nâng cao các quy định về sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán doanh nghiệp

Nềntảnglýthuyếtvềđịnhgiátrongkếtoán

Kháiniệmđịnhgiátrongkếtoán

“Địnhgiálàmộtphươngphápcơbảncủakếtoán,biểuhiệncácđốitượngkết oánbằngt iềntheonhữngnguyêntắcvàyêucầunhấtđịnh“(NguyễnViệtvàVõV ă n Nhị,1997,tran g132).

Thôngquađịnhgiá, giátrịcủa cácđối tượngkếtoán củadoanhnghiệpđượcb i ểu hiệndướihìnhtháitiềntệ,xácđịnhđượcgiátrịtàisản,nguồn vốn,cũngnhưk ế t quảh o ạ t đ ộ n g k i n h d o a n h c ủ a d o a n h n g h i ệ p ( N g u y ễ n V i ệ t v à V õ V ă n N h ị , 2006)

Có hai loại định giá chính: định giá ban đầu và định giá sau ghi nhận ban đầu Định giá ban đầu là quá trình xác định giá trị của đối tượng kế toán khi xảy ra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được ghi nhận vào sổ sách kế toán Sau một kỳ nhất định, giá trị của các đối tượng này cần được đánh giá lại do sự thay đổi như hao mòn hay giảm chất lượng Định giá ảnh hưởng đến quyết định của tất cả các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), là nguồn thông tin tài chính quan trọng nhất, cung cấp cái nhìn về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng BCTC bao gồm cổ đông, người lao động, người cho vay, nhà cung cấp, khách hàng, chính phủ và người dân, mỗi nhóm có nhu cầu thông tin khác nhau để hỗ trợ quyết định kinh tế Tuy nhiên, BCTC không thể đáp ứng đầy đủ nhu cầu của tất cả các nhóm, mặc dù nếu đáp ứng được nhu cầu của cổ đông, nó có thể cũng sẽ đáp ứng được nhu cầu của hầu hết các đối tượng khác.

Dođịnhgiáảnhhưởngđếnquyếtđịnhcủatấtcảcácđốitượngsửdụngbáoc á o tài chính, vìvậycácđặcđiểm chấtlượngcủa báo cáo tàichính cũng ảnhhưởngđ ế n việcđịnhgiá:

● “Cóthểhiểuđược(Understandability):để cungcấpthôngtinhữuích,báocáotài chínhphảicóthểhiểuđượcbởingườisửdụng.Ngườiđọcđượcgiảt hiết làcóm ộtkiếnthứcnhấtđịnhvềkinhtế,kinhdoanhvàkếtoánvàcót h i ệ n chí,nổlựcđể đọcbáocáotàichính.Tuynhiên,thôngtinvềmộtvấnđềphứctạpnhưngcầnthiếtchovi ệcraquyếtđịnhkhôngđượcloạitrừkhỏibáoc á o tàichínhchỉvìnó khóhiểuđốivớimộtsốđốitượngsửdụng.

● Thíchhợp(Relevance):thông tinhữuíchkhinóthíchhợpvớinhucầuđưar a quy ếtđịnhc ủ a n g ư ờ i s ử d ụ n g T h ô n g t i n t h í c h hợpk h i n ó c ó t h ể g i ú p ngườ iđọcđ á n h g i á q u á k h ứ , h i ệ n tạih o ặ c t ư ơ n g l a i hoặcx á c n h ậ n , điềuchỉnh cácđánhgiátrướcđây.Tínhthíchhợpbaogồmtínhdựtoánvàtínhxácnhậnh aiđặctínhnàycóquanhệvớinhau.

● Đángtincậy(Reliability):đáng tincậynghĩalàkhôngcósaisóthaythiênlệc hmộtcáchtrọngyếu,đồng thờiphảnảnh trungthựcvấn đềcầnphảitrìnhbày.Đángtincậybaogồmcácyêucầu:trìnhbàytrungthực,nộidun gquantrọnghơnhìnhthức,khôngthiênlệch,thậntrọngvàđầyđủ.

● Cóthểsosánh(Comparability):BCTC chỉhữuíchkhicóthểsosánhvớină mtrước,vớidoanhnghiệpkhác Do đó,các nghiệpvụgiốngnhauphải đ ư ợ c đánhgiávàtrìnhbàymộtcáchnhấtquántrongtoàndoanhnghiệp,giữacácthờikỳv àgiữacácdoanhnghiệp.Việcthuyếtminhlàcầnthiếtđểbảođ ả m t í n h s o s á n h được.Tuyn h i ê n , nhấtq u á n k h ô n g c ó n g h ĩ a làd o a n h n gh iệpkhôn gthayđổichínhsáchkếtoánkhicầnthiếthoặctheoyêucầucủach uẩ n mực.”(VũHữu Đức,2010,trang193,194,195).

TheoIASB(2010)việclựachọnkháiniệmvốnphùhợpvớidoanhnghiệpp h ả i că n c ứ v à o n h u c ầ u c ủ a n g ư ờ i sửd ụ n g BC T C Mặcd ù có n h ữ n g k h ó k h ă n tron gvấnđềxácđịnhlợinhuậntheotừngkháiniệmcụthể,nhưngmỗikháiniệmsẽcho biếtmụctiêu xácđịnhlợinhuậncủadoanhnghiệp.

● Bảotoànvốntàichính:nghĩalàlợinhuậnchỉđạtđượckhigiátrịtàic h í n h (haytiềntệ)củatàisảnthuầnvàocuốikỳvượtquágiátrịtàichính(haytiềntệ )củatàisảnthuầnvàolúcđầukỳ,saukhitrừcáckhoảnphânp h ố i hayđónggópt ừchủsởhữutrongkỳ.Bảotoànvốntàichínhcóthểđượcđ o l ư ờ n g t h e o đ ơ n vịt i ề n t ệ d a n h n g h ĩ a hayđơnvịs ứ c m u a ổ n đ ịn h.

Bảo toàn vốn vật chất là lợi nhuận chỉ đạt được khi năng lực sản xuất vật chất (hay năng lực hoạt động) của doanh nghiệp, hoặc các nguồn lực khác hay quỹ cần thiết để đạt được năng lực này, vào cuối kỳ vượt qua năng lực sản xuất vật chất vào lúc đầu kỳ, sau khi trừ các khoản phân phối và đóng góp từ vốn chủ sở hữu trong kỳ.

Kháiniệmbảotoànvốnvậtchấtyêucầuápdụnggiáhiệnhànhlàmcơsở địnhgiá.Tuynhiên,kháiniệmbảotoànvốntàichínhlạikhôngđ ò i hỏiviệcá pdụngmộtcơsởđịnhgiánàocụthể.Việcchọnlựacơs ởxácđịnhtheokhái niệmnày,phụthuộcvàoloạivốntàichínhmàdoanhnghiệpđangtìmcác hbảotoàn.Sựkhácbiệtgiữahaikhái niệmvốnbảotoàndẫnđếnsựthayđổitrongviệcxácđịnhtàisảnhaynợp h ả i trảcủadoanhnghiệp.

Tương ứngvớihai quan điểmbảotoàn vốn tài chính vàbảo toànvốn vậtchấtđãcóbốnhệthốngđịnhgiákếtoán: i n h ậ n c á c g i a o d ị c h v à lậpB C T C Đâyl à h ệ thốngđ ị n h g i á truyềnthốngđ ãpháttriểnnhiềunămtừkhicáckỹthuậtghisổképcủaPaciolirađời.Trongt hờikỳkhoahọccơbản,cáccơsởlýluậncủahệthốngnàyđãđ ư ợ c hìnhthành,v àchođếnnayhệthốngnàyvẫncòngiữvaitròchủyếutrongcácthônglệvàchuẩ nmựckếtoán.

● Kết o á n dựat r ê n m ứ c g i á c h u n g ( g e n er a l p r i c e - l e v e l a c c o u n t i n g ) : d ự atrênchỉsốgiáđểđiềuchỉnhBCTCnhằmloạitrừả nhhưởngcủabiếnđộngg iá,đặcbiệtlàlạmphát.Kếtoántheomứcgiáchung pháttriểntronggiaiđoạnlạmphátgiatăngtrênthếgiớivàonhữngnămthu ộcthậpniên1960-

● Kếtoándựatrêngiáhiệnhành(currentcostaccounting): dựatrên g iáhiện hànhhaycòngọilàgiáthaythế(replacementcost)củatàisảnđểlập

B CT C vàxácđịnhlợinhuận.Giáhiệnhànhđãđược đềcập rấtsớm trongkết o á n nhưngchỉđượctrìnhbàymộtcáchhệthốngvớicáccơsởlýluậnđ ầyđủvàothờikỳquychuẩn,son gso ng vớivi ệcp hêp há n giá g ốc G i á hiện hànhcũngảnhhưởngđếnthựctiễnkếtoánởmộtsốquốcgiatrongthờikỳlạmph átcaonhưmộtgiảiphápthaythếchokếtoándựatrênmứcgiáchung.

● Kếtoándựatrêngiáđầura(exitpriceaccounting):dựatrêngiábántrênth ị trư ờngđểđolườngvàđánhgiátìnhhìnhtàichínhcũngnhưkếtquảhoạtđộngcủadoan hnghiệp.Kếtoángiáđầurađặtnhữngnềnmóngchohướngp h át t r i ể n k ế t o á n t h e o thịt r ư ờ n g ( m a r k e t - t o - m a r k e t a c c o u n t i n g ) s a u này”( VũHữuĐức,2010,trang28,29).

● Giágốc(historicalcost):tàisảnđượcghinhậntheosốtiềnhoặctươngđươngtiềnphảit rảhoặcGTHLcủacáckhoảnthanhtoánđểcóđượctàisảntạithờiđiểmmuatàisản.Nợph ảitrảđượcghinhậntheosốtiềnnhậnđượcđểđổilấy

Cáchệthốngđịnhgiákếtoán

Tương ứngvớihai quan điểmbảotoàn vốn tài chính vàbảo toànvốn vậtchấtđãcóbốnhệthốngđịnhgiákếtoán: i n h ậ n c á c g i a o d ị c h v à lậpB C T C Đâyl à h ệ thốngđ ị n h g i á truyềnthốngđ ãpháttriểnnhiềunămtừkhicáckỹthuậtghisổképcủaPaciolirađời.Trongt hờikỳkhoahọccơbản,cáccơsởlýluậncủahệthốngnàyđãđ ư ợ c hìnhthành,v àchođếnnayhệthốngnàyvẫncòngiữvaitròchủyếutrongcácthônglệvàchuẩ nmựckếtoán.

● Kết o á n dựat r ê n m ứ c g i á c h u n g ( g e n er a l p r i c e - l e v e l a c c o u n t i n g ) : d ự atrênchỉsốgiáđểđiềuchỉnhBCTCnhằmloạitrừả nhhưởngcủabiếnđộngg iá,đặcbiệtlàlạmphát.Kếtoántheomứcgiáchung pháttriểntronggiaiđoạnlạmphátgiatăngtrênthếgiớivàonhữngnămthu ộcthậpniên1960-

● Kếtoándựatrêngiáhiệnhành(currentcostaccounting): dựatrên g iáhiện hànhhaycòngọilàgiáthaythế(replacementcost)củatàisảnđểlập

B CT C vàxácđịnhlợinhuận.Giáhiệnhànhđãđược đềcập rấtsớm trongkết o á n nhưngchỉđượctrìnhbàymộtcáchhệthốngvớicáccơsởlýluậnđ ầyđủvàothờikỳquychuẩn,son gso ng vớivi ệcp hêp há n giá g ốc G i á hiện hànhcũngảnhhưởngđếnthựctiễnkếtoánởmộtsốquốcgiatrongthờikỳlạmph átcaonhưmộtgiảiphápthaythếchokếtoándựatrênmứcgiáchung.

● Kếtoándựatrêngiáđầura(exitpriceaccounting):dựatrêngiábántrênth ị trư ờngđểđolườngvàđánhgiátìnhhìnhtàichínhcũngnhưkếtquảhoạtđộngcủadoan hnghiệp.Kếtoángiáđầurađặtnhữngnềnmóngchohướngp h át t r i ể n k ế t o á n t h e o thịt r ư ờ n g ( m a r k e t - t o - m a r k e t a c c o u n t i n g ) s a u này”( VũHữuĐức,2010,trang28,29).

Cácloạigiáđượcsửdụngtronghệthốngđịnhgiákếtoán

● Giágốc(historicalcost):tàisảnđượcghinhậntheosốtiềnhoặctươngđươngtiềnphảit rảhoặcGTHLcủacáckhoảnthanhtoánđểcóđượctàisảntạithờiđiểmmuatàisản.Nợph ảitrảđượcghinhậntheosốtiềnnhậnđượcđểđổilấy

Sựhìnhthànhvàpháttriểncủakếtoángiátrịhợplý

Lượcsửhìnhthànhvàpháttriểncủagiátrịhợplý

Sauhơn1thếkỷchậpchữnghìnhthànhvàbướcđithìđâylàgiaiđoạnnềnk in h tết ựdođivàogiaiđoạnpháttriểnmộtcáchmạnhmẽ,sựgiaothươnggiữacácq u ố c giangàycàngđ ượcgiatăng;quanhệtraođổihànghóagiữacácchâulụcngàycàng đượcmởrộng, cácquốc gia phát triển sớmnhưMỹ,các nướcTâyÂutích cựcsảnxuấthànghóađưađitraođổiởcácnơitrênthếgiới.

Hàngh óa đ ư ợ c s ả n x u ấ t ở n h i ề u n ơ i , c h ấ t l ư ợ n g cá c n ơ i k h ô n g đ ồ n g đề u n h au , thờigianchuyênchởđicáckhuvựctrênthếgiớicũngkhácnhauthếnêngiácả cácloạihàng hóa ở trong nước và ngoài nước có sựchênhlệch;thậmchí cùng làmộtloạimặthàngnhưngdoMỹsảnxuấtthìgiákhác,AnhhayPhápsảnxuấtthì giákhác;từđókháiniệmvềGTHLđượchìnhthànhtuychỉlànguyêntắcđơngiảnnhưnglàb ướcđầuchoquyđịnhvềtínhgiácảtrongkinhtếsaunày.

Trênthếgiới, GTHL xuấthiệnlầnđầu tiên ởMỹ,được đềcập đếntrong báoc á o vềýkiếncủaỦyBanNguyênTắcKếToán số16(APBOpinion 16)đểghi n hận lợithếthươngmại,ghinhậngiátrịcủatàisảncóđượcdohợpnhất:

Hợpnhấtdoanhnghiệp:“tấtcảtàisản,nợphảitrảcóđ ư ợ c tronghợpnhấtdoanhnghi ệpnênđượcghinhậntạiGTHLcủachúngtạingàymua”.

L dầndầnđượcmởrộnghơn.GTHLđượcbắtđầuquantâmvàápdụngcủanhiềunước cũngnhưcủaIASB,đượcsửdụngtrongnhiềulĩnhvực:dầukhí,truyềnhình ,ngânhàng,bảo hiểm… songsongvớiđó,cũngcónhữnghướngdẫnhạnchếvềcáchxácđịnhvàtrìnhbàyGTHLtrê nbảngBCTC.

Nhìnc h u n g , t r o n g g i a i đ o ạ n nàyGT HL x u ấ t h i ệ n đ ể á p d ụ n g c h o lợit h ế t h ư ơ n g mạivàtàisảncóđượcdohợpnhất,sauđóGTHLđượcmởrộngđểáp dụngc h o mộtsốchứngkhoánvàgiaodịchphitiềntệ,côngcụtàichính,thuêtàisản.

Giaiđ o ạ n 1 9 9 1 đ ế n 2 0 0 4 : G T H L phátt r i ể n mạnhm ẽ c ù n g vớis ự h ì n h t h à n h vàpháttriểncủacácthịtrườnghoạtđộng.

Từnăm1991đến2000:sựpháttriểnvàmởrộngđượcđánhdấubằngcácchu ẩnmựccủaMỹ:FASBStatement107(năm1991)côngbốvềGTHLcủacôngcụ tàichí nh,FASBStatement141–Hợpnhấtdoanhnghiệp,FASBStatement142

–Lợithếthươngmạivàtàisảnvôhình… cácchuẩnmựcnàyđãđưarađượcnhữngh ư ớn g dẫnr õ r à n g hơnv ề G T H L L ú c này,c h u ẩ n mựccủa Mỹcũngnhưc h u ẩ n mựcquốctếđãbắtđầusửdụngGTHLchoviệcđánhgiás aughinhậnbanđầu.

GTHLvẫnchưa đạ t đượcsự thốngnhấtchung và cónhiềumâuthuẫntrongcác c ô n g bố.

Từnăm2000đến2004:đểgiảiquyếtnhữngvấnđềcủaGTHL,FASB vàI A

Năm2004sựpháttriểnmạnhmẽcủaGTHLđượcchứngminhbằngDựthảochuẩnm ựcvềGTHLcủaFASB;GTHLđượcbắtđầunghiêncứuvàonăm2003vàs a u nhiềulầntiến hànhthỏaluậnthìDựthảođượctuyênbốchínhthứcvàotháng6n ă m 2004 Bên cạnhđó, chuẩnmựckếtoánquốc tếsố545 –kiểm toán xácđịnhvàc ô n g bốGTHL- hướngdẫnkiểmtoánGTHLchocácBCTCbắtđầutừnăm2004c ũ n g đãchothấysựpháttri ểncủaGTHL.

Năm2011IASB và FASB đãban hàn hhướng dẫnmớivề v iệc đolường, tr ìnhbàyvàcôngbốthôngtinvềGTHL(IFRS13)đượccậpnhậttrênChủđề820(Topic820)củaFASB(trướcđâylàSFAS157),hoànthànhmộtdựánhộitụlớncủ aIFRSsvàUSGAAP.

NộidungcủagiátrịhợplýtheoIFRS13

GTHL là giá trị cóthểnhậnđượckhi bánmộttàisảnhoặccóthểđượcthanhto án đểchuyểngiaomộtkhoảnnợphảitrảtrongm ộtgiaodịchbìnhthườnggiữac á c bênthamgiathịtrườngtạingàyđolường(IASB,2011).

GTHL chínhlàgiá đầura,bởivì đólàgiánhậnđược khibán tàisảnhoặccóthểđượcthanhtoánđểchuyểngiaomộtkhoảnnợphảitrả,khácvớisốtiềnphả itrảđểmuatàisảnhoặcnhậnđượcnợphảitrảkhimuahànghóa(giáđầuvào).Khiđolư ờn gGTHLgiảđịnhrằngngườibánvàngườimuađộclậpvớinhauvàthôngtintrênthịtrườ nglàsẵncóđểhỗtrợviệcraquyếtđịnhtrongviệcthanhtoánnợphảit r ả hoặcbántàisản.

GTHLlàgiácóthểnhậnđượckhibánmộttàisảnhaythanhtoánkhoảnnợphảitrảtr onggiaodịchbìnhthườngởthịtrườngchính(hoặcthịtrườngthuậnlợin h ấ t ) tạingà yđolườngtrongđiềukiệnthịtrườnghiệntại(giáđầura)bấtkểgiáđóđ ư ợ c quansáttrựctiếph ayướctínhdựatrênkỹthuậtđịnhgiá.

ViệcđolườngGTHLlàviệcđolườngmộttàisảnhaynợphảitrả(vídụnhưcông cụtàichínhhaytàisảnphitàichính)hoặcmộtnhómtàisản,nhómnợphảit r ả , nhómtàisảnt huần(vídụnhưmộtđơnvịtạoratiềnhaymộtdoanhnghiệp)K h i đolườngGTHLcủatàis ảnhaynợphảitrả,doanhnghiệpsẽphảigiảithíchv ề cácđặctínhcủatàisảnhaynợph ảitrảtạithờiđiểmđolường.Nhữngđặct í n h nàybaogồm:

Giaodịchbìnhthườnglàgiaodịchliênquanđếntàisảnhaynợphảitrảđãđư ợ c giaodịchthườngxuyêntrênthịtrườngtrướcngàyđolường,đókhôngphảilàgi ao dịchbắtb uộc.

Việcđ o lườngG T H L giảđ ị n h rằngt à i sảnh a y nợ p h ả i t r ả đ ư ợ c t r a o đ ổ i t r o n g mộtgiaodịchbìnhthườnggiữacác bên thamgiathịtrườngđểbántàisảnhayt r ao đổinợphảitrảtạingàyxácđịnhGTHLtrongđiềukiệ nthịtrườnghiệntại.

- Trongthịtrườnggiao d ị c h chính ( p r i n c i p a l market)chot ài sảnh a y nợ p h ả i trả(thịtrường giaodịchchínhlàthịtrườngcókhốilượngvàmứcđộg i a o dịchlớnnhấtchotàisảnh aynợphảitrả).

- Trongt r ư ờ n g h ợ p k h ô n g c ó thịt r ư ờ n g c h í n h , t h ì g i a o d ị c h sẽd i ễ n r a t r o n g t h ị t r ư ờ n g c ó n h i ề u t h u ậ n lợiđ ố i vớit à i s ả n h a y nợp h ả i trả( t h ị trườngvớinhiềuthuậnlợilàthịtrườngmàởđóđơnvịbáocáosẽbánđ ư ợ c t àisảnvớigiátốiđamàcóthểnhậnđượctừtàisảnvàgiátrịtốithiểusẽphải thanhtoánchokhoảnnợphảitrảkhixemxétchiphígiaod ị c h trongcácthịt rườngtươngứng).

Lànhữngngườimuavànhữngngườibántrênthịtrườngchính(haythịtrườngn h i ề u thuậnlợi)đốivớitàisảnhaynợphảitrả,mà

● ViệcđolườngvàcôngbốthôngtintheoIFRS13khôngápdụngvới: o ThanhtoándựatrêncổphiếutheoIFRS2 o GiaodịchthuêtàisảntheoIAS17 o Việcđ o l ư ờ n g có mộts ố đ i ể m giốngn h ư G T H L m à k h ô n g p hả i l à G THL ,nhưgiátrịthuầncóthểthựchiệnđượctheoIAS2(Hàngtồnkho),h oặcgiátrịđểsửdụngtheoIAS36(Giảmgiátrịtàisản)

● ViệccôngbốthôngtintheoIFRS13khôngápdụngvới: o GiátrịtàisảnđolườngtheoGTHLtheoIAS19(Phúclợichongườilaođộ ng). o CáckhoảnđầutưquỹhưutríđolườngtheoGTHLtheoIAS26(Kết oá n v àbáocáoquỹhưutrí). o MứcbồithườngcủatàisảnlàGTHLtrừđichiphíthanhlýtheoIAS36.

1.2.2.2.Phânchiacấpbậcgiátrịhợplý ĐểtăngtínhnhấtquánvàtínhsosánhtrongviệcđolườngGTHLvàthuyếtminhnh ữngthôngtinliênquan,IFRS13đãđưara3cấpbậcđểlàmkỹthuậtđịnhgi á, trongđócấ pbậcGTHLđượcưutiêncaonhấtlàgiániêmyếttrênthịtrườngh o ạ t động(khôngph ảiđiềuchỉnh)đốivớicáctàisảnvànợphảitrảđồngnhất(cấpđộ1)vàthấpnhấtđốivớinhữngd ữliệuđầuvàokhôngquansátđược(cấpđộ3).

Dữliệu đầuvào cấp độ1 là giániêmyết(khôngđiềuchỉnh) trênthịtrườnghoạtđ ộ n g củanhữngtàisảnhaynợphảitrảđồngnhấtmàđơnvịcóthể tiếpcậntạingàyđolường.Thịtrườnghoạtđộnglàthịtrườngmàởđócácgiaodịchcủat àis ả n vànợphảitrảdiễnravớitầnsuấtvàkhốilượngđầyđủđểcungcấpthôngtinc h o v i ệ c đ ị n h g i á G i á n i ê m yếtt r ê n thịt r ư ờ n g hoạtđ ộ n g c u n g c ấ p bằngchứn gđángtincậynhấtđểxácđịnhGTHL.

● Đơn vị nắmgiữmộtsốlớncác tài sản,nợphảitrảtươngtựmàđượcyêucầuđolườngtheoGTHL,giániêmyếttrênt hịtrườnghoạtđộngcósẵnnhưngkhôngdễdàngtiếpcậnđốivớitàisảnhaynợp hảitrả,trongtrườnghợpđó

GTHLcó thể đolườngbằngcáchsửdụngphương pháp địnhgiá đan xenmàkh ôn gdựavàoduynhấtgiániêmyết(vídụđịnhgiámatrận).

● GiániêmyếttrênthịtrườnghoạtđộngkhôngđạidiệnchoGTHLtạingày địnhgiá Đó có thể là trườnghợp,chẳng hạnnhưnhữngsựkiện quan trọng (g i ao d ị ch d i ễn r a ở thịtrường chính, thị trườngcó ngườimôigiới)xảyrasaukhiđóngcửathịtrườngnhưngtrướcngàyđolường.

● Đolường GTHLcủanợphảitrảhoặcvốn chủ sởhữu, doanhnghiệpsửdụnggi ániêmyếtcủanợphảitrảhayvốnchủsởhữutươngtự vàgiácầnđiềuchỉnhchonhữngsựkhácbiệtđó.

Tuyn h i ê n nếug i á n i ê m yếtđ ư ợ c điềuchỉnhbởit h ô n g t i n mớit h ì việcđ i ề u c h ỉ n h nàysẽlàmchoviệcphânloạicấpđộGTHLởmứcthấphơn.

Dữliệuđầuvàocấpđộ2lànhữngthôngtinđầuvàocóthểthuthậpchotàisảnhayn ợp h ả i trảt r ự c t i ế p ( g i á thịt r ư ờ n g ) hayg i á n t i ế p ( x u ấ t p h á t từg i á t h ị trư ờng ) ,khácgiániêmyếtcủacấpđộ1.

● Giániêmyếtcủatàisảnhaynợphải trảđồngnhất khôngđược giaodịcht r ê n thịtrườnghoạtđộng.

● Dữliệuđầuvàokhácvớigiániêmyếtcóthểthuthậpliênquanđếntàisảnh a y nợph ảitrả:tỷlệ lãisuất,biến độnglợinhuận,sựbiếnđộng,lãisuấttínd ụ n g …

● Dữliệucóthểthuthậpđược(dữliệuthựcchứng)từcácdữliệuthịtrườngbằn g cá ccôngcụtươngquanhaycáccôngcụkhác.

Giá niêm yết của tài sản/nợ phải trảCó trên thị trường Cấp độ 1 Điều chỉnh

Thông tin đầu vào không thể Cấp độ 2

Dữ liệu đầu vào cấp độ 3 sử dụng những thông tin không quan sát được để định lượng giá trị tài sản hay nợ phải trả Khi xác định giá trị tài sản hay nợ phải trả, đơn vị cần tối thiểu hóa dữ liệu đầu vào không quan sát được Tuy nhiên, trong trường hợp dữ liệu đầu vào không có sẵn, đơn vị phải dựa vào những thông tin có sẵn để giả định về các đối tượng tham gia thị trường sẽ định giá tài sản hay nợ phải trả Các dữ liệu tham chiếu ở cấp độ này phải phản ánh giả định mà các đối tượng tham gia thị trường sẽ sử dụng để định giá tài sản hay nợ phải trả, bao gồm cả giả định về rủi ro.

Khidoanhnghiệpsửdụngnhữngdữliệuđầuvàokhôngquansátđược,IFRS1 3 không cấmdoanh n g h i ệ p sửd ụn g dữ li ệu củachính d oa n h nghiệp mình.Tuynh iên, d oanhnghiệpnênđiềuchỉnhdữliệunếunhững thôngtincósẵnchothấyn h ữ n g ng ườithamgiathịtrườngkhácsửdụngnhữngthôngtinhaykếhoạchkhác.

Tómlạitrong3cấpđộđolườngGTHLthìcấpđộ1cóGTHLđược xácđịnhc ă n cứvàogiániêmyết,cấpđộ2dựavàocácdữliệucóthểthuthậpđượccăncứ vàodữliệuthịtrườngsẵncó,vàcấpđộ3khikhôngthểthuthậpthôngtintừthịt r ư ờ n g thìGTHLđượcxácđịnhdựatrêncơsởthôngtinsẵncóđángtincậynhấtmàcácđối tượngthamgiathịtrườngsẽsửdụngđểxácđịnhgiátrịtàisảnhaynợp h ả i trả.Việcxácđ ịnhGTHLởcấpđộ2và3cóthểsửdụngcáckỹthuậtđịnhgián h ư phươngphápthịtrường,ph ươngphápthunhậphayphươngphápchiphí.

Có03phươngphápxácđịnhGTHL:phươngphápthịtrường,phươngphápt h u nh ập,phươngphápchiphí.

Phươngphápthịtrườngsửdụngcácgiávànhữngthôngtinliênquanđượcp hát sinhbởicácgiaodịchtrênthịtrườngliênquanđếnviệcxácđịnhhaysosánhcáctàisản,n ợphảitrảđồngnhấthaynhómtàisản,nợphảitrả.Kỹthuậtđịnhgiáp hảiphùhợpvớiph ươngphápthịtrường,baogồmphươngphápđịnhgiámatrận.Địnhgiámatrậnlàthuậttoá nđượcsửdụngchủyếuđểđánhgiácôngcụtàichính,n h ư chứngkhoánnợmàkhôngphụ thuộcvàogiániêmyếttrênthịtrườngchứngk h o á n , nhưngphụthuộcvàomốiqu anhệcủachứngkhoánvớicácchứngkhoán n i ê m yếtkhác. Đâylàphươngphápđángtincậynhất,bởivìphươngphápnàykhôngdựat r ê n p h á n x é t c ủ a c á c n h à q u ả n l ý l à m d ẫ n đ ế n v i ệ c g i a n lậnv à mụcđ í c h c ủ a phươngphápnàylà“tốiđahóadữliệuđầuvàoquansátđượcvàtốithiểuhóađầuv à o không quansátđược”(KPMG,2011)

Phương pháp chi phí phản ánh lượng tiền sẽ trả để có được tài sản tương tự về năng lực sản xuất tại thời điểm hiện tại, thường được gọi là giá thay thế Giá trị có thể nhận được từ tài sản được xác định dựa vào chi phí đối với bên tham gia thị trường (người mua), điểm mua được xây dựng từ tài sản thay thế của lợi ích so sánh và được điều chỉnh cho tài sản bị lỗ thời Tài sản lỗ thời là do hao mòn vật chất, hao mòn độc công nghệ, và hao mòn kinh tế.

Phươngphápthunhậpchuyểnđổilượngtiền(vídụnhưluồngtiền,thunhậph a y chi p h í ) v ề g iá trịhiệntạ i( ch iết kh ấu ) P h ư ơ n g p há p nàydựa t r ê n cơsởkỳv ọ n g củat hịtrườnghiệntạivàocácgiátrịtươnglai.Nhữngkỹthuậtđịnhgiánày baog ồ m kỹt hu ật g i á trịh i ệ n tại,c á c m ô h ì n h l ự a c h ọ n đ ị n h g i á n h ư c ô n g t h ứ c Black-Scholes-

Mô hình nhị thức (binomial model) là một phương pháp không kết hợp với các kỹ thuật giá trị hiện tại, giúp phản ánh giá trị thời gian và giá trị nội tại của đơn vị Để đo lường giá trị tài sản vô hình (GTHL), đơn vị cần chọn lựa phương pháp định giá phù hợp với từng trường hợp và sử dụng dữ liệu sẵn có Doanh nghiệp nên tối đa hóa việc sử dụng dữ liệu đầu vào từ các thị trường sẵn có và tối thiểu hóa việc sử dụng dữ liệu không quan sát được Phương pháp định giá phải được áp dụng nhất quán, tuy nhiên, nếu có sự thay đổi trong phương pháp định giá hoặc thông tin về GTHL, đơn vị cần phải giải thích rõ ràng điều này.

IFRS13cómộtkhuônkhổtoàndiệnvềviệctrìnhbàyvàcôngbố,đólàsựk ết hợp củaviệccôngbốvàtrìnhbàyđolườngGTHLvànhữngthôngtincầnthiếtđ ể giúpchoviệcs ửdụngBCTChữuíchhơn,đồngthờicungcấpnhữngthôngtingiúpchongườisửdụngcó thểđánhgiávềBCTC:

● ĐolườngGTHLđịnhkỳsửdụngcácdữliệuđầuvàokhôngquansátđược(cấp độ3),phảicôngbốảnhhưởngcủaviệcđolườngđếnlãilỗhaythunhậptổnghợpkháctr ongkỳ.

Yêucầucủaviệctrìnhbàyvàcôngbốthôngtinlàkhácnhau,nóphụthuộcv ào vi ệcđolườngGTHLlàđịnhkỳhaykhôngđịnhkỳ. Đểđápứng yêucầucủachuẩn mựcnày,đơnvị nêntrìnhbàyvàcô ng bốtừ n g l o ại tàisản vànợphảitrả:tínhchất,đặcđiểm,rủi rocủatàisảnvànợphảitrảvàcấpbậcđượcphânloạitrongcấpbậcGTHL.

Quyđịnhgiátrịhợplýtrongchuẩn mựckếtoánquốctếvàchuẩnmựckếtoánMalaysia 21 1 Quiđịnhgiátrịhợplýtrongchuẩnmựckếtoánquốctế

Đolườngcácnghiệpvụphátsinhbanđầu

 IAS16“Nhàxưởng,máymóc, thiếtbị“:nhàxưởng,máymóc,thiếtbịđượctraođổiđểlấytàisảnkhác.

 IAS17“Thuêtàisản“:tàisảnvànợphảitrảtronghợpđồngthuêtàichínhcủ a bênthuê(trừkhiGTHLcaohơnhiệngiávàkhoảnthanhtoántiềnthuêt ố i thiểu)

 IAS39“Côngcụtàichính:Ghinhậnvàđánhgiá“:tàisảntàichínhhaynợt àichí nh.

 IFRS1“ÁpdụnglầnđầucácchuẩnmựcBCTC“:nhàxưởng,máymóc,thiếtb ị tạithời điểmchuyểnđổi.

 IFRS2“Thanhtoándựatrêncổphiếu“:hànghóa,dịchvụhaycôngcụvốntrong giaodịchthanhtoándựatrêncổphiếu.

 IFRS3“Hợpnhấtkinhdoanh“:tàisản,nợphảitrả,côngcụvốnphátsinhdohợ pnhất.

 IAS32“Côngcụtàichính:trìnhbày“:thànhphầnnợphảitrảtrongcôngcụtàichính phứchợp.

 IFRS3“Hợpnhấtkinhdoanh“:tàisản,nợphảitrả,nợtiềmtàngcủabênđ ư ợ c muatạingàyhợpnhất.

Đolườngtàisảnvànợphảitrảsaughinhậnbanđầu

 IAS16“Nhàxưởng,máymóc,thiếtbị“:saughinhậnbanđầunhàxưởng,m áy móc,thiếtbịcóthểđượcghinhậntheogiágốchayGTHL.Giá đánhgiál ạ i p h ả i l à G T H L tạingàyđ á n h g i á t r ừ đ i k h ấ u h a o ( K H ) lũykếv à c á c khoảnlỗdogiảmgiátrịtàisản.

- Khiviệcđánhgiálạilàmtănggiátrịtàisảnthìsốchênhlệchnàycầnđ ư ợ c gh ităngvàokhoảnmụcchênhlệchđánhgiátăngtàisảnmụcthặngdưđá nhgiá lạitrong phần lợi nhuận tổnghợpkhác.Nếutàisảnnàytrướcđóđãđượcđánhgiágiảmmàsốchên hlệchgiảmđãđượcghivàochiphíthìsốđánhgiátănglầnnàycầnđượcghilàt hunhập.

- Ngượclại,k h i đ á n h g i á l ạ i l à m giảmg i á t r ị t à i sảnt h ì sẽg h i n h ậ n k h o ản giảmđóvàochiphí.Tuynhiênnếutrướcđótàisảnđãđượcđ án h giátăngthìsốlỗnàyphảiđượcghigiảmchênhlệchđánhgiátăng t à i s ả n t r o n g p h ầ n lợin h u ậ n tổnghợpk h á c , p h ầ n c ò n l ạ i mớiđượcg hinhậnlàchiphí.

 IAS28“Đầutưvàocôngtyliênkết“:khoảnđầutưkhôngcònlàkhoảnđầutưvàocô ngtyliênkếtsẽđượcghinhậntheo GTHL.

 IAS31“Lãitrongcáckhoảngópvốnliêndoanh“:giátrịkhoảnđầutưkhiđơn vịkhôngcònlàthựcthểđồngkiểmsoátsẽđượcghinhậnlàGTHLcủat à i sảntàichí nhphùhợpvớiIAS39.

 IAS38“Tàisảnvôhình“:saughinhậnbanđầutàisảnvôhìnhcóthểđượcg h i nhận theogiágốchayGTHL.GTHLđượcsửdụngtrongtrườnghợpđơnvịlựa chọnphươngpháp đánhgiá lại,được xácđịnhbằng GTHLtrừKH lũykếvàgiảmgiátrịtàisản.

- Nếuviệcđánhgiálạitàisảnvôhìnhkhôngthựchiệnđượcvìkhôngc ó thịt rườnghoạtđộng,TSCÐvôhìnhsẽđượcghinhậntheogiágốct rừ KHlũykếv àgiảmgiátrịtàisản.

 IAS39“Côngcụtàichính:ghinhậnvàđolường“:tàisảntàichínhsẽđượcg hinhậntheoGTHL(nợtàichínhđượcghinhậntheogiátrịphânbổ)

 IAS40“Bấtđộngsảnđầutư“:saughinhậnbanđầuBĐSĐTcóthểđượcghith eo môh ìnhgiágốchayGTHL.

- ĐốivớiBĐSĐTđượcghinhậntheomôhìnhGTHL,chuyểnsangbấtđộ ngs ảnchủsởhữuhoặchànghóa bấtđộngsảnsẽđượcghinhậnp h ùhợpv ớiIAS16,IAS02làGTHLtạingàychuyểnđổimụcđíchsửdụng,đượcgh inhậntheoGTHLtạingàychuyểnđổi.

- ChuyểnđổibấtđộngsảnchủsởhữusửdụngsangBĐSĐTsẽđượcg hinhậntheoGTHL,doanhnghiệpsẽhạchtoánphùhợpvớiIAS16t ại ngà ychuyểnđổi.Doanhnghiệpghi nhậnsựchênhlệchgiữagiá trịghisổvàGTHLnhưlàviệcđánhgiálạitàisảnphùhợpvớiIAS16.

- KhidoanhnghiệphoànthànhviệcxâydựnghoặcsửachữaBĐSĐTc ủadoanhnghiệpsẽđượcghinhậntheoGTHL,tấtcảsựchênhlệchg i ữ aGTHLcủaBĐSĐTtạingàyđolườngvàgiátrịghisổtrướcđósẽđượcgh inhậnvàobáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanh.

Sửdụngtrongđánhgiásựsuygiảmcủatàisản

 Nhàxưởng,máymóc,thiếtbị(IAS16),Bấtđộngsảnđầutư(IAS40),tàisản sinhhọc(IAS41),cáckhoảnđầutưvàocôngtyliênkết(IAS28),vốngóp liêndoanh(IAS31): giátrị thuhồilà giátrịlớnhơngiữa giátrịsửdụngvàGTHLsaukhitrừchiphíchiphíđểbán.

 Cáckhoảnphảithutronghợpđồngchothuêtàichính(IAS17),cáckhoảnđầut ưgiữđếnngàyđáohạn(IAS39),cáckhoảnchovayvàphảithu(IAS39):giátrịt huhồilàhiệngiácủadòngtiềntrongtươnglaiđượcchiếtkhấuvớitỷlệlãisuấtthực tế.

 Cáckhoảntươngđươngtiền,côngcụtàichínhpháisinh,tàisảntàichínhs ẵnsàngbán (IAS39):giátrịthuhồilàgiátrịhợplý.

Qui địnhgiá trịhợplýtrongchuẩnmực kếtoánMalaysia

MalaysialàquốcgiacógầngũivớiViệtNamvềvănhóavàđịalý,cóthịtrườngc h ứ n g k hoánpháttriểnđồngthờicũngcôngbốkếhoạchhộitụvớichuẩnmựcbáoc áo tàichínhqu ốctếchonêntácgiảchọnMalaysiađểhọchỏikinhnghiệmvậnd ụ n g GTHLtrongh ệthốngkếtoán.

Malaysialựachọnmôhìnhhộitụtừngphần,ápdụnggiốnghoàntoànchuẩnmựck ế toá nquốctếnóichungvàchuẩnmựcđolườngGTHLnóiriêng,trongđócáccôngtyn iêmyếtsẽápdụngchuẩnmựcbáocáotàichínhquốctếvàcáccôngtykhôngniêmyết vàquymônhỏsẽápdụngchuẩnmựckếtoánquốcgiahiệnhành.

BàihọckinhnghiệmchoViệtNam

DựatrênviệctìmhiểuquyđịnhGTHLtrongchuẩnmựckếtoánquốctếvàt h ự c ti ễnápdụngtạiMalaysiatacó thểrút ra bàihọckinh nghiệmnhưsauchoViệtNam:

● Chuẩnmựcđ ư ợ c x â y d ự n g v à t r ì n h b à y mộtc á c h h ệ thốngv à l o g i c , b ê n c ạnhphầnnộidungchuẩnmựcluôncóphầnphụlụchướngdẫncụthể,cácthayđổi liênquansẽđượctrựctiếpđiềuchỉnhtrongchuẩnmựcnhằmtránht ì n h trạngcồ ngkềnhvănbản.Điềunàycóthểđưavàoứngdụngchoviệcbanh à n h n ộ i d u n g c h u ẩ n mựctạiViệtNam,h i ệ n naytạiViệtN a m d ư ớ i c h u ẩ n mựclàcácth ôngtưhướngdẫn,việcsửađổi,bổsungsẽđượctrìnhbàytrêncácthôngtưr iêngbiệtlàmnênmộthệthốngthôngtưcồngkềnh,p h ứ c tạpgâykhókhănchovi ệctựtìmhiểu,nghiêncứuvàhệthốnghoá.

● ChuẩnmựcđolườngGTHLtạiMalaysiađượcxâydựngvới nộidungvàkếtc ấ u t ư ơ n g t ư n h ư c h u ẩ n mựcq u ố c tế,đ i ề u n à y gópphầnt ạ o s ự t h u ậ n lợit r o n g quátrìnhtìmhiểuvàsosánh.

● HệthốngchuẩnmựccủaMalaysiađãhộitụvớichuẩnmựckếtoánquốctếv ề mặtn ộidungnhưGTHLđượcápdụngtrongcáctrườnghợp:ghinhậnbanđầu,p hânbổcácsốliệughinhậnbanđầucủacác giaodịchphứctạpthành cácyếu tốhợpthành,saughinhậnbanđầuvàsửdụngtrongđánhgiásuygiảmtàisản.

● CáccuộctranhluậnvềkếtoánGTHLtrênthếgiớiluônxoayquanhvềtínhthíchh ợpvàtínhđángtincậycủaGTHL,ởViệtNamthịtrườnghoạtđộngch ư a phá tt r iể n, ch on ên sẽảnhh ưở ng đếntí nh đ á n g tincậyđếnv i ệ c xá c đ ịn h GTHLc ủatàisảnvànợphảitrả.Đểtránhđiềunày,ViệtNam cầntừngb ư ớ c h o à n thiệnt h ị t r ư ờ n g h o ạ t độngt r ư ớ c k h i b a n h à n h c h u ẩ n mựcđ o lư ờn g GTHL.

Nhữngvấnđềđặtraxungquanhviệcxácđịnhgiátrịhợplý

Mộtsốlýluậnchỉtríchkếtoángiátrịhợplý

● GTHLkhôngthíchhợpvàlàm ngườitanhậnthứcsaivềnhữngtàisảnđược nắmgiữtrongthờigiandài.Họchorằngmứcgiácóthểbịxuyêntạcdothịt r ư ờ n g khônghiệuquả.GTHLdựatrênnhữngmôhìnhkhôngđángtincậyvàgâytácđ ộngxấuđếnhệthốngtàichính(Laux&Leuz,2009).

● Môhình kếtoán GTHL thìthíchhợphơn trongcác trườnghợpnhưnggiáthịtrườngthìluônthayđổivìvậyrấtkhóđểxácđịnh.Vớinhữ ngthôngtinbấtcânx ứ n g t r ê n thịt r ư ờ n g L a u x v à L e u z h i vọngc á c q u i đ ị n h vềk ế t o á n GTHL cóthểhạnchếnhữngsailệchnày(Laux&Leuz,2009).

● KếtoánGTHLvàviệctàisảnbịthổiphồnggiátrịchophépcácngânhànggia tăngtácđộngđònbẩycủahọvà làm tănglợinhuậntronggiaiđoạn bùngn ổ , điềunàykhiếnchohệ thốngtàichính dễtổn thương hơn và khủnghoảngt à i chínhnghiêmtrọnghơn(Laux&Leuz,2009).

Mộtsốlýluậnủnghộkếtoángiátrịhợplý

● “Trunglập“liênquanđếnkháiniệmGTHL,đặctính“trunglập“làviệcđol ư ờn g GTHLcủatàisảnhaynợphảitrảkhôngcósailệch(Barth,2010).

● NhữngngườiủnghộchorằngGTHLphảnánhtìnhhìnhthịtrườnghiệntạiv à v ì t hếc un g c ấ p n h ữ n g t hô ng t i n k ị p t hờ i, d o đ ósẽl àm t ă n g tí nh minhb ạch vàthúcđẩynhữnghoạtđộngđúngđắn(Laux&Leuz,2009).

N h à đ ầ u t ư q u a n t â m đếnn h ữ n g t h a y đổ ic ủ a G T H L t r ê n b á o c á o trong mộtthờikỳvìGTHLphảnánhhiệuquảnhữngbiếnđộngkinhtếgiúpchonhàđầutư nắmbắtthôngtinkịpthời(Barth,2010).

● NhữngngườiủnghộkếtoánGTHLchorằngnókhôngnhữngcungcấpmộtcáinhìn sâusắcvềtínhchínhxácvềhồsơrủirocủacácngânhàngmàcòngóp phần ổn định tài chính cho các cổ đôngvàngười gửitiền,bởivìdễ dàngxácđ ị n h sựsuygi ảm t r o n g a n t o à n v à l à n h mạnhc ủ a n g â n h à n g ( E n r i a , Cap pi el l o etal,2004).

● GTHLcóthểsosánhbởivìbấtkỳtàisảnhaynợphảitrảnàođềuphụthuộcvàođặcđiể mcủatàisảnhaynợphảitrả,khôngphụthuộcvàođặcđiểmcủađ ơ n vịnắm giữtàisảnhaynợ phải trả.GTHLnâng cao tínhnhất quánbởivìchúngp hả n á n h c ác t h ô n g t i n c ù n g l o ạ i G T H L mangt í n h k ị p t h ờ i bởivìchúngphảnánhnhữngthayđổicủanhữngđiềukiệnkinhtếkhinhữn gđiềukiệnthayđổi(Barth,2006).

● Dosựđadạng vàphứctạpcủa cáccôngcụtàichínhgiatăngvìthếcầnphảik i ể m chứngcáckhoảngướctínhGTHL.T uynhiênkiểmchứngviệcđịnhgiák h ô n g nêndựatrêngiátrênthịtrườngcóthểqu ansátđượcvìnóluônthayđổi Cácnhàquảntrịsẽchọncácdữliệuđầuvàovàphư ơngpháptínhkhácnhaudođókếtquảsẽkhácnhau.Đôikhiviệcướctínhdựatrênn hữngphánđ oánkhácnhaunênrấtkhókhănđểkiểmchứng.Kiểmtoánviên,ng ườisửdụngBCTCbaogồmcảnhữngnhàđầutưcầnphải chútrọng hơnv ào sựhiểu biết nhưthếnàolàtàisản,nợphảitrảvàtínhđáng tincậycủaviệc địnhg iá khidựatrênchúngđểraquyếtđịnh(Bies,2005).

TheoIASB,mụctiêucủaBCTClàcungthôngtinhữuíchlàmnềntảngchoviệcra quyếtđịnh.XuấtpháttừquanđiểmnàyBCTCphảiphảnánhđượcđiềukiệnt h ị trườnghiệnt ạivànhữngthayđổikhinềnkinhtếthayđổi,cungcấpthôngtinh ữ u íchvàkịpthờivìvậ yGTHLđượcxemlà xuhướnghiệnnaytrongkếtoán.

GTHL không phải là vấn đề mới trong kế toán quốc tế, khái niệm GTHL đã xuất hiện từ rất lâu Hiện nay, các quy định về GTHL đã có sự phát triển hoàn thiện và thống nhất, đặc biệt là khi IASB ban hành IFRS 13 “Fair Value Measurement” Quy định này thiết lập khung khổ cho kế toán GTHL, bao gồm định nghĩa, phạm vi áp dụng, cấp bậc và các phương pháp xác định, cũng như yêu cầu thuyết minh GTHL Đây là cơ sở để các quốc gia, trong đó có Việt Nam, tìm hiểu, nghiên cứu và vận dụng vào thực tiễn công tác kế toán trong việc đánh giá, ghi nhận và thuyết minh GTHL đối với tài sản và nợ phải trả trên báo cáo tài chính.

Cuối thập niên 90, Việt Nam trải qua giai đoạn cải cách mạnh mẽ, với chính phủ định hướng phát triển nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa Hệ thống kế toán Việt Nam đã được thiết lập để phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường, dần dần tiếp cận các nguyên tắc và chuẩn mực quốc tế về kế toán và kiểm toán Nhiều chế độ kế toán đã được soạn thảo và ban hành, cùng với việc xây dựng các khuôn khổ pháp lý liên quan Chất lượng báo cáo tài chính và thông tin kinh tế - tài chính do kế toán cung cấp ngày càng được nâng cao, đánh dấu sự đổi mới mạnh mẽ qua quyết định 1141/QĐ.

TCngày1tháng11năm1995ápdụngchocácdoanhnghiệptrongcảnước,vàquyết định1177/TC-QĐ-

CĐKTbanhànhngày23tháng12năm1996ápdụngchocácd oanh nghiệpvừavà nhỏ.Tronggiaiđoạnnàyngoàigiágốc,đãxuấthiệngiátrịth uần cóthểthựchiện,dù ngđểlậpdựphònggiảmgiáhàngtồnkho,chứngkhoán,phải thukhóđòi, thểhiệnquathôngtư107/2001/TT-

BTCngày31/12/2001vềviệch ướng dẫnchếđộtríchlậpvàsửdụngcáckhoảndựphòngg iảmgiáhàngtồnkho,dựphòngnợkhóđòi,vàdựphònggiảmgiáđầutưtàichính.

Giai đoạn từ năm 2001 đến 2005 đánh dấu sự phát triển mạnh mẽ của hệ thống kế toán tại Việt Nam, với việc Bộ Tài chính ban hành 26 chuẩn mực kế toán Trong đó, có quy định về các loại giá như giá trị thuần có thể thực hiện, hiện giá và giá gốc Luật kế toán năm 2003 xác định giá gốc là nguyên tắc cơ bản, yêu cầu tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc, bao gồm các chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan khác Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đã trả, và không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.

Nhìnchungtronggiaiđoạnnày,kếtoánViệtNam nóichungvàvấnđềđịnhgiá trongkếtoánnóiriêngđãkhôngngừngđượccảithiệntheoh ướngphùhợpvớisự đổimớicủanềnkinhtếvàyêucầuhộinhập.Tuynhiêngiữacácchuẩn mựckết o á n ViệtNamvàcácchuẩnmựckếtoánquốctếvẫncònnhữngkhácbiệtđángkể,đ ặcbiệttrongvấnđềđịnhgiákếtoán.

CPvềthẩmđịnhgiátrongđóquyđịnhcụthểcácphươngp hápđ ị n h g i á C h o đ ế n n g à y 3 1t h á n g 1 2 n ă m 2 0 0 8 , BộT à i c h í n h đãb a n h à n h quyếtđịnhsố129/2008/QĐ- BTCbanhành5tiêuchuẩnthẩmđịnhgiá,trìnhbàycụt h ể nộidungcácphươngphápx á c địn hgiátrịtàisản:

32 Đâycót h ể đ ư ợ c x e m l à c ơ sởtiềnđ ề c h o việcthiếtlậpv à xâydựngc á c p h ư ơ n g phápđolườngGTHLtrongkếtoándoanhnghiệpViệtNam.

BTCngày31/12/2001,đượcsửdụngđểg h i nhậndoanhthuvàtraođổitàisảncốđịnh(TSCĐ)h ữuhình,TSCĐvôhình.

● Chuẩnmựckế toánđợt4đượcbanhành theoquyếtđịnhsố12/2005/QĐ-

Vàc á c t h ô n g t ư h ư ớ n g dẫnc á c chuẩnmựck ế t o á n đ ã b a n h à n h ( t h ô n g tư16 1/2007/TT-BTC ngày31/12/2007vàthôngtư21/2006/TT-BTCngày20/03/2006)

Chuẩnmựcsố04–Tàisảncốđịnhvôhình Chuẩnmựcsố14–Doanhthuvàthunhậpkhác 165/2002/QĐ-BTC Chuẩnmựcsố06–Thuêtàisản

Chuẩn đoái mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối

Chuẩnmựcsố15–Hợpđồngxâydựng 234/2003/QĐ-BTC Chuẩnmựcsố05–BĐSĐT

Chuẩnmựcl iênkết số 07 – Kế toán các khoảnđ ầu tư vàocông ty

Thayđổichínhsáchkếtoán,ướctínhkếtoánvàcácsaisót 100/2005/QĐ-BTC Chuẩnmựcsố11–Hợpnhấtkinhdoanh

VAS03“Tàisảncốđịnhhữuhình Giátrịhợplý:Làgiátrịtàisảncóthểđượ ct r a o đ ổ i g i ữ a cácb ê n c ó đầyđ ủ hiểu biếttrongsựtraođổinganggiá.

VAS04”Tàisảncốđịnhvôhình” Giátrịhợplý:Làgiátrịtàisảncóthểđượ ct r a o đ ổ i g i ữ a cácb ê n c ó đầyđ ủ hiểu biếttrongsựtraođổinganggiá.

VAS14”Doanhthuvàthunhậpkhác” Giátrịhợplý:Làgiátrịtàisảncóthểtra ođổihoặcgiátrịmộtkhoảnnợđượcthanh toánmộtcáchtựnguyệngiữacácbêncóđầ yđủhiểubiếttrongsựtrao đổinganggiá.

VAS06“Thuêtàisản” Giátrịhợplý:Làgiátrịtàisảncóthểđượ ctraođổihoặcgiátrịmộtkhoảnnợđược thanhtoánmộtcáchtựnguyệngiữacác b ênc óđầ y đủh iể ub iết tr on g sựtraođổin ganggiá.

Giátrịhợplý::Làgiátrịtàisảncóthểđư ợctraođổihoặcgiátrịmộtkhoảnnợđược thanhtoánmộtcáchtựnguyệngiữacác b ênc óđầ y đủh iể ub iết tr on g sựtraođổin ganggiá. ctraođổihoặcgiátrịmộtkhoảnnợđược thanhtoánmộtcáchtựnguyệngiữacácbê ncóđầyđủhiểubiếtvàsẵnsàngtrongsựtra ođổinganggiá.

VAS19”Hợpđồngbảohiểm” Giátrịhợplý:Làgiátrịtàisảncóthểđượ ctraođổi,hoặcmộtkhoảnnợđượcthanh toángiữacácbêncóđầyđủhiểubiếttron gsựtraođổinganggiá.

Thôngtư210hướngdẫnIAS32”Trìnhbà yc ô n g cụt à i c h í n h ” v à I F R S 7 ” Th uyếtminhcôngcụtàichính”

Giátrịhợplý:Làgiátrịmàmộttàisảncóthể được traođổi,hoặcmộtkhoảnnợphảitrảcóthểđ ượcthanhtoángiữacácbênc ó đầyđủh i ể u biết,mongmuốngi ao dịch, trong mộtg iaodịch t ra o đổinganggiá.

- QuabảngtrêntathấykháiniệmGTHLtrongcácchuẩnmựcchưađượcrõr à n g và đầyđủ,khôngthốngnhấtvớinhau,chưagiảithíchđượccácthuậtngữliênq u a n , điềunàys ẽgâykhóhiểuchongườisửdụngkhiápdụng.

- SovớikháiniệmGTHLtrongIFRS13,thìkháiniệmGTHLtrongchuẩnmự cVAS11làtươngđốiđầyđủnhưngvẫn chưagiảithíchđượccácthuậtngữ“ tựnguyện”và“cácbêncóđầyđủhiểubiếttrongtraođổinganggiá”.Vàkháiniệmk h ô n g đềcậpđến:

● “Giaodịchbìnhthường” là giaodịchliên quan đến tài sảnhaynợ phảitrảđãđ ư ợ c giaodịchthườngxuyêntrênthịtrườngtrướcngàyđolường,đókh ôngphảilàgiaodịchbắtbuộc.

● “Các bêntham giathịtrường” lànhữngngườimuavà nhữngngườibán trênthịtrườngchính(haythịtrườngnhiềuthuậnlợi)đốivớitàisảnhaynợphảitr ả

NguyêngiáTSCĐhữuhìnhmuadướihìnhthứctraođổivớimộtTSCĐhữuh ì n h kh ôngtươngtựhoặctàisảnkhácđượcxácđịnhtheoGTHLcủaTSCĐhữuhìnhnhậ nvề,hoặcGTHLcủatàisảnđemtraođổi,saukhiđiềuchỉnhcáckhoảntiềnhoặctư ơngđươngtiềntrảthêmhoặcthuvề.

NguyêngiáTSCĐhữuhìnhđượctàitrợ,đượcbiếutặng,đượcghinhậnbanđ ầu the oGTHLbanđầu.TrườnghợpkhôngghinhậntheoGTHLbanđầuthìdoanhnghiệpghinhậnt heogiátrịdanhnghĩacộng(+)cácchiphíliênquantrựctiếpđếnv i ệ c đưatàisảnvàotrạngth áisẵnsàngsửdụng.

NếuTSCĐvôhìnhhìnhthànhtừviệctraođổithanh toánbằngchứngtừ liênq uanđến quyềnsởhữuvốncủađơnvị,nguyêngiá TSCĐ vôhình làGTHLcủacácc h ứ n g từđượcpháthànhliênquanđếnquyềnsởhữuvốn.

NếukhôngcóthịtrườnghoạtđộngchotàisảnthìnguyêngiácủaTSCĐvôh ì n h đ ượcxácđịnhbằngkhoảntiềnmàdoanhnghiệplẽraphảitrảvàongàymuatàisảntron gđiềukiệnnghiệpvụđóđượcthựchiệntrêncơsởkháchquandựatrênc á c thôngtintincậ yhiệncó.Trườnghợpnàydoanhnghiệpcầncânnhắckếtquảcủ a cácnghiệpvụđótron gmốiquanhệtươngquanvớicáctàisảntươngtự.

NguyêngiáTSCĐvôhìnhđượcnhànướccấphoặcđượctặng,biếu,đượcx á c địnhtheoGTHLbanđầucộng(+)cácchiphíliênquantrựctiếpđếnviệcđưat àisảnv àosửdụngtheodựtính.

NguyêngiáTSCĐvôhìnhmuadướihìnhthứctraođổivớimộtTSCĐvôh ì n h khôngtương t ự h o ặ c tàis ả n k h á c đ ư ợ c xác địnhth eo GTHLcủa T S C Đ v ô hì nhnhậnvềhoặcbằngvớiGTHLcủatàisảnđemtraođổi,saukhiđiềuchỉnhcáck h o ả n tiề nhoặctương đươngtiềntrảthêmhoặcthuvề.

VAS 14“Doanhthu và thu nhập khác“

Khihànghóahoặcdịchvụđượctraođổiđểlấyhànghóahoặcdịchvụkháck hô ngt ư ơ n g t ự t h ì v i ệ c t r a o đ ổ i đóđ ư ợ c c o i l à mộtg i a o d ị c h t ạ o r a d o a n h t h u T r ư ờ n g hợpnàydoanhthuđượcxácđịnhbằngGTHLcủahànghóahoặcdịchvụnhậnvề,sau khiđiềuchỉnhcác khoảntiền hoặc tương đươngtiềntrảthêmhoặcthuthêm.K h i k h ô n g x á c đ ị n h đ ư ợ c G T H L củah à n g h ó a h o ặ c dịchv ụ n h ậ n v ề t h ì d o an h thuđượcxácđịnhbằngGTHLcủahànghóahoặcdịc hvụđemtraođổi,sauk h i điềuchỉnhcáckhoảntiềnhoặctươngđươngtiềntrảthêmhoặcthuth êm.

VAS 06”Thuêtài sản” Đốivớithuêtàichính:Bênthuêghinhậntàisảnthuêtàichínhlàtàisảnvànợphải trảtrênBảngcânđốikếtoánvớicùngmộtgiátrịbằngvớiGTHLcủatàisản thuê tạithờiđiểmkhởiđầuthuêtàisản NếuGTHLcủatàisản thuêcaohơngiát r ị hiệntạicủakhoảnthanhtoántiềnthuêtốithiểuchoviệcthuêtàisảnthìgh itheogiátrịhiệntạicủakhoảnthanhtoántiềnthuêtốithiểu.Tỷlệchiếtkhấuđểtínhgiát r ị hiệntạicủakhoảnthanhtoántiềnthuêtốithiểuchoviệcthuêtàisảnlàlãisuấtn g ầ m đị nhtrong hợpđồngthuêtàisảnhoặclãisuấtghitronghợpđồng.Trườnghợpkhôn gthểxácđịnhđượclãisuấtngầmđịnhtronghợpđồngthuêthìsửdụnglãisu ấ t biênđivaycủabê nthuêtàisảnđểtínhgiátrịhiệntạicủakhoảnthanhtoántiềnt h u ê tốithiểu.

DoanhthucủahợpđồngxâydựngđượcxácđịnhbằngGTHLcủacáckhoảnđ ã thuhoặ csẽthuđược. b Phânbổcácsốliệughinhậnbanđầucủacácgiaodịchphứctạpthànhcácy ế u tốh ợpthành.

Bênmuap h â n bổg i á p h í hợpn h ấ t k i n h d o a n h b ằ n g việcg h i n h ậ n t h e o GTHLtạingàymuacáctàisản,nợphảitrảcóthểxácđịnhđượcvànợtiềmtàngn ế u GTHLđượcxácđịnhđángtincậy Đểphânbổgiáphíhợpnhấtkinhdoanh,bênmuasẽcoinhữngđánhgiásauđ â ynhưG THL:

- Đốivớicáccôngcụtàichínhkhôngtraođổitrênthịtrườnghoạtđộng:bênmuasẽsửd ụnggiáướctínhcóxéttớinhữngđặcđiểmnhưtỷsuấtgiá- thunhập,lợitứccổphầnvàtỷlệtăngtrưởngkỳvọngcủacáccôngcụcóthểsosánhcủacácđơ n vịvớicácđặcđiểmtượngtự.

- Đốivớinhữngkhoảnphảithu,cáchợpđồngsinhlợivàcáctàisảncóthểxácđ ị n h k h á c : b ê nm u a s ẽ s ử d ụ n g g i á t r ị hiệntạic ủ a k h o ả n s ẽ t h u đ ư ợ c t r o n g tư ơn g la i t heo mứclãisuấthiệnhành thích hợp, trừ đikhoảndựphòng phải thukhóđ ò ivà chi p h í thuh ồ i , n ế u cần Tuynhiên,ch u ẩ n mựcnàykhôngquyđịnh v i ệ c chiếtkhấuđốivớicáckhoảnphảithungắnhạn,cáchợpđồngsinh lợivà các tàisảnc ó thểxácđịnhkháckhikhoảnchênhlệchgiữasốdanhnghĩavàsốđãchiếtkhấulàk h ô n g đángkể.

 Đốivớithànhphẩmvàhànghóa,bênmuasẽsửdụnggiábántrừđit ổ n g củ a(1)Chiphíbánhàng ướctínhvà(2)Lợinhuậnướctính hợplýđốiv ớikhảnăngbáncủabênmuadựatrênlợinhuậnđốivớithànhphẩmvàhàng hóatươngtự;

 Đốivớisảnphẩmdởdang,bênmuasẽsửdụnggiábáncủathànhp h ẩ m trừđitổngcủa(1)Chiphíhoànthành(2)Chiphíbánhàngướct ínhvà(3)Lợinhuậnướctínhhợplýđốivớikhảnăngbánvàhoànthàn hcủabênmuadựatrênlợinhuậncủathànhphẩmtươngtự;và

- Đốiv ớ i n h à x ư ở n g , thiếtb ị : b ê nm u a s ẽ s ử d ụ n g g i á thịt r ư ờ n g , t h ô n g thườngđượcxácđịnhbằngđánhgiá.Nếukhôngcóthôngtinvềgiátrịthịtrườngd o bảnchấtđặcbiệtcủakhoảnmụcnhàxưởng,thiếtbịvàcáctàisảnnày hiếmkhiđembán,trừtrườnghợpnólàmộtphầncủacôngviệckinhdoanhđanghoạtđộng ,bênmuacóthểcầnphảiướctínhGTHLtheophươngphápthunhậphoặcphươngphá pchiphíthaythếcóthểKH.

 Nghiêncứu,xemxétthịtrườnghoạtđộngnhưđãđịnhnghĩatrongCh uẩnmựckếtoánsố04"Tàisảncốđịnhvôhình";hoặc

 Nếukhôngcó thịtrường hoạtđộng,cơsởđểxácđịnhsốtiềnmàb ê n m uaphải trảchotàisảnđó trongsựtraođổingang giá mộtcácht ựnguyệngiữa các bêncóđầyđủhiểubiếtdựatrên những thôngtint ố t nhấtcóđược(theoquyđịnhtạiChuẩnmựckếtoánsố0 4"Tàisảncốđịnhvôhình"đểbiếtthêmnhữnghướngdẫncụthểhơnvề việcxácđịnhGTHLcủaTSCĐvôhìnhcóđượctrongmộtgioadịchhợpnhất kinhdoanh).

- Đốivớitàisảnthuếthunhậphoãnlạivàthuếthunhậphoãnlạiphảitrả:b ê n m uasẽsửdụngkhoảnlợivềthuếphátsinhtừlỗthuếhaythuếphảinộptươngứngvớilợinhuậ nhaylỗt h e o C h u ẩ n mựckết o á n s ố 17"Thuết h u nhậpd o a n h n g h i ệ p",đượcđánhgi átừtươnglaicủađơnvịhợpnhất.Tàisảnthuếthunhậphoãnl ạ i haythuếthunhậphoãnlạiphả itrảđượcxácđịnhsaukhithừanhậnảnhhưởngv ề thuếđếnviệctrìnhbàylạicáctàisản,nợ phảitrảvànợtiềmtàngcóthểxácđịnht h e o GTHLcủachúngvàkhôngđượcchiếtkhấu.

- Đốivớicáckhoảnphảitrả,nợdàihạn,chiphíphảitrảvàcáckhoảnphảibồithư ờngkhác:bênmuasẽsửdụnggiátrịhiệntạicủacáckhoảnđượcdùngđểthanh toánn ợphảitrảtrongtươnglaitheomứclãisuấthiệnhànhthíchhợp.Tuynhiên,bênmua k hô ng p hả i chiếtkhấuđốivớicác khoảnnợngắn hạnkh ichênh lệchgiữagiátrịdan hnghĩavàkhoảnđãchiếtkhấulàkhôngđángkể.

- Đốivớinhữnghợpđồngkhóthựchiệnvàcáckhoảnnợcóthểxácđịnhcủab ê n b ị mua:bên muasẽsửdụng giátrịhiệntạicủa khoảnmụcđượcdùng đểthanhtoáncácnghĩavụđãxácđịnhởcácmứclãisuấthiệnhànhthíchhợp.

- Đối với các khoảnnợtiềmtàng của bên bịmua: bênmuasẽsửdụngkhoảnmàbênthứbasẽtínhkhigánhchịunhữngkhoảnnợphảitrảđó.

● MộtsốquyđịnhtrênđâyyêucầuGTHLphảiđượcướctínhdựavàophươngphápgiátrịh iệntại.Nếuquyđịnhchomộtkhoảnmụcriêngbiệtkhôngđềcậpđếnđếnviệcsửdụngph ươngphápgiátrịhiệntại,thìphươngphápnàyvẫncóthểsửdụngtrongviệcướctínhgiátr ịhiệntạicủakhoảnmụcđó.

210 hướngdẫn IAS 32” Trình bày công cụ tài chính” và IFRS7” Thuyết minh c ông cụ tài chính”

Giátrịghisổbanđầucủacôngcụtàichínhphứchợpđượcphânbổchothànhp h ần n ợphảitrảvàvốnchủsởhữu.Phầnvốnchủsởhữuđượcxácđịnhlàgiátrịcò n lạicủacôn gcụtàichínhsaukhitrừđiGTHLcủaphầnnợphảitrả.Giátrịcủacôngcụpháisinh(nhưlà hợpđồngquyềnchọnbán)đikèm côngcụtàichínhphứchợpkhôngthuộcphầnvốnchủsởhữu(nhưlàquyềnchọnchuyển đổivốnchủsởh ữ u ) đượctrìnhbàytrongphầnnợphảitrả.Tổnggiátrịghisổchocácphầnnợp hảitrảvàvốnchủsởhữukhighinhậnbanđầuluônbằngvớiGTHLcủacôngcụtàic h í n h c.Đolườngtàisảnsaughinhậnbanđầu.

TSCĐ hình hữu - Saughinhậnban đầuTSCĐhữuhìnhđ ư ợ c x á c địn ht h e o n g u y ê n g iá, KHluỹkếvàg iátrịcònlại.

- SaughinhậnbanđầuTSCĐhữuh ì n h c ó thểđ ư ợ c g h i n h ậ n theo g i á gốchayG T H L G T H L đượ csửd ụ n g t r o n g t r ư ờ n g hợpđ ơn vịlựa chọnphươngphápđán h giálại,nếuGTHLđượcxácđịnhđá ngtincậy;T SC Đ hữuhìnhđ ư ợ c x á c đ ị n h b ằ n g G T H L trừKHl ũykếvàgiảmgiátrịtàisản.

Saughinhậnbanđầu,TSCĐvôhìn hđ ư ợ c x á c địnht h e o n g u y ê n giá, KHluỹkếvàgiátrịcònlại.

- SaughinhậnbanđầuTSCĐvôhìn hđượcđánhgiálại,đượcxácđịn hb ằ n g G T H L tạingàyđ á n h giá trừKHlũykếvàgiảmgiátrịtàisản GTHLđượcxácđịnhdựatrênthịt r ư ờ n g h o ạ t động.V i ệ c x á c đị nhG T H L p h ả i đ ư ợ c t h ự c hiệ nt h ư ờ n g x u y ê n đểg i á trịt à i sả ntrênsổsáchkhôngkhácbiệtvớiGTHL. ôngc ó thịt r ư ờ n g hoạtđ ộ n g ,

T SC Đvôhìnhsẽđược ghinhậnt h eo g i á gốct r ừ KHl ũ y k ế v à giảmgiátrịtàisản.

S a u g h i nhậnb a n đ ầ u , B Đ S Đ T đượcxácđịnhtheonguyêngiá,sốK Hlũykếvàgiátrịcònlại Tuynhiê nc h u ẩ n mựcyêuc ầ u t h u y ế t min hvềGTHLcủaBĐSĐT.

60% Cần thiết, rất quan trọng

Chỉ cần thiết đối với các công ty quy mô lớn Không cần thiết

Gửibảngkhảosátđếnphòngkếtoáncủa30côngtyhoạtđộngtronglĩnhvự csảnxuất,thươngmại,dịchvụ,xâydựng,đầutư,giacôngtrongđócó14côngt y cóquymô lớn,11côngtycóquymôvừavà05côngtyquymônhỏ.Sửdụngt iện íchGoogleDocu mentđểtiếnhànhlậpbảngkhảosát,sauđógửibảngkhảosátđ ế n cácdoanhnghiệpđểthựchiệ nkhảosát.

Tiệníchnàycũnggiúphỗtrợtổnghợpdữliệu,kếthợpExcelđểxửlývàph ân tí chsốliệu Trêncơ sởsốliệuthuthậpvàphântíchđể đưarađánhgiávànhậnxét. 2.3.2.Tổnghợpkếtquảvànhậnxét.

DoanhnghiệpchorằngGTHLlàcầnthiết,rấtquantrọng(60%)đểđảmbảoc h ấ t lượn gbáocáotàichính,30%chorằngghinhậntheogiátrịhợplýchỉcầnthiếtđốivớ icôngtycóquymôlớn,10%chorằngGTHLlàkhôngcầnthiếtđểđảmbảochấtlượn gBCTC.

Giá thị trường Giá xác định dựa trên thị trường

Giá gốc Không hiểu Khác

CácdoanhnghiệpnhỏchưabiếtđếncácyêucầuGTHLtrongchuẩnmựckếtoánvà cũngchưahiểuđượcbảnchấtcủaGTHL(33%).Cácdoanhnghiệpvừavàlớn cóbiếtđếnyêucầuGTHLtrongchuẩn mựcvàhiểuđư ợc bảnc h ấ t GTHL(67

17%doanhnghiệpcóbiếtđếnyêucầuvàghinhậnGTHLđốivớimộtsốkhoả nmụctrênBC T C , 83%d o a n h nghiệpk h ô n g biếtđếnyêucầuvà gh in h ậ nGTHLđốivớimộtsốkhoảnmụctrênBCTC.

● GTHLcủatàisảnnhậnvềđ ư ợ c khảosátgiátrênthịtrường(6%).T S C Đ đượctàitrợ,biếutặng,gópvốnđượcghinhậntheo:

● Theogiátrịcònlạicủatàisảnghitrênsổsáchkếtoáncủacôngtytàitrợ,biếu tặng,gópvốn(+)cácchiphíliên quantrựctiếpđếnviệcđưatàisảnvàotr ạng tháisẵnsàngsửdụng(69%).

● ĐịnhnghĩaGTHLtronghệthốngchuẩnmựckếtoánViệtNam chưađượcth ốngnhất,rõràngvàđầy đủ.CácquyđịnhvềGTHLtrongkếtoánnằmrảir á c trongcácchuẩnmực,mangtính chắpvávàthiếutínhhệthống.

● Chưac ó h ư ớ n g dẫnc h í n h t h ứ c v à thốngn h ấ t v ề p h ư ơ n g p h á p x á c đ ị n h GTHL trongkếtoánchonênsựhiểubiếtvềquyđịnhvàghinhậnGTHLcủadoa n hnghiệpcònhạnchế.

● GTHLđược sửdụng cho ghi nhậnban đầu,phân bổ cácsốliệu ghinhận banđầucủacácgiaodịchphứctạpthànhcácyếutốhợpthành,chưasửdụngđolườ ngtàisảnvànợphảitrảsaughinhậnbanđầuvàđánhgiásựsuygiảmgiátr ị củatàisản,do đóchưađạtđượcmụcđíchcủaGTHLlàghinhậnvàtrìnhbày cáckhoảnmụctheonh ữngthayđổicủathịtrường.

BTChướngdẫntrìnhbàyv à thuyếtminhthôngtinđốivớicôngcụtàichính,vớisựphátt riểnngàymộtđad ạ n g củanhiềuloạihìnhcôngcụtàichínhvớinhiềubiếnthểvôcùngphứct ạp,cácquyđịnhhiệnhànhkhôngcònđápứngđượcvớinhucầuthựctếđòihỏiphảixây d ự n g mộtchuẩnmựccụthểquyđịnhtoàndiệnvàhệthốngnộidungnày.

VAS02 “Hàngtồnkho”yêucầughinhậnhàngtồnkhotheo giátrịthuầncót h ể thựchiệnkhigiátrịthuầncóthểthựchiệnđượccủahàngtồnkhonhỏh ơngiágốc.G i á trịt h u ầ n c ó t h ể t h ự c hiệnđ ư ợ c t r o n g t ừ n g t r ư ờ n g hợpcóthểl à g i á thịt r ư ờ n g , GTHL,giátrịphânbổphùhợpnhất…

Tuynhiênhiệnnay,cáccơsởđịnhg i á chưađượcxâydựnghoànchỉnh.Đồngthờisựthiếuhụ tcủacáctổchứcđịnhgiáđ ộ c l ậ p t r ê n k h i ế n c h o việcđịnh giáhàng tồnkho theo giátrịthuầncóthể thựchiệnđượckhákhókhăn.

● Nềnkinhtế Việ t Namđa ng trong g ia iđoạnp hát triểnnê nthịtrường hoạtđ ộ ngchotàisảnvànợphảitrảcũngchưađượcpháttriểnđầyđủvàđồngbộn ên chưac óthểlàmcơsởchoviệcxácđịnhGTHL.

● Giágốcđượccoi làmộtnguyên tắccơ bản đượcquiđịnhtrongLuậtkếtoán,GT HL chỉđượcthaythếchogiágốctrongmộtsốtr ườnghợp,vàcũngchưac ó mộtquyđịnhchungvềmặtpháplýchoviệcápdụngGTHLt rongLuậtkết ó a n , chuẩnmựcchungdẫnđếncácquyđịnhGTHLtrongtừngch uẩnmựcchỉmangtínhchắpvá,thiếuhệthống.

● GTHLc h ư a đ ư ợ c đềc ậ p n h i ề u t r o n g c h uẩ n mựcvà t r o n g c á c t r ư ờ n g hợp đ ược đềc ậ p đ ề u c ó g i á g ố c đ ư ợ c x á c địnhr õ r à n g , v ì vậyd o a n h nghiệpt h ường sửdụnggiágốcđểghisổ.

Hiệnnay,sựpháttriểncủacácphươngphápđịnhgiátạiViệtNamcònrấtn h i ề u hạnchế,chưađápứngđượcvớiyêucầuthựctiễn.Thêmvàođólàsựthiếuhụtcảv ềchấtvàlượngcủacáctổchứcđịnhgiáđộclập.Chonêncóthểảnhhưởngđếnc hấtlượngvàtínhđángtincậytrongviệcxácđịnhGTHLc ủ a tàisảnvànợphảitrả.

● Ngườilàmcôngtác kếtoáncóthói quen áp dụngkhi cóchuẩnmựcvàthôngtưhướngdẫn,vàhiệnnay cũngchưacómộtvănbảnnàoquiđịnhvàhướngd ẫn vềviệcxácđịnhGTHLchonên việcápdụngchưađượcrộngrãi.

● NgườilàmcôngtáckếtoánởcácdoanhnghiệpViệtNamchủyếulàmtheon hữ ng hướngdẫncụthểvàtuântheocácquyđinhcủacơquanthuếchonênviệcghinhậnG THLphảidựatrênnhữngbằngchứngcónguồngốcrõràngvàđángtincậythìmớiđ ượccơquanthuếchấpnhận.

VấnđềxácđịnhGTHLcủatàisảnvànợphảitrảtiêutốnnhiềuchiphínhưc h i p hí t h u t h ậ p ch ứn g t ừ , chi p h í địnhg i á t r ị t àisả n, nợp hải trả,c h i phík i ể m t r a , c h i p h í x á c n h ậ n , c h i p h í k i ể m t o á n B C T C đ ư ợ c đ o l ư ờ n g t h e o GT

H L…đò ihỏisự đầutưkhálớnvềphíacácdoanh nghiệptrongkhilợiíchđ ạt đượckhôngtươngxứngvớichiphíđãbỏrađiềunàyl àmchotínhhữuí c h củathôngtinbịgiảmsútnếuchiphívượtquálợiíchman glạitừviệccungcấpthôngtin.

- Hộiđồngchuẩnmựckếtoánquốctếđãbanhànhchuẩnmựckếtoánvềđolường GTHL(IFRS13”Fairvaluemeasurement”)vàcũngcónhiềuquốcgiađãb a n h à n h c h u ẩ n m ự c n à y n h ư : M a l a y s i a , A n h , Ú c , T r u n g Q u ố c …

V i ệ t Nam có thể nghiêncứuchuẩnmựcnàyvàhọchỏikinhnghiệmcủa cácquốcg i a đitrước,dựavàođiềukiệnkinhtếxãhộicónhữngchỉnhsửavàbổsungc ầnthiếtđểbanhànhchuẩnmựcphùhợpgiúpchochúngtatiếtkiệmđượcthờigian vàchiphíbỏra.

- Hệthốngthịtrườnghoạtđộngđangngàycànghoànthiệnvàpháttriểncungcấpdữl iệuđầuvàochoviệcxácđịnhGTHLnhư:thịtrườngchứngkhoán,thịtrườngb ấtđộngsản,thịtrườngnôngsản,thịtrườngcàphê…

BTCngày18/4/2005vềviệcbanhành03tiêuchuẩnthẩmđịnhgiá(đợt1),quyếtđ ịnh77/2005/QĐ/

BTCngày1/11/2005vềviệcbanh ành 03tiêuchuẩnthẩmđịnhgiá(đợt2),t hôngtư17/TT-BTChướngdẫnnghịđịnh101/2005/NĐ-

CPngày13/03/2006vềcácphươngphápthẩmđịnhg iá, chođến31/12/2008,Bộ TàiChínhbanhànhquyếtđịnh129/2008/

BTCvềviệcbanhành06tiêuchuẩnthẩmđịnhgiá(đợt3)hướngdẫncụthểcácp h ư ơ n g p h áp x ác địnhgiá trị tài sản.Cáctổchức định giánhư:BanVậtGiá,cáccôngtythẩmđịnhgiá… ngàycàngpháttriển,lànơicungcấpthôngtinđểxácđịnhGTHLcủacáctàisảnvàn ợphảitrả.

CPngày18/07/2011vềviệcchuyểndoanhnghiệp100%vốnnhànướcthànhcô ngtycổ phần,vàthôngtưsố202/2011/TT-

BTCcủaBộTàiChínhhướngdẫnxửlý t à i c h í n h v à x á c đ ị n h g i á trịd o a n h n g h i ệ p k h i t h ự c hiệnc h u y ể n d o a n h n g h i ệp 100%vốnnhànước thànhcôngtycổphầnđãđềcậpđếncácphươngp h áp xácđịnhgiátrịdoanhnghiệp mànócũnglàcácphươngphápđượcsửdụngđểước tínhGTHLtrên thếgiớinhưphươngphápchiết khấudòngtiền,p h ư ơ n g phápgiátrịthịtrườngcủatàisản, chothấyđãcónh ữngnềntảngb an đầuvềcáchxácđịnhGTHL.

- Vềnhânsự: tàich í n h cónănglựcvàtrìnhđộđểthuthập,xửlýthôngtin,ghinhận k hiápdụngkếtoánGTHL.

 HộinghềnghiệpKếtoánchưapháthuyđượcvaitròvàchứcnăngcủamình,lànơ itraođổi,họchỏivànghiêncứucácvấnđềliênquanđếnn gh ềnghiệp,trong đócóvấnđềliênquanđếnGTHL.

 Thịtrườnghoạtđộngchưapháttriểnđồngbộvàthườngxuyênbiếnđ ộ n g ch on ê n t h ô n g t i n c ó th ểq uansá t đ ư ợ c tr ên th ịt rư ờn gv ẫn l à t h á ch thứcvìkhôngphảilúcnàocũngcóthịtrườnghoạtđộngđểxácđịnh GTHLcủatàisảnhaynợphảitrả.

 NềnkinhtếViệtNampháttriểntheonềnkinhtếthịtrường,doởgiaiđo ạn đ ầ u c ủ a q u á t r ì n h p h á t t r i ể n n ê n t h ô n g t i n v ề t h ị t r ư ờ n g h o ạ t độ ngchưathậtsựhoànhảovìvậyviệcđolườngGTHLsẽgặpkhók h ă n tr onggiaiđoạnđầuápdụng.

- Vềphápl ý: giágốcvẫ nlànguyên tắccơ bản trong luậtkếtoánvà chuẩnm ựcchungnênkhóvậndụngtrongtìnhhìnhhiệnnaychonênđểápdụngGTH Lđượcthuậnlợicầnphảithayđổinhậnthứctừcơquanquảnlýnhàn ư ớ c ch ođếncácdoanhnghiệpcũngnhưngườisửdụngthôngtin.

- Về vấnđềcânđốigiữalợiíchvà chiphí:vấnđềxác địnhGTHL củatàisảnv ànợphảitrả,tiêutốnnhiềuchiphínhưchiphíthuthậpchứngtừ,chi phíđịnhgiátrịtàisản,nợphảitrả,chiphíkiểmtra,chiphíxácnhận,chip híkiểmtoánBCTCđượcđolườngtheoGTHL… đòihỏisựđầutưkhálớnvềphíacácdoanhnghiệptrongkhilợiíchđạtđượckhô ngtươngxứngvớichiphíđãbỏra.

 CácchuyênviênthẩmđịnhgiácủaViệtNamcònquánontrẻ,chưadày dạnkinhnghiệm,đôikhiviệclàmchỉdựatrênthóiquenthôngthườ ngchưamangtínhkhoahọc.

Nghiên cứu thực trạng vận dụng Giá trị hợp lý (GTHL) trong hệ thống kế toán Việt Nam hiện nay cho thấy GTHL chủ yếu được áp dụng cho ghi nhận ban đầu và phân bổ số liệu ghi nhận ban đầu của các giao dịch phức tạp thành các yếu tố hợp thành Tuy nhiên, việc sử dụng GTHL chưa được triển khai đầy đủ cho các tài sản và nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu, cũng như chưa có quy định rõ ràng về việc đánh giá sự suy giảm giá trị tài sản Điều này dẫn đến việc chưa đạt được mục đích ghi nhận và trình bày các khoản mục theo những thay đổi của thị trường Hiện nay, cũng chưa có chuẩn mực kế toán nào trình bày về việc đo lường GTHL dựa trên các nội dung như định nghĩa, phạm vi áp dụng, cấp bậc, các phương pháp xác định, và thuyết minh GTHL.

Trêncơsởmụctiêunghiêncứu,tácgiảsẽđưaramộtsốgiảipháphoànthiệncácquyđị nhv ề s ử d ụ n g G T H L t r o n g h ệ t h ố n g kết o á n V iệ t N a m sẽ đ ư ợ c t r ì n h b à y tron gchương3.

3.1 CÁCQUANĐIỂMHOÀNTHIỆNQUYĐỊNHGIÁTRỊHỢPLÝTRO NG HỆTHỐNGKẾTOÁNDOANH NGHIỆPVIỆTNAMTHEO XU HƯ ỚN GHỘITỤKẾTOÁNQUỐCTẾ.

TheoIASBchorằngmụctiêucủaBCTClàcungcấpthôngtinvềtìnhhìnht ài chí nh, kếtquảhoạtđộng vàsựthayđổi tìnhhình tài chính nhằm giúp chonhữngđố i tượngsửdụngkhácnhauđưaraquyếtđịnhkinhtế.MụctiêucủaBCTCđư ợcchitiếthóatheocácnộidungsau:

● ThôngtintrênBCTCphảiphảnánhđược“bứctranhtàichínhrõràng”vềtì n h hì nhtàichính,tìnhhìnhhoạtđộngkinhdoanhvàsựthayđổitìnhhìnhtàichínhcác hoạtđộngcủađơnvị.

GTHL là cơ sở tính giá phản ánh mức giá kỳ vọng của thị trường hiện tại và tương lai đối với một tài sản hoặc một khoản nợ phải trả Trong mối quan hệ với các cơ sở định giá khác, GTHL được coi là cơ sở định giá giúp thông tin trên BCTC phản ánh chính xác tình hình tài chính của đơn vị, cũng như khả năng thanh khoản và linh hoạt tài chính của đơn vị Việc sử dụng GTHL sẽ nâng cao chất lượng thông tin cung cấp, đáp ứng tốt các mục tiêu mà BCTC hướng tới.

Vận dụng kế toán GTHL trong hệ thống kế toán là xu hướng hiện nay của các quốc gia trên thế giới, và Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế đó Việc áp dụng kế toán GTHL quốc tế giúp tiết kiệm thời gian và công sức nghiên cứu, đồng thời hạn chế rủi ro thực nghiệm mà các quốc gia đi trước đã gặp phải Điều này tạo ra sự tương thích giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, mở ra cơ hội cho các doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận thị trường vốn quốc tế và thu hút sự quan tâm của các nhà đầu tư Qua đó, nền kinh tế Việt Nam sẽ có điều kiện phát triển bền vững hơn trong bối cảnh hội nhập toàn cầu.

3.2.2.1 Từng bước hoàn thiện cơ sở hạ tầnglàm nền tảngcho việc định giá

● Trướctiênhoànthiệnthịtrườnghoạtđộng:thịtrườngtàichính,thịtrườngh àn g h óavì2thịtrườngnàycókhối lượnggiao dịchnhiềuvà lànguồn cungc ấp dữliệuđángtincậychoviệcxácđịnhGTHLcủaTSCĐ,BĐSĐT,công cụtàichính…

● Hiệnnay,cácthôngtincủacáccôngtythẩmđịnhgiálưutrữrờirạc,khôngt h ốn g n hấtvìvậythẩmđịnhgiáởViệtNamcầncótrungtâmthuthập,lưutrữ,xửlývàc ungcấpthôngtinlàmcơsởchoviệcxácđịnhgiátrịcủatàis ả n , nợphảitrả.

● Cácvănbảnphápluậtvềngànhthẩmđịnhgiácònít,nếuxảyratranhchấp,k iện tụng thìtráchnhiệmcủacánbộthẩmđịnhviênchưacaochonêncầnbanhànhcác vănbảnphápluậtquyđịnhtráchnhiệmpháplýcủathẩmđịnhv iê n

3.2.2.2 Nâng cao sự hiểu biết về giá trị hợp lý của người làm công tác kế toán

● Nângcaotrìnhđộchuyênmôncủangườilàmcôngtáckếtoánthôngquacácbuổih ộ i n g h ị , hộithảochuyênđ ề , d i ễ n đ à n l i ê n q u a n đ ế n v i ệ c x á c đ ị n h GTH L vàmờisựtham gia cácchuyêngia kinhtế của Việt Namđểcùng traođ ổ i vàhọchỏikiếnthứctừhọ.

ChỉnhsửaquyđịnhtrongLuậtkếtoánvàchuẩnmựcchungđểtạomộtkhuônmẫul ý thuyết vữngchắclàmcơsởchoviệcchỉnhsửaquyđịnhcủacácchuẩnmựcliênq u a n , đồngt h ờ i banhàn hchuẩn mựcđol ư ờ n g GTHLvà n hữ ng c h u ẩ n mựcliên quanđểtừngbướchoànthiệnhệthốngchuẩnmựckếtoánViệtNamtheoxuhướngh ộitụkếtoá nquốctế.

3.3.2.1 Chỉnh sửa Luật kế toán và chuẩnmựcchung

● Theo điều 7 Luậtkếtoánquiđịnh“Giá trị củatài sản được tính theogiágốc,baogồmchiphímua,bốcxếp,vậnchuyển,lắpráp,chếbiếnvàcácch iphíli ênquantrựctiếpkhácđếnkhiđưatàisảnvàotrạngtháisẵnsàngsửdụng.Đ ơ n vịkếtoánkhôngđượctựđiềuchỉnhlạigiátrịtàisảnđãghisổkếtoán,trừtrườngh ợpphápluậtcóquyđịnhkhác”.

Nhận xét: Qui địnhnàychỉđềcậpđếnviệcghinhậnbanđầugiátrịcủatàisản th eogiágốcmàkhôngđềcậpđếnnợphảitrả,vàcũngkhôngđượcđánhgiálạigiátrịtàisảnsaug hinhậnbanđầutrừtrườnghợpphápluậtcóquyđịnhkhác.

Kiến nghị: d ư ớ i Luậtkếtoán làChuẩnmựcchungđược coi làkhuônmẫulýthuyết,chonêntácgiảđềxuấttrongLuậtkếtoánchỉđềcập“Nguyêntắckế toáná p dụngtrongviệcghi nhậnvàtrìnhbàyBCTC,doanhnghiệpsẽtuânthủtrongquyđị nh củaChuẩnmựcchung”mọ inguyêntắckếtoántrongLuậtkếtoánsẽđưavàoChuẩnmựcchung.

● TheoVAS01“Tàisảnphảiđượcghinhậntheogiágốc.Giágốccủatàisảnđượctí nhtheosốtiềnhoặckhoảntươngđươngtiềnđãtrả,phảitrảhoặctínht h e o GTHLcủ atàisảnđóvàothờiđiểmtàisảnđượcghinhận.Giágốccủatài sảnkhôngđượcth ayđổitrừkhicóquyđịnhkháctrongchuẩn mựckếtoán cụthể”.

Nhận xét: VAS 01chỉđềcậpđếnviệcghinhậntàisảntrongghinhậnbanđ ầ u , khôngđềcậpđếnnợphảitrảvàviệcđánhgiálạitàisản,nợphảitrảsaughinhậnbanđ ầu.

Kiến nghị: đ ố i chiếuvớikhuônmẫulýthuyếtIASB,tácgiảđềxuấtVAS0 1 nên đượcđiềuchỉnhlạinhưsau:

● Ghin h ậ n b a n đầut h e o g i á g ố c:t à i s ả n đ ư ợ c g h i n h ậ n t h e o sốt i ề n h o ặ c t ư ơn g đươngtiềnphảitrảhoặcGTHLcủacáckhoảnthanhtoánđểcóđượctài sả ntạ i t h ờ i đ iể mmuat à i sả n N ợ phảit r ả đ ượ c g h i n hận th eo số t iề nnhậ nđượcđểđổilấynghĩavụ.Trongmộtsốtrườnghợp,nợphảitrảđượcg h i theos ốtiềnhaytươngđươngtiềnphảitrảđểhoànthànhnghĩavụtrongmộthoạtđộngki nhdoanhbìnhthường.

● Saughinhậnbanđầu:tàisản,nợphảitrảcóthểđượcghinhậntheomôhìnhgiágốchay môhìnhđánhgiálạinếugiátrịđánhgiálạiđượcxácđịnhmộtcách đángtincậy. GiátrịđánhgiálạicóthểlàGTHL,giátrịthuầncóthểthựchiệnđược.

Vìsửdụngmôhìnhđánhgiánếugiátrịđánhgiálạiđượcxácđịnhđángtincậy nênbổsungđặcđiểmchấtlượngthôngtinlà“cóthểkiểmchứng”,“nộidungq u a n trọngh ơnhìnhthức”.Thuậtngữnàyđượchiểunhưsau:

● Cóthểkiểmchứng:thôngtincóthểkiểmchứngkhicácquansátviênđộcl ậ p vàcóđủkiếnthứccóthểnhấtt r í rằng: o Thôngtintrìnhbàytrungthựcvềhiệntượngkinhtếmuốntrìnhbàymàkhô ngcósaisóthaythiênlệch mộtcáchtrọngyếuhoặc o Cácphươngphápghinhận/ đánhgiáđãchọnđượcápdụngkhôngcósaisóthaythiênlệchmộtcáchtrọng yếu.

● Nộidung quantrọnghơnhìnhthức:đểphảnánhtrungthựccácnghiệpvụvàsựkiện,phảitrình bàychúngđúngbảnchấtchứkhôngchỉcăncứvàohìnhthứcpháplý.

3.3.2.2 Nghiên cứu và xây dựngchuẩn mực đo lường giá trị hợp lý

Vềcơbản,phươngphápgiágốcvẫnlàphươngphápchínhtronghệthốngkếto án Việt Nam.Cácphươngpháptínhgiáhiệnhành,giáthịtrường… chỉđượcxâyd ự n gcơbảnvềmặtkháiniệmchứchưacócơsởápdụngthựctiễn.Đặcbiệ thiệnn ay trênthếgiới,GTHLpháttriểnmạnhmẽvàđượcđôngđảocácchuyêngiatrong ngànhủnghộ.ChuẩnmựckếtoánquốctếIFRS13”Đolườnggiátrịhợplý”cũngđượcxây dựng,đãvàđangđượcđưavàoápdụngđểxácđịnhgiátrị cáccôngcụtàichính,côngcụpháisinh,cácthươngvụmuabán,sápnhập…

Dữliệuđầuvào cấpđộ1:GTHLcủa tàisản,nợphảitrảđượcniêm yếttrênthịt rư ờ n ghoạtđộng.Giániêmyếttrênthịtrườnghoạtđộngcungcấpbằngchứngđángt i n cậynhấtnê nkhôngđượcđiềuchỉnh.Vídụ:giácổphiếuđượcniêmyếttrênthịtrườngHose,HNX.

Dữliệuđầuvàocấpđộ2:GTHLcủatàisản,nợphảitrảkhôngđượcgiaodịchtrênthịtrườngh oạtđộng.Vídụ:giácổphiếuchưađượcniêmyếttrênHose,HNX

Dữliệuđầuvàocấpđộ3:GTHLcủatàisản,nợphảitrảđượcxácđịnhdựavàon h ữ n g giảđịnhvàướctínhnộibộcủadoanhnghiệp. ÁpdụngcácphươngphápxácđịnhGTHL

Nếucógiáthamchiếucủatàisản,nợphảitrảhoặcgiácủatàisản,nợphảitrảtư ơng tựđãđượcgiaodịchgầnnhấtthìápdụngphươngphápthịtrường.Nếukhôngcó giáthamchiếuthìdoanhnghiệpsẽsửdụng3phươngpháp(nếucóth ể) , sauđó doanhnghiệplựachọnphươngphápnàochokếtquảđángtincậyn h ấ t đểghinhận

● TSCĐhữuhìnhmuadưới hìnhthức traođổ i, TSCĐhữ u hìnhtă ng từcác n gu ồnkhác:ápdụngphươngphápthịtrường,phươngphápchiphí.

● TSCĐvôhìnhmuatừsápnhậpdoanh nghiệp,TSCĐvôhìnhđượcnhànướccấp hoặcđượcbiếu,tặng,TSCĐvôhình muadướihìnhthứctraođổi:ápd ụ n gphươngphápthunhập,phươngphápchiphí.

3.3.2.3 Hoàn thiệncác quy định về sử dụng GTHL trong các chuẩn mực đãban h à n h Đốichiếuvớichuẩnmựckếtoánquốctế,tácgiảchỉđềcậpđếncácvấnđềcần hoà nthiệntrongđịnhgiáđốivớiTSCĐhữuhình,TSCĐvôhình,BĐSĐT.

 Đối với VAS03“TSCĐ hữu hình”

TSCĐhữuhìnhđượcghinhậnbanđầutheogiágốc,saughinhậnbanđầuT S C Đ hữuhìnhđượcxácđịnhtheonguyêngiá,KHluỹkếvàgiátrịcònlại,khôngđượcđánhgiál ạitrừkhicóquyđịnhcủanhànước. ĐốichiếuvớiIAS16”Nhàxưởng,máymóc,thiếtbị”tácgiảđềnghịchuẩnmựcn ê n bổsungnhữngnộidungsau:

● Sau ghinhận banđầuTSCĐ hữuhình cóthểđược ghi nhận theogiágốchayGTHL.GTHLđượcsửdụngtrongtrườnghợpđơnvịlựachọnphư ơngphápđánh giálại,nếuGTHLđượcxácđịnhđángtincậy;TSCĐhữuhình đượcxácđịnhbằngGTHLtrừKHlũykếvàgiảmgiátrịtàisản.

● Nếutàisảnđượcđánh gi átăng:giátrịtàisảntăngsẽđượcghi nhậnvàoch ênhlệchđánhgiálạitàisản.Nếutàisảnnàytrướcđóđãđượcđánhgiági ảm m àsốchênhlệchgiảmđãđượcghinhậnvàochiphíthìgiátrịtănglầnnàyđượcghinh ậnlàthunhập.

N ếu t ài sản trướcđó đã đánhgiátăngthìsốlỗnàysẽđượcghigiảmvàochênh lệchđánhgiálạitàisản,phầncò nlạimớiđượcghinhậnvàochiphí.

● TSCĐhữuhìnhđượcđá nh giálạiphảithuyếtminhthêmnhữngthôngtins au: o Ngàyđánhgiálạitàisản. o Tổchứcthựchiệnviệcđánhgiálạitàisản. o PhươngphápvàcácgiảđịnhướctínhđểxácđịnhGTHL. o CấpđộGTHLcủatàisảnđượcxácđịnhtrực tiếpbằngcácdữliệu đ ầ u vàoquansátđượctrênthịtrườnghoạtđộnghoặcgiátrịcủatàisản trongnhữnggiaodịchgầnnhất. o Giátrịtàisảnđượcghinhậntheomôhìnhgiá gốc.

Ví dụ: Công tyAcósốliệugiảđịnhtạingày31/12/201Xcủa1máymócthiết bịnhưsau:

61 Đvt:tỷđồng Nguyêngiá Giátrịhaomònlũykế Giátrịcònlại

Giảđịnhtạingày31/12/201X+1,giátrịcủamáymócthiếtbịđóđượcđánhgiálạilà17tỷ đồng. Đvt:tỷđồng Nguyêngiá Giátrịhaomònlũykế Giátrịcònlại

Dotrướcđógiátrịtàisảnnàyvàongày31/12/201Xđãđánhgiátănglà2tỷđồng,đ ến ngày31/12/201X+1đượcđánhgiágiảm3tỷđồng,vìvậy2tỷđồngsẽđượcg h igiảmvàotà ikhoảnchênhlệchđánhgiálạitàisản,1tỷđồngsẽđượcghinhậnlàc h i phí.

 Đối vớiVAS04“TSCĐvôhình” ĐốichiếuvớiIAS38“Tàisảnvôhình“tácgiảđềnghịchuẩnmựcnênbổsungnhữngnội dungsau:

● SaughinhậnbanđầuTSCĐvôhìnhđượcđánhgiálại,đượcxácđịnhbằngGT H L tạingàyđánhgiátrừKHlũykếvàgiảmgiátrịtàisản.GTHLđượcxácđịnhdựat rênthịtrườnghoạtđộng.ViệcxácđịnhGTHLphảiđượcthựch i ệ n thườngxuyênđể giátrịtàisảntrênsổsáchkhôngkhácbiệtvớiGTHL.

● NếuviệcđánhgiálạiTSCĐvôhìnhkhôngthựchiệnđượcvìkhôngcóthịt r ư ờ n g hoạtđộng,TSCĐvôhìnhsẽđượcghinhậntheogiágốctrừKHlũyk ếvàgiảmgiá trịtàisản.

Ghi nhậnđánh giá tăng, giảm tài sản: tương tựchuẩnmựcTSCĐhữuhình.Phương pháp hạch toán: tương tựchuẩnmựcTSCĐhữuhình.

 Đối với VAS05”Bất động sảnđầutư”

TácgiảđềnghịVAS05“Bấtđộngsảnđầutư"nênbổsungnhữngnộidungn h ư đềcậ pởphần1.3.1.3-IAS40“Bấtđộngsảnđầutư“.

 Trường hợpchuyểnđổi BĐSĐT sangbấtđộng sản chủ sở hữu sử dụng N ế u GTH Llớnhơngiátrịghisổ

 Trường hợp chuyển đổi BĐSĐTsang hàng hóa bất động sản N ếu G

 Trường hợpchuyểnđổi bất động sản chủ sở hữusử dụng sang BĐSĐT

TK211,213 :giátrịghisổ CóTK2147: K H theoGTHL CóTK412 :chênhlệchgiữaGTHLvàgiátrịghisổsaukhitrừKHNếuGT

 Trường hợp chuyểnđổi từ hànghóa bất động sản sangBĐSĐT

H L củaBĐSĐT,baogồmcảviệcxácđịnhGTHLdựatrênnhữngbằngchứn gtrênthịtrườnghaycácyếutốkhácdođặctínhcủatàisảnvàthiếut h ô n g tins osánhtừthịtrường.

- ViệcđịnhgiáGTHLcủaBĐSĐTđượctổchứcđịnhgiáđộclậpđượccôngn h ận vàthẩmđịnhviênphảicóchuyênmôn,kinhnghiệmvềBĐSĐTđượcđ ị n h g i á. Nếuviệcđ ị n h g i á k h ô n g đ á p ứ n g n h ữ n g điềukiệnđ ó t h ì d oa n h n g h i ệ p ph ảithuyếtminhđiềunày.

- Ghin h ậ n l ã i haylỗt ừ v i ệ c c h o t h u ê B Đ S Đ T , c h i p h í h o ạ t đ ộ n g t r ự c tiếp( baogồmcảchiphísửachữavàbảodưỡng)phátsinhtừBĐSĐTtạorathunh ập chot huêhoặckhôngtạorathunhậpchothuêtrongkỳ.

- ChênhlệchtỷgiádoviệcchuyểnđổiBCTCsangđơnvịtiềntệkhác,hoặcd o chuy ểnđổitừbáocáohoạtđộngkinhdoanhởnướcngoàisangđơnvịtiềntệkhác củadoanhnghiệp.

3.3.2.4 Nghiên cứuvà xây dựngchuẩn mực giảm giá trị tài sản

HiệntạiViệtNamchưacóchuẩnmựcquyđịnhvềgiảmgiátrịtàisảnchon ê n tài sảnvẫnđượcghinhậntheonguyêngiá,KHlũykếvàgiátrịcònlại.Chínhv ì vậy,giátrịghi sổcủatàisảntrênBCTCcóthểchưathựcsựsátvới giátrịcóthểt h u h ồ i củatàisản,mặcdù córấtnhiềunhântốdẫnđếnsựsụtgiảmcủatài sản,đặcb i ệ t trongthờikỳkhủnghoảngkinhtế.Vìvậycùngvớiviệcbanhànhchuẩnmự cđ o l ư ờ n g k ế t o á n G T H L c ũ n g n ê n n g h i ê n cứub a n hà n h c h u ẩ n m ự c q u y định v ề giảmgiátrịtàisản.

GTHL:làgiátrịcóthểnhậnđượckhibánmộttàisảnhoặccóthểđượcthanht o án đểch uyểngiaomộtkhoảnnợphảitrảtrongmộtgiaodịchbìnhthườnggiữac á c bênthamgiat hịtrườngtạingàyđolường.

Vàocuốimỗikỳbáocáođơnvịcầnthiếtđánhgiáxembấtkỳdấuhiệuchothấytàisả ncóthểbịgiảmgiátrị(tứclàgiátrịghisổcủanócóthểcaohơngiátrịt hu hồi).Nếucódấu hiệuchothấymộttàisảncóthểbịgiảmgiátrị,giátrịtàisảnt hu hồinênđượctínhtoánlại.

- Thayđổibấtlợitrongkỹthuật,thịtrường,môitrườngkinhtế,môitrườngphá plý.

Tàisảnbịgiảm giátrịthìthờigianhữuíchcủatàisản,phươngphápKH,giátrịcònlạicầnđượcxemxétvàđiề uchỉnh.

Giátrịsử dụnglàgiá trịchiếtkhấuhoặcgiátrịhiệntạicủadòngtiền dựkiếns ẽ thuvềtừviệctiếptụcsử dụngcủatài sảnvàthanhlýtàisảnở cuốithờigian hữuí c h củatàisảnđó.

- TạingàylậpBảngcânđốikếtoán,khicódấuhiệurằngchiphígiảmgiátrịtà i sảnb ịgiảmxuống,đơnvịphảitínhtoánlạigiátrịcóthểthuhồicủatàisản.

- Trong trường hợpgiátrịthuhồicủa tàisản caohơn giátrịghi sổ,khiđógiát r ị ghisổsẽđượcghitănglênnhưngkhôngcaohơnnguyêngiácủat àisảnt r ư ớ c khighinhậnchiph ígiảmgiát rị củatàisản.Khiđó,khoảng h i đảongượcđóđượcghinhậnnhưmộtkhoảnthunhậptrênBáocáokếtquảho ạtđ ộn gkinhdoanh.

3.3.2.5 Nghiên cứuvà xây dựngchuẩn mực kế toáncông cụ tài chính

C T C vàthuyếtminhthôngtinđốivớicôngcụtàichính,xétvềlâuvềdàithìcầnphảicóm ộtchuẩnmực chínhthức đưara những hướngdẫnvàghinhậnđốivớicôngcụtàichí nh.

IFRS 9chia tài sảntàichính thành 2loại: ghinhậnsauban đầu theogiá trị phânbổ vàtheoGTHL.

Doanhnghiệp chỉ đ ư ợ c phânloạilạit ài sảnt à i chính kh ithayđổim ô h ìn h k i n h d o an h trongquảnlýtàisảntàichínhcủamình.

- TàisảntàichínhđượcghinhậnbanđầutheoGTHLcộngthêmchiphígiaodịch,t rongtrườnghợptàisảntàichínhkhôngđượcghinhậntheoGTHLthìc h ê n h lệchsẽ đượcghi vàolãihoặclỗ.

ĐịnhgiátronghệthốngkếtoándoanhnghiệpViệtNam

Cuối thập niên 90, Việt Nam đã trải qua giai đoạn cải cách mạnh mẽ với việc Chính phủ chuyển hướng phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Để thích ứng với thời kỳ mới, hệ thống kế toán Việt Nam đã từng bước được thiết lập phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của nền kinh tế thị trường Các nguyên tắc, thông lệ và chuẩn mực quốc tế về kế toán và kiểm toán dần được áp dụng Nhiều chế độ kế toán đã được soạn thảo và ban hành, cùng với việc tạo lập một số khuôn khổ pháp lý liên quan Chất lượng báo cáo kế toán, báo cáo tài chính và thông tin kinh tế - tài chính do kế toán cung cấp đã được nâng cao đáng kể Sự đổi mới mạnh mẽ này được thể hiện qua quyết định 1141/QĐ.

TCngày1tháng11năm1995ápdụngchocácdoanhnghiệptrongcảnước,vàquyết định1177/TC-QĐ-

CĐKTbanhànhngày23tháng12năm1996ápdụngchocácd oanh nghiệpvừavà nhỏ.Tronggiaiđoạnnàyngoàigiágốc,đãxuấthiệngiátrịth uần cóthểthựchiện,dù ngđểlậpdựphònggiảmgiáhàngtồnkho,chứngkhoán,phải thukhóđòi, thểhiệnquathôngtư107/2001/TT-

BTCngày31/12/2001vềviệch ướng dẫnchếđộtríchlậpvàsửdụngcáckhoảndựphòngg iảmgiáhàngtồnkho,dựphòngnợkhóđòi,vàdựphònggiảmgiáđầutưtàichính.

Giai đoạn từ năm 2001 đến 2005 là thời kỳ phát triển mạnh mẽ của hệ thống kế toán Việt Nam, với việc Bộ Tài chính ban hành 26 chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực này quy định về nhiều loại giá trị như giá trị thuần có thể thực hiện, giá hiện hành và giá gốc Theo Luật Kế toán năm 2003, giá gốc được coi là nguyên tắc cơ bản, trong đó tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan khác Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đã trả, và không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.