102 BÀI 5 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH A GIỚI THIỆU Tài sản cố định là những tư liệu sản xuất cần thiết để người lao động dùng tác động vào nguyên vật liệu tạo ra những sản phẩm hữu ích, vì vậy việc quản l[.]
BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH A GIỚI THIỆU Tài sản cố định tư liệu sản xuất cần thiết để người lao động dùng tác động vào nguyên vật liệu tạo sản phẩm hữu ích, việc quản lý cung cấp thơng tin trung thực tình hình mua sắm, xây dựng, sử dụng tài sản cố định cho nhà quản trị biết sử dụng hiệu tu liệu lao động có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp Mục tiêu học viên cần đạt : Nắm vững khái niệm, điều kiện ghi nhận tài sản cố định (TSCĐ) hồ sơ pháp lý sở hữu TSCĐ làm tính nguyên giá khấu hao theo quy định pháp luật Thực phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế làm tăng giảm TSCĐ doanh nghiệp Nắm vững vận dụng phù hợp phương pháp tính khấu hao TSCĐ hạch tốn khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD Tóm tắt nội dung : Những vấn đề chung Kế tốn TSCĐ hữu hình vơ hình 102 Kế tốn khấu hao TSCĐ Kế toán thuê TSCĐ Kế toán sửa chữa TSCĐ B NỘI DUNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm điều kiện ghi nhận tài sản cố định Tài sản cố định thuật ngũ chung tài sản có thời gian sử dụng năm hay nói cách khác giá trị cửa tài sản chuyển dịch dần vào chi phí đối tượng sử dụng tài sản thơng qua hình thức khấu hao với thời gian thu hồi vốn năm Ngoài ra; tài sản cố định phải thoả mãn tiêu chuẩn mặt giá trị theo quy định hành Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản cố định phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn sau : Chắc chắn mang lại lợi ích tương lai Xác định nguyên giá cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Có đủ giá trị theo quy định hành (Theo quy định tài sản có giá trị từ 0.000 000đ trở lên) Những tài sản không thoả mãn đồng thời bốn điều kiện nêu 103 khơng ghi nhận vào tài sản cố định mà phải phản ảnh vào khoản mục khác Ví dụ: Các tư liệu lao động có giá trị thấp mức quy định thỏa mãn ba điều kiện lại ghi nhận lả công cụ, dụng cụ Các khoản chi phí.khơng chùm minh lợi ích tương lai cách chắn ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh Phân loại Mục đích phân loại TSCĐ giúp kế tốn quản lý sử dụng hiệu TSCĐ Có nhiều cách phân loại khác cách phân loại phổ biến là: Theo công dụng kinh tế Tài sản cố định dùng để SXKD nhà cửa, kho tảng, thiết bị, phương tiện vận tải Tài sản cố định dùng cho.nhu cầu phúc lợi nhà trẻ, dàn nhạc cụ, thiết bị thể dục thể thao… TSCĐ dự trữ TSCĐ chờ lý Cách phân loại ảnh hưởng lớn đơn việc tính khấu hao ghi nhận hao mịn TSCĐ Ví dụ TSCĐ phúc lợi khơng tính khấu hao mà ghi nhận hao mòn Theo quyền sở hữu TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp: TSCĐ Ngân sách cấp, biếu tặng, góp vốn, mua: 104 TSCĐ th ngồi có dạng: Th hoạt động th tài Chỉ có TSCĐ thuộc quyền sở hữu TSCĐ thuê tài ghi nhận vào tài sản đơn vị Các tài sản thuê hoạt động không ghi nhận vào tài sản đơn vị mà theo dõi vào tài khoản tài sản ngồi bảng cân đối kế tốn Theo hình thái tồn TSCĐ TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bí,… TSCĐ vơ hình: gồm tài sản cố định khơng có hình thái vật chất thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp phát minh, phần mềm máy vi tính, quyền sử dụng đất, nhãn hiệu Ngoài điểm chung với TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình có số đặc điểm riêng điều kiện ghi nhận, khấu hao trình bày báo cáo tài Tuy có nhiều cách phân loại khác nhau, Hệ thống kệ toán Việt Nam, TSCĐ trình bày Bảng Cân đối kế tốn bao gồm ba loại chính: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài 105 Lập hồ sơ TSCĐ Lập hồ sơ TSCĐ Xây dựng hồ sơ gốc: Tùy thuộc vào lịch sử hình thành TSCĐ mà hồ sơ gốc phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ Biên giao nhận TSCĐ; Biên nhận TSCĐ tham gia liên doanh; Hoá đơn bên bán, Hoá đơn dịch vụ (vận chuyển, sửa chữa, lắp đặt.:.), hố đơn thuế, lệ phí + Xác định đối tượng ghi TSCĐ : Đối tượng để ghi TSCĐ tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận riêng lé liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng hoạt động Ví dụ : Văn phịng Cty TSCĐHH bao gồm hệ thống điện, nước Trường hợp hệ thông gồm nhiều phận riêng lẻ liên kết với nhau, phận câu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận hệ thống thực chức cửa mà yêu cầu quản lý riêng phận phận tài sản coi ]à TSCĐ độc lập để ghi sổ TSCĐ Ví du 1: Ghế ngồi, khung động cơ… máy bay ghi TSCĐ + Đánh số hiệu cho TSCĐ Để thuận lợi tránh nhầm lẫn cơng tác hạch tốn kiểm tra, đối tượng ghi TSCĐ phải đánh số hiệu riêng gọi số hiệu TSCĐ 106 Việc đánh số hiệu TSCĐ phận kế toán ghi vào chứng từ nhập, ghi vào thẻ, sổ TSCĐ đồng thời giữ TSCĐ cách sơn dán Ví du 2: Một thiết bị quản lý văn phòng Cty có phận A, B, C đánh số hiệu 2115.100.A, 2115.100.B, 2115.100.C Giải thích : Giả sử lấy số hiệu tài khoản 2115 “thiết bị dụng cụ quản lý", đặt thêm mã 100 cho nơi sử dụng văn phòng Cty, A mã phận TSCĐ… + Lập thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ dùng để ghi tóm tắt lịch sử TSCĐ, lưu phịng kế tốn suốt thời gian sử dụng TSCĐ Mỗi thẻ ghi tóm tắt vào dịng Sổ chi tiết tài sản cố định, nhằm thống kê, quản lý sử dụng tốt TSCĐ lưu trữ Nguyên tắc kế toán TSCĐ Trong trường hợp kế tốn TSCĐ phải tơn trọng nguyên tắc đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) giá trị cịn lại TSCĐ Kế toán TSCĐ phải phản ánh tiêu giá trị TSCĐ: nguyên giá, giá trị hao mòn luỹ kế giá trị lại TSCĐ giá tri cịn lại ngun giá trừ giá trị han mòn luỹ kế Nguyên giá TSCĐ thay đổi trường hợp sau: Đánh giá lại giá trị TSCĐ Nâng cấp TSCĐ: Làm tăng thêm lực, chức mới, kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ 107 Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ Các trường hợp sửa chữa TSCĐ mà nhằm trì, khơi phục tình trạng ban đầu TSCĐ khơng ghi tăng ngun giá, mà phải ghi nhận vào chi phí kỳ Ví dụ 1: Công ty đưa vào sửa chữa lớn xe tải cũ chuyên chở hàng bán, có nguyên giá 300 triệu đồng, hao mòn luỹ kế 200 triệu đồng Có trường hợp xảy ra: Trường hợp : Công ty sửa chữa tân trang lại thùng xe, làm lại.máy để sử dụng trước, chi phí sửa chữa lớn 30 triệu đồng tính vào chi phí bán hàng, phân bổ nhiều kỳ hạch tốn, nguyên giá xe 300 triệu đồng, hao mịn luỹ kế 200 triệu đồng Trường hợp 2: Cơng ty sửa chữa đóng lại thừng xe, thay phận máy để kéo dài thời gian sử dụng so với thiết kế ban đầu, chi phí sửa chữa, thay 90 triệu đồng tính vào nguyên giá TSCĐ, nguyên giá xe 390 triệu đồng, hao mòn luỹ kế 200 triệu đồng kế toán phải xác định lại thời gian khấu hao xe II Kế toán tài sản cố định hữu hình vơ hình Xác định nguyên giá TSCĐ Theo nguyên tắc giá gốc, nguyên giá TSCĐ tồn chi phí thực tế chi đê có TSCĐ đưa TSCĐ vào hoạt động bình thường, bao gồm giá mua thực tế phải tốn 108 TSCĐ, chi phí để TSCĐ sẵn sàng hoạt động thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử… trừ khoản giảm trừ (nếu có) Trong số trường hợp khơng có giá gốc, giá trị TSCĐ xác định theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý giá trị mua tài sản hai bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Xác định nguyên giá TSCĐ theo trường hợp phát sinh sau: Đối với TSCĐ hữu hình a Được cấp: Giá trị ghi biên Nguyên giá TSCĐ = hữu hình giao vốn Các chi phí b Liên doanh, biếu tặng, nhận phát lại vốn góp, phát thừa,…do Hội trực tiếp để đồng giao nhận định có c Mua sắm: Giá mua thực tế phải trả, trừ khoản chiết khấu mua hàng, + sinh TSCĐ đưa vào hoạt động như: giảm giá (nếu có) phí vận d Xây dựng: Giá thực tế xây dựng chuyển, lắp duyệt đặt, e Trao đổi TSCĐ tương tự: Là giá trị thử,… chay lại TSCĐ đem trao đổi,… Chú ý: TSCĐ điều chuyển nội bộ: Ghi lại nguyên giá cũ cơng ty chuyển đến, chi phí phát sinh liên quan đến điều chuyển TSCĐ khơng hạch tốn tăng ngun giá, mà ghi vào chi phí quản lý DN kỳ Mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp tính vào 109 nguyên giá giá mua trả lần theo giá chưa thuế GTGT DN tính thuế khấu trừ, giá mua trả lần theo giá có thuế GTGT DN tính thuế trực tiếp Ví dụ 1: DN mua TSCĐHH theo hình thức mua trả góp năm trả 12.000.000đ, trả năm, giá mua trả tiền lần chưa thuế GTGT 20.000.000đ Chi phí vận chuyền, chạy thử trả tiền mặt 200.000đ, DN mua TSCĐHH cịn theo trả góp DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Nguyên giá TSCĐHH = 20.000.000 + 200.000 = 20.200.000 DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : Nguyên giá TSCĐHH = 20.000.000 + 2.000.000 + 200.000 = 22.200.000 Ví dụ 2: DN trao đổi TSCĐHH, nguyên giá 20.000.000đ, khấu hao 2.000.000đ, đổi lấy TSCĐHH tương tự chất Chi phí vận chuyển TSCĐ cơng ty chạy thử trả tiền mặt 200.000đ Nguyên giá TSCĐHH = [ 20.000.000 - 2.000.000] + 200.000 = 18.200.000 * Trong trường hợp trao đổi thực với hai tài sản khơng tương tự chất, nguyên giá tài sản nhận phải tính giá 110 trị hợp lý tài sản nhận cộng vơi chi phí đề tài sản sẵn sàng sử dụng (giống mua TSCĐ bình thường) Đối với TSCĐ vơ hình a/ Quyền sử dụng đất: Tồn chi phí thực tế để có quyền sử dụng đất: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí san lấp, lệ phí trước bạ,…(Khơng có chi phí xây dựng đất) Nguy ên giá TSC Đ vơ + hình b/ Quyền phát hành: Tồn chi phí thực tế DN chi để có quyền phát hành c/ Bản quyền, sáng chế: Toàn chi phí thực tế DN chi để có quyền tác giả, sáng chế d/ Nhãn hiệu hàng hóa: Là tồn chi phí thực tế có liên quan trực tiếp mà DN chi để mua nhãn hiệu hàng hóa đ/ Phần mềm máy vi tính: Tồn chi phí thực tế DN chi để có phần mềm máy vi tính e/ Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Là tốn chi phí thực tế chi để có Giấy phép giấy phép nhượng quyền thực cơng việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới,… g/ TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh chi phí thực tế DN chi để có TSCĐ vơ hình chưa kể Quyền sử dụng hợp đồng… Ví dụ 3: DN mua miếng đất để xây dựng thành cửa hàng, giá mua 500.000.000đ, tiền mua chưa tốn Chi phí san lấp mặt 20.000.000đ lệ phí trước bạ 5.000.000đ, trả tiền mặt Nguyên giá Quyền sử dụng đất : 111 = 500.000.000 + 20.000.000 + 5.000.000 = 525.000.000 TK sử dụng TK 211 - Tài san cố định hữu hình; TK tài sản; Số dư Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình; TK tài sản; Số dư Nợ: Sơ đồ kế toán chung TK 211 TK 213 411 211, 213 214 Bán, lý Được N sách cấp, Hao mòn (2) Thành lập DN 811 331 Mua chưa tốn Giá trị cịn lại 111,112 411 Mua trả tiền Giá trị lại 341 142, 242 Trả lại vốn Vay Giá trị lại lớn dài hạn mua TSCĐ 2412 627, 641, 642, 241 CP CXCB thực tế Thành cơng cụ duyệt Giá trị cịn lại nhỏ Đang sử dụng 222 138 112 Nhận Giá trị lại lại từ liên doanh 711 Nhận biếu tặng v v… v.v… SD (l) Theo sơ đồ cịn phải ghi thêm bút tốn chuyển nguồn vốn tài trợ mưa TSCĐ chủ định rõ nguồn vốn tài trợ (2) Theo sơ đồ nghĩa luôn ghi giảm hao mòn đồng thời với ghi giảm nguyên giá TSCĐ tình Chú ý: TK 211, 213 ghi tăng, giảm theo nguyên giá TSCĐ Các ví dụ kế tốn Một số ví dụ tăng tài sản cố định chủ yếu Ví dụ 1: TSCĐ cấp, liên doanh Doanh nghiệp Nhà nước cấp xe tải nhẹ cũ, giá trị lại 70000000đ , chi phí sữa chữa, tân trang trả tiền mặt 500000đ Nợ 211 – TSCĐHH (2114) 70500000 Có 411 – NVKD 113 70000000 Có 111 – TM (1111) 500000 Ví dụ 2: TSCĐ mua sắm Mua máy photocopy chưa trả tiền, giá chưa thuế 20.000.000đ, thuế GTGT 10% Nợ 211 -TSCĐHH (2115) 20.000.000 Nợ 133 - TGTGTĐKT(1332) 2.000.000 Có 331 - PTCNB 22000.000 Doanh nghiệp nhà nước mua miếng đất dùng làm nhà kho, trị giá 200.000.000đ, trả tiền gởi ngân hàng, chi phí hoa hồng, lệ phí trước bạ trả tiền mặt 40.000.000đ, số tiền tài trợ từ nguồn vốn xây dựng 210.000.000đ, lại lấy từ quỹ phát triển kinh doanh Nợ 213 - TSCĐVH(2131) 240.000.000 Có 112 – TGNH (1121) 200000000 Có 111 – TM (1111) 40000000 Kết chuyển nguồn vốn Nợ 411 – NVXDCB 210000000 Nợ 414 – QPTKD 30000000 Có 411 – NVKD 240000000 114 Mua nhà xưởng có giá 2.000.000.000đ bao gồm vật kiến trúc đất 300 m2 đất, giá trị vật kiến trúc theo đánh giá 600.000.000đ Công ty chi tiền gửi ngân hàng trả tiền mua tài sản nêu nộp thuế trước bạ tài sản 20.000.000đ Nợ 211-TSCĐHH(2112): 606.000.000 Nợ 213-TSCDVH(2131): 1.414.000.000 Có 112 - TGNH: 2.020.000.000 Ví dụ : TSCĐ xây dựng Doanh nghiệp nhà nước hoàn thành nhà kho từ xây dựng với tổng chi phí xây dựng 130.000.000đ, duyệt đưa vào nguyên giá 120.000.000đ, tiền xây dựng tài trợ từ nguồn vốn xây dựng Nợ 211-TSCĐHH(2112) 120.000.000 Nợ 632 - GVHB 10.000.000 Có 241-XDCBDD(2412) 130.000.000 Kết chuyên nguồn vốn Nợ 441-NVXDCB 120.000.000 Có 411-NVKD 120.000.000 Lưu ý: Qua ví dụ trên, rút nhận xét sau : Trong doanh nghiệp nhà nước, số bút toán liên quan đến TSCĐ có đặc thù riêng, là: 115 Bút toán chuyển từ nguồn khác để tăng nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp nhà nước Các doanh nghiệp doanh nghiệp nhà nước, việc ghi tăng nguồn vốn kinh doanh phải dựa thủ tục pháp lý điều chỉnh vốn kinh doanh Mặt khác mua trả tiền xây dựng mà DN xác định rõ nguồn vốn tài trợ nguồn vốn xây dựng bản, quỹ quỹ phát triển kinh doanh, quỹ khen thưởng phúc lợi kế tốn tăng TSCĐ đồng thời kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh giảm nguồn vốn tài trợ tương ứng Nếu chưa xác định nguồn vốn tài trợ chưa tăng nguồn vốn kinh doanh Một số ví dụ giảm tài sản cố định chủ yếu Ví dụ 4: Bán lý TSCĐ Thanh lý tài sản cố định hữu hình nguyên giá 100.000.000đ hao mịn 95.000.000đ, chi phí lý trả tiền mặt 100.000đ, thu hồi phế liệu ước tính nhập kho 3.000.000đ a Nợ 811-CPK 5.000.000 Nợ214-HMTSCĐ 95.000.000 Có211-TSCĐHH 100.000.000 b Nợ 811 -CPK 100.000 Có 111 TM (l111) 100.000 c Nợ 152-NL,VL 3.000.000 Có711-TNK 3.000.000 Tương tự cho kế tốn bán TSCĐ 116 Ví du 5: Trả lại cho cấp trên, trả lại cho người góp vốn Doanh nghiệp nhà nước trả lại cho cấp tài sản cố định hữu hình cịn trị giá 80.000.000đ Nợ 411-NVKD 80.000.000 Có 211-TSCĐHH 80.000.000 Trường hợp TSCĐ phúc lợi Về nguyên tắc TSCĐHH mua sắm, xây dựng,…phục vụ cho phúc lợi cơng ty ngun giá xác định theo giá gốc giống TSCĐHH cho SXKD Điểm khác chỗ: Thuế GTGT khấu trừ hạch toán vào ngun giá TSCĐ TSCĐ khơng phục vụ cho SXKD nên thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Kết chuyển nguồn vốn phúc lợi tài trợ không làm tăng nguồn vốn kinh doanh Chi phí sửa chữa TSCĐ khơng tính vào chi phí SXKD mà ghi giảm trực tiếp quỹ phúc lợi Khơng tính khấu hao vào chi phí SXKD, đến cuối năm kế tốn đánh giá lại hao mòn thực tế TSCĐ phúc lợi ghi giảm trực tiếp quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ TSCĐ phúc lợi hư hỏng, lý, bán giá trị cịn lại ghi giảm quỹ phúc lợi khoản thu nhập ghi tăng quỹ phúc lợi Trường hợp TSCĐ phúc lợi chuyển sang dùng cho SXKD kế tốn phải kết chuyển quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ sang nguồn vốn kinh doanh, thời điểm TSCĐ hạch tốn theo quy định 117 TSCĐ dùng cho SXKD Ví dụ 6: Cơng ty xây dựng nhà ăn tập thể trị giá 100.000.000đ nguồn vôn phúc lợi, nhà ăn đưa vào sử dụng Cuối năm thứ công ty đánh giá hao mịn 10% cơng ty chi tiền mặt 2.000.000đ dễ sửa chữa Sang năm sau công ty chuyển nhà ăn thành nhà kho cơng ty Hạch tốn: + Nợ 211 - TSCĐHH: 100 000.000 Có 24 - XDCBDI): 00.000 000 ~ Kết chu\'ên nguồn ăn phúc lợi hình thành TSCĐ Nợ 43 12 - QPL: 100.000.000 Có4313-QPLĐHTTSCĐ: 100.000.000 + Cuối năm thứ đánh giá hao mịn Nợ4313-QPLĐHTTSCĐ: 10.000.000 Có 214 - HMTSCĐ: 10.000.000 + Chi phí sửa chữa ISCĐ Nợ 43 12 - QPL: 2.000.000 Có 1 TM: 2.000.000 + Chuyển nhà ăn thành kho Cty Nợ4313-QPLĐHTTSCĐ: 90.000.000 Có 41 - NVKD: 90.000.000 III Kế toán khấu hao TSCĐ Khái niệm 118 Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân hổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chí phí kinh doanh qua thời gian sử dụng TSCĐ Số khấu hao luỹ kế TSCĐ tống cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất kinh doanh qua ký kinh doanh TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo Khấu hao TSCĐ thể nguyên tắc phù hợp kế toán, theo chi phi phải ghi nhận phù hợp với doanh thu Thời gian tính khấu hao Thời gian tính khấu hao cản vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ phải xem xét yếu tố sau: Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tải sán đó.'Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính; Mức độ hao mịn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản việc bảo quản chúng thời kỳ không hoạt động; hao mịn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây chuyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra, giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn lưu hành phương tiện vận tải Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Bên cạnh quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam khấu hao TSCĐ trên, DN khấu hao TSCĐ cần xem xét yêu cầu chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, 119 ban hành theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Quy định có phạm vi điều chỉnh DN Nhà nước Riêng DN khác, quy đinh có giá trị để xác định chi phí khấu hao chi phí hợp lý nhằm xác định thu nhập chịu thuế DN 3.1 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định Mọi TSCĐ DN có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với TSCĐ chưa khấu hao hết hỏng, DN phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại tính vào chi phí khác Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao, bao gồm: TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho DN quản lý hộ, giữ hộ TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi DN nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn, đầu tư quỹ phúc lợi Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội, không phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng DN đê đập, cầu cống, đường sá mà Nhà nước giao cho DN quản lý TSCĐ khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao đối 120 với TSCĐ cho thuê Doanh nghiệp thuê TSCĐ tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài tài sản cố định thuộc sở hữu DN theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, DN th TSCĐ tài cam kết khơng mua tài sản th hợp đồng th tài chính, DN thuê trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn th hợp đồng Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh Quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vơ hình đặc biệt, DN ghi nhận TSCĐ vơ hình theo ngun giá khơng trích khấu hao 3.2 Xác định thời gian sử dụng TSCĐ TSCĐ hữu hình Đối với TSCĐ (chưa qua sử dụng), DN phải vào khung thời gian sử dụng TSCĐ quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Đối với TSCĐ qua sử dụng, thời gian sử dụng TSCĐ xác định sau: Thời gian sử dụng = Giá trị hợp lý TSCĐ Thời Giá bán TSCĐ loại sửdụng (hoặc TSCĐ tương đương X TSCĐ 121 gian ... giá TSCĐHH = 20 .000.000 + 20 0.000 = 20 .20 0.000 DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : Nguyên giá TSCĐHH = 20 .000.000 + 2. 000.000 + 20 0.000 = 22 .20 0.000 Ví dụ 2: DN trao đổi TSCĐHH, nguyên... giá 120 .000.000đ, tiền xây dựng tài trợ từ nguồn vốn xây dựng Nợ 21 1-TSCĐHH (21 12) 120 .000.000 Nợ 6 32 - GVHB 10.000.000 Có 24 1-XDCBDD (24 12) 130.000.000 Kết chuyên nguồn vốn Nợ 441-NVXDCB 120 .000.000... gửi ngân hàng trả tiền mua tài sản nêu nộp thuế trước bạ tài sản 20 .000.000đ Nợ 21 1-TSCĐHH (21 12) : 606.000.000 Nợ 21 3-TSCDVH (21 31): 1.414.000.000 Có 1 12 - TGNH: 2. 020 .000.000 Ví dụ : TSCĐ xây