Bài giảng Hệ thống thông tin kế toán - Chương 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ, với mục tiêu nhằm giúp các bạn hiểu được kiểm soát nội bộ theo COSO; Nắm vững các thành phần của Quản trị rủi ro doanh nghiệp ERM;... Mời các bạn cùng tham khảo!
CHƯƠNG 3 HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Mục tiêu chương Hiểu kiểm sốt nội theo COSO Hiểu biết thành HTKSNB Nắm vững thành phần Quản trị rủi ro doanh nghiệp ERM Nội dung Tổng quan về hệ thống kiểm sốt nội bộ theo COSO Quản trị rủi ro doanh nghiệp ERM Các nguy cơ đối với HTTTKT H.Động vơ ý Cẩu thả, bất cẩn Lơ đễnh … Thiết bị Phần mềm hỏng Phần cứng hỏng Virus máy tính… AIS H.Động cố ý Thông đồng Gian lận, biển thủ Phá hoại… Yếu tố K.Quan Thiên tai Hỏa hoạn Sự cố điện… Tổng Quan Về Kiểm Sốt Nội Bộ Tại sao cần kiểm sốt? RỦI RO ln CĨ THỂ phát sinh trong q trình hoạt động của 1 tổ chức, 1 hệ thống Hạn chế các rủi ro phát sinh KIỂM SỐT là 1 trong những chức năng của nhà quản trị nhằm đảm bảo cho 1 tổ chức đạt được MỤC TIÊU đề ra Kiểm sốt gắn liền với mục tiêu đề ra Kiểm sốt nội bộ COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) Là một ủy ban thuộc hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận khi lập BCTC Thành lập năm 1985 Bao gồm 5 đại diện: Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) COSO Hiệp hội kiểm tốn viên nội bộ (IIA) Hiệp hội quản trị viên tài chính (FEI) Hiệp hội kế tốn Hoa Kỳ (AAA) Hiệp hội kế tốn viên quản trị (IMA) KIỂM SỐT NỘI BỘ Khái niệm: theo Coso 2013 Kiểm sốt nội bộ là một q trình bị tác động bởi các nhà quản lý và các nhân viên của tổ chức, được thiết kế nhằm cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để hỗ trợ tổ chức đạt được ba mục tiêu liên quan đến các hoạt động, báo cáo và tuân thủ KIỂM SOÁT NỘI BỘ KSNB nhằm đạt ba mục tiêu • Hữu hiệu • Tài • Hiệu • Phi tài • Luật lệ • Quy định Lịch sử của KSNB Các Bộ Phận Hợp Thành Kiểm Sốt Nội Bộ Giám sát Hoạt động kiểm soát Đánh giá rủi ro Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro Xác định mục tiêu của đơn vị: mục tiêu chung và mục tiêu riêng của từng bộ phận, hoạt động hay giai đoạn Nhận dạng và phân tích rủi ro: có thể đến từ • Mơi trường kinh doanh • Các chính sách của tổ chức Đánh giá rủi ro: ước tính các thiệt hại, khả năng khắc phục, xác định các thủ tục kiểm sốt cần thiết, sau đó ước tính chi phí – lợi ích và đánh giá hiệu quả của chi phí cho kiểm sốt Đánh giá rủi ro Trọng yếu của rủi ro: độ lớn của rủi ro = Khả năng xảy ra rủi ro (%) x Thiệt hại ước tính Việc thiết lập các thủ tục kiểm sốt phụ thuộc vào mối quan hệ lợi ích chi phí Lợi ích của thủ tục kiểm sốt = mức giảm trọng yếu của rủi ro từ thủ tục kiểm sốt mang lại ĐÁNH GIÁ RỦI RO Hệ thống thơng tin có mức độ tin cậy 90%. Thiệt hại ước tính (liên quan đến rủi ro) là 3.000.000. Có 3 thủ tục để đối phó với rủi ro. Thủ tục A với chi phí 100.000 sẽ làm giảm rủi ro xuống cịn 6%. Thủ tục B với chi phí 140.000 sẽ làm giảm rủi ro xuống cịn 4%. Nếu thực hiện cả 2 thủ tục chi phí sẽ là 220.000 và rủi ro chỉ cịn 2%. Qua phân tích chi phí lợi ích, phương án nào được chọn? a. Chỉ A c. A và B b. Chỉ B d. Khơng A và khơng B Hoạt động kiểm sốt 1. Ủy quyền Tránh lạm quyền, hạn chế nghiệp vụ khơng hợp lệ Giao quyền thực hiện đi kèm với trách nhiệm Các loại ủy quyền: Ủy quyền chung: Áp dụng cho các cơng việc hàng ngày, áp dụng thực hiện các chính sách chung Ủy quyền chi tiết: Đối với các nghiệp vụ đặc thù, khơng phát sinh thường xun Hoạt động kiểm sốt 2. Phân chia trách nhiệm giữa các chức năng khi thực hiện 1 hoạt động: Chức năng phê chuẩn nghiệp vụ: Xét duyệt và ra quyết định thực hiện Chức năng ghi chép: Ghi chép nội dung liên quan (lập chứng từ, ghi sổ kế toán, chuẩn bị tài liệu đối chiếu, lập báo cáo thự hiện) Chức năng bảo vệ tài sản: bảo quản tiền, HTK, tài sản… liên quan, nhận séc hay lập séc thanh toán Hoạt động kiểm soát Ngăn ngừa việc ghi nhận không đúng để che dấu Nvụ không hợp lệ Ghi chép Xét duyệt Ngăn ngừa xét duyệt Nvụ không hợp lệ để tham ô tài sản Bảo vệ tài sản Ngăn ngừa việc ghi nhận sai để che dấu tài sản mất mát Hoạt động kiểm sốt 3. Kiểm sốt chung và kiểm sốt ứng dụng: chi tiết trong chương 4 Hoạt động kiểm sốt 4. Thiết kế và sử dụng chứng từ sổ sách Tất cả các hoạt động thực hiện điều có chứng từ phản ánh, biểu mẫu đầy đủ, dễ hiểu Đánh số trước các chứng từ, liên tục, đóng dấu giáp lai Đối chiếu các chứng từ của các hoạt động liên quan với nhau – Dấu vết kiểm tốn Qui định trình tự ln chuyển chứng từ, ghi chép, bảo quản và lưu trữ Xác định trách nhiệm của các cá nhân tham gia hoạt động trên chứng từ Hoạt động kiểm sốt 4. Thiết kế và sử dụng chứng từ sổ sách Chức năng của sổ sách: Ghi nhận nghiệp vụ/sự kiện Kiểm sốt, xử lý nghiệp vụ, cung cấp thơng tin u cầu của sổ sách: Ghi chép dựa trên chứng từ Thiết kế đầy đủ, đơn giản rõ ràng Tham chiếu Dấu vết kiểm tốn Hoạt động kiểm sốt 5. Đảm bảo an tồn cho tài sản vật chất và thông tin Hạn chế tiếp cận tài sản A Hạn chế tiếp cận, xâm nhập và truy cập vào sổ sách, dữ liệu, thông tin B Kiểm kê tài sản www.themegallery.com C Company Logo Hoạt động kiểm sốt 6. Kiểm tra độc lập: Kiểm tra đối chiếu hai q trình ghi chép độc lập Ví dụ: đối chiếu giữa kế tốn chi tiết và tổng hợp, đối chiếu số liệu kế tốn và thủ kho… So sánh giữa số trên sổ sách và số thực tế: thực hiện thơng qua kiểm kê, Thực hiện tốt ghi sổ kép, kiểm tra đối chiếu số liệu trên bảng cân đối TK Xem xét, đánh giá độc lập q trình xử lý NV: Ví dụ: một nhân viên độc lập thu thập tồn bộ chứng từ, rà sốt q trình thực hiện, kiểm tra chứng từ trước khi ghi sổ. KTPT kiểm tra q trình lập hóa đơn của BPBH www.themegallery.com Company Logo Hoạt động kiểm sốt 6. Sốt xét việc thực hiện: Mục đích Phát hiện các biến động bất thường, xác định nguyên nhân và xử lý kịp thời www.themegallery.com Phương pháp Đối chiếu định kỳ tổng hợp và chi tiết, thực tế và kế hoạch, kỳ này và kỳ trước Sử dụng hệ thống các báo cáo hoạt động, tình trạng Company Logo PHÂN TÍCH RÀ SOÁT Một thí dụ LƯNG? BÁO CÁO GIÁ THÀNH SP X THÁNG 9.20x1 Khoản Giá thành kế Giá mục thành hoạch Chi phí NVL TT Chi phí NC TT Chi phí SXC Cộng 100 40 40 180 thực tế 121 42 37 200 Sử dụng vượt định mức > Quy địnhhư thưởng, Máy móc hỏng phạt > Sửachép chữasai kịp Ghi >thời Điều chỉnh kịp thời GIÁ ? Mua giá cao > Xem xét sách mua hàng Giá thực tăng > Xem xét lại giá p dụng phương bán pháp tính giá sai > Điều chỉnh kịp thời Thơng tin, truyền thơng Thơng tin Khả năng cung cấp và trợ giúp thơng tin từ các hệ thống thơng tin trong tổ chức giúp hồn thành trách nhiệm, đạt được các mục tiêu kiểm sốt . Các thủ tục kiểm sốt được thiết lập gắn liền với việc tổ chức hệ thống thơng tin Truyền thơng: Truyền đạt vai trị và trách nhiệm của các cá nhân đối với KSNB Các kênh trao đổi thơng tin từ cấp trên xuống cấp dưới, cấp dưới phản hồi lên cấp trên và trao đổi giữa các phịng ban với nhau Hoạt động giám sát Đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thống KSNB và tiến hành các thay đổi cho KSNB khi cần thiết Hoạt động giám sát phải độc lập Các hình thức Giám sát thường xun: Tổ chức bộ phận giám sát (do nhân viên và nhà quản lý thực hiện) Tiếp nhận thơng tin góp ý: KH, NCC GS q trình xử lý nghiệp vụ: kiểm tra trước khi ký duyệt, kiểm kê tài sản, đối chiếu số liệu… Xem xét các báo cáo hoạt động: phát hiện biến động Giám sát định kỳ: Tổ chức kiểm tốn nội bộ và Kiểm tốn ...Mục tiêu? ?chương Hiểu kiểm soát nội theo COSO Hiểu biết thành HTKSNB Nắm vững thành phần Quản trị rủi ro doanh nghiệp ERM Nội? ?dung Tổng quan về? ?hệ? ?thống? ?kiểm? ?sốt nội? ?bộ? ?theo COSO Quản trị rủi ro doanh nghiệp ERM... cáo và tn thủ KIỂM SỐT NỘI BỘ KSNB nhằm đạt ba mục tiêu • Hữu hiệu • Tài • Hiệu • Phi tài • Luật lệ • Quy định Lịch sử của KSNB Các? ?Bộ? ?Phận Hợp Thành? ?Kiểm? ?Soát? ?Nội? ?Bộ Giám sát Hoạt động kiểm? ?soát Đánh giá rủi ro... Việc thiết lập các thủ tục? ?kiểm? ?sốt phụ thuộc vào mối quan? ?hệ? ?lợi ích chi phí Lợi ích của thủ tục? ?kiểm? ?sốt = mức giảm trọng yếu của rủi ro từ thủ tục? ?kiểm? ?sốt mang lại ĐÁNH GIÁ RỦI RO Hệ? ?thống? ?thơng? ?tin? ?có mức độ? ?tin? ?cậy 90%. Thiệt hại ước