PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH IAS, VAS VÀ THÔNG TƯ 200 VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN , LÃI TƯ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH , THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH

Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TPHCM VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN Đề tài: “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH IAS, VAS VÀ THÔNG TƯ 200 VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC” GVHD : PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Lớp : KT03 –T7.CN Nhóm 6: Nguyễn Minh Bản Chế Hồng Hải Nguyễn Lê Yến Nhi Bùi Thị Thu Lan Nguyễn Thị Ngọc Lan Đặng Thùy Trang TP Hồ Chí Minh – 2016 MỤC LỤC Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh LỜI NÓI ĐẦU Sự cần thiết nghiên cứu Hiện nay, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới, mở rộng quan hệ thương mại với nước, tổ chức hội để đưa Việt Nam trở thành quốc gia có kinh tế phát triển Sự phát triển theo hướng quốc tế hoá chuẩn mực kế toán cần thiết nhằm tạo ngơn ngữ chung sân chơi Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh đạt tiêu chuẩn làm tăng hiệu thị trường giới tăng khả hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh có hiệu quả.Có thể thấy việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lập báo cáo tài (BCTC) giúp nâng cao tính cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế việc thu hút nguồn vốn nước Tuy nhiên, cho dù xây dựng dựa IAS/IFRS VAS có nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Chính vậy, nhóm nghiên cứu khác biệt VAS, thông tư 200/2014/TT-BTC IAS/IFRS để thực nghiên cứu đề tài : “ Phân tích so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế, VAS thông tư 200 giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác” Mục tiêu nghiên cứu −Chỉ điểm tương đồng điểm khác biệt VAS, Thông tư 200 IAS −Phân tích đánh giá điểm tương đồng khác biệt nêu Đối tượng nghiên cứu Sự khác Chuẩn mực kế tốn Việt nam, Thơng tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán quốc tế Phạm vi nghiên cứu Do hạn chế thời gian nên nhóm chỉ nghiên cứu Chuẩn mực kế toán quốc tế, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 để so sánh vấn đề giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chí phí khác Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp diễn giải, phân tích, đối chiếu so sánh nhằm làm rõ khác biệt chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Thơng tư 200 chuẩn mực kế toán quốc tế Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QC TẾ VÀ HỆ THỐNG KẾ TỐN VIỆT NAM 1.1 Tổng quan Hệ thống kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) 1.1.1.1 Sự đời IASs/IFRSs Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Các chuẩn mực kế tốn quốc tế (International accounting standards, IASs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế, IASB (International accounting standards board) IASB thành lập năm 1973 London để hoàn thiện làm hài hịa báo cáo tài IASB soạn thảo IASs thơng qua q trình quốc tế mà chứng liên quan đến kế toán chuyên nghiệp toàn cầu, người lập sử dụng báo cáo tài chính, quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia Các chuẩn mực gọi chuẩn mực báo cáo quốc tế (International financial reporting standards, IFRS) IAS hay tên IFRS tập trung vào việc đưa hướng dẫn, u cầu cơng việc lập trình bày báo cáo tài quốc tế Nó khơng sâu vào kỹ thuật ghi chép Nợ, Có hay sổ kế toán, chứng từ kế toán 1.1.1.2 Mục tiêu IASB : Các mục tiêu IASB bao gồm: (a) Phát triển, lợi ích chung, phận chuẩn mực kế tốn tồn cầu có chất lượng cao, hiểu được, thực mà chúng yêu cầu thông tin phải minh bạch so sánh mục đích chung báo cáo tài (b) Đẩy mạnh việc sử dụng áp dụng nghiêm túc chuẩn mực (c) Làm việc chủ động với quan ban hành chuẩn mực quốc tế quốc gia để đạt trí cao chuẩn mực kế tốn phạm vi tồn cầu 1.1.1.3 Các tổ chức quốc tế ảnh hưởng tới IASs Có số tổ chức quốc tế có ảnh hưởng tới IASs như: - Tổ chức quốc tế ủy ban chứng khoán, IOSCO (The international organisation of securities commissions), đại diện quan thị trường chứng khoán giới - Liên đồn quốc tế kế tốn gia (IFAC), thành lập năm 1977, gồm 100 tổ chức kế toán chuyên nghiệp 80 quốc gia giới - Hội đồng châu âu EC (European commision) 1.1.1.4 Việc sử dụng IASs/IFRS giới Theo thống kê, có khoảng 131 nước vùng lãnh thổ cho phép bắt buộc áp dụng IFRS lập báo cáo tài cơng ty niêm yết nước Ở Châu Âu, 31 nước thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IFRS Ở Mỹ, thị trường nội Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh địa nằm ngồi khn khổ IFRS, nhiên Ủy ban Chứng khoán Mỹ (SEC) xác nhận việc đưa IFRS vào mơ hình Mỹ coi nhiệm vụ ưu tiên - Tất công ty niêm yết nước thành viên EU phải sử dụng IASs/IFRS báo cáo tài hợp từ năm 2005 - Rất nhiều quốc gia sử dụng hệ thống kế toán quốc tế Singapore, HongKong, úc, Newzeland, Anh - Trong xu tồn cầu hóa thị trường tài ngày nhiều quốc gia phải cải tiến hệ thống thuế họ để phù hợp với IASs/IFRS đến mức độ khác biệt gần Nhật Bản, Hàn Quốc với nước khu vực Đài Loan, Malaysia, Thailand - Thị trường chứng khoán, Newyork Mỹ chấp nhận công ty sử dụng IFRSs nhiên có u cầu thêm bảng điều hịa so với nguyên tắc kế toán Mỹ thừa nhận chung-US GAAP, tương thích với IFRSs nhiều quy định chi tiết 1.1.2 1.1.2.1  Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam Tổng quan với hệ thống kế toán Việt Nam Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam theo góc độ chuyên gia ngành bao gồm (1) Hệ thống tài khoản kế toán, (2) Hệ thống báo cáo tài chính, (3) Hệ thống sổ kế tốn (4) Hệ thống chứng từ kế tốn  Về góc độ pháp luật, có (1) Luật kế tốn, (2) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs), (3) Các thông tư hướng dẫn (4) Các đinh trưởng Bộ Tài Chính liên quan đến quy đinh hệ thống kế toán 1.1.2.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Từ năm 2001 đến cuối năm 2006 Bộ Tài Chính ban hành 26 VASs thông tư hướng dẫn chuẩn mực Các VAS giống IAS phần lớn dịch từ IASs sau soạn thảo chế độ kế tốn Việt Nam sửa Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh đổi, bổ sung, cắt bớt để “phù hợp” với tình hình thực tế Việt Nam Tuy nhiên điều làm cho tính quán hệ thống VAS bị hạn chế phân tích phần Một số hướng dẫn chuẩn mực chế độ kế tốn hành cịn mâu thuẫn với số VAS Trong chương thảo luận điểm khác quan trọng hệ thống kế toán Việt Nam (theo chuẩn mực thực tế) chuẩn mực, thơng lệ kế tốn quốc tế 1.2 Tổng quan khác VAS IAS/IFRS Thứ nhất, VAS khơng có số chuẩn mực tương đương với IFRS NỘI DUNG Các chuẩn mực trình bày BCTC vấn đề liên quan Lần đầu áp dụng Chuẩn mực BCTC Quốc tế (nguyên tắc IFRS chung áp dụng hồi tố toàn chuẩn mực IFRS có hiệu lực thời điểm áp dụng, trừ số ngoại lệ miễn trừ cho phép) Thuyết minh cơng cụ tài để giúp người sử dụng BCTC đánh giá mức độ quan trọng cơng cụ tài đến tình hình tài kết hoạt động SXKD đơn vị, đánh giá chất phạm vi rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài IFRS cách thức quản trị rủi ro đơn vị(IFRS Thơng tư 210/2009/TT-BTC có nội dung tương tự Tuy nhiên, thực tế, thuyết minh theo quy định Thông tư 210 không cung cấp nhiều thơng tin cho người đọc VAS khơng đề cập đến việc ghi nhận đo lường cơng cụ tài va hướng dẫn giá trị hợp lý) Các chuẩn mực khoản mục Báo cáo Kết Kinh doanh Báo cáo tình hình tài chính/ Bảng cân đối kế tốn Quy định phương pháp hạch tốn trình bày khoản phúc IAS 19 lợi cho người lao động bao gồm khoản phúc lợi ngắn hạn, dài IAS 20 hạn, trợ cấp thơi việc Quy định việc hạch tốn trình bày khoản trợ cấp Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh hình thức tài trợ khác Chính phủ Trình bày cơng cụ tài chính(Thơng tư số 210/2009/TT-BTC IAS 32 yêu cầu doanh nghiệp áp dụng quy định IAS 32 IFRS 7về trình bày cơng bố cơng cụ tài từ năm 2011) Thiết lập nguyên tắc ghi nhận, dừng ghi nhận xác định IAS 39 giá trị tài sản tài nợ tài (được thay IFRS 9, có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 Quy định yêu cầu ghi nhận dừng ghi nhận, phân loại IFRS IFRS 14 đo lường tài sản tài khoản nợ phải trả tài chính, suy giảm giá trị kế tốn phịng ngừa rủi ro chung (có hiệu lực từ ngày 01/01/2018) Các khoản hỗn lại theo luật định (có hiệu lực từ ngày 01/01/2016) Các chuẩn mực ngành nghề hoạt động đặc thù IAS 26, 41 Các chuẩn mực kiện giao dịch cụ thể: BCTC IFRS điều kiện siêu lạm phát, tổn thất tài sản, toán sở cổ phiếu, hay tài sản nắm giữ để bán hoạt động không liên tục Các chuẩn mực đo lường IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý Các chuẩn mực hợp nhất, công ty và/ hợp đơn vị khác Phương pháp kế toán cho khoản đầu tư vào công ty con, IAS 27 công ty liên doanh liên kết BCTC riêng Thuyết minh lợi ích từ đơn vị khác để đánh giá chất rủi ro liên quan đến phần lợi ích đơn vị đơn IFRS 12 vị khác ảnh hưởng lợi ích lên tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ đơn vị(việc trình bày lợi ích công ty con, công ty liên doanh liên kết chịu điều chỉnh VAS 25, 7) - Thứ hai, VAS chưa có quy định liên quan tới việc đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý thời điểm báo cáo; Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 - GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Thứ ba, IAS quy định hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp bao gồm báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu nhiên VAS 21 lại không quy định Báo cáo thành báo cáo riêng biệt mà chỉ yêu cầu trình bày phần thuyết minh BCTC; - Thứ tư, VAS 21 ghi nhận doanh thu chi phí tài tính vào lãi/ lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh Vì khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu khơng phải hoạt động mang tính thường xuyên doanh nghiệp nên việc ghi nhận khoản lãi/lỗ kết hoạt động kinh doanh chủ yếu không phù hợp với thông lệ quốc tế; - Thứ năm, VAS áp dụng phương pháp "Nhập sau- Xuất trước" (LIFO) IFRS không đề cập đến phương pháp này; - Thứ sáu, IAS 16 cho phép doanh nghiệp đánh giá lại tài sản theo giá thị trường ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Tuy nhiên, VAS chỉ cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định quan Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm; - Thứ bảy, IFRS yêu cầu doanh nghiệp phải đánh giá giá trị lợi thương mại tổn thất VAS 11 cho lợi thương mại phân bổ dần không 10 năm kể từ ngày mua giao dịch hợp kinh doanh Gần đây, có số nghiên cứu tiến hành nhằm xác định mức độ hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Kết nghiên cứu chỉ rằng, mức độ hòa hợp VAS với IAS/IFRS liên quan đến 10 chuẩn mực chọn nghiên cứu mức bình quân 68% Theo đó, chuẩn mực doanh thu chi phí có mức độ hịa hợp cao chuẩn mực tài sản Mức độ hòa hợp đo lường (81,2%) cao nhiều so với mức độ hài hịa khai báo thơng tin (57%) [5; tr159] Như vậy, mức độ hòa hợp VAS IAS/IFRS thấp so với mục tiêu đề 90%, theo phát biểu ông Bùi Văn Mai – nguyên Vụ trưởng Vụ chế độ kế tốn Bộ Tài vấn báo Vnexpress, nghĩa tồn khoảng cách đáng kể chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong chừng mực đó, rõ ràng khác biệt có ảnh hưởng đến q trình hội Trang Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh nhập quốc tế kế tốn Việt Nam, dù rằng, khơng phải khơng có nguyên nhân khách quan Có thể thấy rằng, VAS IAS/IFRS tồn khoảng cách đáng kể ảnh hưởng đến trình hội nhập quốc tế Việt Nam Việc thực IFRS thực thách thức mức độ phát triển thị trường, trình độ, lực kiểm tốn viên, kế toán viên nhà đầu tư thị trường Đối với thị trường chứng khoán, việc lập trình bày BCTC theo IFRS cơng cụ hỗ trợ nâng cao tính cơng khai, minh bạch bền vững thị trường Tuy nhiên, việc chuyển đổi BCTC lập theo VAS sang IFRS đòi hỏi nỗ lực từ doanh nghiệp đặc biệt người cơng tác tài kế tốn 1.3 Nguyên nhân tồn khác biệt Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp Mặc dù vậy, VAS bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS Có nhiều lý để giải thích cho chưa hòa hợp VAS IAS/IFRS, có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc mơi trường kế tốn  Ngun nhân trực tiếp - VAS soạn thảo dựa IAS/IFRS tương ứng ban hành đến cuối năm 2003, sau khơng cập nhật sửa đổi IAS liên quan IFRS ban hành sau năm 2003; - IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý nhằm đảm bảo tính ‘liên quan’ thơng tin kế tốn đối tượng sử dụng, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS; - IAS/IFRS cho phép sử dụng xét đoán ước tính nhiều so với VAS, dẫn đến IAS/IFRS yêu cầu khai báo thông tin liên quan đến sử dụng xét đốn ước tính nhiều Trang 10 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh trị thực riêng, vi dụ: Nhà thầy xây lắp vay tiền để thi cơng xây dựng cơng trình cho khách hàng, cơng ty đóng tàu theo hợp địng cho chủ tàu " Chi phí vay - Khơng đề cập đến nguyên tắc kế toán cho trường hợp phát Trái phiếu chuyển đổi - Không đề cập đến - Bổ sung nguyên tắc kế toán cho Trái nguyên tắc kế phiếu chuyển đổi toán cho Trái hành trái phiếu phiếu chuyển công ty: đổi (khoản 1.4 điều 59) -Trái phiếu chuyển đổi - Bổ sung: Chi phí phát - Chi phí hành trái phiếu phát hành trái ghi giảm phiếu mệnh giá trái phiếu thường (điểm h khoản 1.3 điều 59) giảm cấu phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi (điểm g khoản Trang 31 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh 1.4 điều 59) Định kỳ phân bổ vào chi phí vốn hóa theo phương pháp đường thẳng lãi suất thực tế Thời điểm Ngày bắt đầu để vốn Giống IAS 23 bắt đầu vốn hố hóa ngày đơn vị đáp ứng tất điều kiện sau đây: (a) Phát sinh chi phí cho tài sản đủ điều kiện; (b) Phát sinh chi phí vay; (c) Đang diễn hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị tài sản để bán sử dụng theo mục đích định Tạm ngừng vốn hố Việc vốn hố chi phí Việc vốn hố chi phí đi vay tạm ngừng vay tạm ngừng lại lại giai đoạn mà giai đoạn mà quá trình đầu tư xây dựng trình đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở sản xuất tài sản dở dang bị Trang 32 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh dang bị gián đoạn gián đoạn, trừ gián Một đơn vị đoạn cần thiết phải trả chi phí vay Việc vốn hố chi phí thời gian dài vay tạm ngừng lại khi dừng hoạt động trình đầu tư xây dựng cần thiết để chuẩn bị sản xuất tài sản dở dang tài sản vào sử dụng bị gián đoạn cách bất bán Chi phí chi phí thường Khi chi phí vay nắm giữ tài sản hoàn phát sinh ghi nhận thành phần khơng chi phí sản xuất, kinh doanh đủ điều kiện để vốn hóa kỳ việc đầu Tuy nhiên, thực thể tư xây dựng sản xuất tài không ngừng vốn hóa chi sản dở dang tiếp tục phí vay khoảng thời gian thực công việc kỹ thuật hành đáng kể Một thực thể khơng ngừng vốn hóa chi phí vay chậm trễ tạm thời cần thiết trình nhận tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán Chấm dứt việc vốn hố Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử Trang 33 Giống IAS 23 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn Trang 34 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hồn thành Trình bày báo cáo tài Một đơn vị cơng bố: Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (A) Chi phí vay vốn hóa kỳ (a) Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí (B) Tỷ lệ vốn hóa vay; sử dụng để xác định (b) Tổng số chi phí số tiền chi phí vay đủ vay vốn hoá kỳ; điều kiện để vốn hóa (c) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ 2.4 Các khoản thu nhập chi phí khác 2.4.1 Các khoản lổ giảm giá trị tài sản IAS/IFRS: Yêu cầu ghi nhận khoản lỗ giảm giá trị tài sản hữu hình, vơ hình tài sản tài phát việc giảm giá trị (ví dụ tiến độ khoa học kỹ thuật, tài sản bị hư hỏng) Giá trị ghi nhận giá trị thu hồi (recoverable amount) trừ giá trị ghi sổ (carrying amount) Trang 35 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh VAS: khơng ghi nhận khoản lỗ giảm giá trị tài sản IAS 36 Giá trị lỗ chỉ phát tài sản bán Trường hợp doanh nghiệp có tải sản bị giảm giá trị, nhà đầu tư nhận báo cáo tài doanh nghiệp phản ánh khơng hợp lý tình hình tài sản doanh nghiệp thời điểm Nó khơng đáp ứng ngun tắc “Trình bày hợp lý” VAS 01 2.4.2 Các tài sản cố định hữu hình IAS 16: Yêu cầu tài sản cố định phải loại khỏi bảng cân đối kế tóan đựơc lý khơng cịn sử dụng lâu dài Lãi lỗ đựợc xác định số chênh lệch giá ước tính bán lý khơng gồm thuế VAT) giá trị sổ sách VAS: Các tài sản cố định hữu hình hư hỏng khơng sử dụng lâu dài không báo cáo báo cáo tài lý, bán Nếu tài sản chưa bán hay lý báo cáo theo giá trị sổ sách giá trị sổ sách khơng cịn phản ánh giá trị thu hồi tài sản 2.4.3 Thu nhập từ lí bán tài sản cố định Theo thông lệ quốc tế hay IAS: Doanh nghiệp chỉ ghi khoản lỗ bán tài sản cố định khoản chênh lệch giá bán trừ giá trị ghi sổ tài sản Trong theo VAS, xem tổng tiền bán tài sản cố định thu nhập khác phải ghi thêm khoản chi phí khác giá trị cịn lại tài sản Cuối kỳ kết chuyển để tính lãi lỗ bán tài sản cố định Ví dụ: cơng ty ABC bán ô tô thu $11.000 tiền gửi ngân hàng, tơ có ngun giá $20.000 Đã khấu hao lũy kế $15.000 tính đến thời điểm bán xe Giá trị lại sổ sách ô tô $5.000 ($20.000 – $5000) Như cơng ty có lãi $6.000 ($11.000 – $5.000) Bỏ qua thuế VAT Bút tóan ghi việc bán tơ xóa bỏ tài sản cố định theo thơng lệ quốc tế sau: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 11.000 Nợ 214 Khấu hao lũy kế (Accumulated depreciation) 15.000 Có 2113 Ơ tơ (Car) 20.0000 Trang 36 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Có 711 Lãi bán tơ (Gain on sale of car) 6.000 Theo ví dụ bên, VAS ghi nhận sau: Nợ 214 Khấu hao lũy kế TSCĐ (Accumulated depreciation) 15.000 Nợ 811 Chi phí khác (Other incomes) 5.000 Có 211 – TSCĐ hữu hình (Non-current Tangible Assets) 20.000 Xóa sổ tài sản cố định lý Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at bank) 11.000 Có 711 Thu nhập khác (Other incomes) 11.000 Thu nhập bán lý tài sản cố định Nợ 911 Xác định kết (Income summary) 5.000 Có 811 Chi phí khác (Other expenses) 5.000 Kết chuyển chi phí bán tài sản cố định (Gíá trị lại) Nợ 721 Thu nhập khác (Other incomes) 11.000 Có 911 Xác đinh kết (Income summary) Nợ 421 Lãi chưa phân phối (Retained Earning) 6.000 Có 911 Xác định kết (Income summary) 6.000 2.4.4 Lãi đánh giá lại bất động sản đầu tư IAS 40: Lãi lỗ đánh giá lại bất động sản đầu tư (Gains or losses from revaluation of investment property) Theo IAS 40, doanh nghiệp chọn phương Trang 37 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh pháp giá gốc hay mơ hình giá trị hợp lý Nếu sử dụng mơ hình giá trị hợp lý, khoản lãi hay lỗ phát sinh từ thay đổi giá trị hợp lý tài sản đầu tư phải ghi nhận báo cáo kết khoản lãi hay lỗ kỳ mà chúng phát sinh chất bất động sản đầu tư để tự lên giá theo thời gian (Sinh lãi) Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ ghi tăng giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi lỗ bất động sản đầu tư VAS: Lãi lỗ đánh giá lại bất động sản đầu tư không chấp nhận phương pháp giá trị hợp lý IAS 40 VAS thận trọng IAS Tuy nhiên nhiều tình khơng phản ánh xác tình hình tài doanh nghiệp chỉ phản ánh theo giá vốn Theo IAS, doanh nghiệp áp dụng mơ hình giá trị hợp lý, phải trình bày sở cho việc đánh giá, đánh giá, công ty chuyên đánh giá hay công ty tự đánh giá đặc biệt doanh nghiệp phải trình bày giá gốc tài sản phần thuyết minh báo cáo tài Như nhà đầu tư vừa biết giá trị hợp lý, biết giá gốc bất động sản để so sánh Trang 38 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ VỀ SỰ HỘI TỤ GIỮA IAS VÀ VAS VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC Có thể nói rằng, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố báo cáo tài chính, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống việc lập trình bày báo cáo tài Việc sử dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế mang lại lợi ích rõ, : tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế tốn quốc tế chấp nhận, hội nhập kế toán giúp cho công ty huy động vốn thị trường quốc tế Đến nay, có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu (bắt buộc) cho phép (không bắt buộc) công ty niêm yết thị trường chứng khoán họ sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lập trình bày báo cáo tài Hội nhập kinh tế quốc tế trở thành xu tất yếu kinh tế Việt Nam không nằm xu Tuy nhiên hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn tồn khơng khiếm khuyết so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, làm hạn chế phát triển làm chậm tiến trình hội nhập kinh tế quốc gia Trong có khoản mục Báo cáo kết hoạt động kinh doanh giá vốn hàng bán, lãi từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí Trang 39 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh khác chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều điểm khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế Nên việc hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế cần thiết  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS ) giá vốn hàng bán Khoản mục giá vốn hàng bán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo quy định Việt Nam Báo cáo thu nhập tổng hợp theo Chuẩn mực kế toán quốc tế bị ảnh hưởng quy định kế tốn hàng tồn kho Do đó, để nghiên cứu hội tụ IAS VAS giá vốn hàng bán phải tìm hiểu hội tụ Chuẩn mực hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán Việt Nam hàng tồn kho (VAS 2) dựa Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 2) đưa quy định cụ thể, phù hợp với thực tiễn Việt Nam xác định giá gốc hàng tồn kho VAS IAS có quy định giống giá trị thực được, trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho giá trị thực thấp giá gốc Theo IAS có ba phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: giá đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước Theo VAS cịn có phương pháp nhập sau xuất trước, nhiên từ thơng tư 200/2014/TT-BTC bỏ phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Đây bước thay đổi phù hợp với quốc tế hợp lý phương pháp khơng phù hợp điều kiện giá biến động không phản ánh giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán Theo IAS VAS ghi nhận chi phí giá vốn hàng bán khi: hàng tồn kho bán ra, giảm giá trị thực được, mát hàng kho Như vậy, VAS Việt Nam có nhiều điểm tương đồng với IAS 2, số điểm không phù hợp với Chuẩn mực quốc tế điều kiện thực tế sửa đổi bổ sung Thông tư 200/2014/TT-BTC  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS ) lãi từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài Theo VAS 21, thu nhập chi phí tài tính vào lãi/lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ quốc Trang 40 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh tế, khoản lãi/lỗ bán cổ phiếu vốn hoạt động mang tính thường xuyên doanh nghiệp lại hiểu kết hoạt động kinh doanh chủ yếu Vì Việt Nam cần khẩn trương đánh giá, sửa đổi, bổ sung cập nhật chuẩn mực liên quan đến thu nhập chi phí tài cho phù hợp với IAS thực tiễn hoạt động kinh doanh Việt Nam Cụ thể chuẩn mực kế toán Việt Nam nên quy định việc ghi nhận lãi/lỗ bán cổ phiếu vào khoản mục riêng không ghi nhận vào khoản mục thu nhập chi phí tài Việc ghi nhận đánh giá xác khoản mục thu nhập chi phí tài  Đề xuất, kiến nghị hội tụ Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS )về thu nhập chi phí khác Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 có hướng dẫn cách ghi nhận doanh thu thu nhập khác Vì việc ghi nhận thu nhập khác Việt Nam trình bày rõ ràng thuyết minh phân loại rõ ràng khoản mục thu nhập khác Nhưng chuẩn mực kế tốn quốc tế lại khơng đề cập đến việc ghi nhận thu nhập khác Vì khoản mục thu nhập khác chuẩn mực kế toán Việt Nam trình bày cụ thể chi tiết so với chuẩn mực kế toán quốc tế Cũng tương tự chuẩn mực kế toán chung Việt Nam quy định chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, …Nhưng chuẩn mực kế toán quốc tế lại khơg quy định rõ chi phí khác Tuy nhiên chuẩn mực 14 bộc lộ hạn chế là: việc khai báo thông tin báo cáo tài chuẩn mực kế tốn Việt Nam Doanh thu có thuyết minh cụ thể khoản mục thu nhập khác, nhiên, VAS 14 lại khơng đề cập tới khoản dự phịng, nợ tài sản tiềm tàng Ngược lại IAS 18 yêu cầu DN thuyết minh rõ ràng khoản mục Điều cho thấy, việc khai báo thông tin báo cáo tài chuẩn mực kế tốn Việt Nam Doanh thu thu nhập khác chưa thật hài hịa so với chuẩn mực kế tốn quốc tế Vì vậy, để đáp ứng yêu cầu hài hòa khai báo thơng tin báo cáo tài giúp người sử dụng báo cáo tài nắm bắt thơng tin cách rõ ràng, thu hút đầu Trang 41 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hồng Minh tư cho Doanh nghiệp Chuẩn mực kế tốn Việt Nam doanh thu thu nhập khác (VAS 14) nên bổ sung phần thuyết minh khoản dự phòng, nợ tài sản tiềm tàng vào báo cáo tài Doanh nghiệp KẾT LUẬN Hiện nay, chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa hịa hợp hồn tồn với chuẩn mực kế tốn quốc tế Sự khác biệt chủ yếu VAS IAS/IFRS khác biệt sở đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý vấn đề khai báo thơng tin Sự chưa hịa hợp VAS IAS/IFRS có nguyên nhân trực tiếp nguyên nhân thuộc yếu tố xã hội, kinh tế pháp luật Nhìn chung, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho lựa chọn hợp lý Trong thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế tốn, phù hợp q trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế tốn giải pháp thuộc mơi trường kinh tế, pháp luật Trang 42 Nhóm 6: Lớp Thứ 7- CN- K24 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Thông tư 200/2014/TT-BTC Tailieu.vn Webketoan.com Trang 43 ... nghiên cứu đề tài : “ Phân tích so sánh chuẩn mực kế tốn quốc t? ?, VAS thông tư 200 giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác” Mục... Việt Nam (VAS ) lãi từ hoạt động kinh doanh, thu nhập chi phí tài Theo VAS 2 1, thu nhập chi phí tài tính vào lãi/ lỗ hoạt động kinh doanh báo cáo kết hoạt động kinh doanh không phù hợp với thông lệ... SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ( VAS) VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LỢI NHUẬN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC 2.1 Giá