PHÂN TÍCH và SO SÁNH IAS, VAS và THÔNG tư 200 về GIÁ vốn HÀNG bán, lãi từ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP và CHI PHÍ tài CHÍNH, THU NHẬP và CHI PHÍ KHÁC

Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN Đề tài: “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH IAS, VAS VÀ THÔNG TƯ 200 VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC” GVHD : PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Lớp : KT03 –T7.CN Nhóm 6: Nguyễn Minh Bản Chế Hồng Hải Nguyễn Lê Yến Nhi Bùi Thị Thu Lan Nguyễn Thị Ngọc Lan Đặng Thùy Trang TP Hồ Chí Minh – 2016 Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QC TẾ VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 1.1 Tổng quan Hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế7 1.1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) 1.1.1.1 Sự đời IASs/IFRSs 1.1.1.2 Mục tiêu IASB : .7 1.1.1.3 Các tổ chức quốc tế ảnh hưởng tới IASs .7 1.1.1.4 1.1.2 Việc sử dụng IASs/IFRS giới Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam 1.1.2.1 Tổng quan với hệ thống kế toán Việt Nam 1.1.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 1.2 Tổng quan khác VAS IAS/IFRS .9 1.3 Nguyên nhân tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 12 CHƯƠNG 2: SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ( VAS) VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LỢI NHUẬN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC 15 2.1 Giá vốn hàng bán .15 2.1.1 Tổng quan giá vốn hàng bán 15 Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh 2.1.2 So sánh giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng giá mua hàng hóa, nguyên liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TT 200/2014/TT-BTC chuẩn mực kế toán quốc tế .15 2.1.3 Giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng cách tính giá thành khác 18 2.1.3.1 Khái niệm, phân loại: 18 2.1.3.1.1 Khái niệm 18 2.1.3.1.2 Các loại giá thành 18 2.1.3.2 Các phương pháp tính giá thành 19 2.1.3.2.1 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 20 2.1.3.2.2 Các phương pháp tính giá thành 20 2.1.3.3 So sánh khác việc tính giá thành IAS VAS 22 2.2 Lãi từ hoạt động kinh doanh (Operating profit) 24 Doanh thu tài chi phí tài theo chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực kế tốn Việt Nam, thơng tư 200/2014/TT – BTC 26 2.3.1 So sánh chung doanh thu tài chi phí tài theo chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn Việt Nam, thơng tư 200/2014/TT – BTC 26 2.3.2 So sánh số khoản mục cụ thể liên quan đến doanh thu tài chi phí tài 29 2.3.2.1 Một số khoản mục doanh thu tài 29 2.3.2.2 So sánh chi phí vay: 30 2.4 Các khoản thu nhập chi phí khác 38 2.4.1 Các khoản lổ giảm giá trị tài sản 38 2.4.2 Các tài sản cố định hữu hình 38 2.4.3 Thu nhập từ lí bán tài sản cố định 39 2.4.4 Lãi đánh giá lại bất động sản đầu tư 40 Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ VỀ SỰ HỘI TỤ GIỮA IAS VÀ VAS VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC .42 KẾT LUẬN .45 TÀI LIỆU THAM KHẢO 46 Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh LỜI NÓI ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Hiện nay, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới, mở rộng quan hệ thương mại với nước, tổ chức hội để đưa Việt Nam trở thành quốc gia có kinh tế phát triển Sự phát triển theo hướng quốc tế hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhằm tạo ngôn ngữ chung sân chơi đạt tiêu chuẩn làm tăng hiệu thị trường giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu quả.Có thể thấy việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lập báo cáo tài (BCTC) giúp nâng cao tính cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế việc thu hút nguồn vốn nước Tuy nhiên, cho dù xây dựng dựa IAS/IFRS VAS có nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Chính vậy, nhóm nghiên cứu khác biệt VAS, thông tư 200/2014/TT-BTC IAS/IFRS để thực nghiên cứu đề tài : “ Phân tích so sánh chuẩn mực kế tốn quốc tế, VAS thơng tư 200 giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác” Mục tiêu nghiên cứu −Chỉ điểm tương đồng điểm khác biệt VAS, Thơng tư 200 và IAS −Phân tích đánh giá điểm tương đồng khác biệt nêu Đối tượng nghiên cứu Sự khác Chuẩn mực kế tốn Việt nam, Thơng tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán quốc tế Phạm vi nghiên cứu Do hạn chế thời gian nên nhóm nghiên cứu Chuẩn mực kế toán quốc tế, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 để so sánh vấn đề giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chí phí khác Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp diễn giải, phân tích, đối chiếu so sánh nhằm làm rõ Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Thơng tư 200 chuẩn mực kế tốn quốc tế Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QC TẾ VÀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 1.1 Tổng quan Hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) 1.1.1.1 Sự đời IASs/IFRSs Các chuẩn mực kế toán quốc tế (International accounting standards, IASs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế, IASB (International accounting standards board) IASB thành lập năm 1973 London để hồn thiện làm hài hịa báo cáo tài IASB soạn thảo IASs thơng qua trình quốc tế mà chứng liên quan đến kế tốn chun nghiệp tồn cầu, người lập sử dụng báo cáo tài chính, quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia Các chuẩn mực gọi chuẩn mực báo cáo quốc tế (International financial reporting standards, IFRS) IAS hay tên IFRS tập trung vào việc đưa hướng dẫn, yêu cầu công việc lập trình bày báo cáo tài quốc tế Nó khơng sâu vào kỹ thuật ghi chép Nợ, Có hay sổ kế tốn, chứng từ kế toán 1.1.1.2 Mục tiêu IASB : Các mục tiêu IASB bao gồm: (a) Phát triển, lợi ích chung, phận chuẩn mực kế tốn tồn cầu có chất lượng cao, hiểu được, thực mà chúng yêu cầu thông tin phải minh bạch so sánh mục đích chung báo cáo tài (b) Đẩy mạnh việc sử dụng áp dụng nghiêm túc chuẩn mực (c) Làm việc chủ động với quan ban hành chuẩn mực quốc tế quốc gia để đạt trí cao chuẩn mực kế tốn phạm vi tồn cầu 1.1.1.3 Các tổ chức quốc tế ảnh hưởng tới IASs Có số tổ chức quốc tế có ảnh hưởng tới IASs như: - Tổ chức quốc tế ủy ban chứng khoán, IOSCO (The international organisation of securities commissions), đại diện quan thị trường chứng khoán giới Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh - Liên đoàn quốc tế kế toán gia (IFAC), thành lập năm 1977, gồm 100 tổ chức kế toán chuyên nghiệp 80 quốc gia giới - Hội đồng châu âu EC (European commision) 1.1.1.4 Việc sử dụng IASs/IFRS giới Theo thống kê, có khoảng 131 nước vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập báo cáo tài công ty niêm yết nước Ở Châu Âu, 31 nước thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trường nội địa nằm ngồi khn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán Mỹ (SEC) xác nhận việc đưa IFRS vào mơ hình Mỹ coi nhiệm vụ ưu tiên - Tất công ty niêm yết nước thành viên EU phải sử dụng IASs/IFRS báo cáo tài hợp từ năm 2005 - Rất nhiều quốc gia sử dụng hệ thống kế toán quốc tế Singapore, HongKong, úc, Newzeland, Anh - Trong xu tồn cầu hóa thị trường tài ngày nhiều quốc gia phải cải tiến hệ thống thuế họ để phù hợp với IASs/IFRS đến mức độ khác biệt gần Nhật Bản, Hàn Quốc với nước khu vực Đài Loan, Malaysia, Thailand - Thị trường chứng khốn, Newyork Mỹ chấp nhận cơng ty sử dụng IFRSs nhiên có yêu cầu thêm bảng điều hịa so với ngun tắc kế tốn Mỹ thừa nhận chung-US GAAP, tương thích với IFRSs nhiều quy định chi tiết 1.1.2 1.1.2.1 Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam Tổng quan với hệ thống kế toán Việt Nam  Hệ thống chế độ kế tốn Việt Nam theo góc độ chun gia ngành bao gồm (1) Hệ thống tài khoản kế toán, (2) Hệ thống báo cáo tài chính, (3) Hệ thống sổ kế toán (4) Hệ thống chứng từ kế toán  Về góc độ pháp luật, có (1) Luật kế toán, (2) Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VASs), Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh (3) Các thông tư hướng dẫn (4) Các đinh trưởng Bộ Tài Chính liên quan đến quy đinh hệ thống kế toán 1.1.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Từ năm 2001 đến cuối năm 2006 Bộ Tài Chính ban hành 26 VASs thông tư hướng dẫn chuẩn mực Các VAS giống IAS phần lớn dịch từ IASs sau soạn thảo chế độ kế tốn Việt Nam sửa đổi, bổ sung, cắt bớt để “phù hợp” với tình hình thực tế Việt Nam Tuy nhiên điều làm cho tính quán hệ thống VAS bị hạn chế phân tích phần Một số hướng dẫn chuẩn mực chế độ kế tốn hành cịn mâu thuẫn với số VAS Trong chương thảo luận điểm khác quan trọng hệ thống kế toán Việt Nam (theo chuẩn mực thực tế) chuẩn mực, thơng lệ kế tốn quốc tế 1.2 Tổng quan khác VAS IAS/IFRS Thứ nhất, VAS khơng có số chuẩn mực tương đương với IFRS NỘI DUNG Các chuẩn mực trình bày BCTC vấn đề liên quan Lần đầu áp dụng Chuẩn mực BCTC Quốc tế (nguyên tắc IFRS chung áp dụng hồi tố toàn chuẩn mực IFRS có hiệu lực thời điểm áp dụng, trừ số ngoại lệ miễn trừ cho phép) IFRS Thuyết minh công cụ tài để giúp người sử dụng BCTC đánh giá mức độ quan trọng cơng cụ tài đến tình hình tài kết hoạt động SXKD đơn vị, đánh giá chất phạm vi rủi ro phát sinh từ công cụ tài cách thức quản trị rủi ro đơn vị(IFRS Thơng tư 210/2009/TT-BTC có nội dung tương tự Tuy nhiên, thực tế, thuyết minh theo quy định Thông tư 210 không cung cấp nhiều thông tin cho người đọc VAS khơng đề Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh cập đến việc ghi nhận đo lường công cụ tài va hướng dẫn giá trị hợp lý) Các chuẩn mực khoản mục Báo cáo Kết Kinh doanh Báo cáo tình hình tài chính/ Bảng cân đối kế tốn Quy định phương pháp hạch tốn trình bày khoản phúc IAS 19 lợi cho người lao động bao gồm khoản phúc lợi ngắn hạn, dài hạn, trợ cấp việc IAS 20 Quy định việc hạch tốn trình bày khoản trợ cấp hình thức tài trợ khác Chính phủ Trình bày cơng cụ tài chính(Thơng tư số 210/2009/TT-BTC IAS 32 yêu cầu doanh nghiệp áp dụng quy định IAS 32 IFRS 7về trình bày cơng bố cơng cụ tài từ năm 2011) Thiết lập nguyên tắc ghi nhận, dừng ghi nhận xác định IAS 39 giá trị tài sản tài nợ tài (được thay IFRS 9, có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 Quy định yêu cầu ghi nhận dừng ghi nhận, phân loại IFRS đo lường tài sản tài khoản nợ phải trả tài chính, suy giảm giá trị kế tốn phịng ngừa rủi ro chung (có hiệu lực từ ngày 01/01/2018) IFRS 14 Các khoản hỗn lại theo luật định (có hiệu lực từ ngày 01/01/2016) Các chuẩn mực ngành nghề hoạt động đặc thù IAS 26, 41 IFRS Các chuẩn mực kiện giao dịch cụ thể: BCTC điều kiện siêu lạm phát, tổn thất tài sản, toán sở cổ phiếu, hay tài sản nắm giữ để bán hoạt động không liên tục Các chuẩn mực đo lường IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý Các chuẩn mực hợp nhất, công ty và/ hợp đơn vị khác IAS 27 Phương pháp kế toán cho khoản đầu tư vào công ty con, Trang 10 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh ngoại tệ phạm vi mà coi điều chỉnh chi phí lãi Ghi nhận chi phí vay Một đơn vị kinh Tương tự IAS 23 - Nguyên doanh vốn hóa chi phí khơng đề cập đến ghi nhận tắc kế toán vay liên quan trực tiếp kinh tế siêu lạm Hàng tồn kho: đến việc đầu tư xây dựng phát Khơng vốn hố sản xuất tài sản lãi vay dở dang phần nhà thầu xây chi phí tài sản lắp (điểm g Một đơn vị cơng nhận chi khoản điều phí lãi vay khác chi phí 54) khoảng thời gian mà họ phải gánh chịu - Nguyên tắc kế toán Xây Chi phí vay liên dựng bản: quan trực tiếp đến việc Chủ đầu tư xây đầu tư xây dựng sản dựng Bất động xuất tài sản dở dang sản sử dụng tài tính vào chi phí khoản 241 tài sản chi phí vay “Xây dựng vốn hóa bản” để tập hợp phần chi phí tài chi phí xây sản mang lại lợi dựng Bất động ích tương lai cho sản sử dụng đơn vị chi phí đo cho nhiều mục lường cách đáng tin đích Khi cơng cậy trình, dự án Khi đơn vị áp hoàn thành bàn dụng IAS 29 “Báo cáo tài giao đưa vào sử kinh tế dụng, kế tốn siêu lạm phát”, phần cách Trang 31 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh chi phí vay bù thức sử dụng đắp cho lạm phát tài sản khoảng thời gian phù thực tế để kết hợp với đoạn 21 chuyển chi phí chuẩn mực đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại (điều 46) Xác định IAS 23 đề nội Tương tự IAS 23 Tại điểm g chi phí vay dung xác định chi phí có thêm hướng dẫn khoản điều vốn hố vay vốn hóa, gồm phát sinh chiết khấu phụ trội 54, bổ sung phát hành trái phiếu thêm việc - Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử VAS 23 không đề cập vốn hóa lãi vay dụng cho mục đích đầu tư đến trường hợp giá trị ghi sổ cho số xây dựng sản xuất tài sản lãi vốn hóa trường hợp cụ tài sản dở dang vượt giá trị thể sau: - Các khoản thu nhập - Đối với phát sinh từ hoạt động đầu khoản vay riêng tư tạm thời khoản phục vụ việc vốn vay riêng biệt xây dựng chờ sử dụng vào TSCĐ, BĐS mục đích có tài sản đầu tư, lãi vay dở dang vốn hóa - Trường hợp phát kể thời sinh khoản vốn vay gian xây dựng chung, có sử 12 tháng; dụng cho mục đích đầu tư - Nhà thầu xây dựng sản xuất khơng vốn hóa tài sản dở dang lãi vay - Khi giá trị ghi sổ Trang 32 vay để phục vụ Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh tài sản bao gồm việc thi công, lãi chuyển thành xây dựng công vốn, vượt giá trị trình, tài sản thực cho khách tài sản cần hàng, kể điều chỉnh giảm xuống giá trường hợp đối trị thực với khoản vay riêng, vi dụ: Nhà thầy xây lắp vay tiền để thi công xây dựng cơng trình cho khách hàng, cơng ty đóng tàu theo hợp đòng cho chủ tàu " Chi phí vay - Khơng đề cập đến ngun tắc kế toán cho trường hợp phát Trái phiếu chuyển đổi - Không đề cập đến - Bổ sung nguyên tắc kế toán cho Trái nguyên tắc kế phiếu chuyển đổi tốn cho Trái hành trái phiếu phiếu chuyển cơng ty: đổi (khoản 1.4 -Trái phiếu điều 59) chuyển đổi - Bổ sung: - Chi phí Chi phí phát phát hành trái hành trái phiếu phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu thường (điểm h khoản 1.3 điều 59) Trang 33 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh giảm cấu phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi (điểm g khoản 1.4 điều 59) Định kỳ phân bổ vào chi phí vốn hóa theo phương pháp đường thẳng lãi suất thực tế Thời điểm Ngày bắt đầu để vốn Giống IAS 23 bắt đầu vốn hố hóa ngày đơn vị đáp ứng tất điều kiện sau đây: (a) Phát sinh chi phí cho tài sản đủ điều kiện; (b) Phát sinh chi phí vay; (c) Đang diễn hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị tài sản để bán sử dụng theo mục đích định Tạm ngừng vốn hố Việc vốn hố chi phí Việc vốn hố chi phí đi vay tạm ngừng vay tạm ngừng lại lại giai đoạn mà giai đoạn mà quá trình đầu tư xây dựng trình đầu tư xây dựng Trang 34 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh sản xuất tài sản dở sản xuất tài sản dở dang bị dang bị gián đoạn gián đoạn, trừ gián Một đơn vị đoạn cần thiết phải trả chi phí vay Việc vốn hố chi phí thời gian dài vay tạm ngừng lại khi dừng hoạt động trình đầu tư xây dựng cần thiết để chuẩn bị sản xuất tài sản dở dang tài sản vào sử dụng bị gián đoạn cách bất bán Chi phí chi phí thường Khi chi phí vay nắm giữ tài sản hoàn phát sinh ghi nhận thành phần khơng chi phí sản xuất, kinh doanh đủ điều kiện để vốn hóa kỳ việc đầu Tuy nhiên, thực thể tư xây dựng sản xuất tài khơng ngừng vốn hóa chi sản dở dang tiếp tục phí vay khoảng thời gian thực công việc kỹ thuật hành đáng kể Một thực thể khơng ngừng vốn hóa chi phí vay chậm trễ tạm thời cần thiết trình nhận tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán Chấm dứt việc vốn hoá Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn Trang 35 Giống IAS 23 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hồn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần Trang 36 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hồn thành Trình bày báo cáo tài Một đơn vị cơng bố: Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (A) Chi phí vay vốn hóa kỳ (a) Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí (B) Tỷ lệ vốn hóa vay; sử dụng để xác định (b) Tổng số chi phí số tiền chi phí vay đủ vay vốn hoá kỳ; điều kiện để vốn hóa (c) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ 2.4 Các khoản thu nhập chi phí khác 2.4.1 Các khoản lổ giảm giá trị tài sản IAS/IFRS: Yêu cầu ghi nhận khoản lỗ giảm giá trị tài sản hữu hình, vơ hình tài sản tài chính ngay phát việc giảm giá trị (ví dụ tiến độ khoa học kỹ thuật, tài sản bị hư hỏng) Giá trị ghi nhận giá trị thu hồi (recoverable amount) trừ giá trị ghi sổ (carrying amount) VAS: không ghi nhận khoản lỗ giảm giá trị tài sản như IAS 36 Giá trị lỗ phát tài sản bán Trường hợp doanh nghiệp có tải sản bị giảm giá trị, nhà đầu tư nhận báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh khơng hợp lý tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm Nó khơng đáp ứng nguyên tắc “Trình bày hợp lý” VAS 01 2.4.2 Các tài sản cố định hữu hình IAS 16: Yêu cầu tài sản cố định phải loại khỏi bảng cân đối kế tóan đựơc lý hoặc khơng cịn sử dụng lâu dài Lãi lỗ đựợc xác định Trang 37 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh số chênh lệch giá ước tính bán lý khơng gồm thuế VAT) giá trị sổ sách VAS: Các tài sản cố định hữu hình hư hỏng không sử dụng lâu dài nữa không báo cáo báo cáo tài lý, bán đi. Nếu tài sản chưa bán hay lý báo cáo theo giá trị sổ sách giá trị sổ sách khơng cịn phản ánh giá trị thu hồi tài sản 2.4.3 Thu nhập từ lí bán tài sản cố định Theo thông lệ quốc tế hay IAS: Doanh nghiệp ghi khoản lỗ bán tài sản cố định khoản chênh lệch giá bán trừ giá trị ghi sổ tài sản Trong theo VAS, xem tổng tiền bán tài sản cố định thu nhập khác phải ghi thêm khoản chi phí khác giá trị cịn lại tài sản Cuối kỳ kết chuyển để tính lãi lỗ bán tài sản cố định Ví dụ: cơng ty ABC bán ô tô thu $11.000 tiền gửi ngân hàng, tơ có ngun giá $20.000 Đã khấu hao lũy kế $15.000 tính đến thời điểm bán xe Giá trị lại sổ sách ô tô $5.000 ($20.000 – $5000) Như cơng ty có lãi $6.000 ($11.000 – $5.000) Bỏ qua thuế VAT Bút tóan ghi việc bán tơ xóa bỏ tài sản cố định theo thơng lệ quốc tế sau: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng  (Cash at Bank)                             11.000 Nợ 214 Khấu hao lũy kế (Accumulated depreciation)         15.000 Có 2113 Ơ tơ (Car)                       20.0000 Có 711 Lãi bán ô tô (Gain on sale of car)                      6.000 Theo ví dụ bên, VAS ghi nhận như sau: 1.           Nợ 214 Khấu hao lũy kế TSCĐ (Accumulated depreciation)   15.000 Nợ 811 Chi phí khác (Other incomes)                       5.000 Có 211 – TSCĐ hữu hình Trang 38 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh (Non-current Tangible Assets) 20.000 Xóa sổ tài sản cố định lý 2.      Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at bank)                        11.000 Có 711 Thu nhập khác (Other incomes)                     11.000 Thu nhập bán lý tài sản cố định 3.      Nợ 911 Xác định kết (Income summary)                 5.000 Có 811 Chi phí khác (Other expenses)                          5.000 Kết chuyển chi phí bán tài sản cố định (Gíá trị cịn lại) 4.      Nợ 721 Thu nhập khác (Other incomes)                                11.000 Có 911 Xác đinh kết (Income summary) 5.      Nợ 421 Lãi chưa phân phối (Retained Earning)                 6.000 Có 911 Xác định kết              (Income summary)                6.000 2.4.4 Lãi đánh giá lại bất động sản đầu tư IAS 40: Lãi lỗ đánh giá lại bất động sản đầu tư (Gains or losses from revaluation of investment property) Theo IAS 40, doanh nghiệp chọn phương pháp giá gốc hay mơ hình giá trị hợp lý Nếu sử dụng mơ hình giá trị hợp lý, khoản lãi hay lỗ phát sinh từ sự thay đổi giá trị hợp lý tài sản đầu tư phải ghi nhận báo cáo kết khoản lãi hay lỗ kỳ mà chúng phát sinh chất bất động sản đầu tư để tự lên giá theo thời gian (Sinh lãi) Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ ghi tăng giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi lỗ bất động sản đầu tư Trang 39 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh VAS: Lãi lỗ đánh giá lại bất động sản đầu tư không chấp nhận phương pháp giá trị hợp lý IAS 40. VAS thận trọng IAS Tuy nhiên nhiều tình khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp phản ánh theo giá vốn Theo IAS, nếu doanh nghiệp áp dụng mơ hình giá trị hợp lý, phải trình bày sở cho việc đánh giá, đánh giá, công ty chuyên đánh giá hay công ty tự đánh giá đặc biệt là doanh nghiệp phải trình bày giá gốc tài sản trong phần thuyết minh báo cáo tài Như nhà đầu tư vừa biết giá trị hợp lý, biết giá gốc bất động sản để so sánh Trang 40 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ VỀ SỰ HỘI TỤ GIỮA IAS VÀ VAS VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC Có thể nói rằng, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố báo cáo tài chính, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống việc lập trình bày báo cáo tài Việc sử dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế mang lại lợi ích rõ, : tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế tốn quốc tế chấp nhận, hội nhập kế toán giúp cho công ty huy động vốn thị trường quốc tế Đến nay, có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu (bắt buộc) cho phép (không bắt buộc) công ty niêm yết thị trường chứng khoán họ sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lập trình bày báo cáo tài Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam không nằm xu Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn tồn khơng khiếm khuyết so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, làm hạn chế phát triển làm chậm tiến trình hội nhập kinh tế quốc gia Trong có khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh giá vốn hàng bán, lãi từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế Nên việc hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế cần thiết  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS ) giá vốn hàng bán Khoản mục giá vốn hàng bán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định Việt Nam Báo cáo thu nhập tổng hợp theo Chuẩn mực kế toán quốc tế bị ảnh hưởng quy định kế toán hàng tồn kho Do đó, để nghiên cứu Trang 41 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh hội tụ IAS VAS giá vốn hàng bán phải tìm hiểu hội tụ Chuẩn mực hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho (VAS 2) dựa Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 2) đưa quy định cụ thể, phù hợp với thực tiễn Việt Nam xác định giá gốc hàng tồn kho VAS IAS có quy định giống giá trị thực được, trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giá trị thực thấp giá gốc Theo IAS có ba phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: giá đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước Theo VAS cịn có phương pháp nhập sau xuất trước, nhiên từ thơng tư 200/2014/TT-BTC bỏ phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Đây bước thay đổi phù hợp với quốc tế hợp lý phương pháp khơng phù hợp điều kiện giá biến động không phản ánh giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán Theo IAS VAS ghi nhận chi phí giá vốn hàng bán khi: hàng tồn kho bán ra, giảm giá trị thực được, mát hàng kho Như vậy, VAS Việt Nam có nhiều điểm tương đồng với IAS 2, số điểm không phù hợp với Chuẩn mực quốc tế điều kiện thực tế sửa đổi bổ sung Thông tư 200/2014/TT-BTC  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS ) lãi từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài Theo VAS 21, thu nhập chi phí tài tính vào lãi/lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ quốc tế, khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu vốn hoạt động mang tính thường xuyên doanh nghiệp lại hiểu kết hoạt động kinh doanh chủ yếu Vì Việt Nam cần khẩn trương đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật  chuẩn mực liên quan đến thu nhập chi phí tài cho phù hợp với IAS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam Cụ thể chuẩn mực kế toán Việt Nam nên quy định việc ghi nhận lãi/lỗ bán cổ phiếu vào khoản mục riêng không ghi nhận vào khoản mục thu nhập chi phí tài Việc ghi nhận đánh giá xác khoản mục thu nhập chi phí tài Trang 42 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS )về thu nhập chi phí khác Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 có hướng dẫn cách ghi nhận doanh thu thu nhập khác Vì việc ghi nhận thu nhập khác Việt Nam trình bày rõ ràng thuyết minh phân loại rõ ràng khoản mục thu nhập khác Nhưng chuẩn mực kế tốn quốc tế lại khơng đề cập đến việc ghi nhận thu nhập khác Vì khoản mục thu nhập khác chuẩn mực kế toán Việt Nam trình bày cụ thể chi tiết so với chuẩn mực kế toán quốc tế Cũng tương tự chuẩn mực kế toán chung Việt Nam quy định chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, …Nhưng chuẩn mực kế toán quốc tế lại khơg quy định rõ chi phí khác Tuy nhiên chuẩn mực 14 bộc lộ hạn chế là: việc khai báo thông tin báo cáo tài chuẩn mực kế tốn Việt Nam Doanh thu có thuyết minh cụ thể khoản mục thu nhập khác, nhiên, VAS 14 lại khơng đề cập tới khoản dự phịng, nợ tài sản tiềm tàng Ngược lại IAS 18 yêu cầu DN thuyết minh rõ ràng khoản mục Điều cho thấy, việc khai báo thông tin báo cáo tài chuẩn mực kế tốn Việt Nam Doanh thu thu nhập khác chưa thật hài hịa so với chuẩn mực kế tốn quốc tế Vì vậy, để đáp ứng yêu cầu hài hòa khai báo thơng tin báo cáo tài giúp người sử dụng báo cáo tài nắm bắt thơng tin cách rõ ràng, thu hút đầu tư cho Doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu thu nhập khác (VAS 14) nên bổ sung phần thuyết minh khoản dự phòng, nợ tài sản tiềm tàng vào báo cáo tài Doanh nghiệp Trang 43 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh KẾT LUẬN Hiện nay, chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa hịa hợp hồn tồn với chuẩn mực kế tốn quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thơng tin Sự chưa hịa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế tốn, phù hợp q trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế tốn giải pháp thuộc mơi trường kinh tế, pháp luật Trang 44 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Thông tư 200/2014/TT-BTC Tailieu.vn Webketoan.com Trang 45 ... KIẾN NGHỊ VỀ SỰ HỘI TỤ GIỮA IAS VÀ VAS VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC .42 KẾT LUẬN .45 TÀI LIỆU THAM... nghiên cứu đề tài : “ Phân tích so sánh chuẩn mực kế tốn quốc tế, VAS thơng tư 200 giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác? ?? Mục tiêu... TẾ (IAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ( VAS) VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LỢI NHUẬN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC 15 2.1 Giá vốn hàng bán