CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
3.2 Giải pháp hoàn thiện kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty
3.2.2 Giải pháp hoàn thiện các tiêu thức đánh giá thành quả của các trung tâm
tâm trách nhiệm tại công ty
Trong hệ thống kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi cần bổ sung thêm kỹ năng phân tích về chỉ số tài chính, rủi ro,… Hiện nay, báo cáo thành quả của các bộ phận chỉ phân tích chủ yếu trên cơ sở doanh thu và chi phí thực tế phát sinh so với dự toán ngân sách của bộ phận được lập từ đầu năm. Do đó, các chỉ số mà bộ phận kế toán quản trị cần bổ sung trong báo cáo thành quả hoạt động của các trung tâm.
3.2.2.1 Trung tâm chi phí
Tùy theo u cầu thơng tin để nhà quản trị có thể kiểm sốt và đánh giá kết quả thực hiện từng loại chi phi ở mỗi bộ phận mà thông tin chi phí được báo cáo cụ thể. Theo đó thơng tin tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá đối với trung tâm chi phí tiêu chuẩn và trung tâm chi phí dự tốn được thể hiện như sau:
Bảng 3.1: Bảng chỉ tiêu và tiêu chí đánh giá trung tâm chi phí
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Trung tâm chi phí tiêu chuẩn
Hồn thành kế hoạch sản xuất Mức chênh lệch giữa sản lượng sản xuất thực tế với kế hoạch đề ra
Kiểm sốt chi phí thực tế phù hợp với chi phí định mức
Mức chênh lệch tuyệt đối và tương đối giữa chi phí thực tế và chi phí định mức
Trung tâm chi phí dự tốn
Hồn thành nhiệm vụ được giao và chi phí thực tế phù hợp với chi phí dự tốn
Mức độ hồn thành nhiệm vụ được giao Mức chênh lệch tuyệt đối và tương đối giữa chi phí thực tế và chi phí dự tốn Đối với trung tâm chi phí, khi nhà quản trị hoàn thành kế hoạch sản xuất nhưng chi phí thực tế phát sinh vượt quá định mức thì nhà quản lý sẽ thực hiện phân tích xác định nguyên nhân của sự chênh lệch so với dự toán. Khi xác định nguyên nhân cần tập trung phân tích biến động về giá, lượng của từng yếu tố chi phí.
3.2.2.2 Trung tâm doanh thu
Khi xác định chỉ tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, ngoài việc xác định trung tâm doanh thu phải đạt mức doanh thu theo dự tốn mà cịn xem xét them giá thành sản phẩm để khuyến khích trung tâm này tạo ra lợi nhuận chứ không chỉ đơn thuần là tạo ra doanh thu. Như vậy, thơng tin tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá đối với trung tâm doanh thu được thể hiện như sau:
Bảng 3.2: Chỉ tiêu và tiêu chí đánh giá trung tâm doanh thu
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Hoàn thành kế hoạch về doanh thu Mức chênh lệch doanh thu thực tế đạt được so với doanh thu dự toán
Mức chênh lệch gia bán thực tế so với giá bán xây dựng trong chính sách bán hàng
Tỷ lệ chênh lệch cơ cấu bán hàng thực tế với cơ cấu bán hàng dự toán
3.2.2.3 Trung tâm lợi nhuận
Bên cạnh kiểm soát tốt doanh thu và chi phí ở các bộ phận để đánh giá trách nhiệm của người quản lý thì chi phí ở các bộ phận nên được phân loại ra thành định phí và biến phí để xây dựng báo cáo bộ phận dưới hình thức số dư đảm phí. Đối với những chi phí chung liên quan đến nhiều bộ phận cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để xác định kết quả cuối cùng của từng bộ phận một cách hợp lý và chính xác.
Bảng 3.3: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá ở trung tâm lợi nhuận:
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá
Đạt mức lợi nhuận cao nhất
Mức chênh lệch giữa lợi nhuận thực hiện với lợi nhuận kế hoạch (cả về số tuyệt đối lẫn tương đối)
Mức chênh lệch lợi nhuận giữa thực hiện với kế hoạch dưới dạng số dư đảm phí
Mức chênh lệch tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu giữa thực tế với kế hoạch Mức chênh lệch giữa tỷ suất lợi nhuận trên chi phí giữa thực tế với kế hoạch Mức chênh lệch giữa tốc độ gia tăng doanh thu so với tốc độ gia tăng chi phí của kỳ này so với kỳ trước
3.2.2.4 Trung tâm đầu tư
Nhu cầu thông tin của nhà quản trị ở trung tâm này là thông tin về lợi nhuận, khả năng sinh lời được gắn với các tài sản được sử dụng để tạo ra lợi nhuận cho các cổ đơng. Do đó, ngồi chỉ tiêu lợi nhuận, cơng ty cần bổ sung them chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trên vốn đầu tư (ROI), lợi nhuận cịn lại (RI). Thơng tin để đánh giá ở trung tâm lợi nhuận được thể hiện như sau:
Bảng 3.4: Tiêu chí và chỉ tiêu đánh giá ở trung tâm lợi nhuận:
Tiêu chí đánh giá Chỉ tiêu đánh giá chủ yếu
Tối đa lợi nhuận trên vốn đầu tư
Tỷ lệ lợi nhuận trên vốn sử dụng bình qn (ROI)
Lợi nhuận cịn lại (RI)