Nghiên cứu nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc nhà nước An Giang bao gồm: đánh giá rủi ro, môi trường kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động kiểm soát, giám sát. Trên cơ sở đó đề xuất các hàm ý quản trị nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại Kho bạc Nhà nước trên địa bàn tỉnh An Giang. Kết quả khảo sát 212 mẫu qua phân tích hồi quy đa biến đã khẳng định tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các Kho bạc Nhà nước trên địa bàn tỉnh An Giang chịu sự tác động của bốn nhân tố: đánh giá rủi ro, môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, giám sát. Trong đó, nhân tố môi trường kiểm soát có ảnh hưởng lớn nhất. Dựa trên kết quả trên, đề xuất các hàm ý quản trị được thực hiện để nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại Kho bạc Nhà nước.
Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI KHO BẠC TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH AN GIANG Đào Duy Huân1* Dương Hồng Chiến2 Khoa Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Tây Đô Kho Bạc tỉnh An Giang (Email: ddhuan51@yahoo.com.vn) Ngày nhận: 15/03/2019 Ngày phản biện: 11/4/2019 Ngày duyệt đăng: 11/5/2019 TÓM TẮT Nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội Kho bạc nhà nước An Giang bao gồm: đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm sốt, giám sát Trên sở đề xuất hàm ý quản trị nhằm nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội (KSNB) Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang Kết khảo sát 212 mẫu qua phân tích hồi quy đa biến khẳng định tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang chịu tác động bốn nhân tố: đánh giá rủi ro, mơi trường kiểm sốt, hoạt động kiểm sốt, giám sát Trong đó, nhân tố mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng lớn Dựa kết trên, đề xuất hàm ý quản trị thực để nâng cao tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc Nhà nước Từ khóa: Tài chính, ngân hàng, kiểm sốt chi ngân sách, kho bạc Trích dẫn: Đào Duy Huân Dương Hồng Chiến, 2019 Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kho bạc địa bàn tỉnh An Giang Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô 06: 14-32 *PGS.TS Đào Duy Huân - Trưởng Khoa Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Tây Đơ 14 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 giám sát Do cách tiếp cận khác nhau, nên khái niệm kiểm soát trình bày khác ý nghĩa giống (Bảng 1) GIỚI THIỆU Hệ thống kiểm sốt nội (KSNB) có vai trị quan trọng việc nâng cao chất lượng quản lý, ngăn chặn phịng ngừa rủi ro, giảm thiểu sai sót sử dụng ngân sách nhà nước Những năm qua, hệ thống KSNB bên cạnh điểm mạnh, kiểm soát chưa hữu hiệu ngân sách nhà nước chi cho hoạt động khu vực công, dẫn đến thất cịn cao 10% Vì vậy, việc đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Kho bạc nhà nước (KBNN) cần thiết Mục tiêu nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB KBNN địa bàn tỉnh An Giang, sở đề xuất hàm ý quản trị nhằm nâng cao tính hữu hiệu hệ thống Kiểm soát nội Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), hệ thống KSNB kế hoạch đơn vị toàn phương pháp, bước công việc mà nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo Hệ thống KSNB trợ giúp cho nhà quản lý đạt mục tiêu cách chắn theo trình tự hoạt động cách hữu hiệu có từ việc tơn trọng quy chế quản lý; giữ an toàn tài sản, ngăn chặn, phát sai phạm gian lận; ghi chép kế toán đầy đủ, xác, lập báo cáo tài kịp thời, đáng tin cậy Theo COSO (2013), khái niệm KSNB trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo tuân thủ Luật Kế toán (2015) cho rằng, “Kiểm soát nội việc thiết lập tổ chức thực nội đơn vị kế tốn chế, sách, quy trình, quy định nội phù hợp với quy định pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro đạt yêu cầu đề ra” CƠ SỞ LÝ THUYẾT CỦA NGHIÊN CỨU Trong Từ điển Quốc tế (2002), kiểm soát định nghĩa giám sát, điều tra; so sánh thực tế với điều kiện đặt ra; trì hoạt động vật thể Trong từ điển Kinh tế, kiểm soát cách thể ảnh hưởng việc quản lý công ty; quyền lợi theo luật hợp đồng liên quan đến việc sở hữu tài sản; quyền mà có ảnh hưởng quan trọng đến việc quản lý hoạt động cơng ty 15 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 Bảng Các khái niệm kiểm soát Tác giả Khái niệm Katkus (1997) Kiểm soát định nghĩa quan sát, giám sát quy trình cụ thể hệ thống xã hội (nhà nước, tổ chức, phòng ban…), phát triển kết đạt được, so sánh đánh giá dựa mục tiêu thiết lập chuẩn mực Biciulatis (2001) Kiểm soát phương tiện cung cấp khả để hạn chế giải lộn xộn mà làm sụp đổ hệ thống Buskeviciute (2008) Kiểm soát xác định kiểm tra, giám sát trách nhiệm tuân thủ, thực định hình thành hay yêu cầu mục tiêu cụ thể Grupta (2010) Macintosh (2010) K.HPickett (2010) AMerchant (2011) Kiểm soát quản lý hoạt động tài doanh nghiệp nhằm đạt lợi nhuận từ việc thực doanh nghiệp Kiểm soát chức mà đảm bảo hoạt động hệ thống cách hữu hiệu tạo lợi nhuận mong muốn Kiểm sốt q trình tiêu chuẩn thiết lập cụ thể kết thúc việc thực thành công cải tiến tương lai ngăn ngừa Kiểm soát so sánh tình trạng thực tế theo kế hoạch (Nguồn: Vaclovas Lukas, 2012) Khái niệm tính hữu hiệu hệ thống KSNB, nêu báo cáo COSO (1992), Basel (1998), COSO (2013): hữu hiệu hệ thống KSNB xem xét theo ba nhóm mục tiêu khác ban giám đốc nhà quản lý đảm bảo hợp lý rằng:Họ hiểu rõ mục tiêu hoạt động tổ chức đạt mức độ nào? Báo cáo tài lập trình bày cách đáng tin cậy Các luật lệ quy định tuân thủ Đối với KBNN - thuộc khu vực cơng hệ thống KSNB hữu hiệu, phải đáp ứng yêu cầu theo hướng dẫn KSNB INTOSAI GOV 9100 Theo INTOSAI GOV 9100 có yếu tố cần phải xem xét hệ thống KSNB là: Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thông Giám sát TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU TRONG VÀ NGOÀI NƯỚC Badara Saidin (2013) nghiên cứu ảnh hưởng hệ thống KSNB đến tính hữu hiệu kiểm tốn nội quan hành địa phương gồm: mơi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát có tác động 16 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô đến kiểm tốn nội khu vực cơng Afiah Azwari (2015) tiến hành nghiên cứu ảnh hưởng kiểm soát nội đến chất lượng báo cáo tài quản lý tốt khu vực cơng gồm phần: tính thích hợp, độ tin cậy, so sánh, tính kiểm chứng việc thực quản lý tốt phần: tham gia, tính giải trình, tính trực tác động đến biến thực hệ thống KSNB Joseph, Albert Byaruhanga (2015) tập trung vào tìm hiểu ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội việc nhận diện ngăn chặn gian lận Kakamega, xác định thành phần hệ thống kiểm sốt nội (Mơi trường kiểm sốt, Quản lý rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát) có tác động đến số việc nhận diện ngăn chặn gian lận (khả giải trình quỹ, sự hữu hiệu hiệu suất hoạt động, tính kinh tế dự án thực hiện) Từ đó, nghiên cứu đưa đề nghị nhằm nâng cao khả loại trừ gian lận Bên cạnh đóng góp đạt được, nghiên cứu tập trung vào mối quan hệ tích cực mà chưa tìm hiểu phân tích nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó, tác động gián tiếp đến việc ngăn chặn gian lận Đây hướng nghiên cứu tương lai Số 06 - 2019 nhằm hoàn thiện Bài nghiên cứu nghiên cứu mặt định tính, chưa có số liệu thống kê mức độ ảnh hưởng yếu tố tác động đến hệ thống KSNB nhằm đưa biện pháp có giá trị cao việc hoàn thiện hệ thống Nguyễn Thanh Hiếu (2015) nghiên cứu hệ thống KSNB KBNN địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Nghiên cứu phân tích thực trạng hệ thống KSNB KBNN đại bàn Thành phố Hồ Chí Minh đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB Tuy nhiên, việc tiếp cận theo báo cáo COSO 1992 chưa phù hợp KBNN thuộc khu vực công Những tồn nghiên cứu Đối với cơng trình nước ngồi: Các tác giả chủ yếu phân tích tác động hệ thống KSNB đến báo cáo tài chính, đến hoạt động khác việc quản lý doanh nghiệp, ngân hàng… mà chưa thực nghiên cứu nhiều vào nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội khu vực cơng Các cơng trình nghiên cứu chủ yếu giới hạn quốc gia mà tác giả sinh sống học tập Mặt khác nghiên cứu hệ thống KSNB chưa thực nghiên cứu chuyên sâu Việc phân tích hệ thống KSNB khu vực công theo khuôn mẫu NTOSAI (2001) mảng nghiên cứu khai thác Bùi Thanh Huyền (2011) khái quát hóa lý thuyết khái niệm, thành phần hệ thống KSNB, nêu lên thực trạng hệ thống KSNB Kho bạc Nhà nước Quận 10 đưa số giải pháp Đối với nghiên cứu nước: Các nghiên cứu hệ thống KSNB nước chủ yếu thực phương 17 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô diện lý luận, tổng quan lý thuyết, nghiên cứu thực trạng, đề xuất giải pháp; có nghiên cứu mặt định lượng, sử dụng mơ hình để nghiên cứu vấn đề kiểm sốt nội bộ.Các nghiên cứu đa số tập trung vào vấn đề thực trạng kiểm soát nội doanh nghiệp, thực trạng kiểm soát thu chi ngân sách đơn vị nghiên cứu việc phân tích nhân tố tác động đến hệ thống KSNB tảng COSO INTOSAI hạn chế Hơn nữa, hệ thống KSNB doanh nghiệp nghiên cứu nhiều, đó, hệ thống KSNB khu vực cơng cịn hạn chế Số 06 - 2019 thống KSNB khu vực cơng nói chung Kho bạc nói riêng Ngồi ra, Kho Bạc nhà nước địa bàn An Giang, chưa có cơng trình nghiên cứu kiểm sốt nội theo phương pháp định lượng Nghiên cứu cung cấp số liệu tham khảo hữu ích giúp nhà quản lý khu vực cơng nói chung Kho bạc nói riêng lập kế hoạch triển khai sử dụng giám sát, nâng cao hệ thống kiểm soát nội nhằm hạn chế rủi ro trọng yếu quản lý thu chi NSNN MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 4.1 Mơ hình nghiên cứu Như vậy, thấy có cơng trình nghiên cứu cách hệ thống nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát nội tảng INTOSAI - khung lý thuyết việc đánh giá hệ Dựa kết nghiên cứu trên, nghiên cứu đưa mơ hình nghiên cứu sau: Mơi trường Kiểm sốt Giám sát Tính Hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro Hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Hình Mơ hình nghiên cứu đề xuất 18 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 4.2 Các biến quan sát liên quan đến thang đo nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ: DGRR 2- Ban hành tiêu chí nhận diện rủi ro tác động đến hoạt động nghiệp vụ hoạt động kiểm soát khu vực chịu trách nhiệm Thang đo đo lường nhân tố mơi trường kiểm sốt (ký hiệu MTKS) gồm quan sát sau: DGRR 3- Rủi ro hoạt động phân tích đánh giá thơng qua công tác tra, kiểm tra tự kiểm tra hệ thống KBNN MTKS 1- Các quy trình, quy định KBNN đề cao giá trị đạo đức hướng đến tính trung thực DGRR 4- Từng phận có tiêu chí cảnh báo nhận biết rủi ro liên quan đến khu vực chịu trách nhiệm MTKS 2- Cán công chức thành thạo nghiệp vụ để trả lời thắc mắc thực quy trình nghiệp vụ cơng khai DGRR 5- Ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng đánh giá mức DGRR 6- Tác động thay đổi môi trường (chính sách, pháp luật) tác phong quản lý xem xét đánh giá MTKS 3- Ban lãnh đạo đề cao việc thực quy trình, quy định ln giải thỏa đáng có khiếu nại Thang đo đo lường nhân tố hoạt động kiểm soát (Ký hiệu HĐKS): MTKS 4- Các phận phân chia trách nhiệm quyền hạn và chủ động phối hợp với để giải cách nhanh chóng HĐKS 1- Các quy định, quy trình khơng thực thơng qua hệ thống quản lý chất lương theo TCVN ISO 9001-2015 MTKS 5- Khơng có khác biệt nhiều quy trình đưa việc thực thực tế quy trình tuân thủ quy định giải cơng việc HĐKS 2- Việc kiểm tra, rà sốt xem xét quy định, quy trình ln thực cập nhật, sửa đổi bổ xung kịp thời MTKS 6- Các phận làm với trách nhiệm quyền hạn đặt HĐKS 3- Quy trình, quy định liên quan đến cá nhân cập nhật phù hợp với thực tiễn Thang đo đo lường nhân tố đánh giá rủi ro (Ký hiệu DGRR): HĐKS 4- Hệ thống TABMIS gồm quy trình: phân bổ ngân sách; quản lý thu ngân sách; quản lý chi ngân sách; quản lý ngân quỹ; quản lý tài sản; quản DGRR 1- Những rủi ro thách thức hoạt động nghiệp vụ KBNN cảnh báo đánh giá xác cụ thể 19 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 lý cam kết chi ngân sách; hạch tốn kế tốn; báo cáo tài Thang đo đo lường nhân tố hoạt động giám sát (GS): HĐKS 5- Việc thực sai qui trình ln chấn chỉnh khắc phục kịp thời quy định GS 1- Các đơn vị bên KBNN thường xuyên kiểm tra chéo nghiệp vụ phát sinh đảm bảo quy trình, quy định HĐKS 6- Ban hành quy định quyền hạn trách nhiệm nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quy trình, quy định GS 2- Hoạt động giám sát nghiệp vụ đơn vị thực thông qua việc thực quy trình nghiệp vụ cơng tác tra, kiểm tra, tự kiểm tra Thang đo đo lường nhân tố hoạt động thông tin truyền thông (TTTT): TTTT 1- Thông tin đáp ứng nhu cầu cho việc thực qui định qui trình GS 3- Trưởng phận thường xuyên kiểm tra đánh giá để đảm bảo quy trình, quy định TTTT 2- Thơng tin xác thực thích hợp cho việc thực quy trình, quy định GS 4- Cơng tác kiểm tra, tự kiểm tra đơn vị thực thường xuyên TTTT 3- Thơng tin xử lý từ hệ thống có chất lượng cao phục vụ tốt cho việc thực hiên quy trình, quy định GS 5- Sai sót quy trình, quy định đánh giá khách quan GS 6- Việc báo cáo sai sót qui định qui trình thực nhanh chóng TTTT 4- Việc truyền đạt thông tin cấp KBNN phục vụ tốt cho việc thực hiên quy trình, quy định GS 7- Sữa chữa sai sót quy trình, quy định giám sát cấp quản lý cao TTTT 5- Các phương thức truyền đạt thông tin KBNN phù hợp phục vụ tốt cho việc thực hiên quy trình, quy định Thang đo đo lường tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội (THH): TTTT 6- Việc truyền đạt thông tin KBNN tổ chức bên tốt phục vụ tốt cho việc thực hiên quy trình, quy định THH 1- Việc thực nghiệp vụ KBNN tuân theo kỷ luật nghề kho bạc THH 2- Gần khơng có gian lận, thất hay mát tài sản nhà nước thực nghiệp vụ KBNN TTTT 7- Các phương thức truyền đạt thông tin KBNN tổ chức bên ngồi phù hợp 20 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô THH 3- Các nghiệp vụ KBNN hoàn toàn phù hợp với pháp luật Số 06 - 2019 H3: Kiểm soát tác động tích cực đến hữu hiệu hệ thống KSNB kho bạc An Giang THH 4- Thông tin báo cáo sử dụng KBNN xác đáng tin cậy để thực nghiệp vụ KBNN H4: Thơng tin truyền thơng tác động tích cực đến hữu hiệu hệ thống KSNB kho bạc An Giang THH 5- Các sai phạm nghiệp vụ KBNN quy trách nhiệm rõ ràng cụ thể H5: Giám sát tác động tích cực đến hữu hiệu hệ thống KSNB kho bạc An Giang 4.3 Giả thuyết nghiên cứu PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU H1: Mơi trường kiểm sốt tác động tích cực đến hữu hiệu hệ thống KSNB kho bạc An Giang Phỏng vấn 30 chuyên gia, nhà quản lý thực Trong nghiên cứu có tất 38 biến quan sát cần tiến hành phân tích, số mẫu tối thiểu cần thiết 38 x = 190 Nghiên cứu thu số lượng mẫu l 212 mẫu thể bảng sau: H2: Đánh giá rủi ro tác động tích cực đến hữu hiệu hệ thống KSNB kho bạc An Giang Bảng Thống kê mẫu khảo sát định lượng STT Đối tượng Ban Giám đốc tỉnh, huyện Trưởng, phó phịng ban Phòng tổ chức tỉnh Phòng tra tỉnh Kế toán trưởng huyện Giao dịch viên tỉnh, huyện Cán hành Tổng cộng Phiếu khảo sát thu Số lượng tỷ lệ 23 11% 19 9% 1% 3% 10 5% 146 69% 2% 213 100% Phiếu khảo sát làm Số lượng tỷ lệ 23 11% 19 9% 1% 3% 10 5% 140 68% 2% 213 100% (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Phương pháp phân tích liệu gồm: Phương pháp đồ thị; thống kê mô tả gồm: Đại lượng mô tả mức độ tập trung: mean, mode, median;Đại lượng mô tả mức độ phân tán: Phương sai, độ lệch chuẩn, khoảng biến thiên Phương pháp phân tích tần số: (1) Xác định số tổ dãy số phân phối; (2) 21 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Xác định khoảng cách tổ; (3) Xác định giới hạn giới hạn tổ; (4) Xác định tần số tổ cách đếm số quan sát rơi vào giới hạn tổ Số 06 - 2019 - X1, X2, X3, X4, X5 biến độc lập Dùng số liệu quan sát để ước lượng ảnh hưởng biến độc lập lên giá trị trung bình biến phụ thuộc Từ tham số ước lượng tác động ảnh hưởng, thực dự báo đưa khuyến nghị giải pháp hoàn thiện Thang đo kiểm định sơ công cụ thống kê mô tả, hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA) Phân tích hồi quy tuyến tính bội sử dụng để kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu Các tiêu chí để đánh giá thang đo:Xây dựng mơ hình có dạng: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đánh giá sơ thang đo thiết kế nghiên cứu Theo kết tổng hợp ý kiến trả lời thang đo bảng Giá trị nhỏ thang đo nằm mức từ 1.00 đến mức 1.20 Đối với giá trị lớn nhất, giá trị giao động từ mức 6.60 đến 7.00 Giá trị trung bình thang đo giao động từ mức 3.37 đến 4.74 Y = β0 + β1.X1+β2.X2+β3.X3+β4.X4+β5.X5 Trong đó: - Y biến phục thuộc - β, β1, β2, β3, β4, β5 hệ số hồi quy; Bảng Thống kê ý kiến khảo sát thang đo nghiên cứu N MTKS DGRR HDKS TTTT GS THH 212 212 209 211 208 212 Nhỏ Lớn 1.20 1.17 1.00 1.20 1.20 1.00 7.00 7.00 6.60 7.00 6.80 6.75 Trung bình 4.58 4.74 3.37 4.21 4.14 3.90 Độ lệch chuẩn 1.19 1.18 1.48 1.36 1.27 1.46 (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Nghiên cứu loại biến gồm HDKS3, HDKS5, THH4 nhằm mục đích tăng giá trị Cronbach’s Alpha Sau loại biến giá trị Cronbach’s Alpha thang đo sau 22 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 Bảng Tổng hợp đánh giá thang đo nghiên cứu sau loại biến Trung binh Phương sai loại biến loại biến Mơi trường kiểm sốt α=.915 MTKS1 23.13 34.406 MTKS2 23.01 36.099 MTKS3 23.11 34.726 MTKS4 22.59 37.741 MTKS5 22.58 36.358 MTKS6 22.95 38.396 Đánh giá rủi ro α=0.909 DGRR1 23.45 34.884 DGRR2 23.88 34.635 DGRR3 24.00 37.948 DGRR4 23.73 34.852 DGRR5 23.66 34.378 DGRR6 23.49 35.957 Hoạt động kiểm soát α=.920 HĐKS1 13.63 37.090 HĐKS2 13.40 33.452 HĐKS4 13.38 33.776 HĐKS6 13.52 37.597 HĐKS7 13.46 37.365 Thông tin truyền thông α=.885 TTTT1 24.99 66.843 TTTT2 24.90 66.856 TTTT3 24.93 69.162 TTTT4 24.78 69.247 TTTT5 24.27 70.729 TTTT6 24.57 80.474 TTTT7 24.77 66.272 Giám sát α=.923 GS1 23.95 53.200 GS2 24.01 52.734 GS3 24.17 54.569 GS4 23.61 55.689 GS5 24.82 57.954 GS6 23.86 53.013 23 Hệ số tương quan biến tổng Cronbach’s Alpha loại biến 0.826 0.803 0.741 0.787 0.803 0.628 0.890 0.894 0.904 0.897 0.894 0.917 0.810 0.825 0.522 0.758 0.861 0.741 0.884 0.881 0.927 0.891 0.877 0.894 0.822 0.796 0.821 0.785 0.770 0.898 0.904 0.897 0.905 0.907 0.719 0.718 0.655 0.703 0.766 0.404 0.760 0.862 0.862 0.871 0.864 0.859 0.896 0.857 0.776 0.834 0.749 0.763 0.596 0.844 0.909 0.904 0.912 0.911 0.927 0.903 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đơ GS7 23.93 53.551 Tính hữu hiệu hệ thống KSNB α=.885 THH1 11.61 21.215 THH2 11.79 19.217 THH3 11.68 19.478 THH5 11.72 19.254 Số 06 - 2019 0.758 0.911 0.688 0.680 0.785 0.869 0.875 0.885 0.839 0.810 (Nguồn: Kết nghiên cứu định lượng) Giả thuyết H1: Các biến tổng thể có tương quan với Phân tích nhân tố khám phá (EFA) ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội Kết kiểm định Barlett cho thấy biến tổng thể có mối tương quan với ( sig = 0.00 < 0.05, bác bỏ H0, nhận H1) Đồng thời, hệ số KMO = 0.825> 0.5, chứng tỏ phân tích nhân tố để nhóm biến lại với thích hợp liệu phù hợp cho việc phân tích nhân tố Các yếu tố mơ hình nghiên cứu đề xuất gồm yếu tố với 38 biến quan sát, sau kiểm định Cronbach's Alpha, loại biến quan sát, cịn 35 biến quan sát để phân tích nhân tố EFA Phân tích nhân tố khám phá (EFA) lần thứ với giả thuyết: Giả thuyết H0: Các biến tổng thể khơng có tương quan với Bảng Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .824 6295.281 595 000 (Nguồn: Kết nghiên cứu định lượng) - Phân tích nhân tố khám phá lần 2: cịn nhóm nhân tố loại biến TTTT3 Sau phân tích nhân tố khám phá (EFA) lần thứ nhất, theo bảng hệ số tải nhân tố lần thứ nhất, thang đo chấp nhận phân thành nhóm Cho thấy biến quan sát TTTT1 có hệ số tải nhân tố tải nhỏ 0.5 nhân tố số có hệ số tải nhân tố tải lớn nhân tố số Vì lý nên tác giả định loại TTTT1 Tương tự vậy, tác giả tiến hành chạy lại EFA, kết sau: - Phân tích nhân tố khám phá lần 3: loại biến GS5 - Phân tích nhân tố khám phá lần 4: tất biến quan sát có hệ số tải nhân tố nhân tố (lớn 0.5) không tải nhiều nhân tố khác (nhỏ 0.4) 24 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Số 06 - 2019 Bảng Hệ số KMO kiểm định Barlett thành phần lần thứ tư Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .818 5371.066 496 000 (Nguồn: Kết nghiên cứu định lượng) Kết kiểm định Barlett cho thấy biến tổng thể có mối tương quan với (sig = 0.00 < 0.05, bác bỏ H0, nhận H1) Đồng thời, hệ số KMO = 0.818 > 0.5, chứng tỏ phân tích nhân tố để nhóm biến lại với thích hợp liệu phù hợp cho việc phân tích nhân tố - Nhóm (tính hữu hiệu hệ thống KSNB) gồm biến: THH1, THH2, THH3, THH5 Từ kết phân tích Cronbach’s Alpha EFA trên, mơ hình nghiên cứu lý thuyết thức điều chỉnh gồm nhân tố Mơ hình nghiên cứu giả thuyết điểu chỉnh lại sau: Theo bảng hệ số tải nhân tố lần thứ năm, kết phân tích nhân tố EFA lần thứ năm thực phương pháp rút trích Principal components phép quay Varimax, thang đo chấp nhận phân thành nhóm sau: H1 Đánh giá rủi ro tác động chiều đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang H2 Mơi trường kiểm sốt tác động chiều đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang - Nhóm (nhân tố giám sát) gồm biến: GS1, GS2, GS3, GS4, GS6, GS7 - Nhóm (nhân tố mơi trường kiểm sốt) gồm biến: MTKS1, MTKS2, MTKS3, MTKS4, MTKS5, MTKS6 H3 Thông tin truyền thơng tác động chiều đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang - Nhóm (nhân tố đánh giá rủi ro) gồm biến: DGRR1, DGRR2, DGRR3, DGRR4, DGRR5, DGRR6 - Nhóm (nhân tố kiểm sốt) gồm biến: HDKS1, HDKS2, HDKS4, HDKS6, HDKS7 H4 Kiểm soát tác động chiều đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội kho bạc Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang - Nhóm (nhân tố thông tin truyền thông) gồm biến: TTTT2, TTTT4, TTTT5, TTTT6, TTTT7 H5 Giám sát tác động chiều đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt 25 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô nội kho bạc Kho bạc Nhà nước địa bàn tỉnh An Giang X2: Môi trường kiểm sốt Để kiểm định mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến, tác giả kết hợp biến quan sát có nhóm (theo kết phân tích EFA lần thứ năm) tạo thành biến trung gian có ký hiệu từ X1, X2, X3, X4, X5, cụ thể sau: X4: Kiểm sốt X3: Thơng tin truyền thông X5:Giám sát β0: số hồi quy βi: trọng số hồi quy e: sai số X1= (DGRR1, DGRR2, DGRR3, DGRR4, DGRR5, DGRR6) Đánh giá mức độ phù hợp mơ hình X2= (MTKS1, MTKS2, MTKS3, MTKS4, MTKS5, MTKS6) X3= (TTTT2, TTTT6, TTTT7) TTTT4, Số 06 - 2019 Trong phân tích này, để đánh giá phù hợp mơ hình, người ta dùng hệ số xác định R2 R2 hiệu chỉnh; hai giá trị thể phù hợp mơ hình giá trị R2 R2 hiệu chỉnh phải lớn 0.5 TTTT5, X4= (HDKS1, HDKS2, HDKS4, HDKS6, HDKS7) X5= (GS1, GS2, GS3, GS4, GS6, GS7) Mặc khác, để kiểm định phù hợp mơ hình, người ta sử dụng kiểm định F; kiểm định đưa giả thuyết: Y = (THH1, THH2, THH3, THH5) 4.2.3 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu H0 = biến độc lập khơng ảnh hưởng đến biến phụ thuộc Mơ hình hồi quy có dạng sau: H1 = biến độc lập ảnh hưởng đến biến phụ thuộc Y = β + β X1 + β X2 + β X3 + β X4 + β X5 + e Nếu giá trị Sig < 0.05 an toàn bác bỏ giả thuyết H0 điều có nghĩa mơ hình hồi quy tuyến tính bội phù hợp với tập liệu Với Y: Tính hữu hiệu hệ thống KSNB X1: Đánh giá rủi ro Bảng Bảng đánh giá mức độ phù hợp mơ hình Model R 781a R Square Std Error of the DurbinEstimate Watson 0.581 1.17617 2.174 Adjusted R Square 0.609 (Nguồn: Kết nghiên cứu định lượng) 26 Tạp chí Nghiên cứu khoa học Phát triển kinh tế Trường Đại học Tây Đô Kết cho thấy giá trị R2 = 0.609 R2 hiệu chỉnh = 0.581; điều chứng tỏ nhân tố X1, X2, X3, X4, X5 giải thích 58.1% độ biến thiên nhân tố Y Các phần lại sai số nhân tố khác khơng có mặt mơ hình hồi quy Số 06 - 2019 Kiểm định F tính phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính tổng thể Điều cho biết biến phụ thuộc có tương quan tuyến tính với tồn biến độc lập hay khơng Đặt giả thuyết: H0 là: b0 = b1 = b2 = b3 = b4 = b5 = (mơ hình khơng xác định) Sự phù hợp mơ hình hồi quy H1 là: b0 = b1 = b2 = b3 = b4 = b5 = (mơ hình xác định) Bảng Bảng ANOVA Model Regression Residual Total Sum of Mean df F Sig Squares Square 140.556 28.111 20.321 000b 275.293 199 1.383 415.849 204 (Nguồn: Kết nghiên cứu mơ hình hồi quy) Nhận thấy giá trị Sig nhỏ (