Đang tải... (xem toàn văn)
Phần 2 của tài liệu hướng dẫn học tập Kế toán tài chính cung cấp cho sinh viên những nội dung về: kế toán tài sản cố định; kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm; kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH A GIỚI THIỆU Tài sản cố định tư liệu sản xuất cần thiết để người lao động dùng tác động vào nguyên vật liệu tạo sản phẩm hữu ích, việc quản lý cung cấp thơng tin trung thực tình hình mua sắm, xây dựng, sử dụng tài sản cố định cho nhà quản trị biết sử dụng hiệu tu liệu lao động có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Mục tiêu học viên cần đạt : Nắm vững khái niệm, điều kiện ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) hồ sơ pháp lý sở hữu TSCĐ làm tính nguyên giá khấu hao theo quy định pháp luật Thực phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế làm tăng giảm TSCĐ doanh nghiệp Nắm vững vận dụng phù hợp phương pháp tính khấu hao TSCĐ hạch tốn khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD Tóm tắt nội dung : Những vấn đề chung Kế tốn TSCĐ hữu hình vơ hình 102 Kế toán khấu hao TSCĐ Kế toán thuê TSCĐ Kế toán sửa chữa TSCĐ B NỘI DUNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm điều kiện ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định thuật ngũ chung tài sản có thời gian sử dụng năm hay nói cách khác giá trị cửa tài sản chuyển dịch dần vào chi phí đối tượng sử dụng tài sản thơng qua hình thức khấu hao với thời gian thu hồi vốn năm Ngoài ra; tài sản cố định phải thoả mãn tiêu chuẩn mặt giá trị theo quy định hành Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản cố định phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn sau : Chắc chắn mang lại lợi ích tương lai Xác định nguyên giá cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ giá trị theo quy định hành (Theo quy định tài sản có giá trị từ 0.000 000đ trở lên) Những tài sản không thoả mãn đồng thời bốn điều kiện nêu 103 khơng ghi nhận vào tài sản cố định mà phải phản ảnh vào khoản mục khác Ví dụ: Các tư liệu lao động có giá trị thấp mức quy định thỏa mãn ba điều kiện lại ghi nhận lả cơng cụ, dụng cụ Các khoản chi phí.khơng chùm minh lợi ích tương lai cách chắn ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh Phân loại Mục đích phân loại TSCĐ giúp kế toán quản lý sử dụng hiệu TSCĐ Có nhiều cách phân loại khác cách phân loại phổ biến là: Theo công dụng kinh tế Tài sản cố định dùng để SXKD nhà cửa, kho tảng, thiết bị, phương tiện vận tải Tài sản cố định dùng cho.nhu cầu phúc lợi nhà trẻ, dàn nhạc cụ, thiết bị thể dục thể thao… TSCĐ dự trữ TSCĐ chờ lý Cách phân loại ảnh hưởng lớn đơn việc tính khấu hao ghi nhận hao mịn TSCĐ Ví dụ TSCĐ phúc lợi khơng tính khấu hao mà ghi nhận hao mòn Theo quyền sở hữu TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp: TSCĐ Ngân sách cấp, biếu tặng, góp vốn, mua: 104 TSCĐ th ngồi có dạng: Th hoạt động th tài Chỉ có TSCĐ thuộc quyền sở hữu TSCĐ thuê tài ghi nhận vào tài sản đơn vị Các tài sản thuê hoạt động không ghi nhận vào tài sản đơn vị mà theo dõi vào tài khoản tài sản bảng cân đối kế tốn Theo hình thái tồn TSCĐ TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bí,… TSCĐ vơ hình: gồm tài sản cố định khơng có hình thái vật chất thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp phát minh, phần mềm máy vi tính, quyền sử dụng đất, nhãn hiệu Ngồi điểm chung với TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình có số đặc điểm riêng điều kiện ghi nhận, khấu hao trình bày báo cáo tài Tuy có nhiều cách phân loại khác nhau, Hệ thống kệ tốn Việt Nam, TSCĐ trình bày Bảng Cân đối kế toán bao gồm ba loại chính: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài 105 Lập hồ sơ TSCĐ Lập hồ sơ TSCĐ Xây dựng hồ sơ gốc: Tùy thuộc vào lịch sử hình thành TSCĐ mà hồ sơ gốc phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ Biên giao nhận TSCĐ; Biên nhận TSCĐ tham gia liên doanh; Hoá đơn bên bán, Hoá đơn dịch vụ (vận chuyển, sửa chữa, lắp đặt.:.), hoá đơn thuế, lệ phí + Xác định đối tượng ghi TSCĐ : Đối tượng để ghi TSCĐ tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận riêng lé liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng hoạt động Ví dụ : Văn phịng Cty TSCĐHH bao gồm hệ thống điện, nước Trường hợp hệ thông gồm nhiều phận riêng lẻ liên kết với nhau, phận câu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận hệ thống thực chức cửa mà u cầu quản lý riêng phận phận tài sản coi ]à TSCĐ độc lập để ghi sổ TSCĐ Ví du 1: Ghế ngồi, khung động cơ… máy bay ghi TSCĐ + Đánh số hiệu cho TSCĐ Để thuận lợi tránh nhầm lẫn cơng tác hạch tốn kiểm tra, đối tượng ghi TSCĐ phải đánh số hiệu riêng gọi số hiệu TSCĐ 106 Việc đánh số hiệu TSCĐ phận kế toán ghi vào chứng từ nhập, ghi vào thẻ, sổ TSCĐ đồng thời giữ TSCĐ cách sơn dán Ví du 2: Một thiết bị quản lý văn phịng Cty có phận A, B, C đánh số hiệu 2115.100.A, 2115.100.B, 2115.100.C Giải thích : Giả sử lấy số hiệu tài khoản 2115 “thiết bị dụng cụ quản lý", đặt thêm mã 100 cho nơi sử dụng văn phòng Cty, A mã phận TSCĐ… + Lập thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ dùng để ghi tóm tắt lịch sử TSCĐ, lưu phịng kế tốn suốt thời gian sử dụng TSCĐ Mỗi thẻ ghi tóm tắt vào dịng Sổ chi tiết tài sản cố định, nhằm thống kê, quản lý sử dụng tốt TSCĐ lưu trữ Nguyên tắc kế toán TSCĐ Trong trường hợp kế tốn TSCĐ phải tơn trọng ngun tắc đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) giá trị cịn lại TSCĐ Kế tốn TSCĐ phải phản ánh tiêu giá trị TSCĐ: nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế giá trị cịn lại TSCĐ giá tri cịn lại nguyên giá trừ giá trị han mòn luỹ kế Nguyên giá TSCĐ thay đổi trường hợp sau: Đánh giá lại giá trị TSCĐ Nâng cấp TSCĐ: Làm tăng thêm lực, chức mới, kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ 107 Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ Các trường hợp sửa chữa TSCĐ mà nhằm trì, khơi phục tình trạng ban đầu TSCĐ khơng ghi tăng nguyên giá, mà phải ghi nhận vào chi phí kỳ Ví dụ 1: Cơng ty đưa vào sửa chữa lớn xe tải cũ chuyên chở hàng bán, có nguyên giá 300 triệu đồng, hao mịn luỹ kế 200 triệu đồng Có trường hợp xảy ra: Trường hợp : Công ty sửa chữa tân trang lại thùng xe, làm lại.máy để sử dụng trước, chi phí sửa chữa lớn 30 triệu đồng tính vào chi phí bán hàng, phân bổ nhiều kỳ hạch toán, nguyên giá xe 300 triệu đồng, hao mòn luỹ kế 200 triệu đồng Trường hợp 2: Cơng ty sửa chữa đóng lại thừng xe, thay phận máy để kéo dài thời gian sử dụng so với thiết kế ban đầu, chi phí sửa chữa, thay 90 triệu đồng tính vào nguyên giá TSCĐ, nguyên giá xe 390 triệu đồng, hao mòn luỹ kế 200 triệu đồng kế toán phải xác định lại thời gian khấu hao xe II Kế tốn tài sản cố định hữu hình vơ hình Xác định ngun giá TSCĐ Theo ngun tắc giá gốc, nguyên giá TSCĐ toàn chi phí thực tế chi đê có TSCĐ đưa TSCĐ vào hoạt động bình thường, bao gồm giá mua thực tế phải toán 108 TSCĐ, chi phí để TSCĐ sẵn sàng hoạt động thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… trừ khoản giảm trừ (nếu có) Trong số trường hợp khơng có giá gốc, giá trị TSCĐ xác định theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý giá trị mua tài sản hai bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Xác định nguyên giá TSCĐ theo trường hợp phát sinh sau: Đối với TSCĐ hữu hình a Được cấp: Giá trị ghi biên Nguyên giá TSCĐ = hữu hình giao vốn Các chi phí b Liên doanh, biếu tặng, nhận phát lại vốn góp, phát thừa,…do Hội trực tiếp để đồng giao nhận định có c Mua sắm: Giá mua thực tế phải trả, trừ khoản chiết khấu mua hàng, + sinh TSCĐ đưa vào hoạt động như: giảm giá (nếu có) phí vận d Xây dựng: Giá thực tế xây dựng chuyển, lắp duyệt đặt, e Trao đổi TSCĐ tương tự: Là giá trị thử,… chay lại TSCĐ đem trao đổi,… Chú ý: TSCĐ điều chuyển nội bộ: Ghi lại nguyên giá cũ công ty chuyển đến, chi phí phát sinh liên quan đến điều chuyển TSCĐ khơng hạch tốn tăng ngun giá, mà ghi vào chi phí quản lý DN kỳ Mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp tính vào 109 ngun giá giá mua trả lần theo giá chưa thuế GTGT DN tính thuế khấu trừ, giá mua trả lần theo giá có thuế GTGT DN tính thuế trực tiếp Ví dụ 1: DN mua TSCĐHH theo hình thức mua trả góp năm trả 12.000.000đ, trả năm, giá mua trả tiền lần chưa thuế GTGT 20.000.000đ Chi phí vận chuyền, chạy thử trả tiền mặt 200.000đ, DN mua TSCĐHH theo trả góp DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Nguyên giá TSCĐHH = 20.000.000 + 200.000 = 20.200.000 DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : Nguyên giá TSCĐHH = 20.000.000 + 2.000.000 + 200.000 = 22.200.000 Ví dụ 2: DN trao đổi TSCĐHH, nguyên giá 20.000.000đ, khấu hao 2.000.000đ, đổi lấy TSCĐHH tương tự chất Chi phí vận chuyển TSCĐ công ty chạy thử trả tiền mặt 200.000đ Nguyên giá TSCĐHH = [ 20.000.000 - 2.000.000] + 200.000 = 18.200.000 * Trong trường hợp trao đổi thực với hai tài sản không tương tự chất, nguyên giá tài sản nhận phải tính giá 110 trị hợp lý tài sản nhận cộng vơi chi phí đề tài sản sẵn sàng sử dụng (giống mua TSCĐ bình thường) Đối với TSCĐ vơ hình a/ Quyền sử dụng đất: Tồn chi phí thực tế để có quyền sử dụng đất: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí san lấp, lệ phí trước bạ,…(Khơng có chi phí xây dựng đất) Nguy ên giá TSC Đ vơ + hình b/ Quyền phát hành: Tồn chi phí thực tế DN chi để có quyền phát hành c/ Bản quyền, sáng chế: Tồn chi phí thực tế DN chi để có quyền tác giả, sáng chế d/ Nhãn hiệu hàng hóa: Là tồn chi phí thực tế có liên quan trực tiếp mà DN chi để mua nhãn hiệu hàng hóa đ/ Phần mềm máy vi tính: Tồn chi phí thực tế DN chi để có phần mềm máy vi tính e/ Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Là tốn chi phí thực tế chi để có Giấy phép giấy phép nhượng quyền thực công việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,… g/ TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh chi phí thực tế DN chi để có TSCĐ vơ hình chưa kể Quyền sử dụng hợp đồng… Ví dụ 3: DN mua miếng đất để xây dựng thành cửa hàng, giá mua 500.000.000đ, tiền mua chưa tốn Chi phí san lấp mặt 20.000.000đ lệ phí trước bạ 5.000.000đ, trả tiền mặt Nguyên giá Quyền sử dụng đất : 111 Giải thích: (l): Bán hàng chưa thu tiền thu tiền (2): Trong tháng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất (XK) (3): Cuối tháng kết chuyển chiết khấu thương mại (CKTM), hàng bán bị trả lại (HBBTL) giảm giá hàng bán (GGHB) (4): Tính doanh thu kết chuyển cuối tháng theo công thức : Doanh thu thuần= Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ (thuế TTĐB, thuế XK + CKTM + HBBTL + GGHB) ** Đối với công ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, bút tốn (l) khơng tách thuế GTGT riêng mà hạch tốn hết vào doanh thu; Bút tốn (2) cịn thêm thuế GTGT trực tiếp phải nộp cuối kỳ, ghi Nợ 511/Có 3331 191 Sơ đồ 2: Kế tốn giá vốn hàng bán Giải thích: (l): Giá vốn hàng bán xuất từ kho thành phẩm, hàng hóa gởi bán trước (TK 157) (2): Giá vốn hàng bán vận chuyển thẳng (bán giao tay ba) (3): Giá vốn hàng bán xuất từ phân xưởng SX, kết chuyển công trình, dịch vụ hồn thành (4): Kết chuyển cuối tháng chênh lệch chi phí SX chung cố định chưa phân bổ hết kỳ (5): Xử lý khoản bị thiệt hại sau bồi thường (6): Chi phí XDCB vượt định mức không ghi vào nguyên giá 192 TSCĐ (7): Cuối năm trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (8): Hoàn nhập chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm sau nhờ số dự phòng nám trước (9): Nhập kho lại thành phẩm (TP), hàng hóa (HH) đưa vào phân xưởng sửa chữa TP, HH bán bị trả lại (10): Giá vốn cịn lại kết chuyến tính kết kinh doanh cuối kỳ Tính theo cơng thức: (l0) = [(l)+(2)+(3)+(4)+(5)+(6)+(7)]-[(8)+(9)] Sơ đồ 3: Kế toán khoản làm giảm doanh thu * Lưu ý : Đối với SP bán bị trả lại kế tốn cịn phải ghi thêm bút toán nhận lại SP : Nợ TK 155 : SP trả lại nhập lại kho Hoặc Nợ TK 157 : SP trả lại gởi bên mua Hoặc Nợ TK 154 : SP trả lại đưa vào SX lại 193 Có TK 632 : giá gốc SP trả lại Các ví dụ kế tốn chủ yếu tiêu thụ sản phẩm Ví dụ 1: Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm bình thường Cơng ty xuất bán lơ sản phẩm với giá xuất kho 8.000.000đ, giá bán chưa thuế 10.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền bán chưa thu Hợp đồng hóa đơn ghi rõ chiết khấu tốn l%/giá bán chưa thuế người mua trả tiền vào tháng sau a Xác định doanh thu Nợ TK 131- PTCKH 11.000.000 CóTK 511-DTBH(5111) 10.000.000 Có TK 333- TVCKPNNN (3331) 1.000.000 b Giao hàng Nợ TK 632- GVHB 8.000.000 Có TK I55-TP 8.000.000 c Khi thu tiền, giả sử người mua trả tiền vào tháng sau Nợ TK 112-TGNH 10 900.000 Nợ TK 635 - CPTC 100.000 Có TK 131 – PTKH 11.000.000 Nếu Cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hạch tốn: a Xác đinh doanh thu 194 Nợ TK 131 - PTCKH 11.000.000 Có TK 511- DTBH (5111) 11.000.000 b Giao hàng thu tiền Ghi bút tốn tương tự cơng ty tính thuế khấu trừ Cuối tháng tính thuế GTGT trực tiếp, ghi : Nợ TK 511-DTBH(5111) Có TK 333- TVCKPNNN (3331) Ví dụ 2: Tiêu thụ sản phẩm chịu thuế tiêu thụ đặc biệt DN tính thuế GTGT khấu trừ Công ty xuất bán lô sản phẩm với giá xuất kho 8.000.000đ, giá bán chưa thuế GTGT 18.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) 50% Tiền bán thu TGNH Giải : Giá bán chưa thuế GTGT Giá bán chưa thuế GTGT = + thuế suất thuế TTĐB =18.000.000 : (l + 0,5) = 12.000.000đ Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x thuế suất thuế TTĐB = 12.000.000 x 30% = 3.600.000 Kế toán ghi : a Xác định doanh thu Nợ TK 112 - TGNH 19.800.000 195 Có TK 511-DTBH (5111) 18.000.000 Có TK 333- TVCKPNNN (3331) 1.800.000 b Giao hàng Nợ TK 632- GVHB 8.000.000 Có TK 155-TP 8.000.000 c Thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 511-DTBH (5111) 3.600.000 Có TK 333 (3332 - thuế TTĐB) 3.600.000 Ví dụ : Tiêu dùng nội Trường hợp : Kế toán doanh thu tiêu dùng nội không tiếp tục kinh doanh Trả tiền lương, tiền thưởng cho người lao động sản phẩm, hàng hoá xuất hàng hoá tiêu dùng nội không tiếp tục kinh doanh liên hoan cuối năm đại hội cơng đồn, cơng ty phải xuất hoá đơn ghi nhận vào doanh thu nội Tính thuế GTGT phải nộp cho hàng tiêu thụ giống nhu bán hàng bình thường Ví dụ: Công ty xuất kho thành phẩm A, giá xuất kho 8.000.000đ, giá bán chưa thuế 9.000.000đ, thuế GTGT khấu trừ 10%, để thưởng cho nhân viên vào dịp lễ Quốc khánh Cơng ty xuất hố đơn bán hàng hàng A a Nợ TK 334-PTCNV 9.900.000 Có 512-DTBH (5122) 9.000.000 196 Có TK 333- TVCKPNNN (3331 1) b Nợ TK 632- GVHB 8.000.000 Có TK 155- TP c Nợ TK 431 - QPL,KT 900.000 8.000.000 9.900.000 Có TK 334- PTCNV 9.900.000 Trường hợp 2: Kế toán doanh thu tiêu dùng nội tiếp tục kinh doanh Công ty xuất hàng hoá tiêu dùng nội tiếp tục kinh doanh tổ chức đại hội khách hàng, xuất dùng làm văn phòng phẩm, sử dụng làm tài sản cố định cơng ty phải lập hố đơn ghi nhận vào doanh thu bán hàng doanh thu nội tuỳ theo trường hợp sử dụng, nhiên cơng ty khơng phải tính nộp thuế GTGT đầu ví dụ Cơng ty xuất kho thành phẩm A, giá xuất kho 8.000.000đ, giá bán nội chưa thuế 8.000.000đ, để dùng làm văn phòng phẩm cơng ty a Nợ TK 642- CPQLDN 8.000.000 Có TK 512- DTBHVCCDV (5122) b Nợ TK 632- GVHB 8.000.000 8.000.000 Có TK 155- TP 8.000.000 Lưu ý : Theo quy định nay, xuất SP làm tài sản cơng cụ, TSCĐ, giá ghi nhận doanh thu giá xuất kho sản phẩm Ví dụ 4: Các trường hợp giảm trừ doanh thu Tháng trước công ty bán cho công ty M lô sản phẩm gồm 100 197 bàn, đơn giá bán chưa thuế l.000.000đ/cái, thuế suất thuế GTGT khấu trừ 10%, tiền bán chưa thu Tại thời điểm này, Công ty R nhận đề nghị cửa Công ty M sau: Giảm giá hàng bán cho 20 có chất lượng khơng quy định, giá giảm chưa thuế 200.000đ Trả lại chất lượng giá vốn 700.000đ Trừ chiết khấu mua hàng lần mua hàng mua khối lượng lớn với số tiền chiết khấu 500.000đ Công ty R đồng ý đề nghị Cơng ty M hồn tất chứng từ theo quy định.Thành phẩm trả nhập lại kho Giải a Kế toán doanh thu giảm giá hàng bán theo biên hoá đơn giảm giả Công ty R Nợ TK 532- GGHB 4.000.000 (20cái x 200.000đ) Nợ TK333- 400.000 TVCKPNNN (33311) Có TK 131 – PTKH 4.400.000 Có TK 131-PTKH 4.400.000 b Kế toán doanh thu hàng bán bị trả lại theo hố đơn trả lại hàng Cơng ty M Nợ TK531-HBBTL 5.000.000 (5cái x l.000.000đ) Nợ TK 333- TVCKPNNN (33311) 198 500.000 CóTK 131-PTKH c 5.500.000 Kế tốn ghi nhận lại giá vốn hàng bán bị trả lại Nợ TK 155-TP 3.500.000 (5cái x700.000đ) Có TK 632- GVHB 3.500.000 d Kế tốn cho khấu thương mại (giảm trừ cơng nợ, doanh nghiệp khơng trừ hố đơn bán hàng lần kế tiếp) Nợ TK 521 – CKTM 500.000 Có TK 131-PTKH 500.000 Kế toán kết chuyển doanh thu tiêu thụ thành phẩm Đối với cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - (Chiết khấu thương mại + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hàng bán + Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt) Đối với cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Doanh thu = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chiết khấu thương mại + Hàng bán bị trả lại + Giảm giá hàng bán + Thuế XK, thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế GTGT trực tiếp) Hạch toán kết chuyển doanh thu đế tính kết kinh doanh Nợ TK 511,512 Doanh thu Có TK 911- XĐKQKD Ví dụ 199 Cơng ty R tính thuế GTGT khấu trừ có tổng doanh số bán kỳ 203.600.000đ, thuế tiêu thụ đặc biệt 3.600.000đ (đã hạch toán tháng), cuối kỳ tổng hợp chiết khấu thương mại trừ cho khách hàng l.000.000đ, giảm giá hàng bán 4.000.000đ, hàng bán bị trả lại 5.000.000đ Như vậy, doanh thu bán hàng là: 203.600.000 - (l.000.000 + 4.000.000 + 5.000.000) - 3.600.000 = 190.000.000đ Cuối kỳ kế toán kết chuyển nhu sau: a Kế toán kết chuyền khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511- DTBHVCCDV 10.000.000 Có TK 521- CKTM 10.000.000 có TK 531- HBBTL 5.000.000 có TK 32- GGHB 4.000.000 b Kế tốn kết chuyển doanh thu Nợ 511-DTBHVCCDV 190.000.000 Có 911-XĐKQKD 190.000.000 200 TÓM LƯỢC NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN GHI NHỚ Những vấn đề thành phẩm phương pháp hạch toán thành phẩm Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, nội dung ghi nhận doanh thu ví dụ tình hương hạch toán doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán Cần đọc thêm chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 “Doanh thu thu nhập khác” C- CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Hãy trình bày hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ? Trình bày điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng lấy ví dụ minh hoạ Bài tập: DN tính thuế GTGT khấu trừ, thuế suất GTGT 10%, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, tính giá xuất kho thành phẩm theo phương pháp bình qn gia quyền liên hồn Thành phẩm tồn đầu kỳ 4000 cái, giá thành 10.000đ/cái Các TK khác có số dư hợp lý Trong tháng phát sinh : Nhập kho thành phẩm 5000 cái, giá thành 12.000đ/cái 201 Xuất kho thành phẩm gởi bán Cty K 4.000 cải, giá bán chưa thuế 25.000đ/cái Thành phẩm xuất bán tháng trước bị trả lại 1.000cái, nhập lại kho giá l0.000đ/cái Thành phẩm gởi bán Cty K nghiệp vụ bán chưa thu tiền Xuất kho thành phẩm bán kho 2.000 cái, giá bán chưa thuế 22.000đ/c, thu TGNH Công ty xuất kho 500 thành phẩm để thưởng cho nhân viên vào dịp tết, giá bán nội chưa thuế 16.000đ/c Công ty xuất kho thành phẩm 300 để biếu tặng khuyến khơng thu tiền, nhằm mục đích quảng bá sản phẩm Thành phẩm bán cho Công ty K (nghiệp vụ 3), Công ty K đề nghị sau: Giảm giá hàng bán cho 200 có chất lượng không quy định, giá giảm chưa thuế l0.000đ Trả lại 100 chất lượng kém, hàng trả lại gởi bên Cty K Trừ chiết khấu mua hàng lần mua trước mua khối lượng lớn với số tiền chiết khấu 2.000.000đ Bên bán đồng ý đề nghị Công ty K hoàn tất chứng từ theo quy định Xuất kho thành phẩm bán kho 1.000 cái, giá bán chưa thuế 23.000đ/c, thu TGNH, Cty có sách cho nợ tháng, người mua trả tiền nên Cty chi TM 1% tổng toán trả lại cho người mưa trả nợ trước hạn (chiết khấu toán) 202 Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xác định doanh thu bán hàng kết chuyển cuối tháng 203 MỤC LỤC Bài giới thiệu Bài l: Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp 10 Bàì : Kế tốn vốn bẵng tiền khoản ứng trước 30 Bài Kế toán hàng tồn kho 54 Bài 4: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 78 Bài 5: Kế toán tài sản cố định (TSCĐ) 102 Bài Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương 144 Bài 7: Kế tốn chi phí SX giá thành sản phẩm 158 Bài 8: Kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm 181 204 Biên soạn: TS Hà Xuân Thạch - Chủ biên ThS Nguyễn Thị Mỹ Hoàng ThS Phạn Thị Thu Hà 205 ... giá 120 .000.000đ, tiền xây dựng tài trợ từ nguồn vốn xây dựng Nợ 21 1-TSCĐHH (21 12) 120 .000.000 Nợ 6 32 - GVHB 10.000.000 Có 24 1-XDCBDD (24 12) 130.000.000 Kết chuyên nguồn vốn Nợ 441-NVXDCB 120 .000.000... trước để kết tốn chi phí hồn thành TK sử dụng TK 24 1-Xây dựng dở dang; Loại TK tài sản; có số dư Nợ 24 13 - SCLTSCĐ 1 52, 153, 1 421 ,… Tập hợp chi phí Kế toán CP 1 421 , 24 2, 335 111, 1 12, 331, 21 4 Thực... Có 3 4 2- NDH 60.000.000 Trích trước tiền lãi th hàng tháng Nợ 635-CPTC 22 5.000 Có 335-CPPT 22 5.000 b/ Nợ315-NDHĐHT 30.000.000 Nợ 133-TGTGTĐKT 3.000.000 Nợ33 5- CPTT 8.100.000 Có 1 12 - TGNH(1 121 )
