CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

Chương 3 1 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO Mục tiêu học tập Sau khi học chương này, sinh viên có thể 1 Hiểu rõ một số vấn đề chung liên quan đến TSCĐ khái niệm, phân loại, tiêu chuẩn ghi.....................................................................................................

CHƯƠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO Mục tiêu học tập: Sau học chương này, sinh viên có thể: Hiểu rõ số vấn đề chung liên quan đến TSCĐ: khái niệm, phân loại, tiêu chuẩn ghi nhận, đặc điểm yêu cầu quản lý, xác định giá trị TSCĐ Nhận biết chứng từ, tài khoản sổ sách kế toán sử dụng chủ yếu kế toán TSCĐ Nhận biết, đo lường, thực tính tốn lập bút toán ghi sổ kế toán TSCĐ Hiểu rõ vận dụng lý luận kế toán khấu hao TSCĐ: lý khấu hao, phạm vi khấu hao, nguyên tắc khấu hao, phương pháp khấu hao lập bút tốn khấu hao Biết trình bày tiêu TSCĐ hao mòn TSCĐ Báo cáo tài Tài sản cố định yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh phận tài sản dài hạn doanh nghiệp Tài sản cố định sử dụng lâu dài doanh nghiệp, mang tính chất tư liệu lao động có nghĩa khơng thay đổi hình thái vật chất q trình sản xuất chuyển dần giá trị vào giá trị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Do khái niệm gắn liền với tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Vì lý đó, chương trình bày kế toán tăng, giảm tài sản cố định kế toán khấu hao tài sản cố định 4.1 Những vấn đề chung tài sản cố định 4.1.1 Khái niệm Theo Chuẩn mực 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực số 04 “Tài sản cố định vơ hình”, nguồn lực doanh nghiệp coi TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn sau: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo quy định Việt Nam tiêu chuẩn từ 30 triệu đồng trở lên 4.1.2 Phân loại Tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ; loại, thứ có tính chất, đặc điểm, kỹ thuật, công dụng, thời gian sử dụng, nguồn hình thành, quyền sở hữu,…khác Để thuận tiện cho cơng tác quản lý kế tốn tài sản cố định, cần thiết phải phân loại TSCĐ Trong công tác quản lý kế toán TSCĐ, thường gặp cách phân loại sau: Theo hình thái biểu nội dung kinh tế, tài sản cố định chia thành: (1) Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Nói cách khác, TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình sử dụng hoạt động đơn vị doanh nghiệp phân loại sau: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp hình thành sau trình thi công xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng, ụ triền đà Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây chuyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thủy, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải, ống dẫn khí Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò Loại 6: Các tài sản cố định kết cấu hạ tầng, có giá trị lớn Nhà nước đầu tư xây dựng từ nguồn ngân sách nhà nước giao cho tổ chức kinh tế quản lý, khai thác, sử dụng: - Tài sản cố định máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất, tài sản xây đúc bê tông đất cơng trình trực tiếp phục vụ tưới nước, tiêu nước (như hồ, đập, kênh, mương); Máy bơm nước từ 8.000 m3/giờ trở lên với vật kiến trúc để sử dụng vận hành cơng trình giao cho cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ làm nhiệm vụ quản lý, khai thác cơng trình thủy lợi để tổ chức sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ công ích; - Tài sản cố định cơng trình kết cấu, hạ tầng khu công nghiệp Nhà nước đầu tư để sử dụng chung khu công nghiệp như: Đường nội bộ, thảm cỏ, xanh, hệ thống chiếu sáng, hệ thống thoát nước xử lý nước thải ; - Tài sản cố định hạ tầng đường sắt, đường sắt đô thị (đường hầm, kết cấu cao, đường ray ) Loại 7: Các loại tài sản cố định khác: toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào sáu loại (2) Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả ( TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình) Bên cạnh TSCĐVH doanh nghiệp có mua sắm bên ngồi, mua hình thức trao đổi, cấp, biếu, tặng, tạo từ nội doanh nghiệp doanh nghiệp cịn có số TSCĐVH khác như: quyền sử dụng đất, quyền phát hành, quyền, sáng chế phát minh, nhãn hiệu thương mại, phần mềm máy vi tính… Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu nội dung kinh tế hầu hết doanh nghiệp sử dụng Do đó, phạm vi chương này, nghiên cứu nội dung lien quan đến loại TSCĐ: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Theo tình hình sử dụng công dụng kinh tế, tài sản cố định chia thành: (1) TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh: TSCĐ doanh nghiệp sử dụng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp Ví dụ như: máy móc thiết bị, phương tiện vận tải dùng phân xưởng sản xuất phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp (2) TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, an ninh, quốc phòng: TSCĐ doanh nghiệp quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng doanh nghiệp nhà trẻ, câu lạc công ty (3) TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ Nhà nước: TSCĐ doanh nghiệp bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo quy định quan Nhà nước có thẩm quyền (4) TSCĐ chưa sử dụng: TSCĐ phép dự trữ để sử dụng tương lai (5) TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ hư hỏng chờ lý, TSCĐ không cần dùng chờ nhượng bán, di chuyển đi, TSCĐ thiếu chờ giải Theo quyền sở hữu, tài sản cố định chia thành: (1) TSCĐ thuộc quyền sở hữu chủ sở hữu doanh nghiệp: TSCĐ xây dựng, mua sắm chế tạo nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn vay dài hạn (2) TSCĐ thuê bao gồm TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Thuê tài sản bao gồm thuê hoạt động thuê tài Thuê hoạt động thuê tài sản mà bên cho th khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn th TSCĐ th tài tài sản khơng thuộc sở hữu doanh nghiệp thuộc quyền quản lý doanh nghiệp (là TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho th tài chính) (Trong trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời hạn sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê) Theo nguồn vốn hình thành, tài sản cố định chia thành: (1) TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu đầu tư: TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn tự có doanh nghiệp ngân sách cấp, liên doanh liên kết, tư nhân góp (2) TSCĐ hình thành từ khoản tín dụng: TSCĐ mua sắm, xây dựng nguồn vốn vay (3) TSCĐ hình thành từ nguồn vốn khấu hao, quỹ xí nghiệp, biếu tặng 4.1.3 Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định 4.1.3.1 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài sản cố định hữu hình thường phận chủ yếu tổng số tài sản đóng vai trị quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp Vì vậy, việc xác định tài sản có ghi nhận TSCĐ hữu hình khoản chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá TSCĐ phải xác định cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo quy định Việt Nam tiêu chuẩn từ 30 triệu đồng trở lên Khi xác định tiêu chuẩn thứ nêu TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an tồn sản xuất, kinh doanh bảo vệ mơi trường khơng trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác Tuy nhiên, tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổng giá trị thu hồi từ tài sản tài sản khác có liên quan Ví dụ, nhà máy hóa chất phải lắp đặt thiết bị thực quy trình chứa bảo quản hóa chất để tuân thủ yêu cầu bảo vệ môi trường việc sản xuất lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan kèm hạch toán TSCĐ hữu hình khơng có chúng doanh nghiệp khơng thể hoạt động bán sản phẩm hóa chất Tiêu chuẩn thứ hai cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường thỏa mãn nguyên giá tài sản xác định thông qua mua sắm, trao đổi, tự xây dựng Khi xác định phận cấu thành TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình cho trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu, khuôn đúc, công cụ, khuôn dập áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch toán vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì xác định TSCĐ hữu hình doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm Nếu phụ tùng thiết bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình liên quan Trong trường hợp cụ thể, phân bổ tổng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch toán riêng biệt cho phận cấu thành Trường hợp áp dụng phận cấu thành tài sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác nên sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Ví dụ, thân máy bay động cần hạch tốn thành hai TSCĐ hữu hình riêng biệt, có tỷ lệ khấu hao khác nhau, chúng có thời gian sử dụng hữu ích khác 4.1.3.2 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thoả mãn đồng thời bốn điều kiện mà khơng hình thành tài sản cố định hữu hình coi tài sản cố định vơ hình Những khoản chi phí khơng đồng thời thoả mãn bốn tiêu chuẩn nêu hạch tốn trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp Một TSCĐ ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: (1) Định nghĩa TSCĐ vơ hình; (2) Bốn tiêu chuẩn giống bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình 4.1.4 Đặc điểm yêu cầu quản lý tài sản cố định TSCĐ sử dụng doanh nghiệp có số đặc điểm sau: (1) Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu hư hỏng (2) Giá trị sử dụng giá trị TSCĐ bị giảm dần tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hao mòn (3) Giá trị hao mịn TSCĐ chuyển dần vào chi phí sản xuất, kinh doanh hàng ngày hình thức chi phí khấu hao TSCĐ (4) TSCĐ phải trải qua nhiều chu kỳ kinh doanh hồn đủ vịng quay số vốn bỏ ban đầu để mua sắm Do đó, doanh nghiệp phải quản lý TSCĐ giá trị vật Do đặc điểm TSCĐ có giá trị lớn thời gian sử dụng dài nên yêu cầu phải quản lý TSCĐ mặt vật giá trị từ trình hình thành (kế tốn tăng TSCĐ), q trình sử dụng (kế tốn khấu hao TSCĐ), q trình bảo quản (kế tốn sửa chữa TSCĐ) đến khơng cịn dùng doanh nghiệp (kế toán giảm TSCĐ) Cụ thể sau: (1) Mọi tài sản cố định doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản cố định chứng từ khác có liên quan) Tài sản cố định phải phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi tài sản cố định phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định (2) Mỗi tài sản cố định phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế toán tài sản cố định = Nguyên giá tài - sản cố định Số khấu hao lũy kế tài sản cố định Đối với tài sản cố định không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp quản lý tài sản cố định theo nguyên giá, số giá trị hao mòn luỹ kế giá trị lại sổ kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế toán tài sản cố định = Nguyên giá tài sản cố định - Giá trị hao mòn lũy kế tài sản cố định (3) Tính phân bổ xác số khấu hao tài sản cố định vào đối tượng chịu chi phí khác theo văn hướng dẫn Bộ tài (3) Doanh nghiệp phải thực việc quản lý tài sản cố định khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh tài sản cố định bình thường (4) Tổ chức thực đầy đủ việc ghi chép ban đầu như: lập biên bàn giao tài sản cố định, vào chứng từ gốc có liên quan lập thẻ tài sản cố định đăng ký vào sổ tài sản cố định Cụ thể nghiên cứu phần chứng từ quy trình luân chuyển chứng từ (5) Cùng với phịng kỹ thuật, phịng ban có chức khác lập kế hoạch dự toán sửa chữa lớn tài sản cố định; theo dõi trình sửa chữa lớn; tốn, tốn chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định có kế hoạch phân bổ hợp lý (6) Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định Mọi trường hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý 4.1.5 Xác định giá trị tài sản cố định Xác định giá trị TSCĐ việc tính tốn giá trị ghi sổ TSCĐ Xuất phát từ đặc điểm: TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giá trị bị hao mòn dần, dẫn đến yêu cầu ghi sổ theo loại giá giá trị ban đầu (nguyên giá) giá trị trình sử dụng (giá trị lại) Việc xác định giá trị lại điều kiện cần thiết để kế tốn TSCĐ, tính khấu hao để phân tích, đánh giá lực sản xuất, tình hình trang bị hiệu sử dụng vốn cố định doanh nghiệp 4.1.5.1 Xác định giá trị ban đầu tài sản cố định Tài sản cố định phải xác định giá trị ban đầu theo giá gốc hay gọi nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp có Ngun giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Ghi nhận nguyên giá TSCĐ vào thời điểm có gọi ghi nhận ban đầu (1) Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (Chuẩn mực số 03) Nguyên giá TSCĐ hữu hình đo lường nhiều thời điểm khác đo lường ghi nhận ban đầu, ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, đo lường ghi nhận đánh giá lại TSCĐ Dưới nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình trường hợp cụ thể: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm: Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí lãi vay phát sinh mua sắm TSCĐ hoàn thiện (TSCĐ sử dụng mà khơng cần qua q trình đầu tư xây dựng) khơng vốn hóa vào ngun giá TSCĐ Trường hợp mua TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng thiết bị, phụ tùng thay theo giá trị hợp lý Nguyên giá TSCĐ mua tổng chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng trừ giá trị thiết bị, phụ tùng thay Ngun giá TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm: Là giá mua trả tiền thời điểm mua cộng chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ hạn toán Nguyên giá TSCĐ bất động sản: Khi mua sắm bất động sản, đơn vị phải tách riêng giá trị quyền sử dụng đất tài sản đất theo quy định pháp luật Phần giá trị tài sản đất ghi nhận TSCĐ hữu hình; Giá trị quyền sử dụng đất hạch tốn TSCĐ vơ hình chi phí trả trước tùy trường hợp theo quy định pháp luật - Nguyên giá TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng hoàn thành Nguyên giá TSCĐ theo phương thức giao thầu: Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan trực tiếp lệ phí trước bạ (nếu có) Đối với tài sản cố định súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác, sử dụng chi phí khác trực tiếp có liên quan Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng giá trị tốn cơng trình đưa vào sử dụng Trường hợp TSCĐ đưa vào sử dụng chưa thực tốn doanh nghiệp hạch tốn ngun giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau tốn cơng trình hồn thành Ngun giá TSCĐ hữu hình tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ hữu hình cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 10 Đây phương pháp khấu hao mà theo phương pháp mức khấu hao chia cố định kỳ kinh doanh, hay nói cách khác số khấu hao hàng năm khơng đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt lần mức quy định khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu Phụ lục kèm theo Thơng tư này, phần trích vượt mức khấu hao nhanh (q lần) khơng tính vào chi phí hợp lý tính thuế thu nhập kỳ Đây phương pháp đơn giản nhất, thường áp dụng nhất, tính dựa giá trị TSCĐ thời gian sử dụng Các TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng, ví dụ như: máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật; vườn lâu năm;… Phương pháp có cơng thức tính sau: Mức khấu hao trung bình hàng năm = Giá trị phải KH/ thời gian sử dụng hữu ích (năm) Mức khấu hao trung bình hàng tháng = Mức khấu hao trung bình hàng năm/12 Ví dụ 4.1: Cơng ty TNHH Misa trích khấu hao TSCĐHH có nguyên giá 20.000.000đ (theo phương pháp khấu hao đường thẳng), thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm, giá trị ước tính thu sau năm sử dụng 1.000.000đ, chi phí lý ước tính 800.000đ Mức trích khấu hao hàng năm hàng tháng tài sản này, theo kế toán bao nhiêu? Xử lý: Giá trị lý = giá trị ước tính – chi phí lý = 1.000.000đ – 800.000đ = 200.000đ 55 Giá trị phải khấu hao = nguyên giá TSCĐ – giá trị lý = 20.000.000đ – 200.000đ = 19.800.000đ Mức khấu hao trung bình hàng năm = giá trị phải khấu hao / thời gian sử dụng TSCĐ = 19.800.000 / = 3.960.000đ Mức khấu hao trung bình hàng tháng = 3.960.000 / 12 = 330.000đ (2) Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: Theo phương pháp khấu hao này, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: TSCĐ đầu tư (chưa sử dụng); loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Phương pháp có cơng thức tính sau: Mức trích khấu hao hàng năm = TSCĐ năm đầu Giá trị lại Tỷ lệ khấu hao x TSCĐ nhanh Mức khấu hao hàng tháng = mức khấu hao năm / 12 Trong đó: Tỷ lệ khấu hao Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = nhanh Hệ số x theo phương pháp đường thẳng Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = Theo phương pháp đường thẳng điều chỉnh x Thời gian sử dụng TSCĐ 56 100 Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng đây: Thời gian sử dụng TSCĐ (T) Hệ số điều chỉnh (lần) Dưới năm 1,5 Từ năm đến năm 2,0 Trên năm 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói thấp mức khấu hao tính bình qn giá trị cịn lại số năm sử dụng lại TSCĐ (mức khấu hao năm theo phương pháp đường thẳng) kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại chia (:) cho số năm sử dụng cịn lại TSCĐ Ví dụ 4.2: Một TSCĐHH có nguyên giá 15.000.000đ, có thời gian sử dụng hữu ích năm, giả sử giá trị lý ước tính tài sản 0đ Khi áp dụng phương pháp tính khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, kế tốn xử lý nào? Xử lý: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = theo phương pháp đường thẳng x 100 Thời gian sử dụng TSCĐ = 1/5 x 100 = 20% TSCĐHH có thời gian sử dụng hữu ích năm nên hệ số điều chỉnh 2,0 Tỷ lệ khấu hao Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = x theo phương pháp đường thẳng nhanh Hệ số = 20% x 2,0 = 40% 57 điều chỉnh Năm Giá trị Mức khấu hao KHLK thứ lại hàng năm cuối năm 15.000.000 15.000.000 – 6.000.000 = 9.000.000 9.000.000 x 40% = 3.600.000 9.600.000 9.000.000 – 3.600.000 = 5.400.000 5.400.000 x 40% = 2.160.000 11.760.000 5.400.000 – 2.160.000 = 3.240.000 3.240.000 / = 1.620.000 13.380.000 3.240.000 – 1.620.000 = 1.620.000 3.240.000 / = 1.620.000 15.000.000 15.000.000 x 40% =6.000.000 6.000.000 Ta thấy, đến năm thứ 4, mức khấu hao hàng năm theo phương pháp số dư giảm dần 3.240.000 x 40% = 1.296.000 (thấp mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng : 3.240.000/2 = 1.620.000đ.) Do đó, kể từ năm thứ trở đi, mức khấu hao tính giá trị lại chia (:) cho số năm sử dụng lại TSCĐ tức 3.240.000/2 = 1.620.000đ (3) Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm: Đây phương pháp khấu hao mà theo phương pháp mức khấu hao tính cho số lượng, khối lượng sản phẩm mà TSCĐ tham gia để sản xuất kinh doanh Phương pháp dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo TSCĐ cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao theo phương pháp loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời điều kiện sau: Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm; xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ; công suất sử dụng thực tế bình qn tháng năm tài khơng thấp 100% công suất thiết kế Phương pháp có cơng thức tính sau: Mức trích khấu hao Mức khấu hao bình quân = tháng TSCĐ Mức khấu hao bình qn = tính cho đơn vị sản phẩm Số lượng sản phẩm x tính cho đơn vị sản phẩm Nguyên giá TSCĐ sản lượng theo công suất thiết kế 58 sản xuất tháng Mức trích khấu hao Mức khấu hao bình qn = năm TSCĐ Số lượng sản phẩm x tính cho đơn vị sản phẩm sản xuất năm Ví dụ 4.3: DNTN Ngọc Lan mua máy xúc đất 100%, nguyên giá 900.000.000đ Công suất theo thiết kế 3.000.000m3 Khối lượng sản phẩm đạt tháng năm thứ sau: Tháng Khối lượng sản phẩm hoàn thành (m3) 25.000 27.000 30.000 22.000 20.000 32.000 28.000 21.000 20.500 10 22.000 11 24.000 12 30.000 Kế tốn xác định mức trích khấu hao tháng năm máy xúc nào? Xử lý: Đầu tiên, kế tốn xác định mức trích khấu hao cho 1m3 đất máy xúc: Mức khấu hao bình qn Ngun giá máy xúc = tính cho 1m đất sản lượng theo công suất thiết kế = 900.000.000 / 3.000.000 = 300đ/m3 Sau đó, xác định mức trích khấu hao tháng năm máy xúc đất sau: 59 Tháng Sản lượng thực tế (m3) Mức trích KH tháng (đồng) 25.000 25.000 x 300 = 7.500.000 27.000 27.000 x 300 = 8.100.000 30.000 30.000 x 300 = 9.000.000 22.000 22.000 x 300 = 6.600.000 20.000 20.000 x 300 = 6.000.000 32.000 32.000 x 300 = 9.600.000 28.000 28.000 x 300 = 8.400.000 21.000 21.000 x 300 = 6.300.000 20.500 20.500 x 300 = 6.150.000 10 22.000 22.000 x 300 = 6.600.000 11 24.000 24.000 x 300 = 7.200.000 12 30.000 30.000 x 300 = 9.000.000 Cộng 301.500 90.450.000 Mặc dù có nhiều phương pháp khấu hao TSCĐ nêu vào khả đáp ứng điều kiện áp dụng cho phương pháp trích khấu hao, doanh nghiệp quyền lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với loại TSCĐ doanh nghiệp (việc thực việc trích khấu hao TSCĐ quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài chính) Sau lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp, doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ với quan thuế trực tiếp quản lý trước thực trích khấu hao Trường hợp việc lựa chọn doanh nghiệp không sở có đủ điều kiện quy định quan thuế có trách nhiệm thơng báo cho doanh nghiệp biết để thay đổi phương pháp khấu hao phù hợp Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ mà doanh nghiệp lựa chọn đăng ký phải thực quán suốt trình sử dụng TSCĐ Như vậy, việc thực Thơng tư số 45/2013/TT-BTC 60 “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định” ngày 25/ 04/2013 Bộ Tài ban hành nhằm giúp doanh nghiệp xác định chi phí khấu hao TSCĐ hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp chi phí khấu hao thực tế doanh nghiệp tính có chênh lệch với chi phí khấu hao TSCĐ hợp lý theo quan thuế quy định số chênh lệch gọi chênh lệch tam thời (phần nghiên cứu học phần Kế tốn thuế) Tóm lại, tiến hành khấu hao TSCĐ, cần lưu ý số điểm sau: (1) Lợi ích kinh tế TSCĐ đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, lạc hậu kỹ thuật, hao mòn tài sản chúng không sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản đó, q trình sử dụng tài sản, hao mịn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến công nghệ, thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra, giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài (2) Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình cịn phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại (3) Thời gian tính khấu hao TSCĐ vơ hình tối đa 20 năm Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình vượt 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể (4) Khi TSCĐ khấu hao hết, khơng trích tiếp khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh (5) Đối với TSCĐ thuê tài phải trích khấu hao theo sách khấu hao quán với sách khấu hao TSCĐ loại doanh nghiệp 61 (6) Doanh nghiệp tính khấu hao tài sản cố định theo nhiều phương pháp tài sản cố định cụ thể phải áp dụng thống phương pháp tính khấu hao suốt q trình sử dụng (7) Phương pháp khấu hao TSCĐ phải xem xét lại theo định kỳ, thường cuối năm tài chính, có thay đổi đáng kể cách thức sử dụng tài sản để đem lại lợi ích cho doanh nghiệp thay đổi phương pháp khấu hao mức khấu hao tính cho năm hành năm 4.4.4 Chứng từ sử dụng quy trình luân chuyển chứng từ Chứng từ chủ yếu sử dụng thực kế tốn khấu hao TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (mẫu số 06-TSCĐ) 4.4.5 Sổ sách kế toán Sổ sách kế toán chủ yếu sử dụng thực kế toán khấu hao TSCĐ Sổ hao mịn tài sản cố định (dùng cho hình thức Nhật ký chung) – Mẫu S03b-DN) 4.4.6 Tài khoản kế tốn Tính khấu hao TSCĐ tính phần giá trị TSCĐ bị giảm đi, phần gọi phần giá trị hao mòn TSCĐ Điều có nghĩa tính khấu hao tính phần giá trị hao mòn TSCĐ kết chuyển vào chi phí đối tượng sử dụng liên quan Nhằm mục đích cung cấp thơng tin trạng TSCĐ Bảng cân đối kế toán, phần giá trị hao mịn khơng ghi giảm trực tiếp TK TSCĐ mà phải phản ánh vào TK 214 “ Hao mòn TSCĐ” TK 214 TK điều chỉnh giảm giá trị TSCĐ, có kết cấu ngược với kết cấu TSCĐ TK dùng để phản ánh trị giá hao mòn trình sử dụngvà tình hình biến động tăng, giảm hao mòn tài sản cố định doanh nghiệp Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ: Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm TSCĐ, BĐSĐT lý, nhượng bán, điều động cho doanh nghiệp khác, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ, BĐSĐT tăng trích khấu hao TSCĐ, BĐS đầu tư 62 Số dư bên Có: Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ, BĐS đầu tư có doanh nghiệp Tài khoản 214 - Hao mịn TSCĐ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2141 - Hao mịn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình - Tài khoản 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài chính: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ th tài q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ thuê tài khoản tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ th tài - Tài khoản 2143 - Hao mịn TSCĐ vơ hình: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ vơ hình q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ vơ hình khoản làm tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ vơ hình - Tài khoản 2147 - Hao mòn BĐSĐT: Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn BĐSĐT dùng thuê hoạt động doanh nghiệp 4.4.7 Nguyên tắc kế toán (a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ bất động sản đầu tư (BĐSĐT) q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ, BĐSĐT khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ, BĐSĐT (b) Về nguyên tắc, TSCĐ, BĐSĐT dùng thuê doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất, kinh doanh (gồm tài sản chưa dùng, khơng cần dùng, chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng sản xuất, kinh doanh khấu hao BĐSĐT hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; khấu hao TSCĐ chưa dùng, không cần dùng, chờ lý hạch tốn vào chi phí khác Các trường hợp đặc biệt khơng phải trích khấu hao (như TSCĐ dự trữ, TSCĐ dùng chung cho xã hội ), doanh nghiệp phải thực theo quy định pháp luật hành Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án dùng vào mục đích phúc lợi khơng phải trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh mà tính hao mịn TSCĐ hạch tốn giảm nguồn hình thành TSCĐ 63 (c) Căn vào quy định pháp luật yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp tính, trích khấu hao theo quy định pháp luật phù hợp cho TSCĐ, BĐSĐT nhằm kích thích phát triển sản xuất, kinh doanh, đảm bảo việc thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp Phương pháp khấu hao áp dụng cho TSCĐ, BĐSĐT phải thực quán thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ BĐSĐT (d) Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Trường hợp này, phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh Báo cáo tài (đ) Đối với TSCĐ khấu hao hết (đã thu hồi đủ vốn), sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh khơng tiếp tục trích khấu hao Các TSCĐ chưa tính đủ khấu hao (chưa thu hồi đủ vốn) mà hư hỏng, cần lý, phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm tập thể, cá nhân để xử lý bồi thường phần giá trị lại TSCĐ chưa thu hồi, không bồi thường phải bù đắp số thu lý TSCĐ đó, số tiền bồi thường lãnh đạo doanh nghiệp định Nếu số thu lý số thu bồi thường không đủ bù đắp phần giá trị lại TSCĐ chưa thu hồi, giá trị TSCĐ bị chênh lệch lại coi lỗ lý TSCĐ kế tốn vào chi phí khác Riêng doanh nghiệp Nhà nước xử lý theo sách tài hành Nhà nước (e) Đối với TSCĐ vơ hình, phải tuỳ thời gian phát huy hiệu để trích khấu hao tính từ TSCĐ đưa vào sử dụng (theo hợp đồng, cam kết theo định cấp có thẩm quyền) Riêng TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất trích khấu hao quyền sử dụng đất xác định thời hạn sử dụng Nếu không xác định thời gian sử dụng khơng trích khấu hao 64 (g) Đối với TSCĐ thuê tài chính, q trình sử dụng bên th phải trích khấu hao thời gian thuê theo hợp đồng tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh, đảm bảo thu hồi đủ vốn (h) Đối với BĐSĐT cho thuê hoạt động phải trích khấu hao ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Doanh nghiệp dựa vào BĐS chủ sở hữu sử dụng (TSCĐ) loại để ước tính thời gian trích khấu hao xác định phương pháp khấu hao BĐSĐT Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị 4.4.8 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu (a) Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh, chi phí khác: Nợ TK 623, 627, 641, 642, 811 Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (TK cấp phù hợp) (b) TSCĐ sử dụng, nhận điều chuyển nội doanh nghiệp đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2141) (giá trị hao mịn) (c) Định kỳ tính, trích khấu hao BĐSĐT cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (2147) (d) Trường hợp giảm TSCĐ, BĐS đầu tư đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá TSCĐ phải ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ, BĐSĐT (xem hướng dẫn hạch toán TK 211, 213, 217) (đ) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, tính hao mịn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (e) Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hố, phúc lợi, tính hao mịn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi: 65 Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (g) Trường hợp vào cuối năm tài doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ, có thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi sổ kế toán sau: - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao tăng) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (TK cấp phù hợp) - Nếu thay đổi phương pháp khấu hao thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm so với số trích năm, số chênh lệch khấu hao giảm, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp phù hợp) Có TK 623, 627, 641, 642 (số chênh lệch khấu hao giảm) (h) Kế toán giá trị TSCĐ hữu hình đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp: Căn vào hồ sơ xác định lại giá trị doanh nghiệp, doanh nghiệp điều chỉnh lại giá trị TSCĐ hữu hình theo nguyên tắc sau: Chênh lệch tăng giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản; Chênh lệch giảm giá trị lại TSCĐ ghi nhận vào bên Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản tiết khoản chênh lệch theo TSCĐ Cụ thể cho trường hợp ghi sổ sau: - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị tài sản tăng thêm) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá tăng) - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: 66 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần đánh giá giảm) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại Thời điểm trích khấu hao TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp công ty cổ phần thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần (i) Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Nhà nước độc lập, Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ, cơng ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng công ty: Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế tốn có liên quan, kế tốn phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (phần hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) 4.5 Trình bày tiêu nguyên giá hao mòn tài sản cố định Báo cáo tài 4.5.1.Trình bày tiêu ngun giá hao mịn Bảng cân đối kế tốn Tài sản cố định phận quan trọng tài sản Do thông tin TSCĐ cần trình bày loại “Tài sản dài hạn” Bảng cân đối kế tốn theo ba nhóm tiêu: ngun giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại TSCĐ, nguyên giá TSCĐ giá trị cịn lại TSCĐ ghi bình thường (thể số dư Nợ TK 211 – TSCĐHH TK 213 – TSCĐVH), khấu hao luỹ kế TSCĐ ghi theo phương pháp ghi âm (thể số âm số dư Có TK 2141 – Hao mịn TSCĐHH TK 2142 – Hao mòn TSCĐVH) nhằm cung cấp cho người sử dụng BCTC thơng tin tình hình đầu tư sử dụng TSCĐ doanh nghiệp 4.5.2.Trình bày tiêu nguyên giá hao mòn Thuyết minh báo cáo tài 67 Trên Thuyết minh báo cáo tài giúp cho người sử dụng BCTC biết thông tin quan trọng TSCĐ như: tình hình biến động loại, nhóm TSCĐ… Cụ thể sau: Đối với tài sản cố định hữu hình, báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin sau: (1) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình (2) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao (3) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ (4) Bản Thuyết minh báo cáo tài phải trình bày thơng tin nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ, số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ, giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay, chi phí đầu tư xây dựng dở dang, cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai, giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng, nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng, giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình chờ lý Đối với tài sản cố định vơ hình, báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp TSCĐ vơ hình hình thành từ nguồn khác, thông tin sau: (1) Phương pháp xác định ngun giá TSCĐ vơ hình (2) Phương pháp khấu hao; thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao (3) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ (4) Bản Thuyết minh báo cáo tài phải trình bày thơng tin ngun giá TSCĐ vơ hình tăng, giá trị TSCĐ tăng từ hoạt động giai đoạn triển khai sáp nhập doanh nghiệp, ngun giá TSCĐ vơ hình giảm, số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ, lý TSCĐ vơ hình khấu hao 20 năm, nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại thời gian khấu hao cịn lại TSCĐ vơ hình có vị trí quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tài sản doanh nghiệp, giá trị hợp lý TSCĐ vô hình Nhà nước cấp, giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình dùng để chấp cho khoản nợ phải trả, cam kết mua, bán TSCĐ vơ hình có giá trị 68 lớn tương lai, giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình tạm thời khơng sử dụng, ngun giá TSCĐ vơ hình khấu hao hết sử dụng, giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình chờ lý, giải trình khoản chi phí giai đoạn nghiên cứu chi phí giai đoạn triển khai ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 69 ... TSCĐ (10) Bộ phận kế toán liên quan ghi vào sổ kế toán (11) Lưu chứng từ 4. 2.2 Sổ kế tốn Tuỳ thuộc hình thức sổ kế toán doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán tổng hợp chi tiết kế tốn TSCĐ phù hợp... 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ,... liên kết Quyết định lý, nhượng bán kèm theo biên định giá TSCĐ lý, nhượng bán 4. 3.2 Sổ sách kế toán Tuỳ thuộc hình thức sổ kế tốn doanh nghiệp mà kế toán mở sổ kế toán tổng hợp chi tiết kế toán