác -Nội dung kiểm tốn: tập trung kiểm tốn khoản chi phí khác ghi nhận -Thủ tục kiểm tốn chủ yếu: •Kiểm tra chứng từ gốc để đánh giá khoản CP thực tế phát sinh đánh giá •Kiểm tra việc ghi nhận số tiền có phù hợp với CM & CĐ kế toán hành ... yếu gồm: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài - TSCĐ cần phản ánh BCTC theo giá trị thuần, nghĩa giá trị lại Theo CMKT CĐKT yêu cầu phải phản ánh đồng thời nguyên giá giá trị hao mòn luỹ... - Nội dung: HTK trình bày bảng CĐKT gồm: Giá trị HTK Mức dự phòng giảm giá HTK lập (trình bày theo số âm thể phần thiệt hại ước tính HTK bị giảm giá tính vào CP SXKD kỳ) Nội dung chi tiết... trị hàng mua kỳ - Tính tỷ số NPT người bán/ tổng nợ ngắn hạn - Nghiên cứu số liệu chi tiết NPT theo người bán để phát điểm bất thường ( Vd: so sánh số liệu năm hay so với năm trước) 51