Thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty da giày hà nội

Lời Mở Đầu Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trị tích cực việc quản lý điều hànhvà kiểm soát hoạt động kinh tế Với tƣ cách cơng cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài đảm nhiệm hệ thống tổ chức thơng tin có ích cho hoạt động kinh tế Vì kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoạt động tài Nhà Nƣớc, mà cịn vơ cấp thiết quan trọng hoạt động doanh nghiệp Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 hệ thống chế độ kế toán Việt Nam bổ xung thêm phần hành kế tốn phần hành kế toán thuế GTGT Trong suốt ba năm luật thuế đƣợc đƣa vào áp dụng Việt Nam bên cạnh nhƣng ƣu điểm nhƣ tăng nguồn động viên cho NSNN bộc lộ số hạn chế định đặc biệt quy định chế độ kế toán phần hành kế toán thuế GTGT Trƣớc tình hình phải có giải pháp nhƣ nhằm tháo gỡ vƣớng mắc để phát huy tối đa đƣợc vai trò quản lý kế tốn Từ thực tế tơi chọn đề tài tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội hy vọng góp phần giải đƣợc số vƣớng mắc mặt lý luận thực tế mà theo vấn đề cấp bách, qua trình thực thi luật GTGT Việt Nam -Đề tài đƣợc chia thành ba chƣơng cụ thể CHƢƠNG MỘT Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT theo chế độ hành CHƢƠNG HAI Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội CHƢƠNG BA Một Số ý Kiến nhằm hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty Da Giày Hà Nội nói riêng chế độ kế toán thuế GTGT doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ĐỀ CƢƠNG SƠ BỘ CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I Lý luận chung thuế GTGT 1.1 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt nam 1.1.1 Khái niệm chất GTGT thuế GTGT 1.1 Khái niệm GTGT 1.2 Khái niệm chất thuế GTGT Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt nam 2.1 Thuế doanh thu bộc lộ 2.2 Do xu hộinhập giới khu vực 2.3 Do thuế GTGT có nhiều ưu điểm hẳn thuế doanh thu Nội dung Luật thuế GTGT Việt Nam II Lý luận chung kế toán thuế GTGT Vị trí kế tốn công tác quản lý thuế GTGT Các quy định kế toán thuế GTGT theo chế độ hành 2.1 Kế tốn thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY DA GIÀY HÀ NỘI I Vài nét Công ty Da Giày Hà Nội Q trình hình thành phát triển Cơng ty Tổ chức máy quản lý Công Ty Da Giày Tổ chức cơng tác kế tốn II Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội Các mức thuế suất đƣợc áp dụng Hoá đơn, chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình hạch tốn kế tốn thuế GTGT cơng ty Da Giày Hà Nội 3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu 3.3 Kê khai thuế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNGIII- MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY DA GIÀY HÀ NỘI NÓI RIÊNG VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP I Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT CôGiaDa Giày Hà Nội Ƣu điểm công tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Một só hạn chế việc tổ chƣc cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty II Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty DA Giày Hà Nội LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƢƠNG MỘT LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Lịch sử đời phát triển thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu ngƣời nghiên cứu đƣa loại thuế vào năm 1918 ngƣời Đức tên Carl friendrch Vol Siemens (thuộc gia đình sấng lập Cơng ty Siemens - tập đồn cơng nghiệp hàng đầu đức) Mặc dầu vậy, ơng khơng thuyết phục đƣợc phủ áp dụng loại thuế Năm 1947, thuế Giá trị gia tăng đƣợc đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế nhà kinh tế ngƣời Mỹ tên Chao Năm 1953 Nhật ngƣời ta nghiên cứu đƣa luật Thuế Giá trị gia tăng nhƣng khơng đƣợc Quốc hội thông qua Năm 1954, Pháp nƣớc áp dụng thuế Giá trị gia tăng thay cho Thuế Doanh thu Trên thực tế, thuế Giá trị gia tăng đời Pháp kết q trình nghiên cứu lâu dài nhằm hồn thiện hệ thống thuế nƣớc mà trọng tâm thuế gián thu Vào năm 1917, Pháp bắt đầu áp dụng thuế doanh thu qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi nhƣng mang khuyết tật - thuế chồng chất (đánh trung lắp nhiều khâu, nhiều nấc có thực doanh số) Năm 1936, để khắc phục khuyết tật đó, Pháp cải tiến cách đánh thuế doanh thu lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đƣợc đƣa vào lƣu thông lần đầu) Việc đánh thuế nhƣ độc lập với độ dài trình sản xuất, khắc phục đƣợc tƣợng đánh thuế chồng chéo khâu sản xuất.Nhƣng lúc lại nảy sinh tƣợng bất lợi việc thu thuế nhà nƣớc bị chậm trễ so với trƣớc sản phẩm đƣợc đƣa vào lƣu thơng nhà nƣớc thu đƣợc thuế Năm 1948, thúê doanh thu lại tiếp tục đƣợc hoàn thiện sở đánh thuế vào cơng đoạn q trình sản xuất tính thuế phải nộp giai đoạn sau đƣợc trừ thuế phải nộp giai đoạn trƣớc Nhằm khắc phục tính chất thuế dồn thuế,lúc đầu thuế áp dụng hoạt động sản xuất công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% sửa đổi bổ sung, hoàn thiện thuế giá trị gia tăng đƣợc áp dụng lần vào ngày 1/7/1954 số ngành cá biệt đến ngày 1/1/1968 pháp thuế giá trị gia tăng đƣợc áp dụng rộng rãi ngành nghề sản xuất, lƣu thơng hàng hố với mức suất khác (5,5% 7% 18,6% 33,3%) Sau Pháp, Thuế Giá trị gia tăng nhanh chóng đƣợc áp dụng rộng rãi giới trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nƣớc Hiện hầu hết nƣớc áp dụng luật thuế Giá trị gia tăng thuế doanh thu bộc lộ nhiều nhƣợc điểm khơng cịn phù hợp với xu hƣớng phát triển kinh tế LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 1.1.2 Khái niệm chất giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng * Khái niệm giá trị gia tăng Giá tri gia tăng: Là khoản giá trị tăng thêm hàng hoà, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lƣu thơng đến tiêu dùng, hay cụ thể giá trị gia tăng chênh lệch " giá đầu ra" với " giá đầu vào" q trình sản xuất kinh doanh Đƣợc tóm tắt theo công thức sau: Giá trị gia tăng = " giá đầu ra" - " giá đầu vào" * Khái niệm chất Thuế GTGT - Thuế GTGT : thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh Về chất Thuế GTGT thuế gián thu đánh vào ngƣời tiêu dùng, ngƣời sản xuất ngƣời nộp hộ ngƣời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngƣời tiêu dùng phải toán 1.1 Sự cần thiết áp dụng thuế Giá trị gia tăng Việt Nam Thuế Giá trị gia tăng sắc thuế tiên tiến, khoa học có ƣu việt thuế donh thu mà kinh tế Việt Nam phát triển tƣơng đối ổn định ngày phát triển mạnh mẽ hơn, thuế doanh thu khơng cịn phù hợp với phát triển 1.1.4 Nhƣợc điểm thuế doanh thu Luật thuế doanh thu đƣợc quốc hội khố VIII kỳ họp thứ thơng qua ngày 30/6/1990 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 qua hai lần sửa đổi bổ sung theo luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế doanh thu đƣợc quốc hội khố IX kỳ họp thứ thơng qua ngày 5/7/1993 kỳ họp thứ thông qua ngày 28/10/1995 Thuế doanh thu loại thuế gián thu, thu vào hoạt động kinh doanh, công thƣơng nghiệp dịch vụ thay chế độ thu quốc doanh, thuế doanh nghiệp, thuế bn chuyến, thuế hàng hố nhƣng khơng cịn thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với kinh tế quốc doanh) qua thời gian thực hiện, bên cạnh mặt tích cực nhƣ là: Góp phần động viên nguồn thu nhập tƣơng đối ổn định, thu dứt điểm lần bán hàng mà không cần theo dõi thuế nộp khâu trƣớc; biện pháp tính thuế doanh thu đơn giản khả kiểm tra thu nộp thuế dễ dàng Nhƣng bên cạnh đó, thuế doanh thu bộc lộ khơng nhƣợc điểm nhƣ: Thứ nhất: Thuế Doanh thu đánh trùng lắp, chồng chéo qua khâu q trình ln chuyển hàng hố, từ sản xuất đến tiêu dùng Đây nhƣợc điểm lớn ảnh hƣởng xấu đến hoạt động sản xuất tiêu dùng Cùng hàng hoá, dịch vụ trải qua lần ln chuyển tổng số mà ngƣời tiêu dùng phải chịu thấp hơn, hàng hoá, dịch vụ phải qua nhiều lần ln chuyển ngƣời tiêu dùng phải chịu mức thuế cao Mặc dù nhƣợc điểm đƣợc khắc phục phƣơng pháp định thuế suất thấp để tránh đội giá, Doanh nghiệp thƣơng mại đƣợc khắc phục phƣơng pháp tính thuế dựa vào số chênh lệch giá bán giá mua, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nhƣng chƣa khắc phục đƣợc nhƣợc điểm Từ ta thấy thuế doanh thu khơng khuyến khích đƣợc sản xuất chun mơn hố sâu phải nộp nhiều thuế ngƣợc lại tổ chức kiểu khép kín, kiểu tự cung tự cấp phải nộp thuế Điều dẫn đến hệ Thuế Doanh thu kìm hãm phát triển kinh tế Do Thuế Doanh thu khơng cịn phù hợp với xu hƣớng đổi mới, cơng nghiệp hố, đại hố đất nƣớc Ví dụ: Sản suất phụ tùng xe đạp nộp thuế doanh thu 2% nhƣng đến khâu lắp ráp hoàn chỉnh lại nộp thêm 2% Thứ hai: Biểu Thuế Doanh thu nhiều thuế suất phức tạp, Biểu thuế đƣợc bổ sung tháng 7/1993 có 18 mức thuế suất (Từ 0% - 40%) với 125 nhóm ngành hàng khác Biểu thuế suất đƣợc sửa đổi bổ sung tháng 10/1995 11 mức thuế suất từ - 30% với 110 nhóm ngành hàng Điều làm cho việc thực tính thu thuế phức tạp, đặc biệt điều kiện nay, với xu hƣớng đa dạng hoá hoạt động sản xuất kinh doanh nên số sở sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác Sở dĩ có nhiều thuế suất nhƣ phải thể nhiều mục tiêu kinh tế - xã hội thuế làm cho Luật Thuế Doanh thu thêm phức tạp Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng khó xác định tiêu thức để xếp loại hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất phù hợp Ngoài ra, Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng với nhiều mức thuế suất khác gặp phải khó khăn việc hạch toán kế toán Trên thực tế, Doanh nghiệp thƣờng lợi dụng việc có nhiều mức thuế suất khác để dồn doanh thu vào mặt hàng có mức thuế suất thấp Vì vậy, Thuế Doanh thu sở khó xác định tuyệt đối gây tình trạng thất thu thuế cho nhà nƣớc Thứ ba: Thuế Doanh thu chƣa thu mặt hàng thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng nhập khẩu, hàng xuất nên chƣa tạo đƣợc môi trƣờng thuận lợi cho việc hồ nhập với thơng lệ khu vực quốc tế, chƣa hỗ trợ hàng xuất giảm giá thành để có điều kiện thuận lợi cạnh tranh thị trƣờng quốc tế Thứ tƣ: Thuế Doanh thu khơng có thống nhất, ràng buộc lẫn đƣợc thu độc lập với khâu sản suất, lƣu thông tiêu dùng Do khơng kiểm tra đƣợc thuế thu đƣợc khâu trƣớc Thứ năm: Thuế Doanh thu không khuyến khích sở thực tốt chế độ hố đơn chứng từ thực chế độ hạch toán kế tốn nộp thuế khâu sau khơng đƣợc khấu trừ khâu trƣớc Thứ sáu: Tính trung lập Thuế Doanh thu khơng cao có nhiều thuế suất sách miễn giảm rộng, cản trở chun mơn hố sản xuất kích thích liên kết giai đoạn làm để trách bị đánh thuế nhiều lần, tạo gánh nặng chi phí khơng đồng sở Dó tác động việc thúc đẩy cạnh tranh, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế bị hạn chế Những nhƣợc điểm Thuế Doanh thu phần hạn chế phát triển kinh tế, không phát huy đƣợc tác dụng tích cực sắc thuế đồng thời làm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cho việc tổ chức thu thuế thêm phức tạp, hiệu Mặt khác, Thuế Doanh thu khơng cịn phù hợp với đƣờng lối đổi kinh tế, không thúc đẩy hội nhập đất nƣớc với khu vực quốc tế 1.1.5 Do xu hƣớng hội nhập với kinh tế khu vực quốc tế Trong xu hƣớng tồn cầu hố, nƣớc ta khơng thể tồn cách tách biệt mà phải có hợp tác để phát triển kinh tế - xã hội Xu hƣớng tất yếu dẫn đến yêu cầu nƣớc phải cải cách chế sách mình, cải cách hệ thống thuế đƣợc xem nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng cơng cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế cách hợp lý Đặc biệt tình hình nay, Việt Nam gia nhập khối ASEAN, APEC,… biện pháp hữu hiệu phải cải cách thuế theo xu hƣớng chung: hạ thuế suất đôi với việc mở rộng diện thu thuế, hạn chế đối tƣợng miễn giảm thuế để vừa khuyến khích sản xuất phát triển, vừa tạo điều kiện động viên đóng góp đại đa số tầng lợp nhân dân Trong trình hội nhập Việt Nam vào tổ chức kinh tế lkhu vực giới, Đảng Nhà nƣớc ta nhận thấy nhiều sắc thuế Việt Nam khơng cịn phù hợp mà cần thiết phải thay đổi Trong đó, cần thay Thuế Doanh thu Thuế Giá trị gia tăng Mặt khác, nhiều nƣớc khu vực giới áp dụng Thuế Giá trị gia tăng Để khắc phục nhƣợc điểm Thuế Doanh thu tăng ngân sách cho nhà nƣớc Việt Nam khơng thể đứng ngồi xu hƣớng nhƣ không muốn bị tụt hậu so với nƣớc 1.2.6 Các ƣu điểm Thuế Giá trị gia tăng so với thuế doanh thu Thuế Giá trị gia tăng, nhƣ sắc thuế gián thu khác, đảm bảo cho ngƣời tự lựa chọn hàng hoá, định tiêu dùng chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào khả chi trả, sở thích Thuế GTGT tránh đƣợc mối quan hệ trực tiếp ngƣời tiêu dùng,ngƣời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu Đồng thời việc điều chỉnh tăng mức thuế dễ thuế nằm ẩn giá trị hàng hoá, dịch vụ, ngừoi chịu thuế thƣờng cảm nhận đầy đủ gánh nặng loại thuế Do vậy, phản ứng nhân dân thuế gián thu gay gắt so với thuế trực thu Về mặt quản lý, Thuế Giá trị Gia tăng thuế gián thu khơng quan tâm tới khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh - dịch vụ nhà Doanh nghiệp phí sản xuất có phần thấp thuế trực thu Tuy nhiên, so với Thuế Doanh thu, Thuế Giá trị Gia tăng có nhiều ƣu điểm lớn nhƣ: Áp dụng Thuế Giá trị Gia tăng giảm đƣợc số lƣợng mức thuế suất, với mức thuế suất Thuế Giá trị Gia tăng (0%, 5%, 10%, 20%) đủ để thay cho 11 mức thuế suất Thuế Doanh thu, dao động từ - 30% Thuế Giá trị Gia tăng có diện bao quát rộng, hầu nhƣ toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Nếu chia đối tƣợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập tạo đối tƣợng khác riêng Thuế Giá trị Gia tăng bao quát hết mảng thứ hai: Tiêu dùng thu nhập có, phần cịn lại thuộc đối tƣợng Thuế Thu nhập Doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân số thuế đặc thù khác nhƣ Thuế Tiêu thụ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đặc biệt, Thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên,… Do diện chịu thuế rộng lâu dài Thuế Giá trị Gia tăng đảm bảo động viện số thu quan trọng tƣơng đối ổn định cho NSNN Bản chất Thuế Giá trị Gia tăng mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, Thuế Giá trị Gia tăng đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không dánh vào sản xuất Các Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian thu thuế hộ nhà nƣớc nộp vào kho bạc nhà nƣớc mà Đây điểm cách mạng Thuế Giá trị Gia tăng nhờ phƣơng pháp khấu trừ lớn Chính thế, Thuế Giá trị Gia tăng khắc phục đƣợc nhƣợc điểm đánh thuế trùng lên thuế Thuế Doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng Doanh nghiệp ngành với nhau, từ thức đẩy Doanh nghiệp tích cực tổ chức cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Xét mặt dài hạn, áp dụng Thuế Giá trị Gia tăng cần thiết Thuế Giá trị Gia tăng có tác dụng kích thích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu, lĩnh vực xuất áp dụng thuế xuất 0% lại đƣợc hƣởng lợi khấu trừ Thuế Giá trị Gia tăng đầu vào nên chế mang đến cho lĩnh vực xuất liều thuốc kích thích mạnh Ngƣợc lại, khơng khuyến khích nhập bừa bãi hàng hố nhập chịu Thuế Giá trị Gia tăng sau chịu thuế nhập khẩu, tác động tích cực đến việc bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Thuế giá trị gia tăng tăng cƣờng cơng tác hạch tốn kế toán thúc đẩy thực mua bán hàng hoá có hố đơn chứng từ, việc tính thuế đầu đƣợc khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thú đẩy ngƣời mua hàng ngừi bán hàng thực tốt chế độ chứng từ Đối với quan thuế, thuế giá trị gia tăng cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hoá - dịch vụ Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đƣợc thực dựa vào hoá đơn thúc đẩy ngƣời mua phải đòi hỏi ngƣời bán đƣa hoá đơn ghi đúng, ghi đủ tiêu khắc phục tình trạng thơng đồng ngƣời bán ngƣời mua để trốn lậu thuế quyền lợi họ mâu thuẫn với Việc tính thuế giai đoạn sau có kiểm tra, giám sát việc nộp thuế giai đoạn trƣớc, tạo môi trƣờng thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao, giai đoạn trƣớc khơng nộp thuế giá trị gia tăng giai đoạn sau khơng bị đánh nặng tổng thuế giá trị gia tăng cao - Việc khấu trừ thuế nộp khâu đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tích cực đầu tƣ mua sắm thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Khi đƣợc áp dụng, thuế giá trị gia tăng góp phần đổi tƣ chế nộp thuế Đổi tƣ vấn đề khó khăn lâu dài, nhƣng sao, đƣợc áp dụng đúng, thuế giá trị gia tăng phát huy chất trung lập kinh tế, không ảnh hƣởng đến kết quản lý doanh nghiệp Cơ chế thu thuế đổi thành chế tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực kiểm tra sau, vấn đề không đƣợc hiểu áp dụng giai đoạn đầu - Thuế giá trị gia tăng cịn có vai trị hội nhập quốc tế, áp dụng thuế giá trị gia tăng cho phép nói chong tiếng nói với nƣớc khu vực giới LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com lĩnh vực thuế Khi thuế giá trị gia tăng vào sống, phân biệt mang tính chất thuế sản phẩm nƣớc ngồi đƣợc xố bỏ Các mặt hàng loại, sau nộp thuế nhập chịu mức thuế giá trị gia tăng nhƣ nhau, không phân biệt hàng sản xuất nƣớc hay hàng nhập Điều giúp đƣợc nhìn nhận nhƣ nƣớc có mơi trƣờng kinh doanh bình đẳng, khơng phân iệt đối xử thuế hàng sản xuất nƣớc với hàng nhập Do thuế giá trị gia tăng có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp vƣơn thị trƣờng nƣớc ngồi khuyến khích nhà đầu tƣ nƣớc ngồi đầu tƣ vào Việt Nam Tóm lại,trong sắc thuế gián thu ,giá trị gia tăng đƣợc đánh giá loại thuế có nhiêù tiến : đảm bảo mục tiêu hệ thống tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nƣớc,góp phần thúc đẩy đảm bảo tính trung lập cao thếu phù hợp với xu chung giới ,bên cạnh ƣu điểm thếu giá trị gia tăng ,thếu giá trị gia tăng lộ hạn chế lớn : -Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ ,đặc biệt doanh nghiệp tƣ nhân ,khi việc tổ chức hạch tốn cịn nhiều hạn chế việc áp dụng thếu giá trị gia tăng phức tạp ,khó khăn Đối với nƣớc thực thuế doanh thu chuyển sang thực Thuế giá trị gia tăng số ngƣời nộp thếu tăng lên lớn.Để thực tốt thếu giá trị gia tăng địi hỏi cơng tác ghi hố đơn ,sổ sách kế toán ngƣời nộp thuế phải đầy đủ rõ ràng Điều khiến chi phí quản lý thu thuế giá trị gia tăng cao so với thuế doang thu -Việc quản lý thếu giá trị gia tăng địi hỏi phải chặt chẽ khơng dễ xảy tình trạng số thuế hồn trả cao số thuế thu đƣợc Mặt khác việc hoàn thuế tràn lan khơng kiểm sốt đƣợc sẻ làm cho NSNN ln tình trạng bị động Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao khó vận dụng linh hoạt ,mềm dẻo nhƣ thuế doanh thu ,có quy định xem xét chiếu cố tình tiết cụ thể cần dƣợc giúp đỡ ,tháo gỡ khó khăn cá biệt theo hƣớng miẽn giảm nhƣ thuế doanh thu bƣớc đầu chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trƣờng -Thuế giá trị gia tăng có thuế suất nên ngƣời tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp nộp nhƣ ,do mang đầy tính luỹ thối ,nên thƣờng thiếu cơng Vì áp dụng thuế giá trị gia tăng thƣờng kết hợp với loại thuế trực thu khác -Giữa lý luận thực tế ,thuế giá trị gia tăng có nhƣợc điểm chƣa đƣợc quán Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá ttị tăng thêm nhƣng số nghành dịch vụ ( phục vụ ,sửa chữa ,chuyển giao công nghệ ,dịch vụ khoa học )cách dánh thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng nhƣ hợp lý ? Đối với tài sản cố định ,mức khấu trừ thuế nộp giai đoạn đầu vào nhƣ thoả đáng …? Những vấn đề nội dung tranh luận nhiều hội thảo giới ,nhƣng đến nhiều nƣớc có quan điểm cách xử lý khác Do ,khơng luật thuế ,là đáp ứng đƣợc yêu cầu đặt Một số hạn chế kể thuế giá trị gia tăng không làm giảm ý nghĩa vai trị thức tế Ngựoc lại việc phát hạn chế cảu thuế giá trị gia tăng giúp cho cá quan chức có biện pháp hợp lý khắc phục hạn chế ,hồn thiện cơng tác áp dụng thuế giá trị gia tăng triển khai cách có hiệu VIệt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Từ thực trạng kinh tế nƣớc ta , xuất phát từ nhƣợc điểm thuế doanh thu với ƣu diểm ,vai trò thuế giá trị gia tăng việc ban hành luật thuế giá trị gia tăng tất yếu ,khách quan nƣớc ta 1.2.7 Nội dung thuế giá trị gia tăng hành Luật thuế GTGT đƣợc Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 ( từ ngày 2/4/97 đến ngày 10/5/97 ) có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 thay cho Luật thuế doanh thu với nội dung đƣợc chia thành chƣơng, điều cụ thể đƣợc chi tiết hƣớng dẫn hệ thống văn dƣới luật Dƣới xin đƣợc tóm tắt nội dung Luật Thuế GTGT hành: 1.1.3.1 Đối tƣợng chịu thuế Theo quy định điều Luật Thuế GTGT điều Nghị định 79/2000NĐ-CP ngày 29/12/2000 phủ, đối tƣợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 1.1.3.2 Theo quy định điều Luật Thuế GTGT điều Nghị định 79/2000NĐ-Cp ngày 29/12/2000 phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu thuế GTGT ( gọi chung ngƣời nhập khẩu) đối tƣợng nộp thuế Có thể nói: Đối tƣợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động nhập khẩu, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT 1.1.3.3 Đối tƣợng không chịu thuế GTGT Gồm 26 mặt hàng dịch vụ đƣợc quy định cụ thể điều Luật thuế GTGT điều Nghị định 79 nhƣ: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chƣa qua chế biến, sản phẩm khác qua sơ chế thông thƣờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ đời sống ngƣời 1.1.3.4 Căn tính thuế Gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế Là giá bán chƣa có thuế GTGT , giá vốn hàng nhập cửa có thuế nhập Thuế suất Theo quy định điều Luật thuế GTGT điều Nghị định 79/2000/NĐ-CP phủ, thuế suất thuế GTGT đƣợc quy định nhƣ sau: * Thuế suất 0% đƣợc áp dụng hàng xuất gồm gia công xuất khẩu, hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, phần mềm vi tính xuất LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào 203.562.663 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 203.562.663 Thuế GTGT phải nộp (+) đƣợc thoái (trừ) kỳ (Tiền thuế 2-5) 143.540.499 Thuế GTGT kỳ trƣớc chuyển qua -1.309.272.887 a Nộp thiếu b Nộp thừa chƣa đƣợc khấu trừ Thuế GTGT nộp tháng Thuế GTGT đƣợc hoàn trả tháng 10 Thuế GTGT phải nộp tháng 1.309.272.887 -1.165.732.388 Thuế đƣợc khấu trừ: Một tỷ trăm sáu lăm triệu bảy trăm ba mƣơi hai nghìn ba trăm tám tám đồng Hà Nội ngày 13/01/2003 Các số liệu bảng kê để lập tờ kê khai Thuế Giá trị Gia tăng 2.2.3.4.Báo cáo thuế Việc trình bày cung cấp thơng tin kế tốn tài cho đối tƣợng sử dụng đƣợc coi khâu cuối toàn cơng tác kế tốn doanh nghiệp BCTC vừa phƣơng pháp kế tốn, vừa hình thức thể truyền tải thơng tin BCTC vũ khí mạnh giúp cho ngƣời sử dụng định kinh tế kịp thời điều kiện cạnh tranh nhƣ BCTC trình bày cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình SXKD, tình hình biến động TC Doanh nghiệp, thông tin thuế chiếm phần quan trọng, từ Nhà nƣớc, nhƣ đối tƣợng sử dụng thơng tin nắm bắt đƣợc tình hình thực nghĩa vụ thuế Nhà nƣớc Công ty Da Giày Hà Nội lập BCTC theo quy định nhà nƣớc hàng quý, hàng năm Công ty lập BCTC theo mẫu biểu phƣơng pháp lập đƣợc hƣớng dẫn Cuối quý sở sổ tài khoản tổng hợp, điều chỉnh theo tờ khai thuế bảng kê thuế GTGT Vì Cơng ty chƣa có kế toán phụ trách kế toán thuế nên nghiệp vụ phát sinh không đƣợc phản ánh tháng phát sinh, kế toán tiền mặt thực bút toán kết chuyển vào cuối quý máy tự động chạy theo chƣơng trình cài đặt trƣớc in báo cáo tài Trích BC thuế từ Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHỈ TIÊU I- Thuế Thuế GTGT hàng bán nội địa Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu vốn Thuế tài nguyên Thuế nhà đất Tiền thuê đất 10 Các loại thuế khác II Các khoản phải nộp khác Các khoản phụ thu Các khoản phí, lệ phí khoản khác Tổng cộng MÃ SỐ CÕN SỐ PHẢI NỘP SỐ PHẢI SỐ ĐÃ PHẢI NỘP SỐ PHẢI ĐẦU KỲ NỘP NỘP ĐẦU KỲ NỘP PHẢI NÔP CUỐI KỲ 28 875 000 249 090 249 090 30 124 090 249 090 28 875 000 21 108 529 21 108 529 0 28 875 000 28 875 000 28 875 000 21 108 259 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 30 31 32 33 40 28 875 000 SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ 249 090 30 124 090 LUỸ KẾ TỪ ĐẦU NĂM 28 875 000 SỐ CÕN 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHỈ TIÊU MÃ SỐ TIỀN SỐ KỲ NÀY LUỸ KẾ TỪ ĐẦU NĂM Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ, cịn đƣợc hồn lại đầu kỳ 10 093 749 444 Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ phát sinh kỳ 11 134 250 696 Số thuế GTGT khấu trừ, hoàn lại ( 12 = 13+14+15 ) 12 I- THUẾ GTGT ĐƢỢC KHẤU TRỪ Trong : 247 859 579 594 369 796 a Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ 13 249 090 21 108 529 b Số thuế GTGT hoàn lại 14 593 120 706 593120706 c Số thuế GTGT không đƣợc khấu trừ 15 633 630 344 633 630 344 Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ, đƣợc hoàn lại cuối 16 kỳ(16=10+11-12) II - Thuế GTGT đƣợc hồn lại Số thuế GTGT cịn đƣợc hồn lại đầu kỳ 20 093 749 444 Số thuế GTGT đƣợc hoàn lại 21 133 001 606 226 751 050 Số thuế GTGT hoàn lại 22 593 120 706 593 120 706 Số thuế GTGT cịn đƣợc hồn lại cuối kỳ ( 23=20+21-22) 23 633 630 344 633 630 344 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com III - Thuế GTGT đƣợc miễn giảm Số thuế GTGT đƣợc miễn giảm đầu kỳ 30 Số thuế GTGT đƣợc miễn giảm 31 Số thuế GTGT đƣợc miễn giảm 32 Số thuế GTGT đƣợc miễn giảm cuối kỳ ( 33=30+31-32 ) 33 Đơn vị : Đồng 59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần III Thuế GTGT đƣợc khâu trừ đƣợc miễn giảm, đƣợc hoàn lại Tại Cơng ty hoạt động phân tích thuế chƣa đƣợc tiến hành hạn chế số lƣợng nhân viên kế tốn Vì mà tồn tiêu thuế nói riêng tiêu BCTC nói chung kiểm toán viên tiến hành Chƣơng Ba: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn Thuế GTGT cơng ty Da Giày Hà Nội nói riêng hồn thiện chế độ kế toán Thúê GTGT doanh nghiệp 3.1 Nhận xét chung việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty Da Giày hà nội Công ty Da Giày Hà Nội Công ty 100% nƣớc tổ chức máy kế tốn tƣơng đối cồng kềnh nên việc thực hiên kế toán rât khó khăn nhƣng thực đầy đủ phần hành kế tốn theo u cầu quản lý Cơng ty Cơng ty ứng dụng phần mềm kế tốn việc quản lý tình hình tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý tài giảm nhẹ khối lƣợng cơng việc kế tốn Qua q trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty nhận thấy: -Tổ chức thực đầy đủ chứng từ kế toán kế toán thuế GTGT nhƣ bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá mua vào, Bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán - Kê khai đầy đủ mục tờ kê khai thuế GTGT - Bên cạnh cơng ty sáng tạo mở sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết doanh thu hàng xuất sổ chi tiết doanh thu mặt hàng tiêu thụ nội địa tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép vào sổ kế toán liên quan, lập bảng kê kê khai nộp thuế GTGT nhƣ Báo cáo thuế Bên cạnh ƣu điểm việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cịn bộc lộ số hạn chế *Cơng ty chƣa hạch tốn theo chế độ tài sản cố định chƣa mở theo dõi Tài khoản 13312 việc hạch toán nhƣ chƣa gây thiệt hại cho Doanh nghiệp ảnh hƣởng trực tiếp đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp *Việc hạch toán nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ mục 3.1.3 để sử dụng vào tiêu dùng lại đƣợc khấu trừ thuế theo chƣa hợp lý *Ghi chép bảng kê cụ thể: - Việc ghi vào bảng kê chƣa mẫu quy định thông tƣ 122 Công ty có hƣớng dẫn cụ thể từ quan thuế, đơn vị khác sửa đổi theo hƣớng dẫn 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Việc phản ảnh nghiệp vụ phát sinh trình mua vào bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào chƣa với tháng lập bảng kê (qua trích bảng kê tháng 12/2002) thấy nhiều nghiệp vụ tháng 9,10 trừ trƣờng hợp đặc biệt nhƣ trình bày * Cơng ty chƣa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định cửa hàng bán lẻ *Công ty chƣa tiến hành phân tích tiêu BC KQKD mẫu B02 doanh nghiệp để đánh giá tình hình thu nộp thuế GTGT Trên số tồn Cơng ty q trình thực kế tốn thuế GTGT cần khắc phục Từ thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty da giày hà nội kết hợp với quy định chế độ hành cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp, xin đƣa số ý kiến nhằm góp phần giải vƣớng mắc trình tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Doanh nghiệp chế độ quy định, số ý kiến góp phần hồn thiện việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện chế độ kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 3.2.1 Qua nghiên cứu lý luận chƣơngI thấy tên gọi tài khoản1331 chƣa hợp lý Vì theo chế độ quy định tài khoản phản ảnh toàn thuế GTGT đầu vào bao gồm phần thuế GTGT đƣợc khấu trừ thuế GTGT không đƣợc khấu trừ mà tên gọi đơn thuế GTGT đƣợc khấu trừ chƣa phản ảnh đƣợc nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh Kéo theo việc sửa đổi tên tài khoản việc thay đổi tiêu BCTC 3.2.2 Đối với phƣơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ Theo nhƣ lý luận thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đƣợc khấu trừ thuế Trƣờng hợp hàng hố, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, khơng hạch tốn riêng đƣợc thuế GTGT đầu vào hàng hố, dịch vụ mua vào hạch tốn riêng vào Bên nợ Tài khoản 133 "Thuế GTGT đầu vào" cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ, không đƣợc khấu trừ, theo phƣơng pháp sau: 61 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế GTGT đƣợc khấu trừ = Doanh số bán hàng chịu thuế GTGT X Tổng doanh số bán kỳ phát sinh Tổng thuế GTGT kỳ Doanh số bán hàng chịu + thuế GTGT Doanh sốbán hàng không chịu thuế GTGT Trong Tổng doanh số = bán kỳ Việc quy định kỳ doanh thu chung chung Theo để áp dụng phƣơng pháp phân bổ nhà nƣớc cần quy định cụ thể kỳ doanh thu niên độ kế tốn kỳ doanh thu niên độ kế tốn tƣơng đối ổn định.Hàng tháng doanh nghiệp đƣợc tạm tính thuế GTGT đƣợc khấu trừ sở doanh thu cuối kỳ ( cuối niên độ kế toán ) sổ chi tiết doanh thu tháng mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT doanh nghiệp xác định doanh thu niên độ sở tổng doanh thu niên độ , doanh thu hàng chịu thuế tính niên độ kế toán số thuế GTGT phát sinh niên độ, xác định lại số thuế GTGT đƣợc khấu trừ So sánh với số thuế đƣợc khấu trừ tạm thời để tìm số chênh lệch cụ thể.Nhà nƣớc phải bắt buộc doanh nghiệp loại mở sổ chi tiết doanh thu cho mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT (theo mẫu xem chi tiết phụ lục) Ngoài việc áp dụng phƣơng pháp phân bổ nhƣ xin đƣa phƣơng pháp dƣới để tham khảo Theo phƣơng pháp tồn số thuế GTGT ghi hố đơn phản ánh vào tài khoản 152,153 cuối kỳ sở định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phiếu xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng cho mặt hàng chịu thuế GTGT , không chịu thuế GTGT sở ghi sổ chi phí hàng chịu thuế phần nguyên vật liệu không bao gồm thuế GTGT kết chuyển phần thuế GTGT đƣợc khấu trừ vào Tài khoản 133 (1331) phần nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất hàng không chịu thuế GTGT bao gồm thuế GTGT 3.2.2 Nhà nƣớc nên thống áp dụng theo phƣơng pháp tính thuế để tạo mặt kinh doanh doanh nghiệp Việc áp dụng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp nhƣ trình bày chƣơng I bộc lộ nhiều hạn chế cụ thể: - Việc xác định GTGT chƣa hợp lý, giá trị hàng hoá đƣợc biểu giá hàng hố nhƣng theo cách tính trên, giá bán hàng hoá bao gồm thuế, ngƣời mua phải trả giá trị hàng hoá 62 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần nghĩa vụ thực với Nhà nƣớc Vậy doanh số hàng bán khơng phản ánh giá trị hàng hố tƣơng tự trị giá hàng mua vào để xác định giá trị hàng hố khơng phản ánh giá trị hàng hố Nhƣ vậy, thật không phản ánh đƣợc giá trị gia tăng hàng hoá - Tiếp theo việc áp dụng cách tính theo phƣơng pháp tạo nhiều hội cho việc trốn lậu thuế khơng có hố đơn chứng từ hàng hoá bán cách đầy đủ nên doanh nghiệp ghi doanh thu bán nhỏ trị giá vốn hàng bán Khi GTGT âm thuế nộp vào NSNN đƣợc hoàn lại cách khấu trừ cho số thuế phải nộp vào năm sau TK333 Bên cạnh Cơng ty khai khơng thực tế doanh thu hàng bán trị giá vốn hàng bán Có thể bán đƣợc nhiều số doanh nghiệp khai, khơng có hố đơn chứng từ đầy đủ việc trốn lậu thuế xảy gây thất thu cho Nhà nƣớc Giữa doanh nghiệp loại áp dụng phƣơng pháp tính thúê GTGT khác có kết kinh doanh khác nhau.Cụ thể doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT có giá đầu vào cao doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ 3.2.4 Đối với doanh nghiệp mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản hay đất đá, cát sỏi, phế liệu thu hồi mà trực tiếp ngƣời nông dân khai thác, sản xuất theo chế độ quy định đƣợc khấu trừ khống theo tỷ lệ % giá toán Xuất phát từ thực tế năm qua việc kê khống hàng mua ngƣời nông dân trực tiếp sản xuất để xin hoàn thuế thƣờng xuyên diễn mà Nhà nƣớc khơng thể kiểm sốt hết đƣợc Vậy theo việc cho khấu trừ khống số mặt hàng nhƣ quy định nên xoá bỏ, để tạo công doanh nghiệp Nhà nƣớc dễ việc quản lý thu thuế doanh nghiệp Tƣơng tự nhƣ hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp TM mua doanh nghiệp sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không tiến hành khấu trừ khống nhƣ tiến hành trƣớc Theo áp dụng nhƣ hạn chế đƣợc thất thoát thuế nhà nƣớc 3.2.5 Từ thực tế hạch toán Công ty Da giày Hà Nội nghiệp vụ mua thuốc y tế đƣợc hạch toán khấu trừ thuế GTGT chế độ chƣa quy định rõ theo việc sử dụng thuốc tiền từ bảo hiểm y tế để lại hoạt động tiêu dùng nhƣ quỹ khác nên có quy định cụ thể hạch toán theo bút toán nhƣ sau: Nợ TK 3384 (tổng giá toán bao gồm thuế GTGT) Có TK1111 3.2.6.Hồn thuế - Về vấn đề hồn thuế chậm dẫn đến thiệt hại mặt kinh tế cho doanh nghiệp Vì mua loại hàng hố, dịch vụ hoá đơn toán bao 63 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com gồm thuế, nhƣ doanh nghiệp phải tạm nộp thuế trƣớc dẫn đến ứ đọng vốn mặt khác doanh nghiệp sử dụng vốn vay tín dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh Nhƣ doanh nghiệp lai tiếp tục phải chịu lãi số tiền thuế tạm nộp nhƣng chƣa đƣợc hồn cơng ty có hoạt động sản xuất nhƣ Cơng ty Da Giày Hà Nội 3.2.7 Từ thực tế Công ty có số trƣờng hợp nhƣ sử dụng điện, nƣớc, điện thoại số hợp đồng gia công lại cho Cơng ty khác nhƣ trình bày chƣơng hai Theo tơi chế độ kế tốn phải có quy định cụ thể hƣớng dẫn doanh nghiệp kê khai thuế GTGT vào bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào bán theo tháng phát sinh tránh tình trạng kê khơng tháng phát sinh nghiệp vụ trừ số trƣờng hợp đặc biệt nhƣ nêu Tôi xin đƣa số ý kiến vấn đề nhƣ sau Đối với nghiệp vụ mua dịch vụ sử dụng trƣớc nhƣ điện, điện thoại, nƣớc kế toán phải tiến hành kê bổ sung chậm ngày 10 tháng sau, việc lập bảng kê hoá đơn chứng từ bổ sung hàng hoá, dịch vụ mua vào tháng phải có giải trình đầy đủ quan thuế, nghiệp vụ phát sinh bổ sung tháng Cơ quan thuế phải hƣớng dẫn doanh nghiệp lập bảng kê theo mẫu quy định thơng tƣ 122/2000TTBTC tránh tình trạng nhƣ Cơng ty DaGiày Hà Nội 3.3 Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội Nhƣ trình bày phần chƣơng ƣu điểm nhƣợc điểm q trình tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty tơi xin đƣa số ý kiến nhằm hoàn thiện nhƣ sau: 3.3.1 Cơng ty tiến hành mở sổ kế tốn theo dõi tài khoản 13312" Thuế GTGT Của TSCĐ", thực tế Cơng ty có hoạt động mua bán TSCĐ dùng vao hoạt động SXKD hàng hoá chịu thuế theo phƣơng phát khấu trừ 3.3.2 Đối với nghiệp vụ sử dụng quỹ bảo hiểm Y Tế mua thuốc sử dụng Cơng ty theo tơi nghiệp vụ tiêu dùng Cơng ty hạch tốn nhƣ sau: Nợ TK3384 Có TK1111 200 000 200 000 3.3.3 Việc ghi chép bảng kê Công ty Công ty cần phải thực kê đúng, kê đủ, theo chế độ quy định: thuế GTGTG đầu vào phát sinh tháng phải kê khai khấu trừ tháng tránh tình trạng kê khơng có nghiệp vụ phát sinh từ tháng 09,10 lại đƣợc phản ánh vào bảng kê tháng 11 nhƣ trích phần chƣơngII Trong số trƣờng hợp đặc biệt phát sinh tháng trƣớc nhƣ : 64 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Hợp đồng gia công với công ty khác, hay việc sử dụng điên, nƣớc ,điện thoại, phát sinh từ tháng nhƣng để tháng sau toán doanh nghiêp đối tác lại viết hoá đơn vào tháng phát sinh nghiệp vụ ký kết Công ty xin lập bảng kê bổ sung cho tháng bảng kê bổ sung, có giải trình cụ thể với quan thuế 3.3.5 Công ty phải tiến hành kê vào tờ khai thuế mặt hàng chịu thuế suất tháng phát sinh để tránh tƣợng có thuế GTGT đầu tháng mà không tiến hành kê vào bảng kê thuế GTGT đầu phát sinh 3.3.6 Cơng ty phải tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT tiêu BCTC Việc tiến hành phân tích tiêu BCTC cần thiết quan trọng Dƣới số tiêu phân tích 3.3.6.1Tỷ suất khấu trừ thuế Tỷ suất Thuế GTGT phải = nộp trongkỳ Thuế GTGT phải nộp kỳ Tổng doanh thu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGT đầu có đồng đƣợc khấu trừ 3.3.6.2 Tỷ suất hoàn thuế Tỷ suất hoànthuế = Thuế GTGT đƣợc hoàn lại Tổngthuế GTGT đầu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGt đầu có đồng đƣợc khấu trừ 3.3.6.3 Tỷ suất miễn giảm thuế Tỷ suât miễn giảm = Thuế GTGT đƣợc miễn giảm Tổng thuế GTGT đầu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGt đầu có đồng đƣợc khấu trừ.Theo nguyên nhân sâu xa hạn chế trên, Cơng ty chƣa có kế tốn mảng thuế, kế tốn Tiền mặt kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc kiểm tra khó khăn không khách quan, hạn chế nhân viên khối lƣợng công việc nhiều mà việc kê khai thuế tháng nói riêng cập nhật thơng tin kế tốn tài chƣa thật nhanh 65 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Sau kinh tế nƣớc ta vận hành theo kinh tế thị trƣờng có quản lý nhà nƣớc, sách chế độ đƣợc đổi phù hợp với xu hƣớng phát triển đất nƣớc Ngày 1/1/1999 Luật thuế GTGT đƣợc thức áp dụng Việt Nam, bƣớc nhảy chế độ thuế, kéo theo chế đọ kế toán thay đổi theo cho phù hợp Thực tiễn vừa qua cho thấy chế độ kế tốn thuế GTGT tƣơng đối hồn chỉnh, nhƣng bên cạnh cịn có vấn đề cần hồn thiện góp phần hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam Các doanh nghiệp cịn lúng túng, có đề cịn vƣớng mắc thực việc hạch toán nghiệp vụ phát sinh, lập bảng kê, ghi sổ kế toán Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn vè kế tốn thuế GTGT, tơi nhận thấy đƣợc tính cấp thiết đề tài hồn thiệnkế tốn phân tích thuế GTGT cơng ty Da giày Hà Nội” giai đoạn nên chọn đề tài chuyên đề tốt nghiệp Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đểtong chế độ kế toán thuế GTGT góp phần hồn thiện cho hệ thống kế tốn Việt Nam đề tài khơng đề cập đến vấn đề riêng có cơng ty Da giày Hà Nội mà áp dụng đƣợc tất công ty áp dụng phƣơng pháp khấu trừ thuế Trong điều kiện thời gian phạm vi giới hạn, chuyên dề nhiêu sai sót, khuyết điểm, mong đƣợc đóng góp ý kiến tất thầy cô cũg nhƣ bạn đọc 66 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tài liệu tham khảo: Thuế kế toán thuế GTGT, thuế thu nhập daonh nghiệp PGS – TS Ngô Thế Chi TS Vũ Công Ty Hƣớng dẫn thực hành kế tốn doang nghiệp PGS – TS Ngơ Thế Chi Hệ thống kế toán doanh nghiệp – Hệ thống tài khoản kế toán Quyển I – Nhà xuất tài 2000 Hệ thống kế tốn doanh nghiệp chế độ báo cáo tài Quyển II – Nhà xuất tài 2000 Hƣớng dẫn thực hành hạch toán kế toán, tập lập tài doanh nghiệp- Nguyễn Văn Nhiệm – Nhà xuất thống kê 67 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mẫu số: 01/GTKT-2LN Hoá đơn GTGT Liên 1: (Lưu) Ngày tháng năm Ký hiệu: Số: Đơn vị hàng: bán Địa chỉ: MS: Họ tên người hàng: mua Hình thức toán MS: S Tên hàng hoá, dịch vụ TT Đơn tính A C B vị Số lượng Cộng tiền hàng: Thuế % suất Đơn giá Thành tiền 3=1x2 GTGT: Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền toán: Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) 68 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mẫu số: 02/GTTT-3LL Hoá đơn bán hàng Liên 1: (Lưu) Ngày 24 tháng.12 năm 2002 Ký hiệu: 002502 Số: Đơn vị bán hàng:.Cơ sở Phú Châu Địa chỉ: 29/3 Tam Phú - Thủ Đức Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên người mua hàng: Công Ty Da Giày Hà Nội Đơn vị: Công Ty Da Giày Hà Nội Địa chỉ:.409 Đường Tam Trinh - Hai Bà Trưng Hà Nội Số tài khoản: Hình thức tốn:chuyển khoản MS: S Tên hàng hố, dịch vụ TT Đơn tính A Đơn giá Thành tiền C 3=1x2 01 Dây chun trắng 5cm m 1000 4300 4300000 02 Dây chun đen 5cm m 500 5000 2500000 03 Dây chun đỏ 4cm m 127 4500 571500 B vị Số lượng Cộng tiền bán hàng hoá, dịch vụ: 7371500 Số tiền viết chữ: Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu ghi rõ họ, tên) 69 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mẫu số: 02/GTTT-2LN Hoá đơn bán hàng Liên 1: (Lưu) Ngày tháng năm Ký hiệu: Số: Đơn vị hàng: bán Địa chỉ: MS: Họ tên người hàng: mua Hình thức tốn MS: S Tên hàng hố, dịch vụ TT Đơn tính A C B vị Số lượng Cộng tiền bán hàng hoá, Đơn giá Thành tiền 3=1x2 dịch vụ: Số tiền viết chữ: Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) 70 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... trừ thuế CHƢƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY DA GIÀY HÀ NỘI I Vài nét Công ty Da Giày Hà Nội Q trình hình thành phát triển Cơng ty Tổ chức máy quản lý Công Ty Da Giày Tổ chức. .. THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY DA GIÀY HÀ NỘI NÓI RIÊNG VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP I Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT CôGiaDa Giày Hà Nội. .. chung kế toán thuế GTGT Vị trí kế tốn công tác quản lý thuế GTGT Các quy định kế toán thuế GTGT theo chế độ hành 2.1 Kế tốn thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.2 Kế toán thuế GTGT