Bài viết xác định các nhân tố ảnh hưởng và đo lường mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ; xác định ảnh hưởng của tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ đến chất lượng thông tin kế toán quản trị.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam ẢNH HƯỞNG CỦA TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐẾN CHẤT LƯỢNG THƠNG TIN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PGS.TS Huỳnh Đức Lộng - Ths Hoàng Như Hoàng Oanh Trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Tóm tắt Các DN (DN) địa bàn thành phố Hồ Chí Minh (TP.HCM) giữ vị trí quan trọng việc thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội TP.HCM nước Hiện nay, DN địa bàn TP.HCM bước nâng cao chất lượng thông tin kế tốn quản trị (KTQT) bước hồn thiện hệ thống KSNB (HTKSNB) Vậy tính hữu hiệu HTKSNB chất lượng thơng tin KTQT có mối quan hệ với không? Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT không? Trả lời câu hỏi này, giúp cho đưa giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB Từ đó, nâng cao chất lượng thơng tin KTQT, sở giúp cho việc cung cấp thông tin phục vụ tốt cho công tác quản lý, tăng hiệu hoạt động, khả cạnh tranh DN địa bàn TP.HCM Để thực mục tiêu trên, tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng Phương pháp định tính thực hiện, sở nghiên cứu tổng quan nghiên cứu trước thảo luận với chuyên gia để giải thích nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, giải thích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thơng tin KTQT, từ xác định mơ hình nghiên cứu Phương pháp định lượng thực sở sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB xác định ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu năm nhân tố có mức độ ảnh hưởng từ cao đến thấp đến tính hữu hiệu HTKSNB là: Giám sát; Thơng tin truyền thơng; Hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro; Mơi trường kiểm sốt tính hữu hiệu HTKSNB Có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT DN, địa bàn TP.HCM Giới thiệu HTKSNB đánh giá hữu hiệu mục tiêu KSNB đạt được, thành phần nguyên tắc HTKSNB hữu hoạt động hữu hiệu Chất lượng thông tin KTQT thể thông tin đáp ứng nhu cầu nhà quản lý cấp, đảm bảo hài lòng người sử dụng, đảm bảo tính xác, kịp thời, tính linh hoạt thích hợp, nhằm cung cấp thơng tin giúp cho NQT thực tốt chức năng: Hoạch định, tổ chức - điều hành, kiểm tra - kiểm sốt định, từ thực tốt mục tiêu, chiến lược DN Hiện nay, chủ nghĩa bảo hộ mậu dịch có mầm mống trở lại giới với phát triển Cách mạng công nghiệp 4.0, DN địa bàn TP.HCM đứng trước xu hướng vừa hợp tác vừa cạnh tranh ngày liệt Để tồn cạnh tranh, DN phải có chiến lược kinh doanh hợp lý, phải linh hoạt ứng phó điều chỉnh hoạt động phù hợp với biến đối mau lẹ tình hình, phải khơng ngừng cải tiến chất lượng nõng 73 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam cao hiệu hoạt động Muốn vậy, DN địa bàn TP.HCM phải nâng cao chất lượng thông tin KTQT bước hồn thiện HTKSNB Vì vậy, việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM cần thiết Bởi vì, thơng qua việc nghiên cứu giúp cho đưa giải pháp, nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB, từ nâng cao chất lượng thơng tin KTQT Trên sở đó, giúp cho việc cung cấp thơng tin phục vụ tốt cho công tác quản lý, tăng hiệu hoạt động, khả cạnh tranh DN địa bàn TP.HCM Mục tiêu viết là: Xác định nhân tố ảnh hưởng đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB; xác định ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thơng tin KTQT, đưa khuyến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB, từ nâng cao chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM Tổng quan nghiên cứu trước có liên quan 2.1 Các nghiên cứu giới - Các cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB bao gồm: Moni Muskanan (2014) với nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, ứng dụng phân cấp tài Indonesia Tác giả sử dụng thành phần HTKSNB như: Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông, giám sát để nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB Kết nghiên cứu cho thấy, mơi trường kiểm sốt có tác động thấp nhất, hoạt động giám sát có tác động cao Jung Wang (2015) tiến hành nghiên cứu thực nghiệm tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB Kết nghiên cứu cho thấy, quy mô DN, mức độ tham gia cổ đông, giai đoạn phát triển DN có tác động tích cực tới tính hữu hiệu HTKSNB Mức độ sở hữu DN, mục tiêu giám đốc điều hành khơng có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB Jian Cao & cộng (2017) nghiên cứu ảnh hưởng đầu tư vào CNTT đến tính hữu hiệu HTKSNB DN Trung Quốc Kết nghiên cứu cho thấy, đầu tư vào CNTT có tác động tích cực tới tính hữu hiệu HTKSNB, tác động rõ DN tư nhân - Các cơng trình nghiên cứu chất lượng thông tin KTQT bao gồm: D.Lalithia Rani Fitsum Kidane (2012) nghiên cứu số đặc điểm chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, chất lượng thông tin KTQT đánh giá qua tiêu chí là: Tính xác, tính cập nhật, tính đầy đủ tính quán Salah A Hammad, Ghozali (2013) nghiên cứu số đặc điểm chất lượng thông tin KTQT bệnh viện Ai Cập Kết nghiên cứu cho rằng, chất lượng thông tin KTQT đánh giá qua tiêu chí là: Tính kịp thời, tính thích hợp tổng hợp, tính phân cấp việc tiếp cận thơng tin 74 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam Ilham (2015) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, có tác động văn hóa tổ chức, tham gia người sử dụng HTTT lực người sử dụng HTTT lên chất lượng HTTT KTQT - Công trình nghiên cứu tác động tính hữu hiệu HTKSNB tới chất lượng thông tin KTQT Ilham đồng (2016), kết nghiên cứu cho thấy tính hữu hiệu HTKSNB phản ánh thơng qua kiểm soát ứng dụng bao gồm: Kiểm soát đầu vào, kiểm sốt q trình kiểm sốt đầu đảm bảo tính xác, kịp thời hồn thành; Kiểm sốt ứng dụng tác động tới chất lượng thơng tin KTQT Chất lượng thông tin KTQT thể qua tính thích hợp, tính linh hoạt, độ tin cậy, tính hiệu quả, tính linh hoạt trở thành phần quan trọng việc định hình chất lượng thơng tin KTQT 2.2 Các cơng trình nghiên cứu nước - Các cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB bao gồm: Nguyễn Ngọc Lý (2016), nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB DN kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam Kết nghiên cứu cho rằng, nhân tố đánh giá rủi ro, môi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB nhân tố đánh giá rủi ro tác động mạnh đến tính hữu hiệu HTKSNB Trần Phước, Đỗ Thị Thủy (2016) nghiên cứu nhân tố tác động đến việc xây dựng KSNB DN khởi nghiệp Kết nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng tới HTKSNB quản lý rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn, môi trường bên DN Hồ Tuấn Vũ (2016) nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB, ngân hàng thương mại Việt Nam Kết nghiên cứu đưa nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB là: Đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, thể chế trị, giám sát, lợi ích nhóm, mơi trường kiểm soát phù hợp với đặc thù ngành ngân hàng - Các cơng trình nghiên cứu chất lượng thơng tin KTQT Võ Thị Hiếu (2017) nghiên cứu tác động định hướng khách hàng, định hướng đối thủ cạnh tranh đến kết hoạt động kinh doanh thông qua mức độ sử dụng HTTT KTQT Kết nghiên cứu cho rằng, chất lượng thơng tin KTQT thể tính hữu ích có đặc tính sau: Tính phù hợp (Relevance); Tính đáng tin cậy (Reliability); Tính so sánh (Comparability); Tính hiểu (Understandability); Tính trọng yếu (Materiality) Nguyễn Hoàng Dũng (2017) nghiên cứu hoàn thiện tổ chức HTTT KTQT DN sản xuất xi măng Bắc miền Trung Kết nghiên cứu cho rằng, nhân tố ảnh hưởng tới tổ chức HTTT KTQT bao gồm: (1) Nhân tố bên như, chiến lược phát triển DN, nhu cầu thông tin nhà quản trị, cấu tổ chức mức độ phân cấp quản lý, đặc điểm tổ chức sản xuất quy trình cơng nghệ, hạ tầng CNTT; (2) Nhân tố bên ngồi như, mơi trường kinh doanh hội nhập quốc tế, sách pháp luật quy định ngành nghề, vai trị 75 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam hội kế toán kiểm toán trường đại học - Cơng trình nghiên cứu tác động tính hữu hiệu HTKSNB tới chất lượng thông tin kế tốn như: Nguyễn Hữu Bình (2014) nghiên cứu ảnh hưởng HTKSNB hữu hiệu đến chất lượng HTTT kế toán DN TP HCM Kết nghiên cứu rằng, HTKSNB hữu hiệu đo lường việc đảm bảo mục tiêu hoạt động, báo cáo, tuân thủ với mức độ ứng dụng CNTT DN tác động tích cực đến chất lượng thơng tin kế toán, tạo sở cho DN xây dựng giải pháp nhằm cải thiện chất lượng thông tin kế tốn nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB Thông qua tổng hợp nghiên cứu ngồi nước, tác giả nhận thấy có nhiều cơng trình nghiên cứu tính hữu hiệu HTKSNB, chất lượng HTTT KTQT Tuy nhiên, mối quan hệ tính hữu hiệu HTKSNB chất lượng HTTT KTQT chưa nghiên cứu Việt Nam nói chung địa bàn TP.HCM nói riêng Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu đế xuất 3.1 Khái niệm tính hữu hiệu HTKSNB HTKSNB trình chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc nhân viện, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu: - Hoạt động hữu hiệu hiệu - Báo cáo tài đáng tin cậy - Các luật lệ quy định tuân thủ HTKSNB đánh giá hữu hiệu mục tiêu KSNB đạt được, thành phần nguyên tắc HTKSNB hữu hoạt động hữu hiệu 3.2 Khái niệm chất lượng thông tin KTQT KTQT phận hệ thống kế tốn DN, giữ vị trí quan trọng việc cung cấp thơng tin giúp cho nhà quản trị thực tốt chức năng: hoạch định, tổ chức- điều hành, kiểm tra- kiểm soát định Chất lượng thông tin KTQT thể mức độ đáp ứng nhu cầu hài lịng người sử dụng Chất lượng thơng tin KTQT thể qua tính thích hợp, tính linh hoạt, độ tin cậy, tính hiệu quả, (Ilham đồng ,2016), ngồi cịn thể tính dễ sử dụng, tính sẵn sàng, tính đáp ứng thời gian, tính cá nhân hóa, tương tác hệ thống an ninh hệ thống (DeLone and McLean, 2016) 3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB Qua tổng hợp nghiên cứu Suntana & Haque (2011), Moni Muskanan (2014), Nguyễn Ngọc Lý (2016), Trần Phước, Đỗ Thị Thủy (2016), Hồ Tuấn Vũ (2016), tác giả xác định có năm nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB là: 3.3.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng quan trọng đến trình thực kết thủ tục kiểm sốt (COSO, 2013) Mơi trường kiểm sốt bao gồm yếu tố sau: 76 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Phân chia quyền hạn trách nhiệm: Nhà quản trị phải đưa sách phân chia quyền hạn trách nhiệm để tận dụng kiến thức, kinh nghiệm nhân viên phù hợp với yêu cầu công việc, tận dụng nguồn lực tổ chức để thực hoạt động - Hội đồng quản trị ủy ban KTNB: Càng độc lập, tham gia giám sát nhiều vào hoạt động DN tính hữu hiệu HTKSNB tăng - Các cam kết lực: Để thực thành cơng nhiệm vụ cần có lực, kiến thức kỹ năng, nhà quản trị cần xác định kiến thức, kỹ cần có, xác định rõ yêu cầu lực nhiệm vụ cơng việc cụ thể - Chính sách nhân sự: Chính sách tuyển dụng, đào tạo, đánh giá xếp loại nhân viên, động viên, khen thưởng hoàn thành tốt, kỷ luật sai phạm có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB - Cơ cấu tổ chức: Một cấu tổ chức thích hợp xác định quyền hạn trách nhiệm hoạt động, cá nhân đơn vị có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB - Tính trung trực giá trị đạo đức: Tính trung thực giá trị đạo đức tồn thể nhân viên văn hóa tổ chức, yếu tố quan trọng mơi trường kiểm sốt, tác động đến việc xây dựng, thực giám sát yếu tố khác KSNB 3.3.2 Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro quan trọng với DN, đánh giá rủi ro thể qua nội dung sau: - Các nhà quản lý cần xác định mục tiêu kinh doanh theo hướng phòng ngừa rủi ro, ý thận trọng việc đưa mục tiêu chiến lược Các mục tiêu đưa phải thích hợp với lực tình hình hoạt động đơn vị, phận đơn vị - Nhận dạng rủi ro xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh - Quy trình đánh giá rủi ro, nhà quản lý tiến hành phân tích đánh giá rủi ro Quy trình bao gồm bước: Xác định mức độ quan trọng rủi ro, xác định xác suất xảy rủi ro, tìm biện pháp để quản trị, đối phó với rủi ro - Xử lý rủi ro, cần tập trung xử lý rủi ro có ảnh hưởng lớn tới hoạt động kinh doanh có khả xảy cao, phịng tránh rủi ro cách khơng tiến hành số hoạt động, giảm rủi ro tăng cường KSNB, chuyển giao rủi ro mua bảo hiểm, 3.3.3 Hoạt động kiểm soát Hoạt động kiểm sốt tập hợp sách, thủ tục kiểm soát để đảm bảo thị nhà quản lý thực nhằm đạt mục tiêu Hoạt động kiểm soát thể qua nội dung sau: 77 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam - Xõy dng c chế kiểm soát lẫn nhau, phân chia trách nhiệm rõ ràng, đầy đủ, nhằm làm giảm thiểu hội điều kiện để sai phạm xảy phát sai phạm trình tác nghiệp - Sử dụng phương pháp ủy quyền hoạt động DN - Xây dựng quy định hoạt động kiểm soát nhằm bảo vệ tài sản vật chất thông tin - Tổ chức kiểm tra độc lập, thông qua việc mời công ty kiểm tốn độc lập tham gia vào q trình kiểm soát giúp DN phát sai phạm để chấn chỉnh kịp thời hoạt động - Tổ chức phân tích rà sốt, thể việc so sánh kết thực với số liệu dự toán,… nhằm phát thay đổi bất thường để nhà quản lý có biện pháp can thiệp kịp thời 3.3.4 Thông tin truyền thông Thông tin truyền thông thành phần quan trọng HTKSNB, nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB HTTT truyền thông đơn vị phải đáp ứng thay đổi hoạt động kinh doanh có cạnh tranh yêu cầu khách hàng Để đảm bảo điều này, HTTT truyền thông đơn vị phải đáp ứng yêu cầu sau: - Thơng tin DN cập nhật xác, truy cập thuận tiện - Thông tin đảm bảo phù hợp với quy định - Thông tin tiếp nhận đầy đủ xác từ cấp xuống cấp - Thơng tin từ bên ngồi tiếp nhận đầy đủ, trung thực - Phương pháp hệ thống tiếp nhận thông tin xử lý thông tin hiệu 3.3.5 Giám sát Giám sát trình mà người quản lý đánh giá chất lượng HTKSNB Giám sát có vai trị quan trọng, giúp KSNB ln hoạt động hữu hiệu, xác định KSNB có vận hành thiết kế hay khơng, có cần phải sửa đổi hay không? Giám sát thành phần quan trọng HTKSNB, nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB 3.4 Ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Lý thuyết bất định cho rằng: Khơng có hệ thống quản trị hiệu phù hợp cho tất tổ chức phù hợp cho hoàn cảnh, lẽ đặc điểm riêng biệt hệ thống hiệu phụ thuộc vào đặc thù riêng tổ chức tác nhân thuộc ngữ cảnh (Ferreira Otley, 2005) HTKSNB có tính hữu hiệu cao thủ tục nghiệp vụ, thao tác kiểm soát chặt chẽ chế hoạt động, người tham gia hệ thống, đảm bảo cho HTTT KTQT an toàn, an ninh cao sử dụng linh hoạt, phù hợp với nhu cầu Những thủ tục kiểm soát giúp cho chất lượng liệu đầu vào nâng cao, q trình xử lý thơng tin xác chất lượng đầu thơng tin 78 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam đảm bảo xác, đầy đủ phù hợp, giúp cho hệ thống thống thông tin KTQT đáp ứng yêu cầu thời gian xử lý, đảm bảo độ tin cậy sẵn sàng đáp ứng nhu cầu công việc đơn vị Qua lý thuyết bất định, tác giả nhận định tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT 3.5 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu Trên sở nghiên cứu cơng trình nghiên cứu trước phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, phân tích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu sau: Hình Mơ hình nghiên cứu đề xuất Mơi trường kiểm soát H1 (+) Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt H2 (+) H3 (+) Tính hữu hiệu hệ thống KSNB H6 (+) Chất lượng thông tin KTQT H4 (+) Thông tin truyền thông H5 (+) Giám sát Các giả thuyết nghiên cứu dựa mơ hình đề xuất sau: H1: Mơi trường kiểm sốt có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H2: Đánh giá rủi ro có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H3: Hoạt động kiểm sốt có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H4: Thơng tin truyền thơng có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H5: Giám sát có tác động chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB H6: Tính hữu hiệu HTKSNB có tác động chiều đến chất lượng thơng tin KTQT 79 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng phương pháp hỗn hợp bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng Cụ thể sau: 4.1 Phương pháp định tính Phương pháp định tính thực sở nghiên cứu tổng quan nghiên cứu trước thảo luận với chuyên gia giảng viên trường đại học, người làm công tác quản lý kế tốn KTNB để phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, phân tích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thơng tin KTQT, từ xác định mơ hình nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu tác giả bao gồm: biến phụ thuộc (chất lượng thông tin KTQT, ký hiệu TTKT, biến quan sát); biến vừa độc lập vừa phụ thuộc (tính hữu hiệu HTKSNB, ký hiệu KSNB, biến quan sát); biến độc lập nhân tố thuộc thành phần HTKSNB ( Giám sát, ký hiệu GS, biến quan sát; thông tin truyền thông, ký hiệu TT, biến quan sát; hoạt động kiểm soát, ký hiệu KS, biến quan sát; đánh giá rủi ro, ký hiệu RR, biến quan sát; mơi trường kiểm sốt, ký hiệu MT, biến quan sát) 4.2 Phương pháp định lượng Phương pháp định lượng thực sở sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Cụ thể: - Xác định mẫu nghiên cứu: Theo Hair (2006), mô hình nghiên cứu gồm 37 biến quan sát khích thước mẫu tối thiểu 185 (5x27), tác giả định chọn cỡ mẫu cho nghiên cứu 260 Mẫu tác giả chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, số mẫu lấy DN địa bàn TP.HCM - Thu thập phân tích liệu: Để thu thập liệu tác giả lập bảng câu hỏi gởi cho 260 cán làm công tác kế toán, KSNB DN theo thang đo Likert mức độ, gồm có 37 câu hỏi Tác giả thu 250 bảng hỏi hợp lệ sử dụng công cụ SPSS 20.0 & AMOS, để phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính bao gồm: Đánh giá độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA), phân tích cấu trúc tuyến tính Từ đó, xác định nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM Kết nghiên cứu 5.1 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo Kết kiểm định độ tin cậy thang đo sau: - Về nhân tố mơi trường kiểm sốt (MT): Hệ số Alpha 0,688 > 0,6 , nhiên hệ số tương quan biến tổng biến quan sát MT5 “Trách nhiệm thành viên DN quy định rõ ràng” 0,058< 0,3 biến MT6 “ Luôn đề cao trung thực giá trị đạo đức” -0,05< nên bị loại khỏi mơ hình Kết phân tích lần thứ 2, hệ số Alpha 0,827 > 0,6 , hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo mơi trường đạt chất lượng tốt sử dụng mô hình - Về nhân tố đánh giá rủi ro (RR): Hệ số Alpha 0,852 > 0,6, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo đánh giá rủi ro đạt chất lượng tốt sử dụng mơ hình 80 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Về nhân tố hoạt động kiểm soát (KS): Hệ số Alpha 0,590 < 0,6, hệ số tương quan biến tổng biến quan sát KS4“DN có tổ chức kiểm tra độc lập” 0,015 < 0,3 biến KS5 “DN có tồ chức phân tích rà sốt” 0,001 < nên bị loại khỏi mơ hình Kết phân tích lần thứ 2, hệ số Alpha 0,819> 0,6, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo hoạt động kiểm sốt (KS) đạt chất lượng tốt sử dụng mơ hình - Về nhân tố thơng tin & truyền thơng (TT): Hệ số Alpha 0,554 < 0,6, ngồi hệ số tương quan biến tổng biến quan sát TT4“Thơng tin từ bên ngồi phải tiếp nhận đầy đủ, trung thực” 0,179 < 0,3 biến TT “Có phương pháp hệ thống tiếp nhận thông tin xử lý thông tin hiệu quả” -0,05 < nên bị loại khỏi mơ hình Kết phân tích lần thứ 2, hệ số Alpha 0,717 > 0,6, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo thơng tin & truyền thông (TT) đạt chất lượng sử dụng mơ hình - Về nhân tố giám sát (GS): Hệ số Alpha 0,728 > 0,6, nhiên hệ số tương quan biến tổng biến quan sát GS4“Thực kiểm tra định kỳ kiểm toán viên nội bộ, KTV độc lập” 0,011 < 0,3 nên bị loại khỏi mơ hình Kết phân tích lần thứ 2, hệ số Alpha 0,857 > 0,6, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo giám sát đạt chất lượng tốt sử dụng mơ hình - Về nhân tố tính hữu hiệu HTKSNB (KSNB): Hệ số Alpha 0,799 > 0,6 đạt yêu cầu đề ra, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 đạt yêu cầu đặt Vì vậy, thang đo tính hữu hiệu HTKSNB đạt chất lượng sử dụng mơ hình - Về nhân tố chất lượng thông tin KTQT (TTKT): Hệ số Alpha 0,868 > 0,6, hệ số tương quan biến tổng tất biến quan sát > 0,3 Vì vậy, thang đo chất lượng thơng tin KTQT đạt chất lượng tốt sử dụng mơ hình Như vậy, sau kiểm định chất lượng thang đo, tác giả đả loại bỏ biến: MT5 “Trách nhiệm thành viên DN quy định rõ ràng”, MT6 “ Luôn đề cao trung thực giá trị đạo đức”, KS4“DN có tổ chức kiểm tra độc lập”, KS5 “DN có tổ chức phân tích rà sốt”, TT4“Thơng tin từ bên ngồi phải tiếp nhận đầy đủ, trung thực”, TT “Có phương pháp hệ thống tiếp nhận thơng tin xử lý thông tin hiệu quả” sát GS4“Thực kiểm tra định kỳ kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên độc lập” 5.2 Kết thực kiểm định EFA Kết kiểm định tổng hợp bảng sau: Bảng 1: Kết kiểm định EFA KMO Giá trị Sig Kiểm định Bartlett (Bartlett's Test) Tổng phương sai trích 0,798 0,000 70,158% (Nguồn: Xử lý số liệu từ SPSS) - Kết kiểm định tính thích hợp EFA: Thước đo KMO 0,798 ( 0,5< 0,798 < 1), việc lựa chọn mơ hình phân tích nhân tố khám phá (EFA) phù hợp với liệu thực tế 81 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam - Kết kiểm định tương quan biến quan sát ( Bartlett's Test): Giá trị Sig 0,000 < 0,05, kết luận biến quan sát có mối tương quan tuyến tính với biến độc lập - Kết kiểm định phương sai trích: Ta có Eigenvalues > 1, tổng phương sai trích 70,158% > 50%, kết luận mức độ giải thích mơ hình 70,158%, nghĩa 70,158% thay đổi nhân tố giải thích biến quan sát Bảng 2: Kết ma trận xoay nhân tố Component TTKT7 991 TTKT8 988 TTKT4 983 TTKT9 981 TTKT1 916 TTKT2 806 TTKT3 671 TTKT5 638 TTKT6 607 RR1 826 RR2 811 RR3 806 RR4 723 RR5 611 GS1 852 GS2 785 GS3 784 MT3 864 MT2 829 MT4 801 MT1 730 KSNB1 887 KSNB2 655 KSNB3 647 TT1 857 TT2 816 TT3 786 KS3 921 KS1 880 KS2 746 ( Nguồn: Xử lý số liệu từ SPSS) Căn vào kết ma trận xoay nhân tố, ta thấy hệ số tải nhân tố lớn 0,55 thỏa mãn yêu cầu xếp theo nhóm nhân tố riêng biệt, nhóm nhân tố: Mơi trường kiểm sốt (MT1, MT2, MT3, MT4); Đánh giá rủi ro (RR1, RR2, RR3, RR4, RR5); Hoạt động kiểm sốt (KS1, KS2, KS3); Thơng tin truyền thơng (TT1, TT2, TT3); Giám sát (GS1, GS2, GS3); Tính hữu hiệu HTKSNB (KSNB1, KSNB2, KSNB3); Chất lượng 82 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam HTTT KTQT (TTKT1, TTKT2, TTKT3, TTKT4, TTKT5, TTKT6, TTKT7, TTKT8, TTKT9) 5.3 Kết phân tích nhân tố khẳng định (CFA) Từ liệu thu thập kết kiểm định EFA, sử dụng phần mềm AMOS, ta có bảng sau: Bảng 4: Kết phân tích nhân tố khẳng định (CFA) STT Chỉ tiêu Giá trị Chi bình phương điều chỉnh theo bậc tự (Cmin/df)< 1,906 Mức ý nghĩa Chi bình phương(Cmin) P-value > 0,05 0,000 Chỉ số TLI > 0,90 0,933 Chỉ số thích hợp so sánh CFI > 0,90; < CFI < 1, tiến dần phù hợp 0,942 Chỉ số RMSEA; RMSEA < 0,05: Mơ hình phù hợp tốt; RMSEA < 0,08: Mơ hình chấp nhận; RMSEA nhỏ đánh giá tốt 0,060 (Nguồn: Kết xử lý số liệu từ AMOS) Ta thấy, giá trị Chi bình phương điều chỉnh theo bậc tự (Cmin/df) 1,906 < 5, TLI 0,933 > 0,9, CFI 0,942 > 0,9, RMSEA 0,060 < 0,08, qua phân tích nhân tố khẳng định (CFA) kết luận mơ hình đo lường phù hợp với liệu thực tế Mức ý nghĩa Chi bình phương(Cmin), P-value 0,000 < 0,05 cở mẫu nhỏ 5.4 Kết phân tích cấu trúc tuyến tính 5.4.1 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình Từ liệu thu thập kết kiểm định CFA, sử dụng phần mềm AMOS, ta có bảng sau: Bảng 5: Kết đánh giá mức độ phù hợp mơ hình STT Chỉ tiêu Giá trị Chi bình phương điều chỉnh theo bậc tự (Cmin/df)< 1,973 Mức ý nghĩa Chi bình phương(Cmin) P-value > 0,05 0,000 Chỉ số TLI > 0,90 0,928 Chỉ số thích hợp so sánh CFI > 0,90; < CFI < 1, tiến dần phù hợp 0,936 Chỉ số RMSEA; RMSEA < 0,05: Mơ hình phù hợp tốt; RMSEA < 0,08: Mơ hình chấp nhận; RMSEA nhỏ đánh giá tốt 0,063 (Nguồn: Kết xử lý số liệu từ AMOS) Ta thấy, giá trị Chi bình phương điều chỉnh theo bậc tự (Cmin/df) 1,973 < 5, TLI 0,928 > 0,9, CFI 0,936 > 0,9, RMSEA 0,063 < 0,08 Qua số liệu kết luận: Sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để phân tích ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM, phù hợp với 83 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam liệu thực tế Mức ý nghĩa Chi bình phương(Cmin), P-value 0,000 < 0,05 cở mẫu nhỏ 5.4.2 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu Bảng 6: Kết phân tích mơ hình SEM- Regression Weights: (Group number Default model) Mối quan hệ Tính hữu hiệu < - Đánh giá rủi ro HTKSNB Tính hữu hiệu < - Giám sát HTKSNB Tính hữu hiệu Mơi trường kiểm < HTKSNB sốt Tính hữu hiệu Thơng tin < HTKSNB truyền thơng Tính hữu hiệu Hoạt động kiểm < HTKSNB sốt Chất lượng Tính hữu hiệu thơng tin < HTKSNB KTQT Estimate S.E C.R P Kết luận 0,079 0,125 0,632 0,008 Chấp nhận H2 0,372 0,075 4,966 *** Chấp nhận H5 0,019 0,048 0,394 0,004 Chấp nhận H1 0,368 0,108 3,413 *** Chấp nhận H4 0,087 0,045 1,931 0,004 Chấp nhận H3 0,169 0,121 1,401 0,001 Chấp nhận H6 (Nguồn: Kết xử lý số liệu từ AMOS) Căn vào kết trên, giá trị P mối quan hệ tác động nhân tố mơ hình nhỏ 5%, chấp nhận tất giả thuyết đặt 5.4.3 Đánh giá mức độ tác động nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB Từ Bảng 6, lập nên bảng mức độ tác động nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB: Bảng 7: Mức độ tác động nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB Mối quan hệ Estimate Tỷ lệ % Vị trí mức độ tác động Tính hữu hiệu HTKSNB < - Đánh giá rủi ro 0,079 8.5 Tính hữu hiệu HTKSNB < - Giám sát 0,372 40,2 Tính hữu hiệu HTKSNB < - Mơi trường kiểm sốt 0,019 2,1 Tính hữu hiệu HTKSNB < - Thơng tin truyền thơng 0,368 39,8 Tính hữu hiệu HTKSNB < - Hoạt động kiểm soát 0,087 9,4 0,925 100 Tổng cộng (Nguồn: Kết xử lý số liệu từ AMOS) 84 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Kt lun: Mc tác động nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB DN địa bàn TP.HCM, theo mức độ từ cao xuống thấp là: Giám sát, thông tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt 5.4.4 Đánh giá mức độ tác động tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Từ Bảng 6, ta thấy tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT, mối quan hệ có hệ số là: 0,169 Kết luận khuyến nghị Kết luận Mục tiêu tác giả nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB, đánh giá ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thơng tin KTQT DN TP.HCM Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng hai phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định tính tác giả thực dựa tham khảo cơng trình nghiên cứu trước, tham khảo ý kiến chuyên gia cán giảng dạy trường đại học, cán kế toán kiểm soát nội DN Tác giả đưa mơ hình nghiên cứu với nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Nghiên cứu định lượng thực sở sử dụng mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM), tác giả gởi 260 bảng câu hỏi khảo sát gửi đến DN địa bàn TP.HCM, thu 250 bảng hỏi hợp lệ Trên sở liệu thu thấp, tác giả đánh giá độ tin cậy thang đo, phân tích EFA, phân tích CFA, phân tích cấu trúc tuyến tính, dựa vào cơng cụ SPSS 20.0, AMOS Từ đó, xác định nhân tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB, đánh giá ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu khẳng định, có nhân tố ảnh hưởng đến đến tính hữu hiệu HTKSNB mức độ ảnh hưởng nhân tố là: Giám sát 0,372 ( 40,2%), thông tin truyền thông 0,368 (39,8%); Hoạt động kiểm soát 0,087 (9,4%); Đánh giá rủi ro 0,079 ( 8,5%); Môi trường kiểm sốt 0,019 ( 2,1% ) Tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin KTQT, mối quan hệ có hệ số là: 0,169 6.2 Khuyến nghị Trên sở kết nghiên cứu tác giả nhận thấy rằng, để nâng cao chất lượng thơng tin KTQT cần phải nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB DN địa bàn TP.HCM Những khuyến nghị để nâng cao tính tính hữu hiệu HTKSNB sau: - Về công tác giám sát: DN phải thực tốt công tác giám sát thường xuyên giám sát định kỳ hoạt động đơn vị, giám sát giao dịch phát sinh để nắm bắt chứng từ, hồ sơ cách đầy đủ, giúp nhà quản lý dễ dàng theo dõi phát sai phạm có cơng tác kế tốn, kiểm tốn DN,… - Về thơng tin & truyền thơng: DN cần có chế để thơng tin tiếp nhận đầy đủ xác từ cấp xuống cấp, truy cập thuận tiện, trung thực, đảm bảo phù hợp với quy định,… - Về hoạt động kiểm sốt: DN cần xây dựng hồn thiện quy định bảo vệ tài sản vật chất thơng tin, hoạt động kiểm sốt, nhằm đảm bảo tài sản bảo vệ cách 85 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam chặt chẽ; thực tốt tổ chức kiểm tra độc lập, tổ chức phân tích rà sốt nhằm phát thay đổi bất thường để nhà quản lý có biện pháp can thiệp kịp thời,… - Về đánh giá rủi ro: DN cần thực tốt công tác quản lý rủi ro, như: Nhận dạng rủi ro xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh; Xác định mức độ quan trọng rủi ro; Xác định xác suất xảy rủi ro; Tìm biện pháp để quản trị; Đối phó với rủi ro, xử lý rủi ro,… - Về môi trường kiểm sốt: DN cần hồn thiện việc phân chia quyền hạn trách nhiệm, sách nhân sự, cấu tổ chức, nâng cao tính trung trực giá trị đạo đức,… Tài liệu tham khảo Bộ mơn HTTT kế tốn, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2016 Giáo trình HTTT Kế tốn, NXB Kinh tế Bộ mơn Kiểm tốn, trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, 2016 Giáo trình KSNB, NXB Kinh tế Hồ Tuấn Vũ, 2016 Các nhân tố ảnh hướng tới hữu hiệu hệ thống KSNB ngân hàng thương mại Việt Nam Luận văn TS, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Nguyễn Hồng Dũng, 2017 Hồn thiện tổ chức HTTT kế tốn quản trị cácDN sản xuất xi măng Bắc miền Trung Luận án TS Học viện Tài Nguyễn Ngọc Lý, 2016 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB DN kinh doanh chuỗi cửa hàng bán lẻ Việt Nam Luận văn Ths Đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh Trần Phước, Đỗ Thị Thu Thủy, 2016 Các nhân tố tác động đến việc xây dựng hệ thống KSNB DN khởi nghiệp Kỷ yếu Hội thảo Khoa học Quốc gia Khởi nghiệp (START-UP 2016) Đại học Nguyễn Tất Thành TP.HCM, ISBN:978-604-67-0811-7, trang 49, NXB Khoa Học Kỹ Thuật Võ Thị Hiếu, 2017 Tác động định hướng khách hàng, định hướng đối thủ cạnh tranh đến kết hoạt động kinh doanh thông qua mức độ sử dụng HTTT kế toán quản trị Luận văn Ths.Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh COSO, 2013 Internal Control – Integrated Framework, New York: s.n D.Lalithia Rani and Fitsum Kidane (2012) Characteristics and important quality factors of management accounting information system A journal of Radix International Educational and Research Consortium vol 10 Ilham Hidayah Napitupulu, Sri Mahyuni, Jojor Lisbarani, 2016 The impact of internal control effectiveness to the quality of management accounting information system: The survey on State-owned interprises (SOEs) Journal of Theoretical and Applied Information Technology, 88: 358-366 11 Jean Cao, Ying Chen, Bin Lin, Chunli Liu, Longwen Zhang (2017) Can Information Technology Investment Improve Internal Control Effectiveness? Evidence form China Proceedings of the 18th Asian Accounting Association (Four A) Annual Conference 2017 12 Jung Wang (2015) An Empirical Study of the Effectiveness of Internal Control and Influencing Factors Management & Engineering 18, 1838-5745 13 Moni Muskanan (2014) The effectiveness of internal controlling system implementation in fiscal decentralization application Procedia – Social and Behavioral Sciences 164, 180-193 14 Salah A Hammad, Ruzita Jusoh, Imam Ghozali, (2013) "Decentralization, perceived environmental uncertainty, managerial performance and management accounting system information in Egyptian hospitals", International Journal of Accounting and Information Management, Vol 21 Issue: 4, pp.314-330 15 W H DeLone and E R McLean The DeLone and McLean, 2016 Information system success measurement Foundations and Trends in Information Systems, 2(1):1–116 - 86 ... tố ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB, đánh giá ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT Kết nghiên cứu khẳng định, có nhân tố ảnh hưởng đến đến tính. .. hưởng nhân tố đến tính hữu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT DN địa bàn TP.HCM Kết nghiên cứu 5.1 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo Kết kiểm định độ tin cậy thang... nhân tố ảnh hưởng đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB; xác định ảnh hưởng tính hữu hiệu HTKSNB đến chất lượng thông tin KTQT, đưa khuyến nghị nhằm nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB,