Chương 3 Hệ thống kế toán và chu trình kế toán

08/02/2017 Nội dung Chương 3: Hệ thống kế toán chu trình kế tốn Tài khoản Ghi sổ kép Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Quan hệ bảng cân đối kế toán với tài khoản kế toán Kiểm tra việc ghi chép tài khoản Nguyên tắc ghi chép phương pháp phản ánh số tài khoản đặc biệt Chu trình kế tốn Nội dung Tài khoản Tài khoản phương pháp phân loại nghiệp vụ kinh •Tài khoản tế phát sinh theo yêu cầu cung cấp thông tin kiểm tra cách thường xuyên, liên tục có hệ thống số có tình hình biến động loại tài sản, loại nguồn vốn q trình khác đơn vị kế tốn 08/02/2017 Kết cấu tài khoản Về hình thức TK sổ kế toán dùng để ghi chép số phát sinh đối tượng KT cụ thể • Trong thực tế TK có mẫu sau (sổ kế tốn) • Sổ Tài khoản “Ngun vật liệu” Chứng từ Số Diễn giải TK đối ứng Ngày Số tiền Nợ Ghi • TK ký hiệu dạng chữ T • Bên trái TK gọiSốlàhiệu bênTKNợ (Debit) VD 111, 112… • Bên trái TK gọi bên Có (Credit) TK… Nợ Có Có Số dư đầu tháng Số PS tháng Số dư cuối tháng “Nợ”, “Có” thuật ngữ để hai bên tài khoản, không mang ý nghĩa thân hai chữ Nguyên tắc phản ánh vào TK Nợ Tài khoản tài sản • Loại loại Tài khoản nguồn vốn • Loại loại Tài khoản trung gian • Loại đến loại “Tài sản” Có SDĐK số phát sinh tăng số phát sinh giảm ∑ PS tăng ∑ PS giảm SDCK Số dư cuối kì = Số dư đầu kì + Số phát sinh tăng - Số phát sinh giảm 08/02/2017 Ví dụ: Giả sử vào đầu ngày 01/01/201X trị giá nguyên vật liệu Nợ có doanh nghiệp 100.000đ Trong tháng có nghiệp TK “Nguyên liệu, vật liệu” Có SD ĐK: vụ liên quan đến nguyên vật liệu sau: Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp mua thêm số nguyên vật liệu trị giá 800.000đ chưa trả tiền người bán Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp xuất dùng để sản xuất sản phẩm số nguyên vật liệu trị giá 120.000đ Tình hình phản ánh vào tài khoản “Nguyên liệu, SDCK: vật liệu” sau: Tài khoản nguồn vốn 10 Ví dụ: Giả sử vào đầu ngày 01/01/201X khoản tiền mà doanh nghiệp vay ngắn hạn 600.000đ Trong tháng có Nợ TK “Nguồn vốn” Có nghiệp vụ liên quan đến khoản vay ngắn hạn sau: SDDK Nghiệp vụ 1: Doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng để trả Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm nợ vay ngắn hạn 200.000đ Nghiệp vụ 2: Doanh nghiệp vay ngắn hạn để trả nợ người bán 150.000đ ∑ PS giảm ∑ PS tăng Tình hình phản ánh vào tài khoản “Vay nợ thuê SDCK tài chính” sau: 11 12 08/02/2017 TK thu nhập Bài 12: Nợ TK “Vay thuê TC” Có Nợ TK “DT & TN” SDĐK: số phát sinh giảm Giảm doanh thu thu nhập Kết chuyển doanh thu thu nhập sang TK xác định lãi lỗ Có Tăng doanh thu thu nhập số phát sinh tăng Nhóm tài khoản khơng có số dư SDCK 13 14 • Tình hình kế tốn phản ánh sau: Ví dụ: Nợ Doanh nghiệp bán hàng hóa với giá bán 1.000.000 Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu sang TK xác định lãi lỗ, biết DN giảm giá cho KH 2% TK “Doanh thu” Giảm giá hàng bán: Có Doanh thu: DT thuần: ∑ PS giảm: ∑ PS tăng: DT = DT bán hàng giảm giá hàng bán 15 16 08/02/2017 TK chi phí Ví dụ Nợ TK “Chi phí” Có số phát sinh tăng Các khoản làm tăng chi phí ∑ PS Kết chuyển chi phí TK “Xác định KD” ∑ PS số phát sinh giảm Trong kỳ chi phí bán hàng phát sinh 500.000đ Cuối kỳ kế toán kết chuyển xác định KQ KD Kế toán phản ánh vào TK sau: Nhóm tài khoản khơng có số dư 17 TK Xác định kết kinh doanh 18 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN Vấn đề Phân loại Nợ TK “XĐKQKD” Có CHI PHÍ LỖ ∑ PS Nghiệp vụ kinh tế DOANH THU LÃI ∑ PS Nhóm tài khoản khơng có số dư 19 Ảnh hưởng đến Doanh nghiệp Thành phần đối tượng cụ thể Các tài khoản thích hợp Hệ thống tài khoản • Vấn đề phân loại tập hợp kiện phát sinh phản ánh vào tài khoản thích hợp 20 08/02/2017 Số hiệu tài khoản quy định hệ thống tài khoản kế Ví dụ: tốn thống hệ thống số tài khoản cấp Tài khoản “Tiền mặt” thuộc loại 1, nhóm xác số tài khoản cấp Nguyên tắc đánh số cho định thứ tự nên mang số hiệu 111, tài tài khoản sau: khoản 111 quy định có tài khoản cấp tên gọi Số thể loại tài khoản số hiệu sau: Số thứ hai thể nhóm tài khoản Tài khoản 1111 “Tiền Việt Nam” Số thứ ba thể thứ tự tài khoản nhóm Tài khoản 1112 “Ngoại tệ” Đối với tài khoản cấp số thứ tự thể thứ tự Tài khoản 1113 “Vàng tiền tệ” phận chứa tài khoản cấp 21 Ghi sổ kép Nội dung 22 •Tài khoản Khái niệm: Ghi sổ kép phương pháp dùng để phản ánh số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản •Ghi sổ kép kế tốn theo nội dung kinh tế nghiệp vụ mối quan hệ loại tài sản, loại nguồn vốn đối tượng kế toán khác 23 24 08/02/2017 Định khoản Ví dụ Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định: Tài khoản ghi bên Nợ, Tài khoản ghi bên Có Nợ TK … Tại doanh nghiệp tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: 100 Có TK … Nghiệp vụ 1: DN rút tiền gửi ngân NH nhập quỹ tiền mặt 100 200.000 Nghiệp vụ 2: DN vay ngắn hạn NH để trả nợ người bán TK … XXX TK … 500.000 Nghiệp vụ 3: dùng tiền mặt trả nợ người bán 300.000 XXX Nghiệp vụ 4: mua NVL chưa trả tiền cho người bán 400.000 25 Đối với nghiệp vụ 1: nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kế toán (hay TK): TK “TGNH” TK “Tiền mặt” Cả TK thuộc TK Tài sản 26 Nợ TK “Tiền mặt” (111): 200.000 Có TK “Tiền gửi ngân hàng” (112) : 200.000 TGNH giảm > Tài sản giảm > Ghi vào bên “CÓ” TK “TGNH”: 200.000 Tiền mặt tăng > TS tăng > Ghi vào bên “NỢ” TK “TM”: 200.000 Kế toán định khoản sau: Nợ TK 112 Có TK111 Có XXX XXX 200.000 27 Nợ (1) 200.000 28 08/02/2017 Đối với nghiệp vụ : nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kế toán (hay TK): “Vay nợ thuê tài chính” “Phải trả cho người bán” Cả TK thuộc loại TK “Phản ánh NV” Nợ TK “Phải trả cho người bán” (331): 500.000 Có TK “VVNTTC” (341) : 500.000 VNHNH tăng > NV tăng > Ghi vào bên “CÓ” TK “VVNTTC” : 500.000đ Nợ Nợ PTCNB giảm > NV giảm > Ghi vào bên “NỢ” TK TK 341 Nợ TK 331 Có XXX “PTCNB” : 500.000đ Kế tốn định khoản sau: Có XXX 500.000 (2) 500.000 29 30 Đối với nghiệp vụ 3: nghiệp vụ liên quan đến đối tượng kế toán (hay TK) Tiền mặt trả nợ người bán Tiền mặt giảm > Tài sản giảm > Ghi vào bên “CÓ” TK Nợ TK “Phải trả người bán” (331) : 300.000 Có TK “Tiền mặt” (111): 300.000 “TM” : 300.000đ Nợ người bán giảm > NV giảm > Ghi vào bên “NỢ” TK “PTCNB” : 300.000đ Nợ TK 111 Nợ Có TK 331 XXX Có XXX Kế tốn định khoản sau: 300.000 31 (3) 300.000 32 08/02/2017 Đối với nghiệp vụ 4: nghiệp vụ liên quan đến đối tượng Nợ TK “NVL” (152) : 400.000 Có TK “Phải trả cho người bán” (331): 400.000 kế toán (hay TK) TK “NVL” TK “PTNB” NVL tăng > Tài sản tăng > ghi vào bên NỢ TK “NVL” : 400.000đ Nợ người bán tăng > Nguồn vốn tăng > ghi vào bên CÓ TK “PTNB” : 400.000đ Nợ TK 331 Nợ Có XXX TK 152 Có XXX Kế tốn định khoản sau: 400.000 (4) 400.000 33 34 CÁC LOẠI ĐỊNH KHOẢN Nhận xét: Xác định nghiệp vụ có liên quan đến tài khoản nào, Định khoản thuộc loại tài khoản Tăng giảm với số tiền áp dụng nguyên tắc hạch toán loại TK tương ứng để ghi “Nợ” TK ghi “Có” TK với số tiền phải Quan hệ Nợ - Có TK NVKT gọi quan hệ đối ứng TK Quan hệ đối ứng TK khái niệm Giản đơn Phức tạp đặc thù kế tốn gắn liền với khái niệm “Kế toán kép” 35 36 08/02/2017 Định khoản giản đơn Ghi NỢ TK đối ứng CÓ TK khác Định khoản giản đơn Nợ TK Có Nợ TK Có Ghi CĨ TK đối ứng NỢ TK khác Liên quan đối tượng kế toán (2TK) 37 38 Định khoản phức tạp Ví dụ: Mua nguyên vật liệu tiền mặt 100.000.000 đ Ta định khoản sau : Ghi NỢ TK đối ứng CÓ TK trở lên Định khoản phức tạp Nợ TK “Nguyên vật liệu”(152): 100.000.000 Có TK “Tiền mặt” (111): 100.000.000 Ghi CĨ TK đối ứng NỢ TK trở lên Liên quan đối tượng kế tốn (3 TK) 39 40 10 08/02/2017 Mối quan hệ tài khoản bảng CĐKT Nhận xét: Bảng CĐKT lập vào cuối kỳ Bảng CĐKT lập vào cuối kỳ trước N TK TS Về kết cấu: Kết cấu tài khoản xây dựng C MQH với kết cấu BCĐKT SDĐK TS TS NV SDCK N • Số dư tài khoản phản ánh tài sản nằm bên Nợ NV TK NV (bên trái) bên với bên tài sản BCĐKT C • Số dư tài khoản phản ánh nguồn vốn nằm bên SDĐK Bảng CĐ số phát sinh Có (bên phải) bên với nguồn vốn BCĐKT SDCK 69 Nhận xét: 70 Nhân xét: Về nhiệm vụ: • Vào đầu kỳ phải vào số liệu BCĐKT lập vào cuối kỳ trước để mở tài khoản phản ánh tài sản Về vai trò: Giữa BCĐKT tài khoản có MQH chặt chẽ bổ sung lẫn nhau, giúp cho việc QL tài sản DN vừa mang nguồn vốn DN • Số dư đầu kỳ tài khoản phản ánh tài sản nguồn tính chất toàn diện vừa cụ thể sâu sắc vốn lấy từ BCĐKT lập vào cuối kỳ trước • Số dư cuối kỳ tài khoản dùng để lập BCĐKT cho cuối kỳ 71 72 18 08/02/2017 Nội dung BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN (BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH) • Tài khoản • Ghi sổ kép • Kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết • Mối quan hệ BCĐKT TK kế toán Kết cấu bảng cân đối tài khoản: gồm có cột • Kiểm tra việc ghi chép tài khoản Nguồn số liệu để lập: Căn vào số liệu phản BCĐTK bảng kê toàn số dư đầu kỳ, số phát sinh, số dư cuối kỳ tất tài khoản kế toán ánh tài khoản mà tổng hợp vào cuối kỳ để xác định số dư 73 74 Ví dụ: Tại DN có tài liệu sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/2015 TÀI SẢN Số tiền NGUỒN VỐN Trong tháng 1/16 có phát sinh nghiệp vụ sau: Vay ngắn hạn NH trả nợ cho người bán 80.000 Số tiền Nhập kho NVL chưa trả tiền cho người bán 100.000 Loại A: Tài sản ngắn hạn 300.000 Loại C: Nợ phải trả 200.000 Trả nợ vay ngắn hạn tiền mặt 60.000 Tiền mặt 100.000 Vay nợ thuê TC 120.000 Nhà nước cấp tài sản cố định trị giá 600.000 Nguyên vật liệu 200.000 Phải trả người bán 80.000 Loại B: Tài sản dài hạn 700.000 Loại D: Vốn CSH 800.000 Mở ghi số dư đầu kỳ tài khoản.Lập định khoản TSCĐ hữu hình 700.000 Vốn đầu tư CSH 800.000 phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T Lập BCĐKT vào Tổng cộng TS: 1.000.000 Tổng cộng NV: Yêu cầu: cuối kỳ KT 1.000.000 76 75 19 08/02/2017 Nợ TK “TM” 100.000 Có Nợ TK “TSCĐHH” Có 700.000 Nợ TK “NVL” Có 200.000 Nợ Nợ TK “PTCNB” Có 80.000 Nợ TK “VĐTCCSH” Có 800.000 TK “VVNTTC” Có 120.000 77 78 79 80 20 08/02/2017 BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/1/2007 TÀI SẢN Số tiền NGUỒN VỐN Số tiền Loại A : Tài sản ngắn hạn Loại C : Nợ phải trả Tiền mặt Vay nợ thuê TC Nguyên vật liệu Phải trả cho NB Nguồn số liệu để lập: Căn vào số liệu Loại B : Tài sản dài hạn Loại D Vốn CSH phản ánh tài khoản mà tổng TSCĐ hữu hình Vốn đầu tư CSH Kết cấu bảng cân đối tài khoản: gồm có cột Tổng cộng TS: hợp vào cuối kỳ để xác định số dư Tổng cộng NV: 82 81 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tháng…/20XX Đvt: … Đồng TM Số hiệu 111 NVL 152 Stt Tên TK SDĐK Nợ Có SPSTK Nợ Có SDCK Nợ Nhận xét: Khi lập BCĐTK cần phải đảm bảo cặp cân đối sau: Tổng số dư Nợ ĐK = Tổng số dư Có ĐK Có Tổng số PS Nợ kỳ = Tổng số PS Có kỳ Tổng số dư Nợ CK = Tổng số dư Có CK Cộng X X Y Y Z Z 84 83 21 08/02/2017 Tác dụng bảng cân đối tài khoản: • Loại 1: Tài sản ngắn hạn • Loại 2: Tài sản cố định • Nhằm đảm bảo tính xác, cân đối • Loại 4: Nguồn vốn chủ sở hữu TK Nguồn vốn Số dư CĨ TK trung gian Khơng có Số dư • Loại 5: Doanh thu • BCĐTK tác dụng dùng để đối chiếu, cịn • Loại 6: Chi phí xem báo cáo phản ảnh q trình vận • Loại 7: Thu nhập khác động, thay đổi đối tượng kế toán doanh • Loại 9: Xác định kết Báo cáo KQHĐKD • Loại 8: Chi phí khác nghiệp kỳ • Loại 0: TK bảng 85 -Dùng phản ánh số đối tượng đặc biệt -Ghi đơn,khơng có TK đối ứng -Tăng NỢ, Giảm Có, SD NỢ VD TS thuê ngoài, TS tạm giữ cho đơn vị khác 86 Nội dung Các bước công việc chu kỳ kế toán Mở sổ: Số dư NỢ Lập BCĐKT • Loại 3: Nợ phải trả việc ghi chép tài khoản TK Tài sản Tài khoản có số dư cuối kỳ trước ghi số dư cho đầu kỳ Ghi nghiệp vu: Ghi định khoản (bút toán) (ghi chép theo trình tự thời gian) Phản ánh vào tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết có liên quan (ghi chép theo đối tượng) • Tài khoản • Ghi sổ kép • Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Điều chỉnh: Điều chỉnh cho nghiệp vụ liên quan đến hoạt động nhiều kỳ để tính doanh thu, chi phí kỳ • Mối quan hệ BCĐKT TK kế tốn Khóa sổ Kết chuyển số liệu tập hợp tài khoản tạm thời tài khoản thường xun q trình tính giá thành sản phẩm tính kết kinh doanh • Kiểm tra việc ghi chép tài khoản Đối chiếu: Giữa tài khoản tổng hợp với (Lập Bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản hay Bảng cân đối tài khoản) • Nguyên tắc ghi chép phương pháp phản ánh số TK đặc biệt Lập báo cáo: Báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo KQHĐKD, BCLCTT, Bản thuyết minh BCTC 88 87 22 08/02/2017 I Phân loại theo nội dung kinh tế Các tiêu thức phân lạo tài khoản TK Tài sản TS ngắn hạn TS dài hạn TK Nguồn vốn • Phân loại theo nội dung kinh tế • Phân loại theo nội dung kết cấu • Phân loại tài khoản theo mối quan hệ với báo cáo tài TK Doanh thu & thu nhập Vốn chủ sở hữu DT bán hàng & CCDV DT hoạt động tài TN hoạt động tài khác TK chi phí CP bán hàng & CCDV CP hoạt động tài CP hoạt động tài khác 89 II Phân loại theo nội dung kết cấu Nợ phải trả 90 Tài khoản Những tài khoản TK dùng để phản ánh • Tài khoản • Tài khoản điều chỉnh • Tài khoản nghiệp vụ trực tiếp tình hình biến động vốn kinh doanh theo tài sản nguồn hình thành nên tài sản TK tài sản TK nguồn vốn TK hỗn hợp 91 92 23 08/02/2017 Nhóm TK hỗn hợp phản ánh TS NV (TK lưỡng tính) Nợ TK 131 (Phải thu khách hàng): phản ánh đối tượng TK “Khách hàng nợ” Có SPS tăng • Khoản phải thu khách hàng (Tài Sản) SDĐK TK hỗn hợp TK vừa mang tính chất TS, vừa mang tính chất nguồn vốn SPS giảm • Khoản tiền khách hàng ứng trước (Nguồn Vốn) TK 131 có số dư NỢ số dư CÓ SDCK - Số dư NỢ: khoản chênh lệch phải thu khách hàng lớn khoản khách Nợ hàng ứng trước TK “Khách hàng ứng trước” Có SDĐK SPS giảm - Số dư CĨ: Khoản chênh lệch số tiền khách hàng ứng trước lớn SPS tăng khoản phải thu khách hàng SDCK - Khi lên BCĐKT không bù trừ số dư NỢ Số dư CÓ Số dư NỢ ghi bên TS Số dư CÓ ghi bên NV 93 TK 331 (Phải trả người bán): phản ánh đối tượng 94 Nợ TK “ nợ người bán” Có SDĐK • khoản tiền ứng trước cho người bán (Tài Sản) Phải trả cho người bán TK hỗn hợp, • khoản phải trả cho người bán (Nguồn Vốn) TK 331 có số dư NỢ số dư CĨ SDCK - Số dư NỢ: khoản tiền ứng trước cho người bán lớn khoản phải trả cho người bán Nợ TK “ ứng trước cho người bán” Có SDĐK - Số dư CÓ: Khoản phải trả cho người bán lớn khoản ứng trước cho người bán Khi lên BCĐKT không bù trừ số dư NỢ Số dư CÓ Số dư NỢ ghi bên TS Số dư CÓ ghi bên NV 95 SDCK 96 24 08/02/2017 Tài khoản điều chỉnh a.Tài khoản điều chỉnh trực tiếp • Tài khoản điều chỉnh TK đuợc sử dụng để tính tốn lại tiêu phản ánh TK nhằm cung cấp số liệu xác thực tình hình tài sản thời điểm tính tốn • Về kết cấu, TK điều chỉnh ngược với kết cấu tài khoản mà điều chỉnh Nhóm tài khoản điều chỉnh tài sản nguồn vốn Nhóm tài khoản điều chỉnh doanh thu TK điều chỉnh trực tiếp TK điều chỉnh gián tiếp 97 98 Nhóm TK điều chỉnh giảm cho TS: Nhóm tài khoản điều chỉnh tài sản Dựa vào tài khoản để tính giá trị cịn lại hay giá TS bị giảm giá trị Do Bị hao mòn TK 214 hao mòn TSCĐ Bị giảm giá TK 229 TK dự phịng trị thực tài sản Nhóm bao gồm TK “hao mòn tài sản cố định hữu hình, vơ hình th mua”, “dự phịng phải thu khó địi” … Giá trị cịn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn - Nguyên tắc ghi chép: ngược lại với TK mà điều chỉnh -Trình bày BCĐKT ghi bên TS ghi số âm( ghi số tiền để ngoặc đơn) TK “TSCĐ” Giá trị thực tài sản = Giá trị ghi sổ – Giá trị dự Số dư đầu kỳ phịng Số dư cuối kỳ 99 TK “HMTSCĐ” Nhóm TK dự phịng hạch tốn Số dư cuối kỳ tương tự Số dư đầu kỳ 100 25 08/02/2017 Nợ Ví dụ: Ngày 1/1/20x7 DN mua TSCĐ HH đưa vào sử dụng với nguyên giá 60 triệu động, thời gian sử dụng năm khấu hao theo phương pháp đường thẳng TK “ TSCĐ” Có SDĐK BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (31/12/20X7) SDCK Nợ TÀI SẢN TÀI KHOẢN 20X7 20X8 Tài sản cố định TK “ HMTSCĐ” Có SDĐK - Nguyên giá 211 - Hao mòn lũy 214 Giá trị lại SDCK Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn TK “TSCĐ” 60 60 60 101 TK “HMTSCĐ” 30 0 Nhóm TK điều chỉnh giảm nguồn vốn Tk Kết cấu ngược với TK Vốn đầu tư CSH (411) dùng để Khi lên bảng cân đối tiêu Cổ phiếu quỹ phản ghi bên NV ghi số âm ánh giá trị cổ phiếu TK “Cổ phiếu quỹ” 419 Có mua lại Nợ sau SDĐK phát Số phát Số phát hành 30 30 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (31/12/20X7) TÀI SẢN TÀI KHOẢN 20X7 - Nguyên giá 211 60 60 - Hao mòn lũy 214 (30) (60) 30 102 sinh tăng 20X8 sinh giảm Tài sản cố định Giá trị lại 103 SDCK 104 26 08/02/2017 Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm doanh thu BH Dựa vào nhóm TK để tính doanh thu Bao gồm: • Chiết khấu thương mại (TK 5211) • Hàng bán bị trả lại (TK 5212) • Giảm giá hàng bán (TK 5213) DT = DT ghi nhận ban đầu - Các khoản làm giảm DT Nhóm TK Hạch tốn ngược với ngun tắc hạch tốn giảm TK doanh thu giá hàng bán, hàng bị Nợ TK “chiết khấu thương mại” Có trả lại hạch tốn tương tự Các TK có nguyên tắc ghi chép ngược lại với TK doanh thu( TK 511) 105 b Nhóm tài khoản điều chỉnh gián tiếp 106 Nhóm TK điều chỉnh tăng giảm nguồn vốn Dựa vào tài khoản này, kế toán tiến hành điều chỉnh giá trị tài sản tăng thêm (hoặc giảm đi) tác động bên Thuộc loại tài khoản “chênh lệch đánh giá Phản ánh Khoản chênh lệch Đánh giá Lại TS C/ L Tỷ giá TK 412 TK 413 Số dư bên Có Đ/ C tăng NV Ghi dương BCĐKT Số dư bên Nợ Đ/ C giảm NV Ghi âm BCĐKT lại tài sản”, “chênh lệch tỷ giá ngoại tệ” 107 108 27 08/02/2017 Tài khoản nghiệp vụ Tài khoản phân phối • Các tài khoản tập hợp phân phối: Thuộc nhóm TK gồm TK “chi phí NVL trực tiếp”, “chi phí nhân cơng trực tiếp” • Các tài khoản phân phối theo dự toán: Gồm tài khoản phản ánh khoản chi phí phát sinh theo dự tốn lập từ trước (chi phí phải trả) phát sinh lập dự toán phân phối cho đối tượng sử dụng (chi phí trả trước) • Nhóm tài khoản phân phối • Nhóm tài khoản tính giá thành • Nhóm tài khoản so sánh 109 Trường hợp 1: Nhóm TK phản ánh GT TS q trình chuyển hóa dần thành chi phí, bao gồm TK CP trả trước (TK 242) Nợ TK “CP trả trước” Có CP trả trước phát sinh Phân bổ CP trả trước vào CPSXKD SDCK: CPTT chưa phân bổ CP trả trước Quá khứ 110 Trường hợp 2: Nhóm TK phản ánh GT tính vào CP kỳ trước CP thực tế phát sinh(trích trước CP) Coi khoản nợ phải trả tính trước vào CP toán CP thực tế phát sinh Nợ CP thực tế phát sinh Có Trích trước tính vào CP SDCK: Tương lai Hiện TK“CP phải trả” Phân bổ dần Hiện 111 CP thực tế phát sinh Đã trích trước vào CP kỳ trước 112 28 08/02/2017 Tài khoản tính giá thành Tài khoản so sánh Dùng để tập hợp chi phí SX cung cấp số liệu để tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Bao gồm TK “chi phí SXKD dở dang” (TK 154) , “chi phí đầu tư xây dựng dở dang” (TK 241) So sánh bên Nợ bên Có tài khoản TK “doanh thu bán hàng”, TK “xác định kết kinh doanh”… 113 114 Nội dung III Phân loại tài khoản theo mối quan hệ với báo cáo tài • Tài khoản thuộc bảng cân đối kế tốn • Tài khoản thuộc báo cáo xác định kết kinh doanh • Tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn 115 • Tài khoản • Ghi sổ kép • Kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết • Mối quan hệ BCĐKT TK kế tốn • Kiểm tra việc ghi chép tài khoản • Nguyên tắc ghi chép phương pháp phản ánh số TK đặc biệt • Chu trình kế tốn 116 29 08/02/2017 Q trình ghi chép Chu trình kế tốn Nghiệp vụ kinh tế •Thu thập thơng tin ban đầu •Tính giá đối tượng kế tốn •Phân loại xử lý NVKT PS •Lập BCTC Chứng từ Ghi chép Nhật ký Chuyển sổ Cash $800 Supplies $500 Tài khoản Bảng cân đối Báo cáo tài 117 Lập báo cáo 118 Nghiệp vụ Joan Miller Advertising Agency Bảng cân đối thử Ngày 31 tháng năm 20xx $ 9,140 4,800 1,800 800 1,600 960 4,200 3,000 Nhật ký Ghi số dư nợ tài khoản vào cột bên trái Tài khoản Ghi số dư có tài khoản vào cột bên phải $ 3,240 1,000 20,000 1,400 Cộng cột 6,200 2,400 200 140 $30,440 Kiểm tra đối chiếu Quá trình điều chỉnh 2.4 Bảng cân đối thử Tiền Khoản phải thu Vật dụng mỹ thuật Vật dụng văn phòng Tiền thuê trả trước Bảo hiểm trả trước Thiết bị mỹ thuật Thiết bị văn phòng Khoản phải trả Doanh thu nhận trước Vốn góp, Joan Miller Rút vốn, Joan Miller Doanh thu quảng cáo Chi phí tiền cơng Chi phí tiện ích Chi phí điện thoại Lập chứng từ $30,440 Các tài khoản liệt kê theo thứ tự sổ Tổng nợ = tổng có 119 Cân đối điều chỉnh Báo cáo tài Cân đối thử Điều chỉnh 120 30 08/02/2017 Bốn loại Bút toán điều chỉnh LẬP BẢNG CÂN ĐỐI ĐÃ ĐƯỢC ĐIỀU CHỈNH INCOME STATEMENT BALANCE SHEET Chi phí Tài sản Nợ phải trả Các khoản chi tiêu ghi nhận phân bổ cho hai hay nhiều kỳ kế tốn Chi phí phát sinh chưa ghi nhận (Chi phí phân bổ) (Chi phí dồn tích) Doanh thu thực chưa Doanh thu ghi nhận (Doanh thu dồn tích) Doanh thu nhận trước ghi nhận cần phân bổ cho hai hay nhiều kỳ kế toán Ghi bút tốn điều chỉnh phải liên quan đến tài khoản bảng cân đối kế toán tài khoản báo cáo thu nhập (Doanh thu phân bổ) Sổ tài khoản  ATB lập để kiểm tra xem tổng nợ có với tổng có Nợ Có Tài sản $1,200 Nợ phải trả $ 300 Vốn góp $ 200 Lợi nhuận giữ lại Doanh thu $ 1,200 Chi phí $ 500 Tổng cộng $1,700 $1,700 Nợ = Có? 121 Bảng cân đối sau khóa sổ Q trình khóa sổ Điều chỉnh Tài khoản Số dư điều chỉnh Chỉ tài khoản thuộc BCĐKT xuất bảng cân đối sau khóa sổ Joan Miller Advertising Agency Bảng cân đối sau khóa sổ Ngày 31 tháng năm 20xx Nhật ký Bảng cân đối sau khóa sổ 122 Khóa số Kỳ sau Tiền Khoản phải thu Vật dụng mỹ thuất Vật dụng văn phòng Tiền thuê trả trước Bảo hiểm trả trước Thiêt bị mỹ thuật Khấu hao lũy ké, thiêt bị mỹ thuật Thiêt bị văn phòng Khấu hao lũy kế, thiêt bị văn phòng Khoản phải trả Doanh thu nhận trước Tiền cơng phải trả Vốn góp,Joan Miller $ 9,140 5,000 1,300 600 800 880 4,200 $ $24,920 123 70 3,000 50 3,240 600 360 20,600 $24,920 Báo cáo thu nhập tài khoản Rút vốn khóa sổ phản ánh số dư tài khoản Vốn Chỉ có tài khoản có số dư liệt kê bảng cân đối thử 124 31 08/02/2017 Lập sử dụng Work Sheet Bảng nháp Kêt cấu chung Bảng nháp • Tiều để, bao gồm • Tên cơng ty • Tiêu để “Bảng nháp” • Thời kỳ Bước Bước Bước Miller Advertising Agency, Inc Joan Bước Bảng nháp Cho tháng kêt thúc ngày 31 tháng năm 20xx  Một cột chứa tên tài khoản  10 cột xử lý công việc Tên tài khoản Cân đối thử Điều chỉnh Nợ Nợ Có Có Cân đối điều chỉnh Nợ Có BC KQ HĐ KD Nợ Có Bảng cân đối kê tốn Nợ Có Joan Miller Advertising Agency Bảng Nháp Cho tháng kêt thúc ngày 31 tháng năm 20xx Tên tài khoản Cân đối thử Nơ Có Điều chỉnh Nợ Có Cân đối điều chỉnh Nợ Có BC KQ HĐ KD Nợ Có Bảng cân đói kế tốn Nợ Có 125 Ghi bút tốn điều chỉnh Cơng dụng bảng nháp Ghi bút tốn khóa sổ Lập báo cáo 126 32 ... bên Có TK •Tài khoản •Ghi sổ kép ? ?Kế tốn tổng hợp kế tốn chi tiết 45 KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT 46 Kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp Kế tốn tổng hợp Kế tốn chi tiết 47 • Chỉ liên quan... mặt” (111): 30 0.000 “TM” : 30 0.000đ Nợ người bán giảm > NV giảm > Ghi vào bên “NỢ” TK “PTCNB” : 30 0.000đ Nợ TK 111 Nợ Có TK 33 1 XXX Có XXX Kế tốn định khoản sau: 30 0.000 31 (3) 30 0.000 32 08/02/2017... thích hợp Hệ thống tài khoản • Vấn đề phân loại tập hợp kiện phát sinh phản ánh vào tài khoản thích hợp 20 08/02/2017 Số hiệu tài khoản quy định hệ thống tài khoản kế Ví dụ: toán thống hệ thống số