CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM
1.3 Đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm
1.3.3 Trung tâm lợi nhuận
hợp với kế hoạch sản xuất, trung tâm lợi nhuận phải tổ chức hoạt động sao cho đạt được lợi nhuận cao nhất, nghĩa là sử dụng các nguồn lực được giao một cách hiệu quả nhất, trong đó có trách nhiệm kiểm sốt chi phí phát sinh, doanh thu thực hiện được từ hai trung tâm là chi phí và doanh thu. Vậy, để đánh giá kết quả thực hiện được của trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị đánh giá việc thực hiện chỉ tiêu lợi nhuận qua mối quan hệ với giá bán và lượng bán.
Khi đánh giá kết quả của một trung tâm lợi nhuận, nhà quản trị sẽ thực hiện đánh giá theo chỉ tiêu cơ bản sau:
- Mức lợi nhuận thực hiện so với kế hoạch được giao (số tuyệt đối và số tương đối).
* Mức tăng / giảm lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận kế hoạch
* Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế / Lợi nhuận kế hoạch
Do lợi nhuận là phần còn lại của doanh thu sau khi đã trừ chi phí, nên doanh thu và chi phí là hai nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận. Để đánh giá chính xác kết quả của một trung tâm lợi nhuận, kế toán quản trị trước hết sẽ xác định phạm vi chi phí mà nhà quản trị trung tâm có thể kiểm sốt được rồi áp dụng phương pháp phân tích biến động chi phí như phương pháp áp dụng ở các trung tâm chi phí. Đối với chỉ tiêu doanh thu, kế tốn quản trị đánh giá hai khía cạnh:
- Có đạt được mức tiêu thụ dự tốn hay khơng? - Giá bán có đúng như dự tốn hay khơng?
- Cơ cấu hàng bán có đúng như dự tốn hay khơng? (trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm).
Như vậy, tiêu thức được sử dụng để đánh giá thành quả của các trung tâm lợi nhuận là:
- Tổng doanh thu
- Tổng chi phí
- Tổng lợi nhuận
- Tỷ lệ doanh thu trên vốn đầu tư
- So sánh các dữ liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh thực tế với các dữ liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh dự toán tổng thể và dự toán linh hoạt.
Khi đánh giá chênh lệch (nếu có) giữa doanh thu thực hiện so với doanh thu dự toán, kế toán quản trị thực hiện phân tích xác định các nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu theo công thức:
∑ P1Q1 ∑ P1Q1 ∑ P0Q1
= x
∑ P0Q0 ∑ P0Q1 ∑ P0Q0
(1) (2)
∑ P1Q1 - ∑ P0Q0 = chênh lệch giữa doanh thu thực hiện so với doanh thu dự tốn Cơng thức (1) phản ánh ảnh hưởng của giá bán
Công thức (2) phản ảnh ảnh hưởng của lượng bán Với
∑ P1Q1 - Doanh thu thực hiện ∑ P0Q0 - Doanh thu dự toán P1 - Giá bán thực hiện P0 - Giá bán dự toán Q1 - Lượng bán thực hiện Q0 - Lượng bán dự toán