Sự cần thiết của đề tài
Trong nền kinh tế hiện nay, doanh nghiệp cần dựa vào nhiều nguồn thông tin để đưa ra quyết định quản trị hiệu quả Kế toán quản trị cung cấp thông tin kịp thời và chính xác về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh, góp phần quan trọng vào sự thành công của doanh nghiệp Việc đánh giá đúng đắn thành quả quản lý ở các cấp khác nhau là yếu tố then chốt cho sự phát triển bền vững Kế toán trách nhiệm, một phần quan trọng của kế toán quản trị, giúp tập hợp và báo cáo thông tin để kiểm tra hoạt động và đánh giá nhiệm vụ của từng bộ phận Nhờ đó, kế toán trách nhiệm trở thành công cụ hữu ích để đo lường thành quả quản lý và hỗ trợ các nhà quản trị trong việc kiểm soát và đánh giá trách nhiệm ở từng cấp.
Nghiên cứu và hoàn thiện kế toán trách nhiệm là yêu cầu thiết yếu để nâng cao hiệu quả quản lý tại Công ty Cổ phần may quốc tế Thắng Lợi, đáp ứng những yêu cầu khách quan hiện nay.
Tổng quan nghiên cứu
Trong quá trình nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần may quốc tế Thắng Lợi”, tác giả đã tham khảo nhiều giáo trình và công trình nghiên cứu trước đó để làm cơ sở cho công việc của mình.
Luận văn thạc sỹ của Nguyễn Thị Kim Chung (2013) về "Hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần Vật liệu và Xây lắp Gia Lai" đã áp dụng các phương pháp nghiên cứu phân tích, thống kê, mô tả cùng với quy nạp và suy luận Tác giả đã tổng kết lý luận về kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp và khảo sát thực trạng kế toán trách nhiệm tại công ty này, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm.
Công trình luận văn thạc sỹ của Lê Thị Mỹ tập trung vào việc hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần Thương mại Đầu tư và Xây dựng CONSTREXIM Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và tối ưu hóa quy trình kế toán, đóng góp vào sự phát triển bền vững của công ty Luận văn cũng đề xuất các giải pháp cụ thể để cải thiện hệ thống kế toán, từ đó giúp doanh nghiệp tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm trong hoạt động kinh doanh.
Nghiên cứu năm 2013 áp dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và các phương pháp định tính như quan sát, thu thập thông tin, phân tích so sánh để tập trung vào kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần Constrexim Luận văn này không chỉ khám phá các vấn đề cơ bản liên quan đến kế toán trách nhiệm mà còn vận dụng lý luận để hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty.
Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán trách nhiệm
- Nghiên cứu thực tiễn áp dụng kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ Phần May Quốc
- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi
Phương pháp nghiên cứu
Để thực hiện đề tài, tác giả áp dụng các phương pháp nghiên cứu như thống kê mô tả nhằm phân tích thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi Bên cạnh đó, đề tài còn kết hợp các phương pháp thống kê, phân tích, quan sát và thu thập thông tin, so sánh đối chiếu để làm rõ lý luận và tình hình thực tế Từ những phân tích này, tác giả sẽ đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty.
Những đóng góp mới của luận văn
Bài viết đánh giá hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc Tế Thắng Lợi, nhằm đề xuất những ý kiến tích cực để cải thiện hiệu quả hoạt động của hệ thống này Các giải pháp được đưa ra sẽ giúp nâng cao hiệu quả sử dụng kế toán trách nhiệm trong công ty.
- Tổ chức lại sự phân cấp quản lý và xác định lại các trung tâm trách nhiệm tại Công ty
Cần hoàn thiện các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị tại các trung tâm trách nhiệm, đồng thời cải thiện hệ thống báo cáo của các bộ phận đang sử dụng Điều này sẽ giúp nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo tính minh bạch trong quá trình đánh giá.
Luận văn này không chỉ tập trung vào việc xác định nội dung và hoàn thiện tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm cho Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi, mà còn góp phần tích cực vào việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm cho các doanh nghiệp khác trong ngành may mặc.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm có ba chương:
Chương 1: Tổng quan về kế toán trách nhiệm
Chương 2: Thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc tế Thắng Lợi
Chương 3: Hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc tế Thắng Lợi
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
Các vấn đề cơ bản về kế toán trách nhiệm
1.1.1 Cơ sở hình thành kế toán trách nhiệm
Trong một doanh nghiệp, việc đánh giá chính xác thành quả quản lý của các nhà quản trị đóng vai trò quan trọng đối với sự phát triển bền vững Do đó, yêu cầu quản lý của từng tổ chức được coi là nền tảng cho hệ thống kế toán trách nhiệm Đặc biệt, trong doanh nghiệp có sự phân cấp quản lý và hoạt động đa dạng, việc xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm là cần thiết Để đánh giá thành quả quản lý hiệu quả, các doanh nghiệp thường được chia thành các bộ phận nhỏ, mỗi bộ phận đảm nhiệm chức năng cụ thể và chịu trách nhiệm về nhiệm vụ riêng Mỗi cá nhân trong bộ phận cần nỗ lực thực hiện các mục tiêu do quản lý cấp cao đề ra, và để kiểm soát hoạt động của cấp dưới, các nhà quản lý cấp cao dựa vào hệ thống kế toán trách nhiệm.
1.1.2 Khái niệm kế toán trách nhiệm
Từ những năm 1970, khái niệm kế toán trách nhiệm đã phát triển đa dạng trên toàn thế giới Trong số các khái niệm này, hai khái niệm về kế toán trách nhiệm được chấp nhận rộng rãi nhất hiện nay là rất đáng chú ý.
Thứ nhất, theo nhóm tác giả Anthony A.Atkinson, Rajiv D.Banker, Robert S.Kaplan and S.Mark Young (1998) kế toán trách nhiệm là:
Hệ thống kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc thu thập, tổng hợp và báo cáo dữ liệu kế toán liên quan đến trách nhiệm của từng nhà quản lý trong tổ chức Thông qua các báo cáo chi phí, thu nhập và số liệu hoạt động, hệ thống này giúp đánh giá hiệu quả của từng khu vực trách nhiệm hoặc đơn vị trong tổ chức.
Hệ thống cung cấp thông tin này đánh giá trách nhiệm và thành quả của từng nhà quản lý, tập trung vào khía cạnh thu nhập và các khoản chi phí mà họ có quyền kiểm soát.
Hệ thống kế toán cung cấp báo cáo cho các cấp quản lý, trong đó phân chia rõ ràng giữa các đối tượng có thể kiểm soát và không thể kiểm soát Việc nhận diện các đối tượng có thể kiểm soát là nhiệm vụ quan trọng trong kế toán trách nhiệm và báo cáo trách nhiệm.
Kế toán trách nhiệm là một hệ thống kế toán cung cấp thông tin về kết quả và hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong doanh nghiệp, giúp đo lường và đánh giá các hoạt động liên quan đến đầu tư, lợi nhuận, doanh thu và chi phí mà mỗi bộ phận có quyền kiểm soát Theo James R Martin, việc phân chia tổ chức thành các trung tâm trách nhiệm sẽ cải thiện quản lý, đặc biệt trong các tổ chức lớn và đa dạng Các cá nhân và bộ phận được giao quyền ra quyết định và chịu trách nhiệm, tạo nên một cơ cấu nhiều cấp bậc, yêu cầu cấp trên theo dõi và đánh giá kết quả thực hiện Kế toán trách nhiệm cũng nhấn mạnh tính có thể kiểm soát, với quan điểm rằng nhà quản lý chỉ nên chịu trách nhiệm cho những lĩnh vực mà họ có khả năng kiểm soát Tuy nhiên, khái niệm này thường khó áp dụng do sự thay đổi liên tục của các hệ thống Tại Việt Nam, kế toán trách nhiệm được hiểu là hệ thống ghi nhận và đo lường kết quả hoạt động của từng bộ phận, phục vụ cho việc kiểm soát và đánh giá hiệu quả hoạt động trong tổ chức.
Kế toán quản trị, hay kế toán trách nhiệm, là hệ thống kế toán tổng hợp kết quả theo từng lĩnh vực trách nhiệm cá nhân, giúp giám sát và đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong tổ chức Hệ thống này thu thập, xử lý và truyền đạt thông tin có thể kiểm soát theo phạm vi trách nhiệm của từng nhà quản trị, nhằm đạt được mục tiêu chung của tổ chức, bao gồm việc ngăn ngừa chi phí bất hợp lý Thông tin có thể kiểm soát bao gồm doanh thu, chi phí và vốn đầu tư, từ đó nhà quản trị có thể đưa ra quyết định ảnh hưởng đến bộ phận của mình Mức độ thông tin kiểm soát cụ thể cho từng nhà quản trị phụ thuộc vào trách nhiệm quản lý của họ.
Hệ thống kế toán trách nhiệm tại các tổ chức rất đa dạng, với một số hệ thống có thủ tục được thể chế hóa cao và hoạt động theo lịch trình đều đặn, trong khi những hệ thống khác lại không được thể chế hóa và hoạt động một cách tùy tiện Sự phân quyền trong quản lý cũng khác nhau, với một số nhà quản lý bộ phận hay chương trình được giao quyền hạn lớn, trong khi những người khác hầu như không có quyền quyết định về việc sử dụng nguồn lực trong bộ phận của họ.
Một hệ thống kế toán trách nhiệm hữu ích cần phải tuân thủ lý thuyết phù hợp, cho rằng không tồn tại một mẫu hình duy nhất để tổ chức cấu trúc tổ chức tối ưu Cấu trúc này phải đảm bảo tính phù hợp và hiệu quả trong việc quản lý trách nhiệm.
Môi trường tổ chức hoạt động, chiến lược tổng hợp và các giá trị cùng sự khích lệ từ quản trị cấp cao là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hệ thống kế toán trách nhiệm, đòi hỏi sự thích ứng linh hoạt để đảm bảo hiệu quả và tính bền vững trong quản lý tài chính.
1.1.3 Mục tiêu kế toán trách nhiệm
Mục tiêu của hệ thống kế toán trách nhiệm là đảm bảo sử dụng hiệu quả các nguồn lực của tổ chức Tính hữu hiệu thể hiện ở việc hoàn thành các mục tiêu của tổ chức, trong khi tính hiệu quả liên quan đến việc đạt được những mục tiêu đó với chi phí thấp, được đo bằng lượng đầu ra trên một đơn vị đầu vào Điều này có nghĩa là một tổ chức có thể hoạt động hữu hiệu mà không đạt hiệu quả, và ngược lại Đầu ra thường được đo lường qua doanh thu, trong khi đầu vào được tính bằng chi phí.
Mục tiêu quan trọng của hệ thống kế toán quản trị trong tổ chức là thúc đẩy người lao động hướng đến mục tiêu chung Tiêu chuẩn chính để đo lường thành quả quản lý của các nhà quản lý trung tâm trách nhiệm là mức độ mà sự đo lường này khuyến khích sự hướng đến mục tiêu chung.
1.1.4 Ý nghĩa của việc vận dụng kế toán trách nhiệm
Ngày nay, môi trường kinh doanh đang thay đổi nhanh chóng, dẫn đến sự cạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các doanh nghiệp Để thích ứng, doanh nghiệp không chỉ dựa vào phân tích tỷ số tài chính từ báo cáo tài chính mà còn cần đánh giá hiệu quả quản lý của các nhà quản lý bộ phận Điều này có ý nghĩa quan trọng đối với sự phát triển bền vững của doanh nghiệp trong tương lai.
Kế toán trách nhiệm được thiết lập để thu thập và xử lý thông tin, đo lường hoạt động của từng bộ phận Điều này giúp nhà quản trị kiểm tra và khuyến khích các bộ phận hướng tới mục tiêu chung của tổ chức Qua việc phân chia trách nhiệm quản lý, lập kế hoạch, phân tích và báo cáo theo từng bộ phận, kế toán trách nhiệm tối ưu hóa nguồn lực và tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý.
Kế toán trách nhiệm là phương pháp quản lý dựa trên mục tiêu, yêu cầu áp dụng các kỹ thuật tài chính trong việc lập dự toán ngân sách Việc giám sát và theo dõi ngân sách cần được thực hiện liên tục để đảm bảo sự phù hợp giữa kế hoạch và thực tế.
Các loại trung tâm kế toán trách nhiệm
Hệ thống kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp được thiết lập để xác định rõ ràng trách nhiệm của từng đơn vị và bộ phận Trung tâm trách nhiệm là một phần của tổ chức, nơi mà các nhà quản trị phải chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của bộ phận mà họ quản lý.
Theo nghiên cứu của Anthony A Atkinson, Robert S Kaplan và Ella Mae Matsumura (2012), báo cáo kế toán dành cho trung tâm trách nhiệm cần phản ánh doanh thu, chi phí, lợi nhuận hoặc lợi nhuận giữ lại đầu tư Khi lập tóm tắt kế toán, kế toán thường phân loại trách nhiệm thành bốn loại chính.
1.2.1 Trung tâm chi phí (Cost Centers)
Trung tâm chi phí là một bộ phận trong doanh nghiệp mà các nhà quản trị chỉ có quyền quyết định và chịu trách nhiệm về việc kiểm soát chi phí phát sinh Các ví dụ điển hình của trung tâm chi phí bao gồm phân xưởng sản xuất, bộ phận marketing, bộ phận mua hàng, phòng kế toán và phòng nhân sự.
Theo các tác giả Anthony A Atkinson, Robert S Kaplan và Ella Mae Matsumura (2012), trung tâm chi phí là những đơn vị quản lý mà nhân viên có trách nhiệm kiểm soát chi phí mà không can thiệp vào doanh thu hoặc đầu tư Tất cả các chi phí liên quan đến hoạt động hoặc sản xuất đều được ghi nhận tại đây Để đánh giá hiệu quả của nhà quản lý tại trung tâm chi phí, tổ chức so sánh chi phí thực tế với ngân sách dự kiến dựa trên số lượng và loại hình công việc thực hiện.
Các trung tâm chi phí được đánh giá dựa trên việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, đồng thời phân tích các chênh lệch phát sinh để xác định hiệu quả hoạt động.
Trung tâm chi phí là phạm vi cơ bản của hệ thống xác định chi phí, là điểm xuất phát các hoạt động:
- Phân loại chi phí phát sinh
- Lập dự toán chi phí
- So sánh chi thực tế với định mức chi phí tiêu chuẩn
Trung tâm chi phí được chia thành hai nhóm:
Trung tâm chi phí tiêu chuẩn là nơi mà các yếu tố chi phí và mức hao phí nguồn lực để sản xuất một đơn vị sản phẩm được định mức cụ thể Tại đây, chỉ tiêu chi phí cho một đơn vị là yếu tố quan trọng để xác định tổng chi phí tiêu chuẩn Nhà quản trị tại trung tâm này có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh, nhằm đảm bảo kế hoạch chi phí cho từng đơn vị sản phẩm và cho toàn bộ.
Trung tâm chi phí dự toán là một đơn vị quản lý chi phí, nơi mà các yếu tố chi phí được dự toán và đánh giá dựa trên nhiệm vụ chung, không thể xác định cụ thể cho từng sản phẩm hay công việc Nhà quản trị của trung tâm này có trách nhiệm kiểm soát chi phí thực tế phát sinh để đảm bảo chúng phù hợp với chi phí dự toán và hoàn thành nhiệm vụ được giao.
Như vậy, điểm khác biệt cơ bản giữa trung tâm chi phí tiêu chuẩn và trung tâm chi phí dự toán thể hiện ở Bảng 1.1
Bảng 1.1: Sự khác biệt giữa trung tâm chi phí định mức và trung tâm chi phí dự toán
Trung tâm chi phí định mức Trung tâm chi phí dự toán
Sản phẩm có thể định lượng cụ thể, chính xác
Sản phẩm tùy ý thường khó định lượng chính xác vì chúng thường thể hiện bằng những hoạt động phục vụ, những ý tưởng
Ví dụ: lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ
Sản phẩm của phòng tổ chức nhân sự bao gồm việc tuyển dụng nhân sự có năng lực và bố trí nhân sự hợp lý, trong khi sản phẩm của bộ phận nghiên cứu và phát triển tập trung vào việc tạo ra ý tưởng cho sản phẩm mới.
Trong quản lý chi phí, cần lưu ý rằng số lượng phân xưởng sản xuất tương ứng với số bộ phận trung tâm, và chi phí phát sinh tại các phân xưởng, bộ phận marketing và mua hàng là những chi phí thực sự liên quan đến kết quả đầu ra Do đó, nhà quản trị cần lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí phù hợp Ngược lại, chi phí phát sinh tại phòng kế toán và phòng nhân sự liên quan đến hoạt động quản lý nhưng không ảnh hưởng đến kết quả đầu ra Việc xác định mục đích chi tiêu là yếu tố quan trọng, giúp phân biệt chi phí trực tiếp và gián tiếp Ví dụ, chi phí tiếp khách nhằm quảng bá sản phẩm được xem là chi phí bán hàng, mặc dù do bộ phận quản lý tổ chức.
1.2.2 Trung tâm doanh thu (Revenue Centers)
Trung tâm doanh thu là một loại trung tâm trách nhiệm mà các nhà quản trị chỉ có quyền quyết định liên quan đến doanh thu phát sinh trong bộ phận của họ Họ chỉ chịu trách nhiệm về doanh thu cần tạo ra, không phải về lợi nhuận hay vốn đầu tư Ví dụ về các trung tâm doanh thu bao gồm bộ phận bán hàng, chi nhánh tiêu thụ, khu vực tiêu thụ, cửa hàng tiêu thụ và nhóm sản phẩm trong một công ty.
Trung tâm doanh thu cần thiết lập chính sách bán hàng không chỉ dựa vào tình hình thị trường mà còn phải xem xét giá thành, chi phí và các mục tiêu dài hạn của công ty.
Thành quả của trung tâm doanh thu được đánh giá thông qua việc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự toán, đồng thời thực hiện phân tích chênh lệch phát sinh.
1.2.3 Trung tâm lợi nhuận (Profit Centers)
Trung tâm lợi nhuận là một loại trung tâm trách nhiệm, nơi các nhà quản trị chỉ có quyền quyết định về lợi nhuận của bộ phận mình Họ cũng chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất và tiêu thụ trong trung tâm đó.
Doanh thu trừ chi phí tạo ra lợi nhuận, vì vậy các nhà quản trị trung tâm lợi nhuận phải chịu trách nhiệm về cả doanh thu và chi phí phát sinh trong bộ phận của họ.
Trong doanh nghiệp, thường tồn tại một hoặc nhiều trung tâm lợi nhuận, được hình thành từ các trung tâm chi phí và trung tâm doanh thu Chẳng hạn, ở các công ty nhỏ, ban giám đốc là người quản lý trung tâm này, trong khi ở các công ty lớn, các công ty phụ thuộc và chi nhánh sẽ đảm nhận vai trò này.
Đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm
Khi thiết kế các trung tâm trách nhiệm, cần nhìn nhận tổ chức như một trung tâm đầu tư Mục tiêu của doanh nghiệp là đạt lợi nhuận hợp lý từ hoạt động sản xuất kinh doanh để đáp ứng nhu cầu đầu tư, tái đầu tư và các yêu cầu tài chính khác cho sự phát triển Để đo lường lợi nhuận, kế toán quản trị sử dụng tỷ lệ lợi nhuận trước thuế và lãi suất trên giá trị tài sản bình quân trong kỳ.
Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế và trả tiền lãi/Tài sản bình quân = Lợi nhuận trước thuế và trả tiền lãi
Giá trị tài sản bình quân
Lợi nhuận được xác định là doanh thu còn lại sau khi trừ đi tổng chi phí Tổng chi phí có thể được phân chia thành hai loại: định phí và biến phí, dựa trên mối quan hệ với mức hoạt động.
Lợi nhuận = Doanh thu – Định phí – Biến phí
Doanh thu được tính bằng cách nhân giá bán với số lượng bán ra, trong khi biến phí là sản phẩm của biến phí đơn vị và số lượng bán Định phí không thay đổi theo lượng bán miễn là mức tiêu thụ nằm trong giới hạn hợp lý Do đó, công thức này có thể được diễn đạt lại như sau:
Lợi nhuận = (Giá x lượng bán) – Định phí – (Biến phí đơn vị x lượng bán)
Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế và trả lãi trên giá trị bình quân bị ảnh hưởng bởi năm yếu tố chính: giá, lượng bán (được thể hiện qua số lượng hàng hóa hoặc dịch vụ cung cấp), biến phí đơn vị, định phí, và giá trị tài sản.
Thành quả quản lý tại các trung tâm chi phí được đánh giá thông qua báo cáo riêng biệt cho từng trung tâm Các nhà quản trị sử dụng các báo cáo này để theo dõi hiệu quả hoạt động và đưa ra quyết định chiến lược nhằm tối ưu hóa chi phí.
Trung tâm chi phí là yếu tố quan trọng trong việc đo lường và đánh giá thành quả, đồng thời xác định trách nhiệm liên quan đến các chỉ tiêu kết quả và hiệu quả.
Trung tâm chi phí tiêu chuẩn là nơi mà nhà quản trị phải điều hành hoạt động sản xuất để đạt được kế hoạch sản xuất đã giao, đồng thời phải đảm bảo rằng chi phí thực tế không vượt quá chi phí tiêu chuẩn Khi đánh giá kết quả của trung tâm này, kế toán quản trị sẽ xem xét hai nội dung chính.
- Có hoàn thành nhiệm vụ được giao về sản lượng sản xuất hay không?
- Chi phí thực tế phát sinh có vượt quá định mức tiêu chuẩn hay không?
Trung tâm chi phí dự toán là nơi mà nhà quản trị có trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất, đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ và kiểm soát chi phí thực tế không vượt quá chi phí dự toán Khi đánh giá hiệu quả của trung tâm chi phí này, kế toán quản trị sẽ xem xét hai yếu tố chính: khả năng hoàn thành nhiệm vụ và việc kiểm soát chi phí.
- Có hoàn thành nhiệm vụ được giao hay không?
- Chi phí thực tế phát sinh có vượt quá chi phí dự toán hay không?
Như vậy, tiêu thức được sử dụng để đánh giá thành quả của các trung tâm chi phí là:
- So sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán và phân tích các chênh lệch phát sinh
- Tỷ lệ chi phí trên doanh thu
Chi phí = Biến phí + Định phí
Tỷ lệ chi phí trên doanh thu = (Chi phí / Doanh thu) x 100%
Trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm doanh thu là tối ưu hóa hoạt động tiêu thụ sản phẩm dịch vụ để đạt doanh thu cao nhất trong kỳ Họ cần đối chiếu doanh thu thực tế với doanh thu dự toán, đánh giá tình hình thực hiện dự toán tiêu thụ, và phân tích các sai biệt doanh thu do các yếu tố liên quan như đơn giá, khối lượng tiêu thụ và cơ cấu sản phẩm.
Như vậy, tiêu thức được sử dụng để đánh giá thành quả của các trung tâm doanh thu là:
- Tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu
- So sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự toán và phân tích các chênh lệch phát sinh
Doanh thu = Số lượng sản phẩm tiêu thụ x Đơn giá bán
Tỷ lệ lợi nhuận gộp (số dư đảm phí) trên doanh thu = [Lợi nhuận gộp bộ phận bán hàng (Số dư đảm phí bộ phận bán hàng) / Doanh thu] x 100%
Trung tâm chi phí phải đảm bảo chi phí phát sinh phù hợp với kế hoạch sản xuất, trong khi trung tâm lợi nhuận cần tổ chức hoạt động để đạt lợi nhuận tối đa bằng cách sử dụng hiệu quả các nguồn lực được giao Điều này bao gồm việc kiểm soát chi phí phát sinh và doanh thu thực hiện từ hai trung tâm này Để đánh giá kết quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị sẽ xem xét mối quan hệ giữa chỉ tiêu lợi nhuận, giá bán và lượng bán.
Khi đánh giá kết quả của một trung tâm lợi nhuận, nhà quản trị sẽ thực hiện đánh giá theo chỉ tiêu cơ bản sau:
- Mức lợi nhuận thực hiện so với kế hoạch được giao (số tuyệt đối và số tương đối)
* Mức tăng / giảm lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận kế hoạch
* Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế / Lợi nhuận kế hoạch
Lợi nhuận là phần còn lại của doanh thu sau khi trừ chi phí, vì vậy doanh thu và chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Để đánh giá kết quả của một trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị cần xác định phạm vi chi phí mà nhà quản trị có thể kiểm soát và áp dụng phương pháp phân tích biến động chi phí tương tự như ở các trung tâm chi phí Đối với doanh thu, kế toán quản trị sẽ xem xét hai khía cạnh quan trọng.
- Có đạt được mức tiêu thụ dự toán hay không?
- Giá bán có đúng như dự toán hay không?
- Cơ cấu hàng bán có đúng như dự toán hay không? (trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm)
Như vậy, tiêu thức được sử dụng để đánh giá thành quả của các trung tâm lợi nhuận là:
- Tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu
- Tỷ lệ doanh thu trên vốn đầu tư
So sánh dữ liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh thực tế với báo cáo kết quả kinh doanh dự toán tổng thể và dự toán linh hoạt giúp xác định hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp Việc phân tích sự khác biệt giữa các báo cáo này không chỉ cung cấp cái nhìn sâu sắc về khả năng thực hiện kế hoạch tài chính mà còn hỗ trợ trong việc điều chỉnh chiến lược kinh doanh để tối ưu hóa lợi nhuận Điều này cũng cho phép doanh nghiệp dự đoán và ứng phó kịp thời với những biến động của thị trường.
Khi đánh giá sự chênh lệch giữa doanh thu thực tế và doanh thu dự toán, kế toán quản trị cần phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu Việc này được thực hiện thông qua một công thức cụ thể nhằm xác định rõ ràng nguyên nhân của sự khác biệt.
∑ P1Q 1 - ∑ P 0 Q 0 = chênh lệch giữa doanh thu thực hiện so với doanh thu dự toán Công thức (1) phản ánh ảnh hưởng của giá bán
Công thức (2) phản ảnh ảnh hưởng của lượng bán
1.3.4 Trung tâm đầu tư Đây là trung tâm cao nhất, tối thượng nhất, nhà quản trị có quyền quyết định mọi thứ đặc biệt là vốn đầu tư
Thành quả của trung tâm đầu tư thường được đánh giá bằng việc sử dụng các thước đo:
- Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (Return on investment - ROI)
- Lợi nhuận còn lại (Residual income - RI) a Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (Return on investment - ROI)
Công thức xác định ROI
Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư được tính toán dựa vào lợi nhuận hoạt động và tài sản được đầu tư để thu được lợi nhuận đó
Công thức tính tỷ suất sinh lời của vốn đầu tư là:
ROI = Lợi nhuận hoạt động
Tài sản được đầu tư
ROI thể hiện số lợi nhuận thu được từ mỗi đồng tài sản đầu tư vào trung tâm đầu tư Chỉ số ROI càng cao, chứng tỏ hiệu quả quản lý vốn đầu tư càng tốt.
Công thức tính ROI bao gồm hai yếu tố chính: lợi nhuận hoạt động và tài sản đầu tư Để tính toán ROI, cần xác định rõ ràng lợi nhuận hoạt động và tổng tài sản đầu tư của một trung tâm đầu tư.
Báo cáo của các trung tâm trách nhiệm
1.4.1 Mục tiêu, đặc điểm và yêu cầu của báo cáo kế toán trách nhiệm
Báo cáo kế toán nhiệm là sản phẩm cuối cùng của hệ thống báo cáo trách nhiệm, phản ánh kết quả hoạt động của từng bộ phận trong doanh nghiệp Nó ghi nhận việc thực hiện mục tiêu và so sánh với mục tiêu được phân công cho các bộ phận khác Đặc biệt, báo cáo này tổng hợp mục tiêu của toàn doanh nghiệp, giúp so sánh với mục tiêu chung và tạo ra báo cáo cho từng bộ phận cũng như toàn doanh nghiệp Sự khác biệt giữa thông tin thực hiện và mục tiêu dự toán cung cấp cho nhà quản trị công cụ để đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động của các cấp quản lý.
Theo R.S Kaplan, một hệ thống kế toán trách nhiệm thường có những đặc điểm cơ bản sau:
Mức độ chi tiết thông tin trong báo cáo thay đổi tùy theo cấp quản lý, với các chỉ tiêu trở nên ít chi tiết hơn khi lên cao trong hệ thống quản lý.
Trong một hệ thống trách nhiệm, các bảng báo cáo có mối liên hệ chặt chẽ, với thông tin từ báo cáo cấp dưới đóng vai trò giải thích và chứng minh cho các chỉ tiêu trong báo cáo cấp cao hơn.
Báo cáo cần phải tổng hợp đầy đủ tất cả các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu, chi phí và lợi nhuận, bao gồm cả những chỉ tiêu có thể xác định trực tiếp lẫn gián tiếp.
1.4.1.3 Yêu cầu của báo cáo kế toán trách nhiệm
Ngoài việc đáp ứng được các yêu cầu chung của báo cáo kế toán quản trị thì còn phải thỏa mãn những yêu cầu cơ bản sau:
Thứ nhất: báo cáo phải được lập và truyền đạt một cách kịp thời
Thứ hai: báo cáo phải thực hiện một cách thường xuyên, liên tục
Thứ ba: hình thức phải tương đối đơn giản, dễ hiểu và có sự so sánh
1.4.2 Các loại báo cáo trách nhiệm và nội dung của hệ thống báo cáo trách nhiệm
1.4.2.1 Các loại báo cáo trách nhiệm
Căn cứ vào trách nhiệm báo cáo thì hệ thống kế toán trách nhiệm được chia thành 4 nhóm báo cáo ứng vốn bốn loại trung tâm trách nhiệm sau:
- Nhóm báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí
- Nhóm báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
- Nhóm báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
- Nhóm báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư
1.4.2.2 Nội dung của hệ thống báo cáo trách nhiệm
Thành quả quản lý của nhà quản trị tại trung tâm chi phí được đánh giá thông qua báo cáo thành quả được lập cho từng trung tâm chi phí riêng biệt.
Các nhà quản trị tại trung tâm chi phí chỉ báo cáo những chi phí mà họ có thể kiểm soát Bằng cách so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán, họ có thể xác định được sự chênh lệch giữa chi phí tốt và chi phí xấu.
Bảng 1.2: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí
Phân xưởng 1 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí
Chi phí có thể kiểm soát Thực tế
Chênh lệch dự toán linh hoạt
Chi phí vật liệu trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Biến phí sản xuất chung:
Lương bảo trì Định phí sản xuất chung:
- Nếu chênh lệch dự toán linh hoạt >0: xấu và ngược lại
- Nếu chênh lệch khối lượng >0: tốt và ngược lại
Thành công trong quản lý các trung tâm doanh thu thường được xác định thông qua việc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự toán và phân tích các chênh lệch phát sinh.
Nếu trung tâm doanh thu được toàn quyền định giá bán, số lượng sản phẩm tiêu thụ thì trách nhiệm sẽ được đánh giá trên doanh thu tạo ra
Bảng 1.3: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu trong trường hợp nhà quản trị trung tâm doanh thu toàn quyền quyết định giá bán
Cửa hàng 1 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
DT có thể kiểm soát được
Thực tế Chênh lệch dự toán linh hoạt Dự toán linh hoạt Chênh lệch khối lượng tiêu thụ Dự toán tĩnh
SP tiêu thụ Đơn giá bán
SP tiêu thụ Đơn giá bán
SP tiêu thụ Đơn giá bán
SP tiêu thụ Đơn giá bán
SP tiêu thụ Đơn giá bán
Tổng cộng xxx xxx xxx xxx xxx
Khi chính sách giá được thiết lập từ bên ngoài trung tâm doanh thu, các nhà quản trị tại trung tâm doanh thu sẽ phải chịu trách nhiệm về số lượng và cơ cấu sản phẩm được bán ra.
Bảng 1.4: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu trong trường hợp nhà quản trị trung tâm doanh thu không được quyền quyết định giá bán
Cửa hàng 2 Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
DT có thể kiểm soát được
Thực tế Chênh lệch khối lượng tiêu thụ Dự toán tĩnh
SL SP tiêu thụ Đơn giá bán
SL SP tiêu thụ Đơn giá bán
SL SP tiêu thụ Đơn giá bán
Tổng cộng xxx xxx xxx
Khi đánh giá hiệu quả của các trung tâm doanh thu, cần chú trọng đến chi phí của từng loại sản phẩm để khuyến khích các nhà quản trị tối đa hóa lợi nhuận gộp thay vì chỉ tập trung vào doanh thu Nếu chỉ dựa vào doanh thu, các nhà quản trị có thể áp dụng giảm giá để tăng doanh thu hoặc thúc đẩy tiêu thụ những sản phẩm có doanh thu lớn nhưng lợi nhuận thấp Những hành động này có thể làm tăng doanh thu nhưng lại dẫn đến giảm lợi nhuận tổng thể của công ty.
Thành quả quản lý của nhà quản trị tại các trung tâm lợi nhuận được đánh giá thông qua báo cáo thành quả riêng biệt cho từng trung tâm.
Báo cáo thành quả của các nhà quản trị tại trung tâm lợi nhuận chỉ phản ánh lợi nhuận có thể kiểm soát bởi họ Lợi nhuận được xác định bằng chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, do đó chỉ có doanh thu và chi phí có thể kiểm soát được được đưa vào báo cáo Trong đó, chi phí có thể kiểm soát được được phân loại thành biến phí và định phí khi trình bày trong báo cáo thành quả.
Báo cáo thành quả được sử dụng để đánh giá hiệu quả quản lý của các nhà quản trị tại trung tâm lợi nhuận thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo này chỉ bao gồm doanh thu và chi phí có thể kiểm soát được, được trình bày dưới hình thức số dư đảm phí Bằng cách so sánh thông tin thực tế với thông tin dự toán, các nhà quản trị có thể xác định các chênh lệch tốt và xấu, cũng như phân tích nguyên nhân của các chênh lệch này, từ đó đánh giá hiệu quả kiểm soát doanh thu và chi phí.
Bảng 1.5: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Chênh lệch dự toán linh hoạt
Chênh lệch khối lượng tiêu thụ
Số lượng sản phẩm tiêu thụ x x x x x
Bán hàng và quản lý x x x x x
Bán hàng và quản lý x x x x x
Lợi nhuận hoạt động xxx xxx xxx xxx xxx
- Nếu chênh lệch dự toán linh hoạt >0: xấu và ngược lại
- Nếu chênh lệch khối lượng tiêu thụ >0: tốt và ngược lại
Trung tâm đầu tư Đánh giá thành quả quản lý ở trung tâm đầu tư bao gồm:
- So sánh doanh thu và chi phí có thể kiểm soát được giữa thực tế với dự toán
- Sử dụng các thước đo thành quả đối với các khoản vốn đầu tư thuộc quyền kiểm soát của nhà ở trung tâm đầu tư: ROI và RI
Bảng 1.6: Báo cáo thành quả dựa trên ROI
Khu vực A Báo cáo thành quả Năm … Thực tế Chênh lệch Dự toán tĩnh
Tài sản được đầu tư x x x
Bảng 1.7: Báo cáo thành quả dựa trên RI
Khu vực A Báo cáo thành quả Năm … Thực tế Chênh lệch Dự toán tĩnh
Tài sản được đầu tư x x x
Mức hoàn vốn mong muốn tối thiểu x x x
Trong bối cảnh kinh doanh hiện đại, các tổ chức lớn cần phân chia thành các bộ phận để nâng cao hiệu quả quản lý Để hỗ trợ việc đo lường và kiểm soát, doanh nghiệp cần một hệ thống đo lường công bằng, trong đó kế toán quản trị áp dụng hệ thống kế toán trách nhiệm Hệ thống này khuyến khích các nhà quản lý hướng tới mục tiêu chung và mỗi bộ phận có thể hoạt động như một trung tâm chi phí, doanh thu, lợi nhuận hoặc đầu tư Kế toán quản trị sẽ lập báo cáo thành quả cho từng trung tâm trách nhiệm, chỉ rõ kết quả hoạt động và hiệu quả quản lý trong kỳ báo cáo.
Trong một tổ chức có cấu trúc quản lý phân cấp, việc đánh giá chính xác thành quả của các nhà quản trị ở nhiều cấp độ khác nhau đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo sự phát triển bền vững của doanh nghiệp.
Nghiên cứu hệ thống kế toán trách nhiệm cung cấp cho các nhà quản lý công cụ hiệu quả để cải thiện hệ thống này tại doanh nghiệp Tác giả tập trung vào việc đánh giá thực trạng và hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc Tế Thắng Lợi, dựa trên lý luận nghiên cứu liên quan.
