Kế toán nguyên vật liệu tại xí nghiệp chế biến lâm sản 1

Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng LỜI MỞ ĐẦU _  _ Ngay từ thực đổi mở cửa kinh tế, Đảng Nhà nước ta trọng đến phát triển kinh tế đối ngoại có kinh doanh ngoại thương, cụ thể kinh doanh xuất gỗ - mặt hàng chiến lược làm tăng kim ngạch xuất mặt hàng quan trọng ngành công nghiệp mũi nhọn quốc gia Có thể nói kinh doanh xuất gỗ hoạt động mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng phát triển hoạt động kinh doanh thương trường quốc tế Liên tục năm qua, đồ gỗ nhóm hàng có tốc độ tăng trưởng “nóng”, với mức tăng bình qn từ 28% - 40%/năm.Giá trị xuất gỗ tăng gấp 10 lần, đưa mặt hàng “sinh sau đẻ muộn”của Việt Nam đứng hàng thứ khu vực Đông Nam Á lĩnh vực năm 2006(sau Malaysia, Indonesia Thái Lan).Đồ gỗ xuất trở thành nhóm mặt hàng có kim ngạch xuất lớn đứng thứ sau dầu thô, dệt may, giày dép thủy sản Từ năm 2002 – 2008, sản phẩm gỗ Việt Nam có mặt 120 quốc gia thị trường xuất gỗ đa dạng, không phụ thuộc vào thị trường định Tại số thị trường lớn Mỹ, EU, Nhật Bản, Hàn Quốc, Canada sản phẩm gỗ mang lại kim ngạch lớn Nói để thấy ngành xuất gỗ có ý nghĩa quan trọng kinh tế nước đặc biệt nước ta nay.Thấy tầm quan trọng này,Công ty SADACO Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản ngày cố gắng, đẩy mạnh việc sản xuất, chế biến gỗ để tạo sản phẩm đa dạng, phong phú từ gỗ để phục vụ cho nhu cầu nước xuất sang nước khác giới.Chính hiểu điều này, em định chọn đề tài “Kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản 1”nhằm tìm hiểu nghiên cứu nguyên vật liệu gỗ Xí nghiệp Những kiến thức thầy truyền đạt ngồi ghế nhà trường với kiến thức thực tế thời gian thực tập Xí nghiệp giúp em hồn thành báo cáo này.Song, kiến thức hiểu biết em cịn hạn hẹp nên khơng tránh khỏi sai sót.Kính mong q thầy cơ, chú, anh chị Xí nghiệp nhận xét đóng góp để báo cáo em hoàn thiện tốt SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU I.Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu 1.Khái niệm: Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tượng lao động mua tự chế biến dùng chủ yếu cho trình chế tạo sản phẩm 2.Đặc điểm: Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất chuyển hóa thành sản phẩm Do đó, giá trị yếu tố hình thành giá thành sản phẩm 3.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp  Bên cạnh kế toán tổng hợp, kế toán phải theo dõi chi tiết loại nguyên vật liệu  Xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu cho quy cách nguyên vật liệu  Đánh số danh điểm vật liệu  Lập sổ danh vật liệu 4.Phương pháp kế toán hàng tồn kho a.Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi thường xuyên tình hình xuất nhập tồn kho vật tư,hàng hóa sổ kế toán Trong trường hợp này, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa.Vì vậy, giá trị vật tư hàng hóa, hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế tốn theo cơng thức: Trị giá hàng tồn trị giá hàng tồn trị giá hàng nhập trị giá hàng xuất + kho cuối kỳ = kho đầu kỳ kho kỳ kho kỳ  Các phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho:  Phương pháp thực tế đích danh: xác định giá xuất kho theo nguyên vật liệu theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có giá trị lớn mặt hàng ổn định nhận diện  Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): phương pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.Theo phương pháp gía trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ  Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): phương pháp dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất trước sản xuất trước hàng tồn kho lại cuối hàng tồn tồn kho mua sản xuất trước đó.Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho  Phương pháp bình qn gia quyền(liên hồn, cuối kỳ): theo phương pháp giá trị hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Ví dụ minh họa: Có tình hình nhập kho nguyên vật liệu A doanh nghiệp tháng 9/2003 sau: STT 01 02 03 04 Ngày tháng 02/10/2003 05/10/2003 12/10/2003 18/10/2003 Tổng cộng Đơn vị Tính Kg Kg Kg Kg Số lượng (kg) 500 600 400 1,000 Đơn giá (đ) 60,000 70,000 80,000 90,000 Thành tiền (đ) 30,000,000 42,000,000 32,000,000 90,000,000 194,000,000 Giá xuất kho nguyên vật liệu A tính theo phương pháp sau:  Phương pháp thực tế đích danh: Doanh nghiệp cần xuất kho 1200 kg nguyên vật liệu A theo sau: 500 * 60,000 = 30,000,000 600 * 70,000 = 42,000,000 100 * 80,000 = 8,000,000 Tổng cộng: 1,200 80,000,000  Phương pháp nhập trước xuất trước(FIFO): Doanh nghiệp cần xuất 1400 kg nguyên vật liệu A ,sẽ theo sau: 500 * 60,000 = 30,000,000 600 * 70,000 = 42,000,000 300 * 80,000 = 24,000,000 Tổng cộng: 1,400 96.,000,000  Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): Doanh nghiệp cần xuất 1500 kg nguyên vật liệu A ,sẽ theo giá sau đây: 1,000 * 90,000 = 90,000,000 400 * 80,000 = 32,000,000 500 * 70,000 = 35,000,000 Tổng cộng: 1500 157,000,000  Phương pháp bình quân gia quyền: Doanh nghiệp cần xuất kho 500 kg nguyên vật liệu để sản xuất: Đơn giá 194,000,000 = xuất kho = 2,500 77,600 Trị giá vật liệu cần xuất kho: 500 * 77,600 = 38,800,000 b.Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp kế toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn, từ xác định giá trị vật tư, hàng hóa xuất kỳ theo cơng thức: Trị giá hàng xuất trị giá hàng tồn kho trị giá hàng nhập kho trị giá hàng tồn = + kho kỳ đầu kỳ kỳ kho cuối kỳ SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Theo phương pháp này, biến động tăng giảm vật tư, hàng hóa khơng theo dõi phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho.Giá trị vật tư, hàng hóa mua nhập kho kỳ theo dõi phản ánh tài khoản kế tốn riêng( tài khoản 611:mua hàng).Thơng qua cơng tác kiểm kê vật tư, hàng hóa cuối kỳ kế tốn để xác định giá trị vật tư hàng hóa xuất kho kỳ làm ghi sổ kế toán tài khoản 611:mua hàng.Trong trường hợp này, tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán(để kết chuyền số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị vật tư, hàng hóa tồn kho cuối kỳ) . Ví dụ minh họa: Tại doanh nghiệp có tình hình nhập xuất nguyên vật liệu vào tháng sau:  Tồn kho đầu kỳ: tấn, đơn giá tr/tấn  Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - Ngày 2/3 :doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu với đơn giá tr/tấn - Ngày 7/3 : doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu với đơn giá tr/tấn - Ngày 20/3 : doanh nghiệp xuất 10 để sản xuất - Ngày 30/3: doanh nghiệp nhập nguyên vật liệu với đơn giá tr/tấn Giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ sau:  Theo phương pháp FIFO: - Trị giá vật liệu xuất kho kỳ: (5 * tr/tấn )+ ( * tr/tấn) +(3 * tr/tấn) = 48 triệu - Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ: ( * tr/tấn) + (2 * tr/tấn) =26 triệu  Phương pháp LIFO: - Trị giá vật liệu xuất kho kỳ: (2 * tr/tấn) + (5 * tr/tấn) + (2 * tr/tấn) +(1 * tr/tấn) = 58 triệu - Trị giá vật liệu xuất kho kỳ: * tr/tấn = 16 triệu  Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: Đơn giá bình quân gia quyền cuối kỳ: (5 * tr/tấn )+ (2 * tr/tấn) + (5 * tr/tấn) + (2 * tr/tấn) = 14 = 5,28 tr/tấn - Trị giá vật liệu xuất kho kỳ: 10 * 5,28 = 52,88 - Trị giá vật liệu tồn kho cuối kỳ: 5,28 * = 21,12 II.Phân loại ,đánh giá nguyên vật liệu: 1.Phân loại nguyên vật liệu:  Căn vào chức sử dụng, chia nguyên vật liệu thành nhóm sau:  Ngun liệu, vật liệu chính: loại nguyên liệu, nhiên liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất cảu sản phấm Ví dụ xí nghiệp chế biến lâm sản ngun vật liệu loại gỗ, ván ép  Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh không cấu thành nên thực thể sản phẩm kết hợp với nguyên vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng, bề ngồi, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình tạo sản phẩm thực bình thường …Ví dụ doanh nghiệp may vật liệu phụ loại SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp     GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng màu khác nhau, loại keo dán khác nhau, loại vảo đắp khác nhằm trang trí thêm cho quần áo Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất kinh doanh Nhiên liệu tồn dạng thể lỏng xăng, dầu; thể rắn loại than đá, than bùn… Phụ tùng thay thế: vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải Ví dụ loại ốc, đinh vít Vật liệu thiết bị xây dựng bản: vật liệu, thiết bị dùng xây dựng bản(như gạch, cát, đá, xi măng ), gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng loại thiết bị điện (ổ điện, đèn điện, quạt, máy lạnh ), loại thiết bị vệ sinh(bồn tắm, bồn rửa mặt ) Phế liệu: vật chất mà doanh nghiệp thu hồi được(bên cạnh loại thành phẩm )trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Ví dụ đưa vật liệu vải vào để cắt, may thành loại quần áo khác doanh nghiệp thu hồi phế liệu loại vải vụn (những mảnh vải nhỏ cắt theo yêu cầu doanh nghiệp)  Căn vào nguồn cung cấp kế tốn phân loại nguyên vật liệu thành nhóm khác nhau:  Nguyên vật liệu mua nguyên vật liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thơng thường mua nhà cung cấp  Vật liệu tự chế biến vật liệu doanh nghiệp sản xuất sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm  Vật liệu th ngồi gia cơng vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất khơng phải mua ngồi mà th sở gia cơng  Ngun vật liệu nhận vốn góp liên doanh nguyên vật liệu bên góp vốn liên doanh theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh  Nguyên vật liệu cấp nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp theo quy định Tính giá nguyên vật liệu: a Giá thực tế nguyên vật liệu  Giá thực tế nhập kho nguyên vật liệu Nội dung trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập, lần nhập, cụ thể sau:  Nguyên vật liệu mua ngồi Giá giá thuế khơng hồn chi phí mua khoản giảm = + + gốc mua lại(nếu có) hàng(nếu có) trừ(nếu có)  Vật liệu tự chế biến Giá thực tế giá thực tế vật liệu chi phí + nhập kho = xuất chế biến chế biến  Vật liệu th ngồi gia cơng Giá thực tế giá thực tế vật liệu chi phí chi phí nhập kho = xuất th ngồi gia cơng + gia cơng + vận chuyển  Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh Giá thực tế giá thỏa thuận bên chi phí = + nhập kho tham gia góp vốn liên doanh liên quan(nếu có) SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Giá thực tế xuất kho nguyên vật liệu Áp dụng phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho : - Phương pháp theo giá thực tế đích danh - Phương pháp FIFO - Phương pháp LIFO - Phương pháp bình qn gia quyền b.Giá hạch tốn ngun vật liệu: - Trong kỳ, doanh nghiệp thực kế toán nhập-xuất kho nguyên vật liệu theo giá hạch tốn - Doanh nghiệp lựa chọn giá hạch toán nguyên vật liệu theo giá thực tế tồn kho cuối kỳ trước theo giá dự tính doanh nghiệp - Cuối kỳ doanh nghiệp phải điều chỉnh lại trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp điều chỉnh tiến hành theo hai bước sau:  Đầu tiên xác định hệ số chênh lệch giá theo công thức: Hệ trị giá thực tế nguyên trị giá thực tế nguyên vật liệu + số vật liệu tồn đầu kỳ nhập kho kỳ chênh = lệch trị giá hạch toán nguyên trị giá hạch toán nguyên vật liệu giá vật liệu tồn kho đầu kỳ + nhập kho kỳ  Sau đó, xác định trị giá nguyên vật liệu xuất kho kỳ theo công thức: Trị giá thực tế nguyên vật trị giá hạch toán nguyên hệ số = liệu xuất kho kỳ vật liệu xuất kho kỳ * chênh lệch giá III.Chứng từ kế toán 1.Chứng từ nhập  Hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn thơng thường  Phiếu nhập kho  Biên kiểm nghiệm Chứng từ xuất  Phiếu xuất kho  Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội  Phiếu xuất kho vật tư theo hạn mức Chứng từ theo dõi quản lý  Thẻ kho  Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ  Biên kiểm kê hàng tồn kho IV.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu thực đồng thời kho phịng kế tốn doanh nghiệp Tùy thuộc vào hoạt động mà doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán chi tiết sau: 1.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển: a.Đặc điểm: phương pháp có đặc điểm sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá Việc ghi sổ thực lần vào cuối tháng danh điểm vật liệu ghi dòng sổ đối chiếu luân chuyển SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng b Cách ghi kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển:  Hằng ngày định kỳ, sau nhận chứng từ kho, kế toán cần kiểm tra, ghi giá phản ánh vào bảng kê nhập, xuất mặt số lượng giá trị theo loại vật liệu  Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số lượng trị giá loại nguyên vật liệu nhập, xuất tháng tiến hành vào sổ đối chiếu luân chuyển  Kế toán cần đối chiếu số lượng tồn kho theo chi tiết loại sổ đối chiếu luân chuyển với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê, có chênh lệch phải xử lý kịp thời  Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp, kế tốn tiến hành tính tổng trị giá ngun vật liệu nhập, xuất kỳ tồn kho cuối kỳ Số liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu” sổ  Phương pháp đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu, song tồn nhược điểm tập trung công việc vào cuối tháng nhiều, ảnh hưởng đến tính kịp thời đầy đủ việc cung cấp thơng tin cho đối tượng có nhu cầu sử dụng khác Chứng từ nhập Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ xuất Sổ Bảng kê Xuất Sơ đồ 1.1: sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Trong đó: Ghi ngày ghi định kỳ Đối chiếu , kiểm tra Ghi cuối kỳ 2.Phương pháp thẻ song song a Đặc điểm: phương pháp có đặc điểm sử dụng sổ chi tiết để theo dõi thường xuyên, liên tục biến động mặt hàng tồn kho số lượng trị giá b Cách ghi kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song  Hằng ngày định kỳ, sau nhậ chứng từ kho, kế toán tiến hành việc kiểm tra , ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết mặt số lượng trị giá  Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu tồn kho theo chi tiết loại sổ chi tiết với số liệu tồn kho thẻ kho số liệu kiểm kê thực tế, có chênh lệch phải xử lý kịp thời Sau đối chiếu đảm bảo số liệu khớp đúng, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi tiết nhập- xuất – tồn kho nguyên vật liệu  Số liệu bảng tổng hợp chi tiết nhập – xuất- tồn nguyên vật liệu dùng để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu” sổ SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Phương pháp đơn giản, dễ dàng ghi chép đối chiếu, song tồn nhược điểm trùng lắp công việc Tuy nhiên, phương pháp tiện lợi doanh nghiệp xử lý công việc máy tính Chứng từ Nhập Sổ chi tiết vật liệu Thẻ kho Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Chứng từ xuất Sơ đồ 1.2: sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song Trong đó: Ghi ngày ghi định kỳ Đối chiếu , kiểm tra Ghi cuối kỳ 3.Phương pháp sổ số dư a Đặc điểm : phương pháp có đặc điểm sử dụng sổ số dư để theo dõi biến động mặt hàng tồn kho mặt trị giá theo giá hạch tốn mà thơi, phương pháp thường dùng cho doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán vật liệu để ghi sổ kế toán kỳ b.Cách ghi kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp số số dư:  Định kỳ, sau nhận chứng từ kho( thủ kho phân loại theo chứng từ nhập xuất loại vật liệu), kế toán cần kiểm tra việc ghi chép thủ kho ký vào phiếu giao nhận chứng từ nhập( xuất), thu nhận phiếu chứng từ có liên quan phịng kế tốn Sau vào giá hạch tốn để ghi giá vào chứng từ cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ  Căn vào phiếu giao nhận chứng từ nhập( xuất) , kế toán phản ánh số liệu vào bảng lũy kế nhập- xuất-tồn kho loại vật liệu Bảng lũy kế nhập-xuất-tồn mở riêng cho kho danh điểm vật liệu ghi dòng  Cuối tháng, kế toán cần tổng hợp số liệu nhập, xuất tháng xác định số dư cuối tháng loại vật liệu bảng lũy kế.Số lượng loại vật liệu tồn kho sổ số dư thủ kho chuyển phải khớp với số lượng tồn kho thẻ kho số lượng tồn kho thực tế, trị giá loại vật liệu tồn kho số số dư phải khớp với trị giá tồn kho bảng lũy kế, số liệu tổng cộng bảng lũy kế để đối chiếu với số liệu tài khoản 152 “ Nguyên vật liệu” sổ  Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp thực cơng việc kế tốn thủ cơng, hạn chế trùng lắp công việc thủ kho nhân viên kế toán SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp Thẻ kho GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Sổ số dư Phiếu xuất kho Bảng lũy kế Sổ Phiếu giao nhận chứng từ xuất Sơ đồ 1.3:sơ đồ kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư Trong đó: Ghi ngày ghi định kỳ Đối chiếu , kiểm tra Ghi cuối kỳ V.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Tài khoản sử dụng: a.Tài khoản 152 “Nguyên vật liệu”: Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại nguyên vật liệu cơng ty Tài khoản 152 có tài khoản cấp 3:  Tài khoản 1521 “Nguyên vật liệu chính”  Tài khoản 1522 “Nguyên vật liệu phụ”  Tài khoản 1523 “Nhiên liệu” Tài khoản 152 “Nguyên liệu,vật liệu” Trị giá nguyên vật liệu tồn đầu kỳ - Nhập nguyên vật liệu kỳ(mua ngoài, tự chế, thuê gia cơng, chế biến, nhận góp vốn liên doanh từ nguồn khác - Trị giá nguyên vật liệu thừa phát kiểm kê - Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ(doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng phát sinh nợ - Xuất nguyên vật liệu kỳ(sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê gia cơng, chế biến góp vốn liên doanh) - Trị giá nguyên vật liệu trả lại người bán giảm giá - Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt phát kiểm kê.Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho kho đầu kỳ(theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng phát sinh có Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ b Tài khoản 151 “Hàng mua đường”: Tài khoản phản ánh giá trị lọai vật tư, hàng hóa mua ngồi thuộc quyền sở hữu cơng ty chưa nhập kho SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Tài khoản 151 “Hàng mua đường” Trị giá hàng mua đường đầu kỳ - Trị giá hàng mua đường phát sinh tăng - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, vật tư mua đường cuối kỳ (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Tổng phát sinh nợ - Trị giá hàng mua đường nhập kho - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, vật tư mua đường đầu kỳ (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Tổng phát sinh có Trị giá hàng mua đường cuối kỳ c.Tài khoản 611 “mua hàng”: Tài khoản phản ánh trị giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ hàng hóa mua vào ,nhập kho đưa vào sử dụng kỳ Tài khoản 611 “Mua hàng” - Kết chuyển trị giá thực tế hàng - Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ hóa, ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ(theo kết kiểm kê) tồn kho cuối kỳ(theo kết kiểm kê) - Trị giá thực tế hàng hóa, nguyên - Trị giá thực tế nguyên vật liệu vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào hàng hóa, cơng cụ dụng cụ xuất sử kỳ,hàng hóa bán bị trả lại dụng kỳ giá trị thực tế hàng hóa xuất bán(chưa xác đinh tiêu thụ kỳ) - Trị giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hóa, cơng cụ dụng cụ mua vào trả lại cho người bán Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 611 có tài khoản cấp hai:  Tài khoản 6111 “mua nguyên vật liệu”  Tài khoản 6112 “mua hàng hóa” d.Tài khoản 133 “ Thuế GTGT khấu trừ” : Đây loại thuế gián thu thay cho thuế doanh thu trước đây, đánh giá trị gia tăng hàng hóa tiêu thụ.Thuế dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, khấu trừ lại khấu trừ Tài khoản 133 “ Thuế GTGT khấu trừ” có tài khoản cấp 2:  Tài khoản 1331 “ Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ”  Tài khoản 1332 “ Thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định” SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Đơn đặt hàng (1) (2) Phòng Kế hoạch sản xuất (3) Thủ kho (4) Kế toán nguyên vật liệu Kế toán trưởng Sơ đồ 2.6: sơ đồ luân chuyển chứng từ xuất kho nguyên vật liệu (1): Căn vào đơn đặt hàng khách hàng, phòng Kế hoạch sản xuất tính định mức đưa định mức nguyên vật liệu lệnh sản xuất Hai loại chứng từ phải Ban Giám Đốc Xí nghiệp duyệt (2): Phòng Kế hoạch sản xuất đưa phiếu định mức cho thủ kho để thủ kho ghi vào thẻ kho (3): Sau ghi vào thẻ kho xong, thủ kho đưa phiếu định mức cho kế toán nguyên vật liệu.Kế toán nguyên vật liệu kiểm tra phiếu định mức sau tiến hành lập phiếu xuất kho(phiếu lập thành liên),1 liên kế toán nguyên vật liệu giữ lại để ghi vào sổ chi tiết, liên kế toán chuyển cho thủ kho giữ (4): Kế toán nguyên vật chuyển liên cho Kế toán trưởng để làm tính giá xuất kho ghi vào sổ kế tốn IV Tính giá ngun vật liệu Xí nghiệp 1.Đối với nguyên vật liệu nhập kho kỳ: a Chứng từ sử dụng:  Phiếu nhập kho(mẫu số 01-VT)  Hóa đơn GTGT(mẫu số 01.GTKT-3LL)  Hóa đơn bán hàng thơng thường(mẫu số 02 GTTT-3LL)  Biên giao nhận  Phiếu xuất kho bên bán b.Phương pháp hạch toán:  Hầu hết vật liệu Xí nghiệp nhập từ bên ngồi nên giá ngun vật liệu nhập kho Xí nghiệp tính sau: Giá giá mua ghi gốc = hóa đơn + chi phí có liên quan Chẳng hạn Xí nghiệp muốn nhập nguyên vật liệu gỗ, ván ép hay nhập nguyên vật liệu phụ bao bì, kiếng, màu để phục vụ cho sản xuất tạo sản phẩm theo yêu cầu đơn đặt hàng khách hàng, kế toán hạch tốn sau: Nợ TK 1521/1522(ngun vật liệu chính/ngun vật liệu phụ) Nợ TK 133 (thuế GTGT khấu khấu trừ) Có TK 111, 112, 331 ( tiền mặt / tiền gửi ngân hàng / phải trả cho người bán) SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Tuy nhiên có Xí nghiệp nhập ngun vật liệu từ Cơng ty để tạo nên sản phẩm Nợ TK 1521/1522 Có TK 336 (phải trả nội bộ)  Thực tế như:  Ngày 6/1/2002 Xí nghiệp nhập kho gỗ Pallet Cơng ty Hải Phương trị giá mua chưa có thuế GTGT hóa đơn 10.254.400 đ, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán cho người bán.Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 18/PN/02: Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 1521 Nợ TK 133 Có TK 331 10,254,400 1,025,440 11,279,840  Ngày 10/1/2002 Xí nghiệp nhập kiếng loại cửa hàng Hiệp Phát với số tiền ghi hóa đơn 10.881.000 đồng, thuế suất thuế GTGT 3%, Xí nghiệp tốn tiền mặt.Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 19/PN/02:  Kế toán ghi: Nợ TK 1522 Nợ TK 133 Có TK 111 10,881,000 326,430 11,207,43  Ngày 25/3/2007 Xí nghiệp nhập 10 m3 gỗ Pallet Cơng ty với giá 2000,000đ/m3 để phục vụ cho việc sản xuất hàng Hội Chợ VIFA(SADACO), chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 36/PN/07: Nợ TK 1521 10 x 2000,000 = 20,000,000 Có TK 336 20,000,000 2.Đối với nguyên vật liệu xuất kho kỳ: a Chứng từ sử dụng:  Phiếu xuất kho(mẫu số 02 – VT)  Phiếu định mức nguyên vật liệu  Lệnh sản xuất b.Phương pháp hạch tốn: Phương pháp tính giá ngun vật liệu xuất kho mà Xí nghiệp áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO) Căn vào đơn đặt hàng khách hàng định mức mà phịng Kế hoạch sản xuất đề mà kế tốn nguyên vật liệu lập phiếu xuất kho để xuất vật liệu có liên quan gỗ, ván SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng ép, kiếng, giấy nhám, keo… để tạo nên sản phẩm theo yêu cầu khách hàng ứng với đơn đặt hàng theo phương pháp nhập trước xuất trước Kế toán định khoản sau: Nợ TK 621 Có TK 1521/1522 (Ngun vật liệu chính/ngun vật liệu phụ) Đối với nguyên vật liệu phụ nguyên vật liệu khơng sử dụng thường xun tổ thu mua đem nhập kho để dự trữ, nguyên vật liệu sử dụng kế tốn lập phiếu xuất kho ghi sau: Nợ TK 621 Có TK 1521 ( 1522)  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng năm 2009 Xí nghiệp sau: Xí nghiệp có tồn đầu kỳ loại nguyên vật liệu sau:  Nguyên vật liệu chính: - Gỗ thơng bao bì tận dụng(gỗ Pallet): số lượng 125.9817 m3, số tiền 276,974,120đ - Ván ép 4mmx1mx2m: số lượng 66 tấm, thành tiền 3,102,000 đ - Ván ép 8mmx1mx2m: số lượng 31 tấm, thành tiền 2,325,000 đ  Nguyên vật liệu phụ: - Keo AMATO: số lượng 210 kg, thành tiền 6,090,000đ - Xúc tác AM: số lượng 15 kg, thành tiền 1,125,000đ - Và nhiều nguyên vật liệu phụ khác Trong tháng có nghiệp vụ phát sinh sau:  Ngày 4/2 vào phiếu định mức nguyên vật liệu phòng Kế hoạch đề ra, thủ kho xuất 11.2310 m3 gỗ Pallet cho tổ máy với giá 2,200,000đ/m3 để sản xuất cho cont A.659, chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 17/PX/09, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 621 Có TK 1521 11,2310 x 2,200,000 = 24,708,200 24,708,200  Ngày 6/2 vào phiếu định mức nguyên vật liệu phòng Kế hoạch đề ra, thủ kho xuất 64 ván ép loại 4mm x1m x2m với giá 47,000đ/tấm xuất 30 ván ép loại 8mm x 1m x 2m với giá 75,000đ/tấm cho tổ máy để sản xuất cho cont A.658, chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 20/PX/09, kế toán hạch toán: Nợ TK 621 Có TK 1521( ván ép loại 4mm x 1m x 2m) Có TK 1521 ( ván ép loại 8mm x 1m x 2m) SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân 5,258,000 3,008,000 2,250,000 Trang 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Ngày 9/2 thủ kho xuất kg xúc tác AM với giá 75000đ/kg xuất 100kg keo AMTO với giá 29000đ/kg theo phiếu định mức phòng Kế hoạch để sản xuất cho cont A.658, chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 21/PX/09, hạch toán sau: Nợ TK 621 Có TK 1522 ( xúc tác AM) Có TK 1522( keo AMTO) 3,350,000 x 75,000 = 450,000 100 x 29,000 = 2,900,000  Ngày 15/2 vào phiếu định mức phòng Kế hoạch đề ra, thủ kho xuất 11.1768 m3 gỗ Pallet với giá xuất 2,200,000đ/m3 cho tổ máy để sản xuất cont A.659 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 24/PX/09, kế toán hạch toán: Nợ TK 621 Có TK 1521 24,588,960 11.1768 x 2,200,000 = 24,588,960  Ngày 19/2 vào phiếu định mức phòng Kế hoạch đề ra, thủ kho xuất 1.2360 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,00đ/m3 cho tổ máy để sản xuất hàng mẫu SADACO Chứng từ phiếu xuất kho số 25/PX/09, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 621 Có TK 1521 1.2360 x 2,200,000 = 2,719,200 2,719,200  Ngày 20/2 thủ kho xuất 23.0472 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,000đ/m3 theo phiếu định mức phòng Kế hoạch cho tổ máy để sản xuất cho cont N.1768, chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 26/PX/09, kế tốn định khoản: Nợ TK 621 Có TK 1521 50,703,840 23.0472 x 2,200,000 = 50,703,840  Ngày 21/2 Xí nghiệp mua 300 kg keo AMATO với giá 29000đ/kg 24 kg xúc tác AM với giá 75,000đ/kg công ty O.K.D.A theo hóa đơn số 161394 chưa tốn tiền hàng chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 20/PN/09: Nợ TK 1522( keo AMTO) Nợ TK 1522(xúc tác AM) Có TK 331 300 x 29,000 = 8,700,000 24 x 75,000 = 1,800,000 10,500,000  Ngày 21/2 Xí nghiệp nhập kho 62.700 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,000đ/m3 Cơng ty Hải Phương theo hóa đơn số 193570, chưa toán cho nhà cung cấp Chứng từ kèm theo 21/PN/09: Nợ TK 1521 Có TK 331 62.700 x 2,200,000 = 137,940,000 137,940,000 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Ngày 22/4 Xí nghiệp mua 36.470 m3 gỗ Pallet với giá nhập 2,120,000đ/m3 cơng ty Nhì Hà theo hóa đơn số 16649, Xí nghiệp chưa tốn tiền hàng Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 22/PN/09, kế tốn ghi: Nợ TK 1521 Có TK 331 36.470 x 2,120,000 = 77,316,400 77,316,400  Ngày 24/2 vào phiếu định mức phòng Kế hoạch đề ra, thủ kho xuất 0.7179 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,000đ/m3 , xuất 2.1437m3 với giá 2,000,000đ/m3 sau xuất 7.1244m3 gỗ với giá 2,200,000đ/m3 với tổng trị giá 21,540,460đ để sản xuất cho cont A.662 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 27/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 1521 21,540,460 21,540,460  Ngày 25/2 Xí nghiệp nhập 110 ván ép loại 4mm x 1mx 2m với giá 47,000đ/tấm 75 ván ép loại 8mm x1m x 2m với giá 75,000đ/tấm sở Hợp Tác với tổng trị giá 10,795,000 đ theo hóa đơn số 19335 chưa toán cho nhà cung cấp Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 23/PN/09, kế toán ghi: Nợ TK 1521(ván ép loại 4mmx1mx2m) Nợ TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) Có TK 331 5,170,000 5,625,000 10,795,000  Ngày 26/2 Xí nghiệp mua 10 ván ép loại x 1220 x 2440 (mm) với giá 70,000đ/tấm sở Hợp Tác theo hóa đơn số 19336, chưa tốn tiền hàng cho nhà cung cấp Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 24/PN/09, kế toán ghi: Nợ TK 1521 Có TK 331 10 x 70,000 = 700,000 700,000  Ngày 26/2 thủ kho xuất 47 ván ép loại 4mm x 1m x 2m với giá 47000đ/tấm xuất 28 ván ép loại 8mm x 1m x2m với giá 75000đ/tấm theo phiếu định mức cho tổ máy với tổng trị giá xuất kho 4,309,000đ để sản xuất cho cont N.1771 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 28/PX/09, kế toán hạch toán: Nợ TK 621 Có TK 1521(ván ép loại 4mmx 1m x2m) Có TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) 4,309,000 2,209,000 2,100,000  Ngày 27/2 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.7446 m3 gỗ Pallphiếu xuất kho số 29/PX/09, kế tốn định khoảnNợ TK 621 Có TK 1521 5.7446 x 2,200,000 = 12,638,208  Ngày 27/2 thủ kho xuất 70 kg keo AMATO với giá 29,000đ/kg kg xúc tác AM với giá 75,000đ/kg theo phiếu định mức với tổng trị giá xuất kho SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng 2,480,000đ để sản xuất cho cont N.1771 Chứng từ kèm theo phiếu xuẩt kho số 30/PX/09, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 1522( keo AMTO) Có TK 1522 ( xúc tác AM) 2,480,000 2,030,000 450,000  Ngày 28/2 vào phiếu định mức, thủ kho xuất ván ép loại x 1220 x 2440(mm) với giá xuất 70,000đ/tấm cho tổ máy để sản xuất cho cont N.1771 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 31/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 1521 560,000 x 70,000 = 560,000 III Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Do để phù hợp với đặc điểm hoạt động cách thức quản lý nguyên vật liệu Xí nghiệp cách có hiệu mà Xí nghiệp định lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 1.Nguyên tắc hạch toán:  Ở kho:việc ghi chép tình hình xuất – nhập – tồn kho nguyên vật liệu hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo tiêu số lượng  Ở phịng kế tốn: Kế tốn ngun vật liệu sử dụng sổ kế toán chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập – xuất - tồn kho nguyên vật liệu theo hai tiêu số lượng giá trị.Về bản, sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu có kết cấu giống thẻ kho có thêm phần cột giá trị nguyên vật liệu Trình tự ghi chép  Ở kho: nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu kế toán nguyên vật liệu chuyển xuống, thủ kho phải kiểm tra tình hình hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ vào thẻ kho Cuối ngày, thủ kho tính số tồn kho ghi vào thẻ kho.Thủ kho phải thường xuyên đối chiếu số tồn kho với số vật liệu thực tế tồn kho thường xuyên đối chiếu số dư vật liệu với định mức dự trữ vật liệu cung cấp tình hình cho phận quản lý vật liệu biết để có quyểt định xử lý  Ở phịng kế tốn: kế toán nguyên vật liệu mở sổ chi tiết vật liệu có liên quan, sổ có kết cấu giống thẻ kho thêm cột theo dõi tiêu giá trị, sau ghi số lượng giá trị vật liệu vào sổ  Cuối tháng, kế toán vật liệu cộng sổ chi tiết vật liệu để tính tổng số nhập – xuất – tồn kho thứ vật liệu đối chiếu với số thẻ kho thủ kho.Ngồi ra, để có số liệu đối chiếu với kế tốn tổng hợp kế toán nguyên vật liệu cần phải tổng hợp số liệu sổ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết vật liệu theo loại vật liệu ( bảng tổng hợp gọi bảng kê nhập xuất tồn nguyên vật liêu) Chứng từ Nhập Sổ chi tiết vật liệu Thẻ kho Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu Sổ Chứng từ xuất Sơ đồ 2.7: sơ đồ kế toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản Trong đó: Ghi ngày ghi định kỳ SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Đối chiếu , kiểm tra Ghi cuối kỳ IV.Phương pháp kế tốn hàng tồn kho Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản Do tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu Xí nghiệp phải theo dõi phản ánh cách thường xuyên liên tục sổ kế nên Xí nghiệp chọn phương pháp kê khai thường xuyên để làm phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Công thức phương pháp kế hàng tồn kho xí nghiệp : Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng nhập kho kỳ trị giá hàng xuất kho kỳ Cuối kỳ kế toán, kế toán nguyên vật liệu phải so sánh số liệu kiểm kê thực tế vật liệu với số liệu vật liệu sổ kế tốn, có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân có giải pháp xử lý kịp thời ; đồng thời điều chỉnh số liệu vật liệu tồn kho sổ kế toán số liệu kiểm kê thực tế vật liệu tồn kho  Thực tế vào tháng năm 2009, nguyên vật liệu Xí nghiệp có biến động sau:  Tồn đầu kỳ nguyên vật liệu:  Nguyên vật liệu chính: - Gỗ Pallet: số lượng 162.7301 m3, thành tiền 355,331,652đ - Ván ép loại 4mmx1mx2m: số lượng 65 tấm, thành tiền 3,055,000đ - Ván ép loại 8mmx1mx2m: số lượng 48 tấm, thành tiền 3,600,000đ - Ván ép loại 4mmx1.220mx2.440m: số lượng tấm, thành tiền 140,000đ  Nguyên vật liệu phụ: - Keo AMATO: số lượng 340 kg, thành tiền 9,860,000đ - Xúc tác AM: số lượng 27 kg, thành tiền 2,025,000đ  Trong tháng, Xí nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:  Ngày 2/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 240 kg keo AMATO với giá 29,000đ/kg xuất 20 kg xúc tác AM với giá 75,000đ/kg để sản xuất cont A.658 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 32/PX/09, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 621 Có TK 1522( keo AMATO) Có TK 1522(xúc tác AM) 8,460,000 240 x 29,000 = 6,960,000 20 x 75,000 = 1,500,000  Ngày 3/3 thủ kho xuất 22.3936 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,00đ/m3 theo phiếu định mức cho tổ máy để sản xuất cho cont BA.110 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 34/PX/09, kế toán ghi: SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng Nợ TK 621 22.3936 x 2,200,000 = 49,265,920 Có TK 1521 49,265,920  Ngày 4/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 46 ván ép loại 8mmx1mx2m với giá xuất 75,000đ/tấm xuất 52 ván ép loại 4mmx1mx2m với giá xuất 47,000đ/tấm cho tổ máy để sản xuất cont N.1772 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 35/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) Có TK 1521( ván ép loại 4mmx1mx2m) 5,894,000 46 x 75,000 = 3,450,000 52 x 47,000 = 2,444,000  Ngày 9/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.7587 m3 Pallet với giá xuất 2,200,000đ/m3 cho tổ máy để sản xuất cont A.662 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 37/PX/09, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 1521 12,669,140 5.7587 x 2,200,000 = 12,669,140  Ngày 10/3 Xí nghiệp nhập 200 ván ép loại 4mmx1mx2m với giá nhập 47,000đ/tấm 100 ván ép loại 8mmx1mx2m với giá 75,000đ/tấm sở Hợp tác theo HĐ số 19341, Xí nghiệp chưa toán tiền hàng Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 32/PN/09 hóa đơn bán hàng thông thường sở Nợ TK 1521 (ván ép loại 4mmx1mx2m) Nợ TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) Có TK 331 200 x 47,000 = 9,400,000 100 x 75,000 = 7500,000 16,900,000  Ngày 10/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.0178 m3 Pallet với giá 2,200,000đ/m3 xuất 21.6323 m3 với giá 2,208,000đ/m3 với tổng trị giá xuất 58,803,190đ cho tổ máy để sản xuất cont BA.111 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 41/PX/09, kế toán hạch toán: Nợ TK 621 58,803,190 Có TK 1521 5.0178 x 2,200,000 + 21.6323 x 2,208,000 = 58,803,190  Ngày 10/3 thủ kho xuất 3.1515 m3 gỗ Pallet với giá 2,208,000đ/m3 theo phiếu định mức cho tổ máy để sản xuất hàng Hội chợ VIFA(SADACO) Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 42/PX/09, kế tốn ghi: Nợ TK 621 Có TK 1521 6,958,521 3.1515 x 2,208,000 = 6,958,512  Ngày 11/3 Xí nghiệp nhập 25 ván ép loại 4mmx1.220mx2.440m với giá nhập 70,000đ/tấm sở Hợp Tác theo HĐ số 19342, chưa toán tiền cho nhà cung cấp Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 33/PN/09 hóa đơn bán hàng thông thường sở SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp Nợ TK 1521 Có TK 331 GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng 25 x 70,000 = 1,750,000 1,750,000  Ngày 12/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 42 ván ép loại 8mmx1mx2m với giá xuất 75,000đ/tấm xuất 66 ván ép loại 4mmx1mx2m với giá xuất 47,000đ/tấm cho tổ máy để sản xuất cont N.1768 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 44/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 6,252,000 Có TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) 42 x 75,000 = 3,150,000 Có TK 1521(ván ép loại 4mmx1mx2m) 66 x 47,000 = 3,102,000  Ngày 12/3 Xí nghiệp nhập 5.0236 m3 gỗ Pallet với giá 1700,000đ/m3 62.3165m3 với giá 2,200,000đ/m3 theo HĐ số 193614 công ty Hải Phương với trị giá 145,636,420 đ, thuế GTGT 10%, chưa toán tiền cho nhà cung cấp.Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 38/PN/09 hóa đơn GTGT Nợ TK 1521 Có TK 331 145,636,420 145,636,420  Ngày 16/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 29 ván ép loại 8mmx1mx2m với giá xuất 75,000đ/tấm xuất 76 ván ép loại 4mmx1mx2m với giá xuất 47,000đ/tấm cho tổ máy để sản xuất cont A.662 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 47/PX/09, kế toán ghi: Nợ TK 621 5,747,000 Có TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) 29 x 75,000 = 2,175,000 Có TK 1521(ván ép loại 4mmx1mx2m) 76 x 47,000 = 3,572,000  Ngày 17/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.6062 m3 gỗ Pallet với giá 2,208,000đ/m3 xuất 16.0787 m3 với giá 2,200,000đ/m3 với tổng trị giá xuất kho 47,751,630đ cho tổ máy để sản xuất cont BA.113 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 48/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 47,751,630 Có TK 1521 47,751,630  Ngày 18/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 1.1605 m3 gỗ Pallet với giá 2,200,000đ/m3 cho tổ máy để sản xuất cont BA.113 Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 49/PX/09, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 1521 2,553,100 1.1605 x 2,200,000 = 2,553,100 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Ngày 19/3 thủ kho xuất 27 4mmx1.220mx2.440m với giá 70,000đ/tấm theo phiếu định mức cho tổ máy để sản xuất hàng Hội Chợ VIFA(SADACO) Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 50/PX/09, kế toán định khoản: Nợ TK 621 Có TK 1521 1,890,000 27 x 70,000 = 1,890,000  Ngày 20/3 Xí nghiệp nhập 20 ván ép loại 8mmx1mx2m với giá 75,000đ/tấm 100 loại 4mmx1mx2m với giá 47,000đ/tấm sở Hợp Tác theo HĐ số 19342 chưa toán tiền cho nhà cung cấp Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 41/PN/09 hóa đơn bán hàng thông thường Nợ TK 1521(ván ép loại 8mmx1mx2m) Nợ TK 1521(ván ép loại 4mmx1mx2m) Có TK 331 20 x 75,000 = 1,500,000 100 x 47,000 = 4,700,000 6,200,000  Ngày 23/3 Xí nghiệp nhập 63.7723m3 với giá 2,200,000đ/m3 công ty Hải Phương theo HĐ 193633 với tổng trị giá nhập 140,299,060 đ chưa toán tiền hàng cho nhà cung cấp.Chứng từ kèm theo phiếu nhập kho số 43/PN/09, kế toán định khoản: Nợ TK 1521 Có TK 331 140,299,060 140,299,060  Ngày 24/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất 21.1853 m3 với giá xuất 2,200,000đ/m3 cho tổ máy để sản xuất cont N.1808 với tổng trị giá 46,607,660đ Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 52/PX/09, kế toán ghi: Nợ TK 621 Có TK 1521 46,607,660 46,607,660  Ngày 25/3 vào phiếu định mức, thủ kho xuất kg xúc tác AM với giá xuất 75,000đ/kg xuất 100 kg keo AMATO với giá 29,000đ/kg để sản xuất cont N.662.Chứng từ kèm theo phiếu xuất kho số 53/PX/09, kế tốn ghi: Nợ TK 621 Có TK 1522(xúc tác AM) Có TK 1522(keo AMATO) SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân 3,275,000 x 75,000 = 375,000 100 x 29,000 = 2,900,000 Trang 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN Trong thời gian thực tập Chế Biến Lâm Sản 1, giúp đỡ hướng dẫn tận tình phịng ban, đặc biệt hướng dẫn nhiệt tình Cơ Sáu, Chú Khanh anh Trí phịng Kế tốn tài vụ tạo điều kiện giúp em tiếp cận với thực tế, củng cố kiến thức học đồng thời hoàn thành báo cáo thực tập mình.Mặc dù thời gian thực tập ngắn hiểu biết từ thực tế hạn hẹp, em xin đưa vài nhận xét sau: I.Nhận xét chung Xí nghiệp phận kế tốn Xí nghiệp 1.Nhận xét chung Xí nghiệp:  Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản Xí nghiệp trẻ, thành lập từ Cơng ty SADACO.Song, Xí nghiệp lại đơn vị sản xuất kinh doanh động, sáng tạo ln tìm tịi có hướng hoạt động phù hợp với đặc điểm Xí nghiệp sản xuất loại sản phẩm theo đơn đặt hàng khách hàng  Tuy khoảng cách từ Xí nghiệp đến Cơng ty xa Xí nghiệp lúc cập nhật thơng tin từ Cơng ty nhanh chóng, kịp thời  Xí nghiệp sử dụng nguồn lực điện lưới quốc gia khơng có máy phát điện riêng nên phải ngưng sản xuất gặp cố điện, làm ảnh hưởng đến tiến trình sản xuất Xí nghiệp  Xí nghiệp khơng nằm sát mặt tiền nên khó thu hút khách hàng đến đặt hàng  Lực lượng công nhân chế biến biến động, khơng hình thành lực lượng cơng nhân ổn định, có tay nghề cao  Máy móc thiết bị Xí nghiệp chưa đổi sản phẩm sản xuất sản phẩm gỗ tiêu dùng nên gặp nhiều cạnh tranh sở sản xuất tiêu dùng khác 2.Nhận xét máy kế tốn Xí nghiệp:  Xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam(theo định số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài Chính) ln ln tn thủ vào nội dung chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam  Tại Xí nghiệp, kế tốn trang bị phần mềm kế toán System (Inforbus), hệ thống phần mềm phù hợp với đặc điểm công việc kế tốn Xí nghiệp Phần mềm giúp cho cơng việc kế tốn thực cách nhanh chóng, dễ dàng, thuận lợi tiết kiệm nhiều thời gian  Phịng kế tốn có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, có khả thích ứng nhanh với mơi trường làm việc chun nghiệp  Các nhân viên phịng kế tốn nhiệt tình, cỡi mở, hịa đồng ln giúp đỡ cơng việc  Tuy nhiên, Xí nghiệp áp dụng mơ hình kế tốn tập trung gây cho máy kế tốn gặp nhiều khó khăn việc xử lý việc ghi chép, luân chuyển bảo quản chứng từ.Bên cạnh nhiều thời gian dẫn đến sai sót.Mơ hình kế tốn tập trung làm cho máy kế tốn Xí nghiệp khơng phát huy hết vai trị SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng II.Nhận xét chung kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp  Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản mua hàng theo hàng theo phương thức chuyển hàng(người bán giao hàng đến tận nơi) nên tốn chi phí mua hàng giảm bớt chi phí giá thành sản phẩm  Đối với Xí nghiệp,tất loại nguyên vật liệu quan trọng nên hạch tốn chi tiết, rõ ràng, cụ thể dễ hiểu  Các chứng từ kế toán sử dụng theo quy định Bộ tài ln xếp gọn gàng theo trình tự thời gian lưu trữ cẩn thận  Cách tính giá nguyên vật liệu đơn giản, dễ hiểu  Xí nghiệp dùng phương pháp kê khai thường xuyên để làm phương pháp kế toán hàng tồn kho phù hợp với tình hình biến động tăng giảm nguyên vật liệu Xí nghiệp  Kế toán nguyên vật liệu thủ kho thường xuyên đối chiếu, kiểm tra số liệu sổ sách kế tốn số liệu thực tế nên xảy chênh lệch số thực tế với số sổ kế tốn  Xí nghiệp dùng phương pháp thẻ song song phù hợp với việc theo dõi tình hình biến động mặt hàng tồn kho Xí nghiệp  Bộ phận Kế hoạch sản xuất tính đưa định mức nguyên vật liệu xác nên làm hao tổn chi phí nguyên vật liệu  Tuy nhiên, Xí nghiệp khơng dùng hình thức sổ nên khó theo dõi tình hình biến động tổng quát nguyên vật liệu kỳ Xí nghiệp III.Kiến nghị  Hiện nguồn nguyên vật liệu gỗ phụ thuộc nhiều vào nhập khẩu, giá mua nguyên vật liệu gỗ tăng nhiều so với giá bán sản phẩm làm từ gỗ Chính Nhà nước cần phải quan tâm nhiều vấn đề có sách ưu tiên việc nhập nguyên vật liệu gỗ(giảm thuế nhập gỗ quý hiếm) ,hình thành nhiều vùng chế biến gỗ chuyên cho việc sản xuất ngoại trừ cụm công nghiệp chế biến gỗ: Thành phố Hồ Chí Minh – Bình Dương, Bình Định – Tây Ngun Hà Nội – Bắc Ninh  Đối với Công ty nói chung Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản nói riêng, gỗ nguyên vật liệu quan trọng nên cần phải đặc biệt ý đến việc nhập gỗ xuất sản phẩm từ gỗ Để tiết kiệm chi phí mua nguyên vật liệu gỗ, Xí nghiệp nên kết hợp loại gỗ quý lâu năm với loại gỗ thông ngắn ngày, mây, tre…để tạo nên sản phẩm.Những sản phẩm kết hợp từ loại vừa độc đáo,vừa có tính cạnh tranh cao dễ vào thị trường  Bộ phận kế toán nên thường xuyên mở họp để thường xuyên trao đổi kiến thức chuyên mơn, cập nhật thơng tin kế tốn để có phối hợp nhịp nhàng, ăn ý thành viên nhằm nâng cao suất hoạt động Xí nghiệp  Xí nghiệp nên đầu tư vào máy móc thiết bị nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm, thu hút khách hàng V.Các giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Xí nghiệp SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng  Xí nghiệp nên dùng sổ để phản ánh tổng qt tình hình ngun vật liệu Xí nghiệp kỳ  Xí nghiệp nên lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho(dùng tài khoản 159 “dự phòng giảm giá hàng tồn kho)  Xí nghiệp nên chuyển đổi mơ hình kế tốn tập trung sang mơ hình kế toán phân tán để dễ dàng cho việc xử lý việc ghi chép, bảo quản luân chuyển chứng từ.Có vậy, máy kế tốn Xí nghiệp phát huy hết vai trị, trách nhiệm đồng thời tránh sai sót khơng đáng kể SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 40 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đề tài tốt nghiệp GVHD:TS Nguyễn Khắc Hùng KẾT LUẬN Hiện xuất đồ gỗ trở thành nhóm mặt hàng có kim ngạch xuất lớn đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp.Đồ gỗ xuất nước ta tìm vị thị trường giới.Đây động lực để Cơng ty SADACO Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản ngày cố gắng đẩy mạnh việc sản xuất chế biến sản phẩm từ gỗ để đáp ứng nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng đồng thời đủ sức cạnh tranh với doanh nghiệp khác nước.Nói thấy gỗ loại nguyên vật liệu quan trọng Trên sở tổng hợp, nghiên cứu vấn đề này, chuyên đề tốt nghiệp “kế toán nguyên vật liệu Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản 1” hoàn thành nhiệm vụ chủ yếu sau:  Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu  Giới thiệu nét Cơng ty SADACO Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản  Nhận xét, kiến nghi đưa giải pháp nhằm giúp Công ty SADACO nói chung Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản nói riêng nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Tuy thời gian thực tập Xí nghiệp ngắn giúp em tìm hiểu thực tế từ cách lập,xử lý chứng từ, công tác quản lý đến máy kế tốn Xí nghiệp.Với đề tài này, giúp em tìm hiểu rõ tình hình sản xuất, chế biến gỗ Xí nghiệp tình hình xuất nhập gỗ nước Do thời gian ngắn kinh nghiệm thực tế hạn chế nên chun đề chắn cịn nhiều thiếu sót, khuyết điểm Em kính mong q thầy cơ, cơ, chú, anh chị Xí nghiệp phê bình góp ý giúp cho báo cáo tốt Cuối em xin chân thành cảm ơn thầy cô trường cơ, chú, anh, chị phịng kế tốn tạo điều kiện để em hồn thành báo cáo Tp HCM, ngày 25 tháng năm 2009 Sinh viên thực Nguyễn Thị Kim Hân SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân Trang 41 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thông tin số liệu kế toán theo quy định pháp luật PHẦN II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN (SADACO) I.Đặc điểm vật liệu Xí nghiệp Xí nghiệp Chế Biến Lâm Sản đơn vị... định kỳ b.Sơ đồ kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 15 2 “ Nguyên vật liệu? ?? 11 1 ,11 2 ,14 1 15 1,3 31 SVTH: Nguyễn Thị Kim Hân 6 21, 623,627 6 41, 642,2 41 Trang 11 LUAN VAN CHAT... sinh có 2.Sơ đồ kế tốn ngun vật liệu a Sơ đồ kế toán vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ: (7)hàng” 611 “Mua 15 1, 15 2, 15 3 GT vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ chưa sử dụng 11 1, 11 2, 11 3 GT vËt liƯu,