II I Thuế GTGT đƣợc miễn giảm
Chƣơng Ba: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác tổ chức kế toán Thuế GTGT tại cơng ty Da Giày Hà Nội nói riêng và hồn thiện chế độ kế tốn
Thúê GTGT ở các doanh nghiệp
3.1 . Nhận xét chung về việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty Da Giày hà nội.
Công ty Da Giày Hà Nội là Cơng ty 100% của nƣớc vì vậy tổ chức bộ máy kế tốn tƣơng đối cồng kềnh nên việc thực hiên kế tốn rât khó khăn nhƣng vẫn thực hiện đầy đủ các phần hành kế tốn theo u cầu quản lý của Cơng ty. Cơng ty đã ứng dụng phần mềm kế tốn đối với việc quản lý tình hình tài chính, chính vì vậy tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý tài chính và giảm nhẹ khối lƣợng cơng việc kế tốn. Qua q trình nghiên cứu về tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty mà cụ thể tổ chức công tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty tơi nhận thấy:
-Tổ chức thực hiện đầy đủ chứng từ kế toán về kế toán thuế GTGT nhƣ bảng kê hoá đơn chứng từ của dịch vụ hàng hoá mua vào, Bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán ra.
- Kê khai đầy đủ các mục trên tờ kê khai thuế GTGT - Bên cạnh đó cơng ty đã sáng tạo mở 2 sổ chi tiết doanh thu, sổ chi tiết doanh thu
hàng xuất khẩu và sổ chi tiết doanh thu từng mặt hàng tiêu thụ nội địa tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép vào sổ kế toán liên quan, lập bảng kê và kê khai nộp thuế GTGT cũng nhƣ Báo cáo thuế .
Bên cạnh những ƣu điểm trên việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty cịn bộc lộ một số hạn chế.
*Cơng ty chƣa hạch tốn đúng theo chế độ đối với tài sản cố định do đó chƣa mở theo dõi Tài khoản 13312 việc hạch toán nhƣ trên là chƣa đúng gây thiệt hại cho Doanh nghiệp ảnh hƣởng trực tiếp đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
*Việc hạch toán nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ tại mục 3.1.3 để sử dụng vào tiêu dùng lại đƣợc khấu trừ thuế theo tôi là chƣa hợp lý.
*Ghi chép trên bảng kê cụ thể:
- Việc ghi vào bảng kê chƣa đúng mẫu quy định tại thơng tƣ 122 trong khi Cơng ty đã có hƣớng dẫn cụ thể từ cơ quan thuế, các đơn vị khác đã sửa đổi theo hƣớng dẫn này.
- Việc phản ảnh các nghiệp vụ phát sinh quá trình mua vào tại bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào chƣa đúng với tháng lập bảng kê (qua trích bảng kê tháng 12/2002) thấy rất nhiều nghiệp vụ của tháng 9,10 trừ các trƣờng hợp đặc biệt nhƣ đã trình bày.
* Cơng ty chƣa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định tại các cửa hàng bán lẻ *Công ty chƣa tiến hành phân tích các chỉ tiêu trên BC KQKD mẫu B02 doanh nghiệp để đánh giá tình hình thu nộp thuế GTGT .
Trên đây là một số tồn tại của Cơng ty trong q trình thực hiện kế toán thuế GTGT cần khắc phục.
Từ thực tế công tác kế tốn tại Cơng ty da giày hà nội kết hợp với các quy định của chế độ hiện hành đối với cơng tác kế tốn thuế GTGT tại doanh nghiệp, tôi xin đƣa ra một số ý kiến nhằm góp phần giải quyết những vƣớng mắc trong quá trình tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Doanh nghiệp do chế độ quy định, và một số ý kiến góp phần hồn thiện việc tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty Da Giày Hà Nội.
3.2. Một số ý kiến nhằm hồn thiện chế độ kế tốn thuế GTGT tại doanh nghiệp. 3.2.1 Qua nghiên cứu về lý luận tại chƣơngI chúng ta thấy tên gọi của tài khoản1331 là chƣa hợp lý. Vì theo chế độ quy định thì tài khoản này phản ảnh toàn bộ thuế GTGT đầu vào bao gồm cả phần thuế GTGT đƣợc khấu trừ và thuế GTGT không đƣợc khấu trừ mà tên gọi chỉ đơn thuần là thuế GTGT đƣợc khấu trừ thì chƣa phản ảnh đúng đƣợc nội dung kinh tế mà tài khoản đó phản ánh. Kéo theo việc sửa đổi tên tài khoản là việc thay đổi các chỉ tiêu trên BCTC.
3.2.2. Đối với phƣơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ.
Theo nhƣ lý luận thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì đƣợc khấu trừ thuế. Trƣờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế thì chỉ đƣợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, nếu không hạch tốn riêng đƣợc thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào đó sẽ hạch tốn riêng vào Bên nợ Tài khoản 133 "Thuế GTGT đầu vào" cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đƣợc khấu trừ, không đƣợc khấu trừ, theo phƣơng pháp sau:
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ = Doanh số bán hàng chịu thuế GTGT X Tổng thuế GTGT trong kỳ Tổng doanh số bán ra trong kỳ phát sinh Trong đó Tổng doanh số bán ra trong kỳ = Doanh số bán hàng chịu thuế GTGT + Doanh sốbán hàng không chịu thuế GTGT
Việc quy định kỳ doanh thu rất chung chung. Theo tôi để áp dụng phƣơng pháp phân bổ trên nhà nƣớc cần quy định cụ thể kỳ doanh thu là một niên độ kế tốn vì nếu kỳ doanh thu là một niên độ kế tốn thì tƣơng đối ổn định.Hàng tháng doanh nghiệp đƣợc tạm tính thuế GTGT đƣợc khấu trừ trên cơ sở doanh thu của một đó cuối kỳ ( cuối niên độ kế tốn ) căn cứ trên sổ chi tiết doanh thu của từng tháng của từng mặt hàng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT doanh nghiệp xác định doanh thu của cả niên độ trên cơ sở tổng doanh thu của niên độ , doanh thu của hàng chịu thuế tính trong một niên độ kế tốn số thuế GTGT phát sinh trong niên độ, xác định lại số thuế GTGT đƣợc khấu trừ. So sánh với số thuế đã đƣợc khấu trừ tạm thời để tìm ra số chênh lệch cụ thể.Nhà nƣớc phải bắt buộc các doanh nghiệp loại này mở sổ chi tiết doanh thu cho từng mặt hàng chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT (theo mẫu xem chi tiết phụ lục)
Ngoài việc áp dụng phƣơng pháp phân bổ nhƣ trên tôi xin đƣa ra một phƣơng pháp dƣới đây để cùng tham khảo. Theo phƣơng pháp này toàn bộ số thuế GTGT ghi trên hoá đơn sẽ phản ánh vào cả tài khoản 152,153 cuối kỳ trên cơ sở định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phiếu xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng cho từng mặt hàng chịu thuế GTGT , khơng chịu thuế GTGT trên cơ sở đó chúng ta ghi sổ chi phí đối với hàng chịu thuế phần nguyên vật liệu không bao gồm thuế GTGT và kết chuyển phần thuế GTGT đƣợc khấu trừ vào Tài khoản 133 (1331) phần nguyên vật liệu xuất dùng và sản xuất hàng không chịu thuế GTGT bao gồm cả thuế GTGT .
3.2.2. Nhà nƣớc nên thống nhất áp dụng theo một phƣơng pháp tính thuế để tạo mặt bằng kinh doanh giữa các doanh nghiệp.
Việc áp dụng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp nhƣ đã trình bày ở chƣơng I bộc lộ rất nhiều hạn chế cụ thể:
- Việc xác định GTGT là chƣa hợp lý, bởi giá trị của hàng hoá đƣợc biểu hiện bằng giá cả của hàng hố đó nhƣng theo cách tính ở trên, trong giá bán của hàng hoá đã bao gồm cả thuế, giá cả mà ngƣời mua phải trả ngồi giá trị của hàng hố
cịn một phần là nghĩa vụ thực hiện với Nhà nƣớc. Vậy doanh số của hàng bán ra không phản ánh đúng giá trị của hàng hoá và tƣơng tự trị giá của hàng mua vào để xác định giá trị của hàng hố cũng khơng phản ánh đúng giá trị của hàng hố đó. Nhƣ vậy, thật sự khơng phản ánh đƣợc giá trị gia tăng của hàng hố .
- Tiếp theo việc áp dụng cách tính theo phƣơng pháp này sẽ tạo nhiều cơ hội cho việc trốn lậu thuế do khơng có hố đơn chứng từ của hàng hoá bán ra một cách đầy đủ nên doanh nghiệp có thể ghi doanh thu bán ra nhỏ hơn trị giá vốn của hàng bán ra. Khi đó GTGT âm thuế nộp vào NSNN sẽ đƣợc hoàn lại bằng cách khấu trừ cho số thuế phải nộp vào năm sau trên TK333. Bên cạnh đó Cơng ty có thể khai khơng đúng thực tế doanh thu của hàng bán ra và trị giá vốn của hàng bán ra. Có thể bán đƣợc nhiều hơn số doanh nghiệp khai, do khơng có hố đơn chứng từ đầy đủ việc trốn lậu thuế có thể xảy ra và gây thất thu cho Nhà nƣớc.
Giữa các doanh nghiệp cùng loại nếu áp dụng phƣơng pháp tính thúê GTGT khác nhau sẽ có kết quả kinh doanh khác nhau.Cụ thể doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT sẽ có giá đầu vào cao hơn doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ.
3.2.4. Đối với các doanh nghiệp mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản hay đất đá, cát sỏi, phế liệu thu hồi mà trực tiếp ngƣời nông dân khai thác, sản xuất theo chế độ quy định đƣợc khấu trừ khống theo tỷ lệ % trên giá thanh toán. Xuất phát từ thực tế những năm qua việc kê khống hàng mua của ngƣời nông dân trực tiếp sản xuất để xin hoàn thuế thƣờng xun diễn ra mà Nhà nƣớc khơng thể kiểm sốt hết đƣợc ... Vậy theo tôi việc cho khấu trừ khống một số mặt hàng nhƣ quy định trên nên xoá bỏ, để tạo sự công bằng giữa các doanh nghiệp và Nhà nƣớc cũng dễ trong việc quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp.
Tƣơng tự nhƣ vậy đối với hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp TM mua của doanh nghiệp sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ không tiến hành khấu trừ khống nhƣ vẫn tiến hành trƣớc đây. Theo tôi áp dụng nhƣ trên sẽ hạn chế đƣợc thất thoát thuế của nhà nƣớc.
3.2.5. Từ thực tế hạch tốn tại Cơng ty Da giày Hà Nội nghiệp vụ mua thuốc y tế đƣợc hạch toán khấu trừ thuế GTGT là do chế độ chƣa quy định rõ theo tôi việc sử dụng thuốc bằng tiền từ bảo hiểm y tế để lại là một hoạt động tiêu dùng nhƣ các
quỹ khác vì thế nên có quy định cụ thể và hạch tốn theo bút toán nhƣ sau: Nợ TK 3384 (tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT)
Có TK1111 3.2.6.Hồn thuế
- Về vấn đề hoàn thuế chậm dẫn đến thiệt hại về mặt kinh tế cho các doanh nghiệp. Vì khi mua các loại hàng hoá, dịch vụ ... trong hoá đơn thanh toán bao
gồm cả thuế, nhƣ vậy là doanh nghiệp phải tạm nộp thuế trƣớc dẫn đến ứ đọng về vốn mặt khác các doanh nghiệp sử dụng vốn vay tín dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh. Nhƣ vậy các doanh nghiệp lai tiếp tục phải chịu lãi trên số tiền thuế đã tạm nộp nhƣng chƣa đƣợc hồn nhất là cơng ty có hoạt động sản xuất nhƣ Công ty Da Giày Hà Nội.
3.2.7. Từ thực tế của Cơng ty có một số trƣờng hợp nhƣ sử dụng điện, nƣớc, điện thoại
hoặc một số hợp đồng gia công lại cho các Công ty khác nhƣ đã trình bày ở chƣơng hai. Theo tơi trong chế độ kế tốn phải có những quy định cụ thể hƣớng dẫn các doanh nghiệp kê khai thuế GTGT vào bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào và bán ra theo đúng tháng phát sinh tránh tình trạng kê khơng đúng tháng phát sinh nghiệp vụ trừ một số trƣờng hợp đặc biệt nhƣ đã nêu ở trên. Tôi xin đƣa ra một số ý kiến đối với vấn đề này nhƣ sau. Đối với các nghiệp vụ mua dịch vụ sử dụng trƣớc nhƣ điện, điện thoại, nƣớc kế toán phải tiến hành kê bổ sung chậm nhất là ngày 10 của tháng sau, việc lập bảng kê hoá đơn chứng từ bổ sung của hàng hoá, dịch vụ mua vào của tháng đó phải có giải trình đầy đủ đối với cơ quan thuế, về những nghiệp vụ phát sinh bổ sung trong tháng đó. Cơ quan thuế phải hƣớng dẫn các doanh nghiệp lập bảng kê theo đúng mẫu quy định tại thơng tƣ 122/2000TT- BTC tránh tình trạng nhƣ Cơng ty DaGiày Hà Nội
3.3. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Da Giày Hà Nội
Nhƣ đã trình bày ở phần một chƣơng này về những ƣu điểm và nhƣợc điểm cơ bản trong quá trình tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT tại Cơng ty tôi xin đƣa ra một số ý kiến nhằm hồn thiện nhƣ sau:
3.3.1. Cơng ty tiến hành mở sổ kế toán theo dõi tài khoản 13312" Thuế GTGT Của TSCĐ", vì trên thực tế Cơng ty có hoạt động mua bán TSCĐ dùng vao hoạt động SXKD hàng hoá chịu thuế theo phƣơng phát khấu trừ.
3.3.2. Đối với nghiệp vụ sử dụng quỹ bảo hiểm Y Tế mua thuốc sử dụng tại Cơng ty theo tơi đó là nghiệp vụ tiêu dùng tại Cơng ty do đó hạch tốn nhƣ sau:
Nợ TK3384 1 200 000 Có TK1111 1 200 000 3.3.3. Việc ghi chép trên bảng kê của Công ty.
Công ty cần phải thực hiện kê đúng, kê đủ, theo đúng chế độ quy định: thuế GTGTG đầu vào phát sinh tháng nào thì phải kê khai khấu trừ tháng đó tránh tình trạng kê khơng đúng có những nghiệp vụ phát sinh từ tháng 09,10 lại đƣợc phản ánh vào bảng kê của tháng 11 nhƣ đã trích ở phần chƣơngII .
Hợp đồng gia công với công ty khác, hay việc sử dụng điên, nƣớc ,điện thoại, phát sinh từ tháng này nhƣng để tháng sau mới thanh toán doanh nghiêp đối tác lại viết hoá đơn vào tháng phát sinh nghiệp vụ ký kết Công ty xin lập bảng kê bổ sung cho tháng đó bảng kê bổ sung, có những giải trình cụ thể với cơ quan thuế .
3.3.5. Công ty phải tiến hành kê vào tờ khai thuế đúng các mặt hàng chịu thuế suất của tháng phát sinh để tránh hiện tƣợng có thuế GTGT đầu ra trong tháng mà không tiến hành kê vào bảng kê mặc dù thuế GTGT đầu ra phát sinh rất ít.
3.3.6. Cơng ty phải tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT đối với các chỉ tiêu trên BCTC. Việc tiến hành phân tích các chỉ tiêu trên BCTC là hết sức cần thiết và quan trọng. Dƣới đây là một số chỉ tiêu phân tích cơ bản.
3.3.6.1Tỷ suất khấu trừ thuế Tỷ suất Thuế GTGT phải nộp trongkỳ
= Thuế GTGT phải nộp trong kỳ Tổng doanh thu thuần
Chỉ tiêu cho thấy một đồng thuế GTGT đầu ra có bao nhiêu đồng đƣợc khấu trừ 3.3.6.2 Tỷ suất hoàn thuế
Tỷ suất hoànthuế = Thuế GTGT đƣợc hoàn lại Tổngthuế GTGT đầu ra
Chỉ tiêu cho thấy một đồng thuế GTGt đầu ra có bao nhiêu đồng đƣợc khấu trừ 3.3.6.3 Tỷ suất miễn giảm thuế
Tỷ suât miễn giảm = Thuế GTGT đƣợc miễn giảm Tổng thuế GTGT đầu ra
Chỉ tiêu cho thấy một đồng thuế GTGt đầu ra có bao nhiêu đồng đƣợc khấu trừ.Theo tôi nguyên nhân sâu xa của các hạn chế trên, tại Cơng ty chƣa có một kế tốn về mảng thuế, kế tốn Tiền mặt kiêm ln kế tốn về thuế dẫn đến việc kiểm tra là hết sức khó khăn và khơng khách quan, hơn nữa do hạn chế về nhân viên trong khi khối lƣợng cơng việc nhiều vì vậy mà việc kê khai thuế của từng tháng nói riêng và cập nhật thơng tin kế tốn tài chính chƣa thật sự nhanh .
KẾT LUẬN
Sau khi nền kinh tế nƣớc ta vận hành theo nền kinh tế thị trƣờng có sự quản lý của nhà nƣớc, các chính sách chế độ đƣợc đổi mới phù hợp với xu hƣớng phát triển đất nƣớc. Ngày 1/1/1999 Luật thuế GTGT đƣợc chính thức áp dụng tại Việt Nam, đây là một bƣớc nhảy của chế độ thuế, kéo theo chế đọ kế toán cũng thay đổi theo cho phù hợp. Thực tiễn vừa qua cho thấy chế độ kế tốn về thuế GTGT đã tƣơng đối hồn chỉnh, nhƣng bên cạnh đó cịn có những vấn đề cần hồn thiện hơn nữa góp phần hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam. Các doanh nghiệp vẫn còn lúng túng, có những vẫn đề cịn vƣớng mắc khi thực hiện trong việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh, lập bảng kê, ghi sổ kế toán.
Qua nghiên cứu lý luận và thực tiễn vè kế tốn thuế GTGT, tơi nhận thấy