Do để phự hợp với đặc điểm hoạt động cũng như cỏch thức quản lý về nguyờn vật liệu tại Xớ nghiệp một cỏch cú hiệu quả mà Xớ nghiệp đó quyết định lựa chọn phương phỏp kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu theo phương phỏp thẻ song song.
1.Nguyờn tắc hạch toỏn:
Ở kho:việc ghi chộp tỡnh hỡnh xuất – nhập – tồn kho nguyờn vật liệu hàng ngày do thủ kho tiến hành trờn thẻ kho và chỉ ghi theo chỉ tiờu số lượng.
Ở phũng kế toỏn: Kế toỏn nguyờn vật liệu sẽ sử dụng sổ kế toỏn chi tiết vật liệu để ghi chộp tỡnh hỡnh nhập – xuất - tồn kho nguyờn vật liệu theo cả hai chỉ tiờu số lượng và giỏ trị.Về cơ bản, sổ kế toỏn chi tiết nguyờn vật liệu cú kết cấu giống như thẻ kho nhưng cú thờm phần cột giỏ trị nguyờn vật liệu.
2. Trỡnh tự ghi chộp
Ở kho: khi nhận được cỏc chứng từ nhập, xuất vật liệu của kế toỏn nguyờn vật liệu chuyển xuống, thủ kho phải kiểm tra tỡnh hỡnh hợp lý, hợp phỏp của chứng từ rồi tiến hành ghi chộp số thực nhập, thực xuất vào chứng từ và vào thẻ kho. Cuối ngày, thủ kho tớnh ra số tồn kho và ghi vào thẻ kho.Thủ kho phải thường xuyờn đối chiếu số tồn kho với số vật liệu thực tế tồn kho thường xuyờn đối chiếu số dư vật liệu với định mức dự trữ vật liệu và cung cấp tỡnh hỡnh này cho bộ phận quản lý vật liệu được biết để cú quyểt định xử lý.
Ở phũng kế toỏn: kế toỏn nguyờn vật liệu mở sổ chi tiết vật liệu cú liờn quan, sổ này cú kết cấu giống như thẻ kho nhưng thờm cột theo dừi cả chỉ tiờu giỏ trị, sau đú ghi số lượng cũng như giỏ trị vật liệu vào sổ.
Cuối thỏng, kế toỏn vật liệu cộng sổ chi tiết vật liệu để tớnh ra tổng số nhập – xuất – tồn kho của từng thứ vật liệu và đối chiếu với số trờn thẻ kho của thủ kho.Ngoài ra, để cú số liệu đối chiếu với kế toỏn tổng hợp thỡ kế toỏn nguyờn vật liệu cần phải tổng hợp số liệu trờn sổ kế toỏn chi tiết để lập bảng tổng hợp chi tiết vật liệu theo từng loại vật liệu ( bảng tổng hợp này cũn gọi là bảng kờ nhập xuất tồn nguyờn vật liờu).
Sơ đồ 2.7: sơ đồ kế toỏn chi tiết theo phương phỏp thẻ song song tại Xớ nghiệp Chế Biến Lõm Sản 1
Trong đú:
Ghi hằng ngày hoặc ghi định kỳ.
SVTH: Nguyễn Thị Kim Hõn Trang 33 Chứng từ
xuất
Thẻ kho hợp chi tiếtBảng tổng
vật liệu Sổ cỏi Chứng từ Nhập Sổ chi tiết vật liệu
Đối chiếu , kiểm tra.
Ghi cuối kỳ.
IV.Phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho tại Xớ nghiệp Chế Biến Lõm Sản 1
Do tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của nguyờn vật liệu tại Xớ nghiệp phải được theo dừi và phản ỏnh một cỏch thường xuyờn và liờn tục trờn cỏc sổ kế nờn Xớ nghiệp đó chọn phương phỏp kờ khai thường xuyờn để làm phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho và ỏp dụng tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ.
Cụng thức của phương phỏp kế hàng tồn kho tại xớ nghiệp :
Trị giỏ hàng tồn trị giỏ hàng tồn trị giỏ hàng nhập trị giỏ hàng xuất kho cuối kỳ = kho đầu kỳ + kho trong kỳ - kho trong kỳ
Cuối kỳ kế toỏn, kế toỏn nguyờn vật liệu phải so sỏnh giữa số liệu kiểm kờ thực tế vật liệu với số liệu vật liệu trờn sổ kế toỏn, nếu cú chờnh lệch phải truy tỡm nguyờn nhõn và cú giải phỏp xử lý kịp thời ; đồng thời điều chỉnh số liệu vật liệu tồn kho trờn sổ kế toỏn về số liệu kiểm kờ thực tế vật liệu tồn kho.
Thực tế vào thỏng 3 năm 2009, nguyờn vật liệu tại Xớ nghiệp cú biến động như sau: Tồn đầu kỳ của nguyờn vật liệu:
Nguyờn vật liệu chớnh:
- Gỗ Pallet: số lượng 162.7301 m3, thành tiền là 355,331,652đ. - Vỏn ộp loại 4mmx1mx2m: số lượng 65 tấm, thành tiền 3,055,000đ. - Vỏn ộp loại 8mmx1mx2m: số lượng 48 tấm, thành tiền 3,600,000đ. - Vỏn ộp loại 4mmx1.220mx2.440m: số lượng 2 tấm, thành tiền 140,000đ.
Nguyờn vật liệu phụ:
- Keo AMATO: số lượng 340 kg, thành tiền 9,860,000đ. - Xỳc tỏc AM: số lượng 27 kg, thành tiền 2,025,000đ.
Trong thỏng, Xớ nghiệp cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh như sau:
Ngày 2/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 240 kg keo AMATO với giỏ là 29,000đ/kg và xuất 20 kg xỳc tỏc AM với giỏ 75,000đ/kg để sản xuất cont A.658. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 32/PX/09, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 621 8,460,000 Cú TK 1522( keo AMATO) 240 x 29,000 = 6,960,000 Cú TK 1522(xỳc tỏc AM) 20 x 75,000 = 1,500,000
Ngày 3/3 thủ kho xuất 22.3936 m3 gỗ Pallet với giỏ 2,200,00đ/m3 theo phiếu định mức cho tổ mỏy để sản xuất cho cont BA.110. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 34/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 22.3936 x 2,200,000 = 49,265,920 Cú TK 1521 49,265,920
Ngày 4/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 46 tấm vỏn ộp loại 8mmx1mx2m với giỏ xuất là 75,000đ/tấm và xuất 52 tấm vỏn ộp loại 4mmx1mx2m với giỏ xuất là 47,000đ/tấm cho tổ mỏy để sản xuất cont N.1772. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 35/PX/09, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 621 5,894,000 Cú TK 1521(vỏn ộp loại 8mmx1mx2m) 46 x 75,000 = 3,450,000 Cú TK 1521( vỏn ộp loại 4mmx1mx2m) 52 x 47,000 = 2,444,000
Ngày 9/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.7587 m3 Pallet với giỏ xuất là 2,200,000đ/m3 cho tổ mỏy để sản xuất cont A.662. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 37/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 12,669,140 Cú TK 1521 5.7587 x 2,200,000 = 12,669,140
Ngày 10/3 Xớ nghiệp nhập 200 tấm vỏn ộp loại 4mmx1mx2m với giỏ nhập là 47,000đ/tấm và 100 tấm vỏn ộp loại 8mmx1mx2m với giỏ là 75,000đ/tấm của cơ sở Hợp tỏc theo HĐ số 19341, Xớ nghiệp chưa thanh toỏn tiền hàng. Chứng từ kốm theo là phiếu nhập kho số 32/PN/09 và húa đơn bỏn hàng thụng thường của cơ sở.
Nợ TK 1521 (vỏn ộp loại 4mmx1mx2m) 200 x 47,000 = 9,400,000 Nợ TK 1521(vỏn ộp loại 8mmx1mx2m) 100 x 75,000 = 7500,000 Cú TK 331 16,900,000
Ngày 10/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.0178 m3 Pallet với giỏ 2,200,000đ/m3 và xuất 21.6323 m3 với giỏ 2,208,000đ/m3 với tổng trị giỏ xuất là 58,803,190đ cho tổ mỏy để sản xuất cont BA.111. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 41/PX/09, kế toỏn hạch toỏn:
Nợ TK 621 58,803,190 Cú TK 1521 5.0178 x 2,200,000 + 21.6323 x 2,208,000 = 58,803,190
Ngày 10/3 thủ kho xuất 3.1515 m3 gỗ Pallet với giỏ 2,208,000đ/m3 theo phiếu định mức cho tổ mỏy để sản xuất hàng Hội chợ VIFA(SADACO). Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 42/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 6,958,521 Cú TK 1521 3.1515 x 2,208,000 = 6,958,512
Ngày 11/3 Xớ nghiệp nhập 25 tấm vỏn ộp loại 4mmx1.220mx2.440m với giỏ nhập là 70,000đ/tấm của cơ sở Hợp Tỏc theo HĐ số 19342, chưa thanh toỏn tiền cho nhà cung cấp. Chứng từ kốm theo là phiếu nhập kho số 33/PN/09 và húa đơn bỏn hàng thụng thường của cơ sở.
Nợ TK 1521 25 x 70,000 = 1,750,000 Cú TK 331 1,750,000
Ngày 12/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 42 tấm vỏn ộp loại
8mmx1mx2m với giỏ xuất là 75,000đ/tấm và xuất 66 tấm vỏn ộp loại 4mmx1mx2m với giỏ xuất là 47,000đ/tấm cho tổ mỏy để sản xuất cont N.1768. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 44/PX/09, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 621 6,252,000 Cú TK 1521(vỏn ộp loại 8mmx1mx2m) 42 x 75,000 = 3,150,000 Cú TK 1521(vỏn ộp loại 4mmx1mx2m) 66 x 47,000 = 3,102,000
Ngày 12/3 Xớ nghiệp nhập 5.0236 m3 gỗ Pallet với giỏ 1700,000đ/m3 và 62.3165m3
với giỏ 2,200,000đ/m3 theo HĐ số 193614 của cụng ty Hải Phương với trị giỏ là 145,636,420 đ, thuế GTGT 10%, chưa thanh toỏn tiền cho nhà cung cấp.Chứng từ kốm theo là phiếu nhập kho số 38/PN/09 và húa đơn GTGT.
Nợ TK 1521 145,636,420 Cú TK 331 145,636,420
Ngày 16/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 29 tấm vỏn ộp loại
8mmx1mx2m với giỏ xuất là 75,000đ/tấm và xuất 76 tấm vỏn ộp loại 4mmx1mx2m với giỏ xuất 47,000đ/tấm cho tổ mỏy để sản xuất cont A.662. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 47/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 5,747,000 Cú TK 1521(vỏn ộp loại 8mmx1mx2m) 29 x 75,000 = 2,175,000 Cú TK 1521(vỏn ộp loại 4mmx1mx2m) 76 x 47,000 = 3,572,000
Ngày 17/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5.6062 m3 gỗ Pallet với giỏ 2,208,000đ/m3 và xuất 16.0787 m3 với giỏ 2,200,000đ/m3 với tổng trị giỏ xuất kho là 47,751,630đ cho tổ mỏy để sản xuất cont BA.113. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 48/PX/09, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 621 47,751,630 Cú TK 1521 47,751,630
Ngày 18/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 1.1605 m3 gỗ Pallet với giỏ 2,200,000đ/m3 cho tổ mỏy để sản xuất cont BA.113. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 49/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 2,553,100 Cú TK 1521 1.1605 x 2,200,000 = 2,553,100
Ngày 19/3 thủ kho xuất 27 tấm 4mmx1.220mx2.440m với giỏ 70,000đ/tấm theo phiếu định mức cho tổ mỏy để sản xuất hàng Hội Chợ VIFA(SADACO). Chứng từ kốm theo phiếu xuất kho số 50/PX/09, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 621 1,890,000 Cú TK 1521 27 x 70,000 = 1,890,000
Ngày 20/3 Xớ nghiệp nhập 20 tấm vỏn ộp loại 8mmx1mx2m với giỏ là 75,000đ/tấm và 100 tấm loại 4mmx1mx2m với giỏ 47,000đ/tấm của cơ sở Hợp Tỏc theo HĐ số 19342 chưa thanh toỏn tiền cho nhà cung cấp. Chứng từ kốm theo là phiếu nhập kho số 41/PN/09 và húa đơn bỏn hàng thụng thường.
Nợ TK 1521(vỏn ộp loại 8mmx1mx2m) 20 x 75,000 = 1,500,000 Nợ TK 1521(vỏn ộp loại 4mmx1mx2m) 100 x 47,000 = 4,700,000 Cú TK 331 6,200,000
Ngày 23/3 Xớ nghiệp nhập 63.7723m3 với giỏ là 2,200,000đ/m3 của cụng ty Hải Phương theo HĐ 193633 với tổng trị giỏ nhập là 140,299,060 đ chưa thanh toỏn tiền hàng cho nhà cung cấp.Chứng từ kốm theo là phiếu nhập kho số 43/PN/09, kế toỏn định khoản:
Nợ TK 1521 140,299,060 Cú TK 331 140,299,060
Ngày 24/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 21.1853 m3 với giỏ xuất 2,200,000đ/m3 cho tổ mỏy để sản xuất cont N.1808 với tổng trị giỏ là 46,607,660đ. Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 52/PX/09, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621 46,607,660 Cú TK 1521 46,607,660
Ngày 25/3 căn cứ vào phiếu định mức, thủ kho xuất 5 kg xỳc tỏc AM với giỏ xuất là 75,000đ/kg và xuất 100 kg keo AMATO với giỏ 29,000đ/kg để sản xuất cont
N.662.Chứng từ kốm theo là phiếu xuất kho số 53/PX/09, kế toỏn ghi: Nợ TK 621 3,275,000
Cú TK 1522(xỳc tỏc AM) 5 x 75,000 = 375,000 Cú TK 1522(keo AMATO) 100 x 29,000 = 2,900,000
CHƯƠNG III: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CễNG TÁC KẾ TỐN NGUYấN VẬT LIỆU TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN 1
Trong thời gian thực tập tại Chế Biến Lõm Sản 1, được sự giỳp đỡ và hướng dẫn tận tỡnh của cỏc phũng ban, đặc biệt là sự hướng dẫn nhiệt tỡnh của Cụ Sỏu, Chỳ Khanh và anh Trớ trong phũng Kế toỏn tài vụ đó tạo điều kiện giỳp em tiếp cận với thực tế, củng cố kiến thức đó học đồng thời hồn thành bài bỏo cỏo thực tập của mỡnh.Mặc dự thời gian thực tập rất ngắn những hiểu biết từ thực tế cũn hạn hẹp, nhưng em cũng xin đưa ra một vài nhận xột như sau:
I.Nhận xột chung về Xớ nghiệp và bộ phận kế toỏn tại Xớ nghiệp
1.Nhận xột chung về Xớ nghiệp:
Xớ nghiệp Chế Biến Lõm Sản 1 là một Xớ nghiệp trẻ, mới được thành lập từ Cụng ty SADACO.Song, Xớ nghiệp lại là một đơn vị sản xuất kinh doanh năng động, sỏng tạo luụn tỡm tũi và cú hướng hoạt động phự hợp với đặc điểm của Xớ nghiệp là sản xuất cỏc loại sản phẩm theo đơn đặt hàng của khỏch hàng.
Tuy khoảng cỏch từ Xớ nghiệp đến Cụng ty hơi xa nhưng Xớ nghiệp lỳc nào cũng cập nhật thụng tin từ Cụng ty rất nhanh chúng, kịp thời.
Xớ nghiệp sử dụng nguồn lực điện lưới quốc gia và khụng cú mỏy phỏt điện riờng nờn phải ngưng sản xuất khi gặp sự cố về điện, làm ảnh hưởng đến tiến trỡnh sản xuất của Xớ nghiệp.
Xớ nghiệp khụng nằm sỏt mặt tiền nờn khú thu hỳt được khỏch hàng đến đặt hàng.
Lực lượng cụng nhõn chế biến luụn biến động, khụng hỡnh thành được lực lượng cụng nhõn ổn định, cú tay nghề cao.
Mỏy múc thiết bị tại Xớ nghiệp hiện chưa được đổi mới do vậy cỏc sản phẩm sản xuất chỉ là những sản phẩm gỗ tiờu dựng nờn sẽ gặp nhiều cạnh tranh của cỏc cơ sở sản xuất tiờu dựng khỏc.
2.Nhận xột về bộ mỏy kế toỏn tại Xớ nghiệp:
Xớ nghiệp đó ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp Việt Nam(theo quyết định số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chớnh) và luụn luụn tuõn thủ vào nội dung cỏc chuẩn mực kế toỏn và chế độ kế toỏn Việt Nam .
Tại Xớ nghiệp, kế toỏn được trang bị phần mềm kế toỏn System (Inforbus), là hệ thống phần mềm phự hợp với đặc điểm của cụng việc kế toỏn tại Xớ nghiệp. Phần mềm này đó giỳp cho cụng việc kế toỏn được thực hiện một cỏch nhanh chúng, dễ dàng, thuận lợi và tiết kiệm được nhiều thời gian hơn.
Phũng kế toỏn cú đội ngũ nhõn viờn giàu kinh nghiệm, cú khả năng thớch ứng nhanh với mụi trường làm việc chuyờn nghiệp.
Cỏc nhõn viờn trong phũng kế toỏn nhiệt tỡnh, cỡi mở, hũa đồng và luụn giỳp đỡ nhau trong cụng việc.
Tuy nhiờn, Xớ nghiệp ỏp dụng mụ hỡnh kế toỏn tập trung gõy cho bộ mỏy kế toỏn gặp nhiều khú khăn trong việc xử lý cũng như việc ghi chộp, luõn chuyển và bảo quản chứng từ.Bờn cạnh đú mất nhiều thời gian cú thể dẫn đến sai sút.Mụ hỡnh kế toỏn tập trung làm cho bộ mỏy kế toỏn tại Xớ nghiệp khụng phỏt huy hết vai trũ của mỡnh.
II.Nhận xột chung về kế toỏn nguyờn vật liệu tại Xớ nghiệp
Xớ nghiệp Chế Biến Lõm Sản mua hàng theo hàng theo phương thức chuyển hàng(người bỏn giao hàng đến tận nơi) nờn ớt tốn chi phớ mua hàng cũng như giảm bớt chi phớ giỏ thành sản phẩm.
Đối với Xớ nghiệp,tất cả cỏc loại nguyờn vật liệu rất quan trọng nờn nú được hạch toỏn chi tiết, rừ ràng, cụ thể và dễ hiểu.
Cỏc chứng từ kế toỏn được sử dụng theo đỳng quy định của Bộ tài chớnh và luụn được sắp xếp gọn gàng theo trỡnh tự thời gian và lưu trữ rất cẩn thận.
Cỏch tớnh giỏ nguyờn vật liệu đơn giản, dễ hiểu.
Xớ nghiệp dựng phương phỏp kờ khai thường xuyờn để làm phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho là rất phự hợp với tỡnh hỡnh biến động tăng giảm của nguyờn vật liệu tại Xớ nghiệp.
Kế toỏn nguyờn vật liệu và thủ kho thường xuyờn đối chiếu, kiểm tra số liệu trờn sổ sỏch kế toỏn và số liệu thực tế nờn ớt khi xảy ra chờnh lệch giữa số thực tế với số trờn sổ kế toỏn
Xớ nghiệp dựng phương phỏp thẻ song song rất phự hợp với việc theo dừi tỡnh hỡnh biến động của từng mặt hàng tồn kho tại Xớ nghiệp.
Bộ phận Kế hoạch sản xuất tớnh và đưa ra định mức nguyờn vật liệu rất chớnh xỏc nờn ớt làm hao tổn chi phớ nguyờn vật liệu.
Tuy nhiờn, Xớ nghiệp khụng dựng hỡnh thức sổ cỏi nờn khú theo dừi tỡnh hỡnh biến động tổng quỏt nguyờn vật liệu trong kỳ tại Xớ nghiệp.
III.Kiến nghị
Hiện nay nguồn nguyờn vật liệu gỗ phụ thuộc rất nhiều vào nhập khẩu, giỏ mua nguyờn vật liệu gỗ tăng nhiều hơn so với giỏ bỏn cỏc sản phẩm làm từ gỗ. Chớnh vỡ