HỢP LÝ
Thơng tin được coi là thích hợp khi nó có khả năng thay đổi quyết định của người sử dụng, giúp cho người đọc đánh giá được quá khứ, hiện tại, tương lai hoặc xác nhận ,điều chỉnh các đánh giá trước đây ( Poon, 2004).
Tính đáng tin cậy được định nghĩa bởi FASB: thơng tin khơng có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu, đồng thời phản ảnh trung thực vấn đề cần trình bày. GTHL là giá đầu ra, được ước tính trong điều kiện thị trường bình thường và khơng có sự ràng buộc. Đây là tình huống khi khoảng ước tính GTHL chắc chắn liên quan đến những dự đốn của dịng tiền trong tương lai và lựa chọn tỷ suất chiết khấu thích hợp. Các khoảng ước tính này phụ thuộc vào các giả định của nhà quản lý cho nên có thể tồn tại những che dấu những tính tốn nhầm lẫn và cách tính tốn. FASB thừa nhận rằng một số vấn đề quan trọng đo lường phải được giải quyết và họ đang phát triển các hướng dẫn về ước tính GTHL và thiết lập kiểm soát phù hợp. Tuy nhiên, cần lưu ý rằng việc sử dụng các ước tính là một phần thiết yếu của việc chuẩn bị lập BCTC, ví dụ: việc sử dụng phổ biến các ước tính kế tốn lương hưu ( Poon, 2004).
Nếu thị trường hoàn hảo và minh bạch, thì kế tốn GTHL sẽ là thơng tin đáng tin cậy và hữu ích trong việc hỗ trợ việc ra quyết định của người sử dụng. Tuy nhiên, vì nhiều tài sản và nợ phải trả khơng có thị trường hoạt động, dữ liệu đầu vào và các phương pháp ước tính GTHL dựa vào tính chủ quan do đó việc định giá ít đáng tin cậy hơn ( Bies, 2005).
1.4.1. Một số lý luận chỉ trích kế tốn giá trị hợp lý Về tính thích hợp và đáng tin cậy hợp lý Về tính thích hợp và đáng tin cậy
● GTHL khơng thích hợp và làm người ta nhận thức sai về những tài sản được nắm giữ trong thời gian dài. Họ cho rằng mức giá có thể bị xuyên tạc do thị trường không hiệu quả. GTHL dựa trên những mơ hình khơng đáng tin cậy và gây tác động xấu đến hệ thống tài chính (Laux&Leuz,2009).
● Mơ hình kế tốn GTHL thì thích hợp hơn trong các trường hợp nhưng giá thị trường thì ln thay đổi vì vậy rất khó để xác định. Với những thơng tin bất cân xứng trên thị trường Laux và Leuz hi vọng các qui định về kế toán GTHL có thể hạn chế những sai lệch này (Laux&Leuz,2009).
● Kế toán GTHL và việc tài sản bị thổi phồng giá trị cho phép các ngân hàng gia tăng tác động đòn bẩy của họ và làm tăng lợi nhuận trong giai đoạn bùng nổ, điều này khiến cho hệ thống tài chính dễ tổn thương hơn và khủng hoảng tài chính nghiêm trọng hơn (Laux&Leuz,2009).
1.4.2. Một số lý luận ủng hộ kế toán giá trị hợp lý Về tính thích hợp hợp lý Về tính thích hợp
Tính thích hợp cũng hồn tồn phù hợp với GTHL, bởi vì GTHL của tài sản hay nợ phải trả có khả năng làm thay đổi quyết định của người sử dụng (Barth, 2010).
Về tính đáng tin cậy
● “Trung lập“ liên quan đến khái niệm GTHL, đặc tính “trung lập“ là việc đo lường GTHL của tài sản hay nợ phải trả khơng có sai lệch (Barth, 2010).
Về tính kịp thời
● Những người ủng hộ cho rằng GTHL phản ánh tình hình thị trường hiện tại và vì thế cung cấp những thông tin kịp thời, do đó sẽ làm tăng tính minh bạch và thúc đẩy những hoạt động đúng đắn (Laux&Leuz,2009).
● Barth cho rằng GTHL có thể phản ánh một cách tốt hơn giá gốc về các đặc điểm chất lượng được qui định trong khuôn mẫu cho việc lập và trình bày BCTC. Nhà đầu tư quan tâm đến những thay đổi của GTHL trên báo cáo trong một thời kỳ vì GTHL phản ánh hiệu quả những biến động kinh tế giúp cho nhà đầu tư nắm bắt thông tin kịp thời ( Barth, 2010).
● Những người ủng hộ kế tốn GTHL cho rằng nó khơng những cung cấp một cái nhìn sâu sắc về tính chính xác về hồ sơ rủi ro của các ngân hàng mà cịn góp phần ổn định tài chính cho các cổ đơng và người gửi tiền, bởi vì dễ dàng xác định sự suy giảm trong an toàn và lành mạnh của ngân hàng ( Enria, Cappiello et al, 2004).
Về tính có thể so sánh
● GTHL có thể so sánh bởi vì bất kỳ tài sản hay nợ phải trả nào đều phụ thuộc vào đặc điểm của tài sản hay nợ phải trả, không phụ thuộc vào đặc điểm của đơn vị nắm giữ tài sản hay nợ phải trả. GTHL nâng cao tính nhất qn bởi vì chúng phản ánh các thông tin cùng loại. GTHL mang tính kịp thời bởi vì chúng phản ánh những thay đổi của những điều kiện kinh tế khi những điều kiện thay đổi (Barth, 2006).
● Tính có thể so sánh là GTHL sẽ khác nhau cho các đối tượng kinh tế khác nhau và giống nhau đối với các đối tượng kinh tế giống nhau (Barth, 2010).
Về tính chất có thể kiểm chứng
● Do sự đa dạng và phức tạp của các cơng cụ tài chính gia tăng vì thế cần phải kiểm chứng các khoảng ước tính GTHL. Tuy nhiên kiểm chứng việc định giá khơng nên dựa trên giá trên thị trường có thể quan sát được vì nó ln thay đổi. Các nhà quản trị sẽ chọn các dữ liệu đầu vào và phương pháp tính khác nhau do đó kết quả sẽ khác nhau. Đơi khi việc ước tính dựa trên những phán đốn khác nhau nên rất khó khăn để kiểm chứng. Kiểm tốn viên, người sử dụng BCTC bao gồm cả những nhà đầu tư cần phải chú trọng hơn vào sự hiểu biết như thế nào là tài sản, nợ phải trả và tính đáng tin cậy của việc định giá khi dựa trên chúng để ra quyết định (Bies, 2005).
Theo IASB, mục tiêu của BCTC là cung thông tin hữu ích làm nền tảng cho việc ra quyết định. Xuất phát từ quan điểm này BCTC phải phản ánh được điều kiện thị trường hiện tại và những thay đổi khi nền kinh tế thay đổi, cung cấp thơng tin hữu ích và kịp thời vì vậy GTHL được xem là xu hướng hiện nay trong kế tốn.
GTHL khơng phải là vấn đề mới trong kế toán quốc tế, khái niệm GTHL đã xuất hiện từ rất lâu và hiện nay các quy định về GTHL đã có sự phát triển hoàn thiện và thống nhất khi IASB đã chính thức ban hành IFRS 13 “Fair Value Measurement” (Đo lường GTHL) đã thiết lập một khuôn khổ chung cho kế tốn GTHL, trong đó trình bày các nội dung: định nghĩa, phạm vi áp dụng, cấp bậc, các phương pháp xác định, thuyết minh GTHL.
Đây là cơ sở các quốc gia trong đó có Việt Nam có thể tìm hiểu, nghiên cứu và vận dụng vào thực tiễn cơng tác kế tốn trong việc đánh giá, ghi nhận và thuyết minh GTHL đối với tài sản và nợ phải trả trên BCTC.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM