CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
2.1 Giới thiệu tổng quan về Công ty Cổ phần May Quốc Tế Thắng Lợi
2.1.2 Tình hình hoạt động trong năm 2013
2.1.2.1 Năng lực hoạt động
Cơng ty hiện nay có 3 xí nghiệp may, với hơn 1.200 CNV, được trang bị hơn 1.000 máy móc thiết bị tiên tiến, hiện đại.
Công suất hàng năm là 4 triệu sản phẩm các loại với các sản phẩm chủ yếu sau đây: + Chăn-drap-gối : 40.000 Sản phẩm /tháng + Jacket : 60.000 Sản phẩm /tháng + Áo sơmi : 80.000 Sản phẩm /tháng + Quần : 50.000 Sản phẩm /tháng + Sản phẩm khác: 100.000 Sản phẩm /tháng
2.1.2.2 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác
S T T Chỉ tiêu ĐVT KH 2013 TH 2013 TH 2012 So sánh TH 2013/TH 2012 So sánh TH 2013/KH 2013 1 Tổng doanh thu CM 1.000 USD 2.204 2.678 2.279 118% 122%
2 Doanh thu CM/người/tháng USD/ng/th 315 402 341 118% 128%
3 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Triệu người 138.000 160.438 151.134 106% 116% 4 Lao động bình quân Người 685 691 674 103% 101% 5 Thu nhập bình quân 1.000đồng/ ng/th 5.500 6.161 5.621 110% 112%
6 Lợi nhuận trước
thuế Triệu đồng 6.000 9.529 9.459 101% 159%
Nguồn: Báo cáo thường niên năm 2013
Tình hình sản xuất xuất khẩu:
Tổng doanh thu CM thực hiện được 2.677.639 USD tăng 18% so với thực hiện năm 2012, vượt 22% so với kế hoạch.
Doanh thu bình quân CM đạt 402 USD/người tăng 18% so với thực hiện năm 2012, vượt 28% so với kế hoạch.
Doanh thu tiêu thụ xuất khẩu đạt 69,8 tỷ đồng tăng 7% so với thực hiện năm 2012, vượt 20% so với kế hoạch.
Doanh thu xuất khẩu tập trung vào 3 thị trường: châu Âu chiếm 38%, châu Mỹ 35%, thị trường Anh và các thị trường khác chiếm 27%.
Kinh doanh nội địa:
Doanh thu kinh doanh nội địa đạt 90,5 tỷ đồng tăng 7% so với thực hiện năm 2012, vượt 13% so với kế hoạch.
Công ty đã tăng cường công tác tiếp thị qua các Hội chợ hàng Việt Nam chất lượng cao, Hội chợ bán hàng giảm giá đến tay người lao động, các chương trình quảng cáo trên các tạp chí, báo, đài truyền hình, mở thêm đại lý, các cửa hàng giới thiệu và bán sản phẩm, thực hiện nhiều chương trình khuyến mãi ở các hệ thống siêu thị để đẩy mạnh doanh thu.
Tìm thêm các nhà cung cấp nguyên phụ liệu, đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất kinh doanh.
Thiết kế nhiều mẫu mã mới phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng.
Tìm kiếm các đơn vị gia cơng may nhằm giảm chi phí sản xuất và đáp ứng hàng bán kịp thời.
2.1.2.3 Tình hình tài chính Tình hình tài chính: Tình hình tài chính:
Bảng 2.2: Tình hình tài chính năm 2013 Chỉ tiêu ĐVT Thực hiện Chỉ tiêu ĐVT Thực hiện Năm 2012 Thực hiện Năm 2013 % 2013/2012 Tổng giá trị tài sản Đồng 67.404.319.007 72.358.472.094 107% Doanh thu thuần Đồng 151.133.835.984 160.437.894.326 106% Lợi nhuận từ
HĐKD Đồng 9.115.803.505
10.296.582.755
112% Lợi nhuận khác Đồng 303.386.577 (767.190.921)
Lợi nhuận trước
thuế Đồng 9.459.190.082 9.529.391.834 101% Lợi nhuận sau thuế Đồng 8.599.973.333 6.887.894.996 80% Tỷ lệ lợi nhuận trả
cổ tức % 87
Nguồn: Báo cáo thường niên năm 2013
Ghi chú:
Theo nghị quyết Đại hội đồng cổ đông năm 2013, công ty chi trả cổ tức năm 2012 là 25% mệnh giá cổ phần.
Năm 2014 công ty chưa họp Đại hội cổ đông thường niên nên chưa chi trả cổ tức năm 2013.
Các chỉ tiêu tài chính chủ yếu:
Bảng 2.3: Các chỉ tiêu tài chính năm 2013
Các chỉ tiêu ĐVT TH 2012 TH 2013
1. Các chỉ tiêu về thanh toán
+ Hệ số thanh toán ngắn: Lần 3 2 TSLĐ/Nợ ngắn hạn
+ Hệ số thanh toán nhanh: Lần 1 0 TSLĐ – Nợ ngắn hạn
Các chỉ tiêu ĐVT TH 2012 TH 2013
Nợ ngắn hạn
2. Chỉ tiêu về cơ cấu vốn
+ Hệ số Nợ/Tổng tài sản 0,36 0,42 + Hệ số Nợ/Vốn chủ sở hữu 0,57 0,73
3. Chỉ tiêu về năng lực hoạt động
+ Vòng quay hàng tồn kho: Vòng 3 3 Giá vốn hàng bán
Hàng tồn kho bình quân
+ Doanh thu thuần/Tổng tài sản 2,24 2,22
4. Chỉ tiêu về khả năng sinh lời
+ Hệ số lợi nhuận sau thuế/Doanh thu thuần 0,06 0,04 + Hệ số lợi nhuận sau thuế/Vốn chủ sở hữu 0,20 0,16 + Hệ số lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản 0,13 0,10 + Hệ số từ LNHĐKD/Doanh thu thuần 0,06 0,06
Nguồn: Báo cáo thường niên năm 2013
2.2 Thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc Tế Thắng Lợi Lợi
2.2.1 Tình hình tổ chức kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty:
- Kế toán đánh giá trách nhiệm tại trung tâm chi phí: Các trung tâm chi phí
chịu trách nhiệm theo từng trung tâm trách nhiệm như trung tâm chi phí khối sản xuất chịu trách nhiệm về những chi phí phát sinh tại nhà máy, trung tâm chi phí quản lý kinh doanh chịu trách nhiệm về chi phí phát sinh tại khối kinh doanh, khối marketing và trung tâm chi phí quản lý doanh nghiệp chịu trách nhiệm về các khoản chi phí phát sinh tại khối tài chính, khối hành chính nhân sự.
- Kế toán trách nhiệm tại trung tâm doanh thu: doanh thu thực tế phát sinh
có thể được tổng kết theo kênh bán hàng xuất khẩu hay nội địa, theo khu vực, theo nhóm sản phẩm, theo khách hàng hay theo chi tiết đến từng sản phẩm cụ thể tuỳ theo mục đích báo cáo.
tích tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận và người chịu trách nhiệm cao nhất trước Hội đồng quản trị là Tổng giám đốc.
- Kế toán đánh giá trách nhiệm tại trung tâm đầu tư: tại trung tâm đầu tư
người chịu trách nhiệm cao nhất là Chủ tịch Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm về các quyết định đầu tư của mình.
2.2.2 Các trung tâm trách nhiệm tại công ty 2.2.2.1 Trung tâm chi phí:
Các trung tâp chi phí chịu trách nhiệm về khoản mục chi phí phát sinh theo từng trung tâm trách nhiệm. Tại các trung tâm chi phí, các Trưởng bộ phận có quyền và có trách nhiệm đối với các chi phí trong bộ phận mình phụ trách. Do đó, các nhà quản lý trung tâm này luôn phải nắm các thơng tin về chi phí để ra quyết định. Phê duyệt và kiểm sốt chi phí giúp trưởng bộ phận kiểm sốt hiệu quả tình hình sử dụng ngân sách nhưng vẫn đảm bảo đạt được mục tiêu của bộ phận mình. Đây chính là vấn đề sống cịn của các trung tâm chi phí. Trung tâm chi phí tại cơng ty gồm 3 nhóm chính: trung tâm chi phí khối sản xuất, trung tâm chi phí khối kinh doanh, trung tâm chi phí khối quản lý.
- Trung tâm chi phí khối sản xuất:
Sơ đồ 2-2: Sơ đồ tổ chức các trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất:
Thơng tin đưa vào báo cáo thành quả để đánh giá thành quả quản lý ở trung tân chi phí là những chi phí có thể kiểm sốt được như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung của tồn bộ khối sản xuất. Đối với những khoản chi phí có thể tập hợp riêng theo từng đối tượng sản phẩm thì được tập hợp ngay từ đầu, cịn những chi phí sản xuất chung khơng tập hợp được theo từng đối tượng thì tiến hành phân bổ theo phương pháp hệ số của sản phẩm.
Khối sản xuất
- Trung tâm chi phí khối kinh doanh:
Sơ đồ 2-3: Sơ đồ tổ chức trung tâm chi phí thuộc khối quản lý kinh doanh: doanh:
Trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh tại cơng ty bao gồm các chi phí như: chi phí quảng cáo, chi phí khuyến mãi, chi phí hoa hồng hỗ trợ nhà phân phối, chi phí nhân cơng gián tiếp, chi phí nghiên cứu phát triển, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ tư vấn, chi phí kho bãi, chi phí th ngồi khác…
Khối quản lý kinh doanh
Bộ phận marketing Bộ phận kinh doanh Bộ phận cung ứng Phòng marketing Phòng đối ngoại Phòng NC & PT Phòng hỗ trợ thương mại Phòng phát triển HT phân phối Phòng tác nghiệp kinh doanh Phòng xuất nhập khẩu Phịng xí nghiệp kho vận Phịng kinh doanh
- Trung tâm chi phí thuộc khối quản lý:
Sơ đồ 2-4: Sơ đồ tổ chức trung tâm chi phí thuộc khối quản lý doanh nghiệp: nghiệp:
Các trung tâm chi phí thuộc khối quản lý doanh nghiệp bao gồm: bộ phận Tài chính – Kế tốn, bộ dự án, bộ phận hành chính nhân sự,…bao gồm những khoản mục chị phí như: chi phí quản lý nhân viên, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, phí và phí, chi phí dự phịng, chi phí vận chuyển bốc xếp, chi phí điện nước, chi phí bảo trì sửa chữa, chi phí nghiên cứu đào tạo, chi phí khác bằng tiền…
Khối quản lý doanh nghiệp
Bộ phận tài chính Bộ phận dự án Bộ phận HC - NS Phịng kế tốn Phịng đầu tư Phòng hoạch định Phòng xây dựng cơ bản Phòng kỹ thuật Phòng quản lý dự án Phịng nhân sự Phịng hành chính
2.2.2.2 Trung tâm doanh thu
Sơ đồ 2-5: Sơ đồ tổ chức trung tâm doanh thu:
Trung tâm doanh thu gắn liền với phòng kinh doanh của cơng ty. Trong đó, giám đốc các bộ phận có liên quan là người chịu trách nhiệm cao nhất trước Ban giám đốc về mức doanh thu thực hiện so với mức doanh thu theo kế hoạch đã đề ra. Kế đến là quản lý khu vực sẽ chịu trách nhiệm trước Giám đốc kinh doanh về mức doanh thu đạt được của khu vực mình quản lý.
2.2.2.3 Trung tâm lợi nhuận
Trung tâm lợi nhuận tại công ty do Ban giám đốc quản lý trong đó Tổng giám đốc là người chịu trách nhiệm cao nhất trước Hội đồng quản trị. Tuy nhiên do lợi nhuận bằng doanh thu trừ chi phí do đó Giám đốc của những bộ phận này đồng chịu trách nhiệm quản lý. Tổng giám đốc Giám đốc điều hành kinh doanh Giám đốc điều hành chuỗi cung ứng Trưởng vùng bán hàng Giám sát bán hàng Giám đốc điều marketing
2.2.2.4 Trung tâm đầu tư
Theo cơ cấu tổ chức tại Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi trung tâm đầu tư thuộc cấp quản lý cao nhất là Hội đồng quản trị mà đứng đầu là Chủ tịch hội đồng quản trị - người chịu trách nhiệm cao nhất trước Đại hội đồng cổ đông về các quyết định đầu tư của mình.
2.2.3 Đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm tại công ty 2.2.3.1 Trung tâm chi phí 2.2.3.1 Trung tâm chi phí
- Chỉ tiêu đánh giá thành quả trung tâm chi phí khối sản xuất:
Chi phí phát sinh ở khối sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất và chi phí sản xuất chung.
Bảng 2.4: So sánh giá chi phí sản xuất thực tế so với dự tốn của năm 2013
ĐVT: triệu đồng STT Chỉ tiêu Thực tế Kế hoạch Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối
1 CP NVL trực tiếp 60.838 59.187 1.651 2,79% 2 CP nhân công trực tiếp 23.623 22.986 637 2,77% 3 CP sản xuất chung 33.602 32.753 849 2,59%
Như vậy, chi phí ở khối sản xuất tăng hơn so với kế hoạch, cụ thể: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 2,79%, chi phí nhân cơng trực tiếp tang 2,77%, chi phí sản xuất chung tăng 2,59%.
- Chỉ tiêu đánh giá thành quả trung tâm chi phí ở khối kinh doanh và khối quản lý doanh nghiệp:
Đối với khối kinh doanh và khối quản lý doanh nghiệp, nhà quản lý sử dụng chỉ tiêu so sánh giữa chi phí thực tế và dự tốn.
Bảng 2.5: So sánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp giữa thực tế và dự toán của năm 2013
ĐVT: triệu đồng STT Chỉ tiêu Thực tế Kế hoạch Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối
1 Chi phí bán hàng 18.227 17.102 1.125 6,58% 2 Chi phí quản lý DN 14.082 14.706 -624 -4,24%
Như vậy chi phí bán hàng tăng 6,58% so với dự toán, điều này chứng tỏ thị trường ngày càng cạnh tranh gay gắt trong khi nền kinh tế thị trường lại giảm sút do đó cơng ty đã tiêu hao nhiều chi phí hơn để tiêu thụ sản phẩm. Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 4,24% so với dự toán như vậy bộ phận quản lý doanh nghiệp quản lý tốt chi phí của bộ phận so với dự toán đặt ra.
2.2.3.2 Trung tâm doanh thu
Tiêu chí của trung tâm doanh thu là phải hồn thành dự toán về tiêu thụ sản phẩm. Vì vậy nhà quản lý sử dụng tiêu chí để đánh giá trung tâm doanh thu là mức chênh lệch giữa doanh thu thực tế với dự tốn cơng ty và chỉ tiêu mức chênh lệch doanh thu năm nay so với năm trước của tồn cơng ty.
Bảng 2.6: So sánh doanh thu thực tế của năm 2013 so với năm 2012 và so sánh doanh thu thực tế và doanh thu dự toán năm 2013
ĐVT: triệu đồng Chỉ tiêu Thực tế năm 2012 Thực tế năm 2013 Dự toán năm 2013 Chênh lệch thực tế năm 2013 so với 2012 Chênh lệch thực tế so với dự toán Tuyệt đối Tương đối Tuyệt đối Tương đối Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 151.133 160.437 160.000 9.304 6,16% 437 0,27%
Doanh thu thực tế năm 2013 tăng hơn so với năm 2012 là 6,16% và cũng tang so với dự toán năm 2013 là 0,27%. Như vậy bộ phận kinh doanh đã thực hiện tốt dự toán đã đề ra.
2.2.3.3 Trung tâm lợi nhuận
Nhiệm vụ đặt ra đối với trung tâm lợi nhuận tại cơng ty là phải kiểm sốt tốt chi phí phát sinh và doanh thu đạt được sao cho lợi nhuận cao nhất.
Bảng 2.7: So sánh doanh thu, giá vốn, lợi nhuận thực tế so với kế hoạch năm 2013
ĐVT: Triệu đồng
STT Chỉ tiêu Thực tế Kế hoạch Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối
1 Doanh thu 160.437 160.000 437 0,27% 2 Giá vốn 118.063 114.926 3.137 2,73% 3 Lợi nhuận gộp 42.374 45.074 -2.700 -5,99%
Như vậy, so với kế hoạch, doanh thu tăng 0,27% nhưng giá vốn lại tăng 2,73% làm cho lợi nhuận gộp giảm 5,99%.
2.2.3.4 Trung tâm đầu tư
Trung tâm đầu tư của Công ty gắn với cấp quản lý cao nhất là Hội đồng quản trị của công ty. Nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở trung tâm này là tồn bộ thơng tin về doanh thu, chi phí, lợi nhuận và khả năng sinh lời gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận cho các cổ đông.
Bảng 2.8: So sánh hiệu quả sử dụng vốn đầu tư thực tế và kế hoạch năm 2013
ĐVT: Triệu đồng STT Chỉ tiêu Thực tế Kế hoạch Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối
2 Lợi nhuận 42.374 45.074 -2.700 -5,99% 3 Tổng tài sản 72.358 75.000 -2.642 -3,52% 4 Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu 0,26 0,28 (0,02) (7,14%) 5 Tỷ lệ doanh thu/tổng tài sản 2,22 2,13 0,07 3,29%
Qua bảng số liệu trên cho thấy tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu của công ty giảm 0,02 lần (giảm 7,14%) so với kế hoạch và tỷ lệ doanh thu trên tổng tàn sản tăng 0,07 lần (tăng 3,29%).
Tại trung tâm đầu tư của Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi chưa sử dụng tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) và lợi nhuận giữ lại (RI) để đánh giá trách nhiệm tại trung tâm.
2.2.4 Báo cáo của các trung tâm trách nhiệm tại công ty 2.2.4.1 Trung tâm chi phí 2.2.4.1 Trung tâm chi phí
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí: Thành quả quản lý của các nhà quản lý trung tâm chi phí được thể hiện qua báo cáo hàng tháng của bộ phận từ nhóm kế tốn quản trị. Thơng tin từ báo cáo này bao gồm cả chi phí quản lý được và chi phí khơng quản lý được bởi các nhà quản trị bộ phận của trung tâm chi phí. Tuy nhiên, các nhà quản trị bộ phận chỉ chịu trách nhiệm đối với các khoản mục chi phí có thể quản lý được. Bằng việc so sánh chi phí thực tế phát