2.2. Quy định giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam
2.2.2.1. Khái niệm giá trị hợp lý
Bảng 2.2 - Khái niệm giá trị hợp lý trong các chuẩn mực và thông tư.
VAS 03 “ Tài sản cố định hữu hình Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
VAS 04” Tài sản cố định vơ hình” Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
VAS 14” Doanh thu và thu nhập khác” Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
VAS 06 “ Thuê tài sản” Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
VAS 10 “ Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái “
Giá trị hợp lý:: Là giá trị tài sản có thể
được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết và sẵn sàng trong sự trao đổi ngang giá.
VAS 19” Hợp đồng bảo hiểm” Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi, hoặc một khoản nợ được thanh toán giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.
Thơng tư 210 hướng dẫn IAS 32” Trình bày cơng cụ tài chính” và IFRS7” Thuyết minh cơng cụ tài chính”
Giá trị hợp lý: Là giá trị mà một tài sản có thể được trao đổi, hoặc một khoản nợ phải trả có thể được thanh tốn giữa các bên có đầy đủ hiểu biết, mong muốn giao dịch, trong một giao dịch trao đổi ngang giá.
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
Nhận xét:
- Qua bảng trên ta thấy khái niệm GTHL trong các chuẩn mực chưa được rõ ràng và đầy đủ, khơng thống nhất với nhau, chưa giải thích được các thuật ngữ liên quan, điều này sẽ gây khó hiểu cho người sử dụng khi áp dụng.
- So với khái niệm GTHL trong IFRS 13, thì khái niệm GTHL trong chuẩn mực VAS 11 là tương đối đầy đủ nhưng vẫn chưa giải thích được các thuật ngữ “ tự nguyện” và “ các bên có đầy đủ hiểu biết trong trao đổi ngang giá ”. Và khái niệm không đề cập đến:
● GTHL là giá đầu vào hay giá đầu ra ( theo IFRS 13 GTHL là giá đầu ra )
● “Giao dịch bình thường” là giao dịch liên quan đến tài sản hay nợ phải trả đã được giao dịch thường xuyên trên thị trường trước ngày đo lường, đó khơng phải là giao dịch bắt buộc.
● “ Các bên tham gia thị trường” là những người mua và những người bán trên thị trường chính (hay thị trường nhiều thuận lợi) đối với tài sản hay nợ phải trả.
2.2.2.2. Qui định giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế tốn Việt Nam và thơng tư hướng dẫn.
a.Đo lường các nghiệp vụ phát sinh ban đầu. VAS 03“ TSCĐ hữu hình“
● TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình khơng tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo GTHL của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc GTHL của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
● TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác
Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo GTHL ban đầu. Trường hợp khơng ghi nhận theo GTHL ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
VAS 04“ TSCĐ vô hình“
● Mua TSCĐ vơ hình riêng biệt
Nếu TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, ngun giá TSCĐ vơ hình là GTHL của các chứng từ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn.
● Mua TSCĐ vơ hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp
Ngun giá TSCĐ vơ hình hình thành trong q trình sáp nhập doanh nghiệp có tính chất mua lại là GTHL của tài sản đó vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp).
Doanh nghiệp phải xác định ngun giá TSCĐ vơ hình một cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản đó một cách riêng biệt.
GTHL có thể là:
- Giá niêm yết tại thị trường hoạt động;
- Giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ vơ hình tương tự.
Nếu khơng có thị trường hoạt động cho tài sản thì ngun giá của TSCĐ vơ hình được xác định bằng khoản tiền mà doanh nghiệp lẽ ra phải trả vào ngày mua tài sản trong điều kiện nghiệp vụ đó được thực hiện trên cơ sở khách quan dựa trên các thông tin tin cậy hiện có. Trường hợp này doanh nghiệp cần cân nhắc kết quả của các nghiệp vụ đó trong mối quan hệ tương quan với các tài sản tương tự.
● TSCĐ vơ hình được nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu
Nguyên giá TSCĐ vơ hình được nhà nước cấp hoặc được tặng, biếu, được xác định theo GTHL ban đầu cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính.
● TSCĐ vơ hình mua dưới hình thức trao đổi
Ngun giá TSCĐ vơ hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ vơ hình khơng tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo GTHL của TSCĐ vơ hình nhận về hoặc bằng với GTHL của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.
VAS 14“ Doanh thu và thu nhập khác“
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác khơng tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng GTHL của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được GTHL của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng GTHL của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm.
VAS 06” Thuê tài sản”
Đối với thuê tài chính: Bên thuê ghi nhận tài sản thuê tài chính là tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán với cùng một giá trị bằng với GTHL của tài sản thuê tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu GTHL của tài sản thuê cao hơn giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài sản hoặc lãi suất ghi trong hợp đồng. Trường hợp không thể xác định được lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê thì sử dụng lãi suất biên đi vay của bên thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền thuê tối thiểu.
VAS 15”Hợp đồng xây dựng”
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng GTHL của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.
b. Phân bổ các số liệu ghi nhận ban đầu của các giao dịch phức tạp thành các yếu tố hợp thành.
● VAS 11“ Hợp nhất kinh doanh“
Bên mua phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh bằng việc ghi nhận theo GTHL tại ngày mua các tài sản, nợ phải trả có thể xác định được và nợ tiềm tàng nếu GTHL được xác định đáng tin cậy
Để phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh, bên mua sẽ coi những đánh giá sau đây như GTHL:
- Đối với các cơng cụ tài chính trao đổi trên thị trường hoạt động: bên mua sẽ sử dụng giá trị thị trường hiện hành.
- Đối với các cơng cụ tài chính khơng trao đổi trên thị trường hoạt động: bên mua sẽ
sử dụng giá ước tính có xét tới những đặc điểm như tỷ suất giá - thu nhập, lợi tức cổ phần và tỷ lệ tăng trưởng kỳ vọng của các cơng cụ có thể so sánh của các đơn vị với các đặc điểm tượng tự.
- Đối với những khoản phải thu, các hợp đồng sinh lợi và các tài sản có thể xác định khác: bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản sẽ thu được trong tương lai theo mức lãi suất hiện hành thích hợp, trừ đi khoản dự phịng phải thu khó địi và chi phí thu hồi, nếu cần. Tuy nhiên, chuẩn mực này không quy định việc chiết khấu đối với các khoản phải thu ngắn hạn, các hợp đồng sinh lợi và các tài sản có thể xác định khác khi khoản chênh lệch giữa số danh nghĩa và số đã chiết khấu là không đáng kể.
- Đối với hàng tồn kho:
Đối với thành phẩm và hàng hóa, bên mua sẽ sử dụng giá bán trừ đi tổng của (1) Chi phí bán hàng ước tính và (2) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với khả năng bán của bên mua dựa trên lợi nhuận đối với thành phẩm và hàng hóa tương tự;
Đối với sản phẩm dở dang, bên mua sẽ sử dụng giá bán của thành phẩm trừ đi tổng của (1) Chi phí hồn thành (2) Chi phí bán hàng ước tính và (3) Lợi nhuận ước tính hợp lý đối với khả năng bán và hoàn thành của bên mua dựa trên lợi nhuận của thành phẩm tương tự; và
Đối với nguyên vật liệu, bên mua sẽ sử dụng giá thay thế hiện hành. - Đối với đất đai và nhà cửa: bên mua sẽ sử dụng giá thị trường.
- Đối với nhà xưởng, thiết bị: bên mua sẽ sử dụng giá thị trường, thông thường được xác định bằng đánh giá. Nếu khơng có thơng tin về giá trị thị trường do bản chất đặc biệt của khoản mục nhà xưởng, thiết bị và các tài sản này hiếm khi đem bán, trừ trường hợp nó là một phần của cơng việc kinh doanh đang hoạt động, bên mua có thể cần phải ước tính GTHL theo phương pháp thu nhập hoặc phương pháp chi phí thay thế có thể KH.
- Đối với TSCĐ vơ hình: bên mua sẽ xác định GTHL bằng cách:
Nghiên cứu, xem xét thị trường hoạt động như đã định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán số 04 "Tài sản cố định vơ hình"; hoặc
Nếu khơng có thị trường hoạt động, cơ sở để xác định số tiền mà bên mua phải trả cho tài sản đó trong sự trao đổi ngang giá một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết dựa trên những thơng tin tốt nhất có được (theo quy định tại Chuẩn mực kế tốn số 04 "Tài sản cố định vơ hình" để biết thêm những hướng dẫn cụ thể hơn về việc xác định GTHL của TSCĐ vơ hình có được trong một gioa dịch hợp nhất kinh doanh).
- Đối với tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả: bên
mua sẽ sử dụng khoản lợi về thuế phát sinh từ lỗ thuế hay thuế phải nộp tương ứng với lợi nhuận hay lỗ theo Chuẩn mực kế toán số 17 "Thuế thu nhập doanh
nghiệp", được đánh giá từ tương lai của đơn vị hợp nhất. Tài sản thuế thu nhập hoãn
lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả được xác định sau khi thừa nhận ảnh hưởng về thuế đến việc trình bày lại các tài sản, nợ phải trả và nợ tiềm tàng có thể xác định theo GTHL của chúng và không được chiết khấu.
- Đối với các khoản phải trả, nợ dài hạn, chi phí phải trả và các khoản phải bồi thường khác: bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của các khoản được dùng để
thanh toán nợ phải trả trong tương lai theo mức lãi suất hiện hành thích hợp. Tuy nhiên, bên mua khơng phải chiết khấu đối với các khoản nợ ngắn hạn khi chênh lệch giữa giá trị danh nghĩa và khoản đã chiết khấu là không đáng kể.
- Đối với những hợp đồng khó thực hiện và các khoản nợ có thể xác định của bên bị mua: bên mua sẽ sử dụng giá trị hiện tại của khoản mục được dùng để thanh toán
các nghĩa vụ đã xác định ở các mức lãi suất hiện hành thích hợp.
- Đối với các khoản nợ tiềm tàng của bên bị mua: bên mua sẽ sử dụng khoản mà bên
thứ ba sẽ tính khi gánh chịu những khoản nợ phải trả đó.
● Một số quy định trên đây yêu cầu GTHL phải được ước tính dựa vào phương pháp giá trị hiện tại. Nếu quy định cho một khoản mục riêng biệt không đề cập đến đến việc sử dụng phương pháp giá trị hiện tại, thì phương pháp này vẫn có thể sử dụng trong việc ước tính giá trị hiện tại của khoản mục đó.
TT
210 hướng dẫn IAS 32” Trình bày công cụ tài chính” và IFRS7” Thuyết minh công cụ tài chính”
● Trình bày các cơng cụ tài chính phức hợp.
Giá trị ghi sổ ban đầu của cơng cụ tài chính phức hợp được phân bổ cho thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Phần vốn chủ sở hữu được xác định là giá trị cịn lại của cơng cụ tài chính sau khi trừ đi GTHL của phần nợ phải trả. Giá trị của công cụ phái sinh (như là hợp đồng quyền chọn bán) đi kèm công cụ tài chính phức hợp khơng thuộc phần vốn chủ sở hữu (như là quyền chọn chuyển đổi vốn chủ sở hữu) được trình bày trong phần nợ phải trả. Tổng giá trị ghi sổ cho các phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu khi ghi nhận ban đầu luôn bằng với GTHL của cơng cụ tài chính.
c. Đo lường tài sản sau ghi nhận ban đầu.
Bảng 2.3 - Định giá sau ghi nhận ban đầu của chuẩn mực kế toán Việt Nam đối chiếu với chuẩn mực kế toán quốc tế.
Khoản mục VAS IAS
Hàng tồn kho - Sau ghi nhận ban đầu: theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được
- Giống chuẩn mực Việt Nam
TSCĐ hình
hữu - Sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, KH luỹ kế và giá trị cịn lại. - Khơng được đánh giá lại trừ khi
có qui định của Nhà nước
- Sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình có thể được ghi nhận theo giá gốc hay GTHL. GTHL được sử dụng trong trường hợp đơn vị lựa chọn phương pháp đánh giá lại, nếu GTHL được xác định đáng tin cậy; TSCĐ hữu hình được xác định bằng GTHL trừ KH lũy kế và giảm giá trị tài sản.
TSCĐ hình
vơ - Sau ghi nhận ban đầu, TSCĐ vơ hình được xác định theo nguyên giá, KH luỹ kế và giá trị còn lại.
- Sau ghi nhận ban đầu TSCĐ vơ hình được đánh giá lại, được xác định bằng GTHL tại ngày đánh giá trừ KH lũy kế và giảm giá trị tài sản. GTHL được xác định dựa trên thị trường hoạt động. Việc xác định GTHL phải được thực hiện thường xuyên để giá trị tài sản trên sổ sách không khác biệt với GTHL.
khơng có thị trường hoạt động, TSCĐ vơ hình sẽ được ghi nhận theo giá gốc trừ KH lũy kế và giảm giá trị tài sản.
BĐSĐT - Sau ghi nhận ban đầu, BĐSĐT được xác định theo nguyên giá, số KH lũy kế và giá trị còn lại. Tuy nhiên chuẩn mực yêu cầu thuyết minh về GTHL của BĐSĐT.
- Sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT có thể được ghi theo mơ hình giá gốc hay GTHL.
Nguồn: Tổng hợp của tác giả
2.3. THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM.