Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra, giá vốn hàng bán còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động (Trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư. . .
Nội dung
IAS 23
VAS 16
TT 200
Thuật ngữ/ Định nghĩa
- Chi phí đi vay là lãi suất và các chi phí khác phát sinh liên quan với việc vay vốn.
- Chi phí đi vay có thể bao gồm:
(A) lãi suất thấu chi ngân hàng và các khoản vay ngắn hạn và dài hạn;
(B) khấu hao các khoản giảm giá hoặc bảo hiểm liên quan đến các khoản vay;
(C) khấu hao khoản chi phí phụ phát sinh liên quan đến việc sắp xếp các khoản vay;
(D) chi phí tài chính đối với các hợp đồng cho thuê tài chính được công nhận theo IAS 17 Thuê tài sản
(E) Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ các khoản vay ngoại tệ trong phạm vi mà nó được coi là một sự điều chỉnh chi phí lãi.
- Định nghĩa chi phí đi vay giống IAS 23.
Chi phí đi vay bao gồm:
(a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi;
(b) Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu;
(c) Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;
(d) Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính.
Ghi nhận chi phí đi vay
Một đơn vị kinh doanh sẽ vốn hóa chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất của tài sản dở dang như là một phần của chi phí của tài sản đó. Một đơn vị công nhận chi phí lãi vay khác là chi phí trong khoảng thời gian mà họ phải gánh chịu.
Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất của tài sản dở dang được tính vào chi phí của tài sản đó. chi phí đi vay này được vốn hóa như một phần chi phí của tài sản khi có thể mang lại lợi ích trong tương lai cho đơn vị và chi phí có thể đo lường một cách đáng tin cậy.
Khi một đơn vị áp dụng IAS 29 “Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát”, một phần của chi phí đi vay này bù đắp cho lạm phát trong cùng khoảng thời gian phù hợp với đoạn 21 của chuẩn mực đó.
Tương tự IAS 23 nhưng không đề cập đến ghi nhận trong nền kinh tế siêu lạm phát
- Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho: Không vốn hoá lãi vay đối với nhà thầu xây lắp (điểm g khoản 1 điều 54).
- Nguyên tắc kế toán Xây dựng cơ bản: Chủ đầu tư xây dựng Bất động sản sử dụng tài khoản 241 “Xây dựng cơ bản” để tập hợp chi phí xây dựng Bất động sản sử dụng cho nhiều mục đích. Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán căn cứ cách thức sử dụng tài sản trong thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với bản chất của từng loại (điều 46).
Xác định chi phí đi vay được vốn hoá
IAS 23 đề ra 3 nội dung khi xác định chi phí đi vay được vốn hóa, gồm
- Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt chỉ sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang.
- Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vốn vay riêng biệt trong khi chờ được sử dụng vào mục đích có được tài sản dở dang
- Trường hợp phát sinh các khoản vốn vay chung, trong đó có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất một tài sản dở dang
- Khi giá trị ghi sổ của một tài sản bao gồm cả lãi được chuyển thành vốn, nếu vượt quá giá trị thuần có thể thực hiện được thì tài sản cần được điều chỉnh giảm xuống giá trị thuần có thể thực hiện được
Tại điểm g khoản 1 điều 54, bổ sung thêm về việc vốn hóa lãi vay cho một số trường hợp cụ thể như sau:
- Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư, lãi vay được vốn hóa kể cả khi thời gian xây dựng dưới 12 tháng;
- Nhà thầu không vốn hóa lãi vay khi đi vay để phục vụ việc thi công, xây dựng công trình, tài sản cho khách hàng, kể cả trường hợp đối với khoản vay riêng, vi dụ: Nhà thầy xây lắp vay tiền để thi công xây dựng công trình cho khách hàng, công ty đóng tàu theo hợp đòng cho chủ tàu... "
Chi phí đi vay trong trường hợp phát hành trái phiếu công ty:
-Trái phiếu chuyển đổi
- Chi phí phát hành trái phiếu
- Không đề cập đến nguyên tắc kế toán cho Trái phiếu chuyển đổi.
- Bổ sung nguyên tắc kế toán cho Trái phiếu chuyển đổi (khoản 1.4 điều 59)
- Bổ sung: Chi phí phát hành trái phiếu được ghi giảm mệnh giá trái phiếu thường (điểm h khoản 1.3 điều 59) hoặc giảm cấu phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi (điểm g khoản 1.4 điều 59). Định kỳ phân bổ vào chi phí hoặc vốn hóa theo phương pháp đường thẳng hoặc lãi suất thực tế.
Thời điểm bắt đầu vốn hoá
Ngày bắt đầu để vốn hóa là ngày đầu tiên khi đơn vị đáp ứng tất cả các điều kiện sau đây:
(a) Phát sinh chi phí cho một tài sản đủ điều kiện;
(b) Phát sinh chi phí đi vay;
(c) Đang diễn ra những hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị tài sản để bán hoặc sử dụng theo mục đích đã định
Giống như IAS 23
Tạm ngừng vốn hoá
Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ được tạm ngừng lại trong các giai đoạn mà quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn
Một đơn vị có thể phải trả chi phí đi vay trong một thời gian dài khi dừng các hoạt động cần thiết để chuẩn bị một tài sản vào sử dụng hoặc bán. Chi phí đó là chi phí nắm giữ tài sản hoàn thành một phần và không đủ điều kiện để vốn hóa. Tuy nhiên, một thực thể không ngừng vốn hóa chi phí đi vay trong một khoảng thời gian khi thực hiện công việc kỹ thuật và hành chính đáng kể. Một thực thể cũng không ngừng vốn hóa chi phí đi vay khi một sự chậm trễ tạm thời là cần thiết của quá trình nhận được một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng hoặc bán.
Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ được tạm ngừng lại trong các giai đoạn mà quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ khi sự gián đoạn đó là cần thiết.
Việc vốn hoá chi phí đi vay được tạm ngừng lại khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn một cách bất thường. Khi đó chi phí đi vay phát sinh được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ cho đến khi việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tiếp tục
Chấm dứt việc vốn hoá
Việc vốn hoá chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành. Chi phí đi vay phát sinh sau đó sẽ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh.
Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng hoặc bán khi quá trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản đã hoàn thành cho dù các công việc quản lý chung vẫn có thể còn tiếp tục. Trường hợp có sự thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu của người mua hoặc người sử dụng) mà các hoạt động này chưa hoàn tất thì hoạt động chủ yếu vẫn coi là đã hoàn thành.
Khi quá trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo từng bộ phận và mỗi bộ phận có thể sử dụng được trong khi vẫn tiếp tục quá trình đầu tư xây dựng các bộ phận khác, thì việc vốn hoá các chi phí đi vay sẽ chấm dứt khi tất cả các hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa từng bộ phận vào sử dụng hoặc bán đã hoàn thành.
Giống IAS 23
Trình bày báo cáo tài chính
Một đơn vị sẽ công bố:
(A) Chi phí đi vay vốn hóa trong kỳ
(B) Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định số tiền chi phí đi vay đủ điều kiện để vốn hóa.
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày:
(a) Chính sách kế toán được áp dụng cho các chi phí đi vay;
(b) Tổng số chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ; và
(c) Tỷ lệ vốn hoá được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hoá trong kỳ.