Môn học KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đề tài Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH Mơn học: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đề tài: Kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Thị Thu Thuỷ Sinh viên thực hiện: Nhóm Lớp: D01 TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2022 DANH SÁCH NHÓM STT Họ tên Mã số sinh viên Mức độ đóng góp Nguyễn Thị Kim Anh 030536200004 100% Phan Thị Kiều Anh (NT) 030536200006 100% Bùi Thị Bắc 030536200014 100% Nguyễn Thị Hoa 030536200062 100% Trần Thị Thanh Hoa 030536200063 100% Nguyễn Thanh Hoàng 030535190080 100% Trương Khánh Huyền 030536200077 100% Trần Thị Huyền Trang 030536200287 100% NỘI DUNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC Nội dung Phần mở đầu, kết thúc & mục đích KSNB Tên thành viên Cả nhóm Phần 2.2 Các rủi ro thủ tục kiểm sốt đối HTK GVHB Kiều Anh, Hồng Phần 2.3 KSNB doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp Thị Hoa, Kim Anh sản xuất Phần 2.4 Ví dụ minh hoạ thực tế Bắc, Huyền, Trang, Thanh Hoa Tổng hợp nội dung Kiều Anh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Viết tắt Công cụ dụng cụ CCDC Hàng tồn kho HTK Giá vốn hàng bán GVHB Kiểm soát nội KSNB Nguyên vật liệu NVL Tài sản cố định TSCĐ DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, HÌNH STT Hình Tên bảng Trang Hình Sơ đồ nhập kho NVL từ Biên Hồ giám định 11 Hình Lưu đồ luân chuyển chứng từ trình xuất kho 13 NPL Hình Lưu đồ luân chuyển chứng trình xuất kho thành 13 phẩm tiêu thụ Hình Quy trình nhập kho Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Phát Đạt 15 MỤC LỤC PHẦN 1: MỞ ĐẦU PHẦN 2: NỘI DUNG 2.1 Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.2 Những rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm soát tương ứng hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.2.1 Hàng tồn kho 2.2.3 Giá vốn hàng bán 2.3 Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại 2.3.1 Đối với doanh nghiệp thương mại 2.3.2 Đối với doanh nghiệp sản xuất 2.4 Nhận xét quy trình: 11 2.4.1 Ví dụ 11 2.4.2 Ví dụ 12 2.4.3 Ví dụ 14 2.4.4 Ví dụ 17 PHẦN 3: KẾT THÚC 17 Nhận xét giảng viên PHẦN 1: MỞ ĐẦU Ngày nay, kiểm sốt nội đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh tế doanh nghiệp tổ chức Kiểm soát nội giúp nhà quản trị quản lý hữu hiệu hiệu nguồn lực kinh tế, góp phần hạn chế tối đa rủi ro phát sinh q trình sản xuất kinh doanh Trong hàng tồn kho trung tâm ý doanh nghiệp Hàng tồn kho thường chiếm tỉ trọng lớn, số lượng nghiệp vụ nhập xuất lớn, hàng tồn kho lại cất trữ nhiều nơi việc xác định tình trạng hàng tồn kho cơng việc khó khăn nên dễ phát sinh gian lận sai sót Hơn việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu giá vốn hàng bán nhiều khoản mục hay tiêu khác Báo cáo tài Tuy nhiên, khơng phải doanh nghiệp có hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán hiệu quả, phù hợp đặc điểm đơn vị Chính vậy, nhóm em trình bày mục đích kiểm sốt, rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm soát để giảm thiểu rủi ro hàng tồn kho giá vốn hàng bán giúp doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội hạn chế gian lận sai sót, góp phần bảo vệ tài sản đơn vị sử dụng mục đích hiệu PHẦN 2: NỘI DUNG 2.1 Mục đích kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Để kiểm sốt tốt q trình vận động hàng tồn kho, đơn vị phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội tương đối phức tạp Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho bao gồm: - Xác định mức tồn kho hợp lý để vừa đáp ứng tốt nhu cầu sản xuất (đối với nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ) đủ cung cấp cho thị trường (đối với thành phẩm, hàng hố), vừa hạn chế tối đa lãng phí dự trữ mức - Nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng tồn kho nhằm giảm thiểu khả hàng tồn kho bị hư hỏng hay lỗi thời tồn kho lâu đồng thời tiết kiệm lượng vốn đầu tư vào hàng tồn kho - Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho suốt trình tồn trữ - Đảm bảo đơn vị tiếp cận với nguồn hàng tốt với giá hợp lý - Đảm bảo hàng tồn kho sử dụng hiệu mục đích Mục tiêu bao gồm mục tiêu bảo vệ vật chất hàng tồn kho, tức đảm bảo hàng tồn kho khơng bị thất thốt, bị sử dụng cho mục đích cá nhân hay cắp, đồng thời hạn chế tối đa hao mịn hữu hình vơ hình hàng tồn kho - Kiểm sốt chặt chẽ trình tập hợp phân bổ chi phí liên quan đến hàng tồn kho, trình vận động hàng tồn kho mặt số lượng lẫn mặt giá trị 2.2 Những rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm soát tương ứng hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.2.1 Hàng tồn kho Việc kiểm soát tồn kho vô quan trọng doanh nghiệp từ nhỏ đến lớn, từ thương mại đến sản xuất xây lắp Đối với doanh nghiệp nhỏ, việc kiểm sốt tồn kho đơn giản nhiên lại tiềm ẩn nhiều rủi ro sai sót dẫn đến khó khăn kiểm đếm tốn cuối kỳ Doanh nghiệp lớn rủi ro lại cao tính phức tạp quy trình, sản phẩm cần theo dõi Nội dung Rủi ro Các sai sót • chứng từ • Thủ tục kiểm sốt Khơng thực kiểm kê tồn • Cập nhật quy định kho vào ngày 31/12 cuối nội dung chứng từ biểu năm mẫu chứng từ, cách lập, chữ Khơng có đầy đủ hóa đơn, ký chứng từ, chứng từ chứng từ hợp lệ ghi nhận dịch từ tiếng nước ngoài, … nhập xuất kho hợp đồng • Có quy trình tách bạch rõ (khi mua bán hàng với số ràng phận kiểm lượng lớn), hóa đơn, phiếu soát luân chuyển chứng nhập kho, biên giao nhận từ phận kho, phận kế toán, … đầy • hàng hóa, biên đánh giá đủ chứng từ chứng từ chất lượng hàng tồn, … minh bạch hợp lệ mặt Thực nhập kho chưa pháp lý ghi nhận có biên kiểm nghiệm với vào sổ sách kế tốn mặt hàng, ngun vật • • • liệu đặc biệt quản lý hạch toán hàng Các phiếu nhập kho, xuất hư hỏng, phẩm chất kho khơng đánh số theo Có hồ sơ biên rõ trật tự quy chuẩn đồng ràng tiêu hủy, lý hàng hóa để giải trình với quan thuế có u Các phiếu nhập kho, xuất cầu kho khơng có chi tiết, bảng • kê rõ ràng • Gộp chung chứng từ nhập kho cho nhiều lần nhập hàng • Khơng có tách bạch rõ ràng trách nhiệm phận liên quan thủ kho, kế toán kho, … • Cập nhật quy định Khơng có sách sách quản lý hao hụt, bảo quản hàng hóa, ngun vật liệu tồn kho khơng tốt Khơng kiểm sốt hạn dùng, thay đổi đặc tính lý hóa mơi trường bảo quản kho Kiểm kê trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm tài • Khơng có phương pháp kỹ thuật xử lý hàng phẩm chất, hàng hết hạn sử dụng biên hủy hàng tồn kho, không lập biên xử lý mặt hàng • Khơng trích lập trích lập khơng quy định Bộ Tài dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối năm tài Các sai • Kế tốn kho thủ kho • Các sai sót xảy sót không đối chiếu thường thường việc kết hợp số liệu xun, khơng có biên bản, khơng đồng thực tế - báo cáo tổng hợp nhập – xuất phận có liên quan việc sổ kho – – tồn hàng kỳ để kiểm kê đối kiểm soát phận sổ sách kế chiếu hàng hóa Có thể kể đến thủ kho Số lượng, lô hàng, mặt hàng, ghi sai thẻ kho, xuất sai lô giá trị, … xuất nhập kho hàng, mặt hàng, … kế toán thực tế, sổ kho, chứng từ kế ghi nhận sai số liệu toán khơng khớp chứng từ nhập xuất kho, … tốn • • Do cần có quy trình Khơng loại bỏ hàng hóa, kiểm sốt kết hợp chặt vật tư chất lượng theo chẽ phận biên xác định giá trị doanh nghiệp khỏi sổ sách Kiểm đếm kho thực tế theo chu kỳ, có tham gia kế tốn, thẻ kho • • Khơng hạch tốn hạch tốn sai, khơng có biên phận liên quan, có xử lý hàng kiểm kê thừa, chứng từ, biên rõ ràng thiếu so với thực tế lần kiểm đếm • Kịp thời xử lý ghi nhận chênh lệch vào phần mềm kế toán kho để đảm bảo khớp số liệu kỳ Các sai • Hạch tốn vật tư xuất dùng • Việc kiểm sốt kho sót vật tư hồn nhập kho đối doanh nghiệp sản xuất quy trình với doanh nghiệp sản xuất, thường phức tạp đòi hỏi nhập xuất xây lắp khơng trình tự, theo dõi chặt chẽ nguyên thực tế nhập xuất, hạch phận khác Một phụ liệu, toán số lượng chênh lệch phần mềm kế tốn tốt có vật hai lần nhập xuất, … quy trình phù hợp giúp Khơng hạch tốn có ích nhiều cho doanh phẩm, phế nghiệp vụ thu hồi phế liệu, nghiệp việc kiểm soát phẩm đối nguyên vật liệu xuất thừa quản lý vấn đề tư, thành với doanh nghiệp • • sản xuất • Cách tính giá trị thành phẩm trình tự, quy trình bổ chi phí tính giá thành nhập xuất kho nguyên vật khơng hợp lý liệu, thành phẩm Có quy Xuất kho nội không định rõ ràng nhập xuất nguyên vật liệu thừa, phế phẩm, … sản xuất Khơng hạch tốn chi phí xuất kho ngun liệu, vật tư vào sản xuất • Ln thực dở dang sản xuất, phân giá thành sản xuất • • Khơng theo dõi riêng thành phẩm phế phẩm Nhận Nhân viên nhận hàng Nên tách biệt chức nhận hàng với hàng nhận sai hàng, Chẳng hạn chức đề nghị mua hàng Nhân viên hàng hóa sai số lượng, chất nhận hàng nên nhận hàng nhận lượng hay quy cách đơn đặt hàng hợp lệ phòng thu mua gửi đến Thực biện pháp thích hợp để đo lường hàng hóa nhằm Nhà cung cấp phát hành đảm bảo hàng hóa thực nhận đồng gửi hố đơn ghi sai số với đơn đặt hàng quy cách Một lượng, giá trị phát hành nhân viên kiểm tra chất lượng độc lập nên hoá đơn đúp hỗ trợ việc nhận hàng quy cách phức tạp mà nhân viên nhận hàng đánh giá xác Một liên biên nhận hàng sau hoàn thành ký xong nên gửi cho phịng kế tốn để làm chứng từ hạch tốn gửi cho phịng đề nghị mua hàng để làm chứng quy trình mua hàng hồn thành Khi cơng ty nhận hố đơn nhà cung cấp, tất hoá đơn nên đánh số theo thứ tự để việc sau việc kiểm tra tính liên tục số hố đơn giúp xác định việc tất hoá đơn nhận được hạch toán HTK ghi nhận khơng Kiểm tra, đối chiếu hố đơn với với hàng hoá xuất kho chứng từ liên quan thực tế xác định sai giá trị Những thơng tin hố đơn phải đối chiếu với chứng từ kiên quan mua hàng phiếu giao hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng, bảng giá bán, … Nếu có sai lệch vượt mức cho phép, hố đơn phải tiến hàng điều tra, xử lý trước ghi sổ kế tốn Tổ chức Ai người ghi kế toán hàng tồn kho ghi nhận ghi nhận hệ thống nhận nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ mua hàng vào sổ kế toán chi chứng từ tiết hàng tồn kho toán Cập nhật số liệu sai vào sổ Đối chiếu chi tiết HTK, Nợ phải trả với sổ Cuối tháng, kế toán lập bảng đối chiếu với số dư nợ HTK, nợ phải trả sổ chi tiết với số dư sổ Mọi sai lệch (nếu có) phải theo dõi, xử lý Bảng đối chiếu kiểm tra giám đốc tài 2.3.2 Đối với doanh nghiệp sản xuất Phạm vi Rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm soát phát sinh Sản xuất thừa khiến hàng Rà soát lại hệ thống kế hoạch sản xuất tồn kho tăng, ảnh hưởng khả Xem xét lại phê duyệt quy trình sản thu hồi vốn; sản xuất đơn đặt hàng xuất thiếu ảnh hưởng đến doanh thu không đáp ứng Hạn chế tiếp cận với quy trình sản nhu cầu khách xuất đơn đặt hàng Hoạt động hàng Định dạng trước mã sản phẩm cần lập sản xuất để tránh sai sót bắt tay sản kế hoạch sản xuất xuất Xây dựng kế hoạch sản Tìm hiểu rõ thị trường, xây dựng kế hoạch xuất không phù hợp với tiêu dựa nguồn lực, nhu cầu khách chí đề khơng theo hàng thị yếu kịp thay đổi thị trường Vật liệu yêu cầu mua Xây dựng kế hoạch sản xuất phù hợp nhiều Có phê duyệt cấp yêu cầu mua vật liệu Yêu cầu cung cấp Nhân viên kho phận Phân chia trách nhiệm phận kho vật liệu mua nguyên vật liệu thông người lập yêu cầu mua vật liệu đồng để lấy cắp, tuồn hàng Yêu cầu mua vật liệu cần có phê duyệt ngồi người có thẩm quyền Đơn vị tổ chức kho riêng để Phân chia trách nhiệm người yêu cầu tồn trữ NVL -> phiếu yêu người phê duyệt cầu vật liệu chứng từ quan Yêu cầu phận kho kiểm tra kỹ thông tin trọng => Rủi ro sai sót thơng phiếu u cầu tin (số lượng, chủng loại, tên, …) Thông tin phiếu xuất Phân chia trách nhiệm người lập kho khác so với vật liệu phiếu xuất kho người nhận hàng xuất thực tế Người tiếp nhận vật liệu Xuất kho Cần lập phiếu thông tin đơn hàng nhận vật liệu (để đối chiếu thông tin với phiếu xuất kho) Giá trị nguyên vật liệu bị ghi Kiểm tra rà soát giá trị vật liệu, yêu cầu nhận sai => ảnh hưởng đến kế toán viên thống cách tính giá vật giá vốn hàng bán liệu Đánh số thứ tự phiếu xuất kho trước ghi nhận thông tin vật liệu Hàng tồn kho bị cắp, Bộ phận giám sát sản xuất lập thẻ theo ghi nhận sai giá trị sau dõi chi phí sản xuất cho lơ hàng Thẻ lần nhập, xuất kho… theo dõi phải đánh số thứ tự liên tục trước Yêu cầu nội dung thẻ theo dõi phải ghi Quản lý nhận số lượng, giá trị chi phí phát hàng tồn sinh q trình sản xuất kho Ít hàng tháng công ty phải kiểm kê đối phân chiếu với sổ kho sổ kế tốn Nếu có bất xưởng kỳ sai lệch phải tiến hành điều tra rõ ràng Lập báo cáo cảnh báo mặt hàng cần tồn kho an tồn để đặt hàng tránh tình trạng lãng phí tài nguyên Cảnh báo hàng hết hạn sử dụng để lý kịp thời, tránh gây mát khơng đáng có ... 2: NỘI DUNG 2.1 Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.2 Những rủi ro trọng yếu thủ tục kiểm soát tương ứng hàng tồn kho giá vốn hàng bán 2.2.1 Hàng tồn. .. đến hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ngược lại Nội dung Các sai sót Rủi ro • Thủ tục Xác định sai giá vốn • Thống phương pháp tính giá vốn hàng tồn kho nhập giá vốn hàng tồn kho hàng. .. định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu giá vốn hàng bán nhiều kho? ??n mục hay tiêu khác Báo cáo tài Tuy nhiên, khơng phải doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn