Tính cấp thiết của đề tài
Những bê bối trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán và sự sụp đổ của các công ty kiểm toán hàng đầu như Enron, WorldCom và Xerox đã làm giảm niềm tin của công chúng vào chất lượng báo cáo tài chính và nghề nghiệp kiểm toán Sự kiện này cho thấy tầm quan trọng của việc cải thiện quy trình kiểm toán và nâng cao trách nhiệm của các chuyên gia trong ngành.
Các sai phạm trong lĩnh vực kế toán – kiểm toán tại các công ty đại chúng ở Việt Nam đã gây ra nhiều lo ngại cho người sử dụng báo cáo tài chính Những vi phạm này đã được ghi nhận ở các công ty niêm yết như Bông Bạch Tuyết, Dược Viễn Đông, Tập đoàn Đại Dương, cũng như một số ngân hàng "0 đồng", làm giảm độ tin cậy của các báo cáo kiểm toán.
Ngành kiểm toán độc lập (KTĐL) không chỉ phục vụ một đối tượng khách hàng cụ thể mà còn hướng đến lợi ích công chúng Để đạt được điều này, các công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) cần nâng cao chất lượng kiểm toán bằng cách thiết lập và thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm toán hiệu quả ngay từ giai đoạn đầu, đặc biệt là trong quá trình chấp nhận khách hàng.
Quy trình chấp nhận khách hàng là một thủ tục kiểm toán quan trọng, giúp công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) đảm bảo tính hợp lý cho cuộc kiểm toán Quy trình này cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, từ đó hỗ trợ quyết định chấp nhận hoặc từ chối khách hàng Việc áp dụng quy trình này không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn tăng cường sự đảm bảo trong quá trình kiểm toán nếu khách hàng được chấp nhận.
Việc thiết lập quy trình chấp nhận khách hàng hiệu quả là yếu tố then chốt giúp công ty kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tốt hơn, từ đó giảm thiểu rủi ro và nâng cao hiệu quả kiểm toán Điều này đóng vai trò sống còn trong mỗi cuộc kiểm toán.
Thị trường kiểm toán Việt Nam đang đối mặt với sự cạnh tranh khốc liệt về khách hàng, giá phí và áp lực doanh thu giữa các công ty kiểm toán Trong bối cảnh này, các công ty kiểm toán nhỏ và vừa thường bỏ qua hoặc thực hiện không đầy đủ các thủ tục cần thiết trong quy trình chấp nhận khách hàng Sự thiếu nhận thức về tầm quan trọng của quy trình này có thể dẫn đến gia tăng rủi ro, chi phí cho cuộc kiểm toán và giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Nghiên cứu về "Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính" là cần thiết, đặc biệt trong bối cảnh các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại Việt Nam Nghiên cứu này sẽ góp phần phát triển, hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đáp ứng yêu cầu hội nhập của đất nước.
Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Bài viết này nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đồng thời, bài viết cũng đề xuất các phương hướng và giải pháp cụ thể để nâng cao tính hiệu quả của quy trình này trong lĩnh vực kiểm toán BCTC.
Nhằm hướng đến mục tiêu nghiên cứu, bài viết cần trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:
Câu hỏi nghiên cứu 1: Nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính?
Để nâng cao tính hữu hiệu của trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính, cần thực hiện một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, việc tăng cường đào tạo và nâng cao nhận thức cho các kiểm toán viên về quy trình chấp nhận khách hàng là rất cần thiết Thứ hai, áp dụng các tiêu chí đánh giá khách hàng rõ ràng và cụ thể giúp đảm bảo sự chính xác trong việc lựa chọn Cuối cùng, việc duy trì mối quan hệ chặt chẽ và liên tục với khách hàng cũng góp phần nâng cao hiệu quả trong quá trình kiểm toán, đảm bảo tính minh bạch và trung thực của báo cáo tài chính.
Phương pháp nghiên cứu
Bài viết áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa định tính và định lượng, nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng Tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu và tài liệu liên quan, sau đó tiến hành khảo sát thông qua bảng câu hỏi gửi qua email hoặc sử dụng Google Docs Kết quả nghiên cứu được phân tích bằng các kỹ thuật thống kê với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 16.0, bao gồm thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi quy tuyến tính bội và phân tích tương quan.
Đóng góp của luận văn
Kết quả của luận văn đóng góp một phần nhất định về lý luận và thực tiễn cho kiểm toán báo cáo tài chính như sau:
Hệ thống hóa các văn bản pháp lý liên quan đến quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập (KTĐL) quy mô nhỏ và vừa ở Việt Nam là rất cần thiết Việc đánh giá thực trạng các thủ tục trong quy trình này giúp xác định những điểm mạnh và yếu, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Các công ty KTĐL cần tuân thủ các quy định pháp lý để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình chấp nhận khách hàng.
Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính là rất quan trọng Đề xuất các giải pháp khả thi sẽ giúp hoàn thiện quy trình này, từ đó nâng cao tính hiệu quả của quy trình và cải thiện chất lượng cuộc kiểm toán.
Để nâng cao hiệu quả thực hiện các giải pháp, cần có một số kiến nghị gửi tới cơ quan chính phủ và các ban ngành liên quan Trước tiên, cần tăng cường sự phối hợp giữa các cơ quan để đảm bảo chính sách được triển khai đồng bộ và hiệu quả Thứ hai, việc đào tạo và nâng cao năng lực cho đội ngũ cán bộ thực thi chính sách là rất quan trọng Cuối cùng, cần thường xuyên đánh giá và điều chỉnh các chính sách dựa trên phản hồi từ thực tiễn để đáp ứng tốt hơn nhu cầu của cộng đồng.
Kết cấu của luận văn
Luận văn có độ dài 85 trang và có kết cấu gồm 5 chương:
Chương 1: Tổng quan về các nghiên cứu liên quan
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận, kiến nghị và hướng nghiên cứu trong tương lai
TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN
Tổng quan tình hình nghiên cứu về chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính là một chủ đề được nhiều nhà nghiên cứu quan tâm cả trong và ngoài nước Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện để khám phá các khía cạnh liên quan đến vấn đề này.
1.1.1 Các bài báo và nghiên cứu khoa học nước ngoài
[1] Siregar, S.V., Wondabio, L.S., Harahap, S.N and Wardhani, R., 2013 Evaluation of Risk Factors in Client Acceptance Decisions: Evidence from Public Accountants in Indonesia
Nghiên cứu chỉ ra rằng quyết định chấp nhận khách hàng của các công ty kiểm toán chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, bao gồm quy mô công ty, kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV), cấp bậc nhân viên thực hiện, đánh giá mức độ rủi ro (bao gồm rủi ro khách hàng, rủi ro kiểm toán và rủi ro KTV), phí dịch vụ và ý kiến chuyên gia Mức độ rủi ro có tác động trái chiều, nhằm ngăn chặn việc chấp nhận khách hàng có rủi ro cao Đặc biệt, rủi ro khách hàng được xác định là yếu tố có ảnh hưởng mạnh nhất đến quyết định này của công ty kiểm toán.
[2] Prendergast, K., 2007 Client Acceptances Procedures: Best Practices among Accounting Firms CPA Prac Mgmt F., 3, p.5
Nghiên cứu này xác định hai mục tiêu chính trong quy trình chấp nhận khách hàng của công ty kiểm toán, bao gồm việc đánh giá tính chính trực của khách hàng và nhận diện các vấn đề có thể dẫn đến vi phạm trong hoạt động nghề nghiệp Bài viết cũng chỉ ra những dấu hiệu rủi ro cần chú ý, như việc khách hàng thường xuyên thay đổi công ty kiểm toán mà không có lý do rõ ràng, tình hình tài chính kém, và việc từ chối cung cấp thông tin liên quan Ngoài ra, nghiên cứu đề xuất các thủ tục kiểm tra cần thiết tương ứng với từng cấp độ thực hiện trong công tác chấp nhận khách hàng.
[3] Drira, M., 2013 Toward a general theory of client acceptance and continu- ance decisions Journal of Comparative International Management, 16(1)
Bài nghiên cứu này tổng hợp các lý thuyết liên quan đến việc chấp nhận khách hàng và quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán Đầu tiên, nghiên cứu trình bày các khái niệm về việc chấp nhận, từ chối khách hàng và tiếp tục hợp đồng Tiếp theo, nghiên cứu nhận diện phương pháp tiếp cận khách hàng đơn lẻ và giới thiệu "vòng đời mối quan hệ giữa KTV và khách hàng" như một nền tảng nghiên cứu Sau đó, bài viết giới thiệu quan điểm tiếp cận việc chấp nhận khách hàng như một danh mục đầu tư Cuối cùng, các phương pháp tiếp cận và danh mục khách hàng được thảo luận, từ đó phát triển một lý thuyết chung cho quyết định chấp nhận khách hàng và việc tiếp tục hợp đồng kiểm toán.
[4] Mironiuc, M., Chersan, I.C and Robu, I.B., 2013 The Influence of the Client's Background on the Auditor's Decision in Acceptance the Audit Engage- ment Communications of the IBIMA, 2013, p.1
Nghiên cứu này phân tích tác động của yếu tố hoàn cảnh đến quyết định chấp nhận khách hàng của công ty kiểm toán, dựa trên mẫu 100 công ty đa quốc gia trong danh sách 500 Fortune năm 2011, được kiểm toán bởi các công ty Big4 Bài viết phát triển ba giả thuyết về ảnh hưởng của các yếu tố tài chính và phi tài chính đến quyết định này Kết quả cho thấy, uy tín của khách hàng, thể hiện qua vị trí trong danh sách Fortune 500, chuyên môn của kiểm toán viên trong lĩnh vực cụ thể, tình hình tài chính của khách hàng và khả năng hoạt động liên tục là những yếu tố quan trọng quyết định việc chấp nhận khách hàng mới của công ty kiểm toán.
[5] Johnstone, K.M., 2000 Client-acceptance decisions: Simultaneous effects of client business risk, audit risk, auditor business risk, and risk adapta- tion.Auditing: A Journal of Practice & Theory, 19(1), pp.1-25
Trong nghiên cứu này, một mô hình được phát triển để kiểm định các đặc điểm chấp nhận khách hàng như một quá trình đánh giá và thích ứng với rủi ro Mô hình cho rằng kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá các rủi ro của khách hàng, bao gồm tình hình tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ, để xác định khả năng thua lỗ nếu chấp nhận khách hàng Theo đó, KTV sẽ áp dụng ba chiến lược để thích nghi với rủi ro, bắt đầu bằng việc tìm hiểu các đặc điểm liên quan đến rủi ro của khách hàng.
Các kiểm toán viên (KTV) cần tìm hiểu khách hàng dựa trên rủi ro thua lỗ của công ty kiểm toán khi cam kết thực hiện kiểm toán Họ nên chủ động áp dụng các chiến lược thích nghi với rủi ro, như điều chỉnh giá phí kiểm toán, lập kế hoạch cho các bằng chứng cần thiết và điều chỉnh khối lượng dữ liệu cần thu thập Một khảo sát với 137 quan sát từ các KTV giàu kinh nghiệm cho thấy họ cân nhắc mối quan hệ giữa rủi ro khách hàng và đánh giá về các rủi ro này để quyết định liệu công ty có thể gánh chịu thua lỗ hay không Tuy nhiên, trái với dự đoán, KTV không sử dụng các chiến lược chủ động để làm tăng tính "có thể chấp nhận" của khách hàng, mà có xu hướng tránh rủi ro hơn Điều này phản ánh xu hướng trong quyết định chấp nhận khách hàng của các giám đốc kiểm toán hiện nay.
1.1.2 Các bài báo và nghiên cứu khoa học trong nước
Nguyễn Huy Tâm (2013) đã chỉ ra rằng việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng có thể tạo ra những rủi ro nghiêm trọng cho các công ty kiểm toán Nghiên cứu này được đăng tải trong chuyên san Kinh tế và Kinh doanh của Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, số 29(3) Những rủi ro này không chỉ ảnh hưởng đến uy tín của công ty mà còn có thể dẫn đến những hệ lụy pháp lý và tài chính.
Bài viết phân tích quy trình chấp nhận khách hàng kiểm toán tại Việt Nam và quốc tế, nhấn mạnh các rủi ro mà doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) có thể gặp phải khi không tuân thủ quy trình này, bao gồm khó khăn trong việc đánh giá rủi ro, thiết kế thủ tục kiểm toán không phù hợp và bất đồng với khách hàng Đồng thời, bài viết cũng xem xét thực trạng áp dụng các quy định này tại Việt Nam, đặc biệt ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Cuối cùng, bài viết đề xuất các kiến nghị như xây dựng thủ tục và biểu mẫu chấp nhận khách hàng theo chuẩn mực kiểm toán, nâng cao công tác kiểm soát chất lượng và phát triển năng lực của kiểm toán viên, nhằm cải thiện việc đánh giá rủi ro và giảm thiểu rủi ro cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán.
Né Hiếu Tuấn (2014) đã thực hiện nghiên cứu về việc hoàn thiện quy trình đánh giá và đối phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kinh tế - dịch vụ vừa và nhỏ ở Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế này được trình bày tại Đại học Kinh tế Tp.HCM, nhằm mục tiêu nâng cao hiệu quả kiểm toán và giảm thiểu rủi ro tài chính cho các doanh nghiệp.
Trong luận văn này, tác giả đã chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng đến việc đánh giá và xử lý rủi ro trong quá trình tiếp nhận khách hàng, bao gồm việc thu thập thông tin khách hàng, hướng dẫn công việc, cấp bậc của kiểm toán viên và tác động của giá phí Nghiên cứu cho thấy giai đoạn này có ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng quy trình đánh giá và ứng phó rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập Bài viết cũng đề cập đến những rủi ro khi không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng, như kiện tụng hoặc thu hồi giấy phép hành nghề Từ đó, tác giả khuyến nghị các công ty kiểm toán cần thận trọng trong việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán, sử dụng kết quả đánh giá rủi ro để quyết định có thực hiện kiểm toán hay không, thay vì chỉ để xác định mức phí.
Trần Hải Bắc (2015) đã nghiên cứu về sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán đánh giá rủi ro trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập lớn ở Việt Nam Luận văn thạc sĩ kinh tế của ông được thực hiện tại Đại học Kinh tế Tp.HCM, cung cấp cái nhìn sâu sắc về các tiêu chuẩn và quy trình kiểm toán hiện hành.
Trong nghiên cứu này, tác giả nhấn mạnh quy trình chấp nhận khách hàng là yếu tố quan trọng tại các công ty kiểm toán lớn ở Việt Nam, với các văn bản hướng dẫn và quy định đánh giá rủi ro trước khi chấp nhận khách hàng Điều này giúp đảm bảo rằng công ty kiểm toán chỉ nhận kiểm toán cho những đơn vị mà họ có đủ khả năng và nguồn lực, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, và đã đánh giá tính chính trực của khách hàng Tuy nhiên, nghiên cứu cũng chỉ ra những tồn tại trong quy trình này, như sự chủ quan trong đánh giá rủi ro và việc bỏ qua quy trình đối với khách hàng quy mô nhỏ do hạn chế về thời gian Cuối cùng, bài nghiên cứu đề xuất các giải pháp như xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng và bổ sung nhân sự để cải thiện quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam.
Khe hổng nghiên cứu và định hướng nghiên cứu
Sau khi nghiên cứu các tài liệu trong và ngoài nước về chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả nhận thấy một số vấn đề còn tồn tại và những khoảng trống trong nghiên cứu.
Mặc dù có nhiều bài báo và nghiên cứu khoa học trên thế giới về chủ đề quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC, nhưng chưa có nghiên cứu nào cung cấp bằng chứng thực nghiệm tại Việt Nam Các nghiên cứu trong nước còn hạn chế và chưa đủ sâu sắc Đặc biệt, việc xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình này và kiểm định sự phù hợp của mô hình tại Việt Nam vẫn chưa được quan tâm đúng mức Điều này tạo ra một khe hổng nghiên cứu quan trọng, dẫn đến việc lựa chọn đề tài cho luận văn này.
Dựa trên những nghiên cứu liên quan và các tồn tại, khe hổng trong nghiên cứu đã được xác định, tác giả đã quyết định chọn đề tài này.
Nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính” tập trung vào các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại Việt Nam Mục tiêu chính của nghiên cứu là cải thiện quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ và vừa.
Chương 1 trình bày một số nghiên cứu liên quan đến đề tài nghiên cứu được công bố ở nước ngoài và trong nước Từ đó, tác giả nhận diện và xác định các khe hở nghiên cứu để làm cơ sở chứng minh tính cần thiết khi lựa chọn đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu được lựa chọn với mục tiêu góp phần hoàn thiện quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC, qua đó nâng cao chất lượng hoạt động KTĐL ở các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ và vừa tại Việt Nam Đây là nghiên cứu đầu tiên ở VN tập trung nghiên cứu nhiều nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng bằng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng Bên cạnh đó, nghiên cứu hướng đến xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chấp nhận khách hàng và kiểm định sự phù hợp của mô hình tại VN.
TỔNG QUAN VỀ QUI TRÌNH CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG
Cơ sở lý thuyết và các khái niệm có liên quan
2.1.1 Chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC
Theo từ điển tiếng Việt, “chấp nhận” có nghĩa là đồng ý tiếp nhận yêu cầu của người khác hoặc chấp nhận các điều kiện từ bên đặt hàng.
“Khách hàng” là thuật ngữ chỉ những người đến mua hàng Việc chấp nhận khách hàng nghĩa là bên bán đồng ý cung cấp sản phẩm và dịch vụ theo yêu cầu của bên mua.
Theo nghiên cứu của Asare và các đồng sự (1994) cũng như Johnstone và Bedard (2004), việc chấp nhận khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) phụ thuộc vào khả năng thu hút khách hàng tiềm năng của doanh nghiệp kiểm toán (DNKT) và quyết định nộp thầu để cạnh tranh hợp đồng Khi DNKT nộp thầu thành công và khách hàng tiềm năng đồng ý, họ sẽ trở thành khách hàng chính thức của công ty (Simunic và Stein, 1990; Johnstone và Bedard, 2004) Ngoài ra, khách hàng mới cũng có thể chủ động tiếp cận DNKT để bày tỏ sự quan tâm DNKT sẽ tiến hành đánh giá và quyết định chấp nhận hoặc từ chối khách hàng này Tuy nhiên, thực tế cho thấy quá trình này có thể phức tạp và thường xuyên đòi hỏi nhiều cuộc thảo luận và đàm phán (Mohamed Drira, 2013).
Quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán chỉ áp dụng cho khách hàng hiện tại và không bao gồm khách hàng mới Quá trình này yêu cầu đánh giá khách hàng hiện hành để xác định xem có nên tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán hay không Dựa trên kết quả đánh giá, công ty kiểm toán sẽ quyết định tiếp tục hoặc từ chối hợp đồng kiểm toán Việc tiếp tục hợp đồng có nghĩa là công ty đồng ý thực hiện kiểm toán cho khách hàng trong niên độ tiếp theo, trong khi từ chối hợp đồng nhằm loại bỏ những khách hàng không mong muốn, bao gồm cả những khách hàng có rủi ro cao hoặc không còn phù hợp với chiến lược của công ty.
2.1.2 Các quan điểm tiếp cận việc chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC
Nhiều nghiên cứu toàn cầu đã chỉ ra các phương pháp tiếp cận mà các công ty kiểm toán và kiểm toán viên (KTV) áp dụng khi chấp nhận khách hàng mới và gia hạn hợp đồng với khách hàng hiện tại Các phương pháp này bao gồm phương pháp tiếp cận khách hàng đơn lẻ, phương pháp tiếp cận khách hàng theo danh mục đầu tư, và phương pháp kết hợp giữa hai cách tiếp cận này.
2.1.2.1 Quan điểm tiếp cận khách hàng đơn lẻ
Phương pháp tiếp cận khách hàng đơn lẻ trong kiểm toán cho rằng KTV và công ty kiểm toán chỉ tập trung vào việc tìm hiểu đặc điểm và đánh giá rủi ro của từng khách hàng riêng biệt Theo Jonhstone (2000), phương pháp này mô hình hóa các quyết định chấp nhận khách hàng như một quá trình đánh giá và thích ứng với rủi ro.
Trong giai đoạn đánh giá rủi ro, các yếu tố liên quan đến rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh của khách hàng và rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán được phân tích và so sánh với lợi nhuận kỳ vọng của công ty kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 200 (2009), rủi ro kiểm toán là khả năng KTV đưa ra ý kiến không chính xác khi báo cáo tài chính vẫn chứa sai sót trọng yếu Nghiên cứu của Huss và Jacobs (1991) chỉ ra rằng rủi ro kinh doanh của khách hàng liên quan đến khả năng phá sản hoặc không có lợi nhuận Rủi ro kinh doanh của công ty kiểm toán là nguy cơ mất mát khi công ty thực hiện kiểm toán cho khách hàng, bất chấp việc đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành Do đó, sự hiện diện của các yếu tố rủi ro này sẽ làm giảm khả năng chấp nhận khách hàng.
Giai đoạn thích ứng với rủi ro trong kiểm toán yêu cầu KTV phản ứng hiệu quả với các rủi ro sai sót và gian lận bằng cách tăng cường sự tham gia của các bên liên quan như giám đốc kiểm toán và chuyên gia trong ngành Điều này bao gồm việc thực hiện nhiều thủ tục kiểm toán hơn và các bước soát xét bổ sung liên quan đến rủi ro của khách hàng, dẫn đến gia tăng chi phí kiểm toán (Jonstone & Bedard, 2001) KTV không chỉ chấp nhận khách hàng với rủi ro bằng không, mà còn thực hiện đánh giá rủi ro và chấp nhận những khách hàng có rủi ro kinh doanh nằm trong phạm vi chấp nhận của doanh nghiệp kiểm toán (Johnstone, K.M và Bedard, J.C., 2000).
Nghiên cứu của Mohamed Drira (2013) chỉ ra rằng phương pháp tiếp cận khách hàng riêng lẻ có những hạn chế, khi chỉ đánh giá rủi ro dựa trên từng tổ chức hoặc cá nhân mà không xem xét ảnh hưởng tổng thể của việc chấp nhận khách hàng trong bối cảnh rủi ro của toàn bộ danh mục khách hàng kiểm toán.
2.1.2.2 Quan điểm tiếp cận theo danh mục đầu tư
Quan điểm tiếp cận theo danh mục đầu tư cho rằng công ty kiểm toán xem xét các hợp đồng kiểm toán như một danh mục đầu tư mà họ quản lý Được giới thiệu bởi Simunic và Stein (1990), cách tiếp cận này khẳng định rằng rủi ro của một cuộc kiểm toán được định nghĩa và đo lường trong bối cảnh danh mục đầu tư, nơi mỗi quyết định chấp nhận hoặc tiếp tục hợp đồng kiểm toán ảnh hưởng đến rủi ro tổng thể của danh mục khách hàng Giống như tối ưu hóa danh mục đầu tư tài chính, công ty kiểm toán phải quản lý nguồn lực hạn chế để tối ưu hóa lợi ích từ khách hàng Do đó, quyết định chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục hợp đồng cũ cần được xem xét kỹ lưỡng vì chúng có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu suất tổng thể của công ty kiểm toán.
Các công ty kiểm toán thường xuyên điều chỉnh danh mục khách hàng của mình, phản ánh một cách tiếp cận theo danh mục đầu tư Việc lựa chọn khách hàng phù hợp phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm cơ cấu và chi phí của công ty kiểm toán cũng như các thiết lập khách hàng tiềm năng Theo thời gian, sự thay đổi trong đặc điểm doanh nghiệp và khách hàng có thể dẫn đến việc các công ty kiểm toán không còn đạt được lợi nhuận mong muốn từ các khách hàng hiện tại Do đó, họ cần điều chỉnh danh mục đầu tư bằng cách kết thúc hợp tác với những khách hàng không còn phù hợp với mục tiêu của công ty Sự không phù hợp này thường xuất phát từ những thay đổi trong đặc điểm của kiểm toán viên, đặc biệt là cơ cấu chi phí của họ (Shu, 2000, trích trong Mohamed Drira, 2013).
Quan điểm tiếp cận theo danh mục đầu tư cung cấp một khung tích hợp cho ba quyết định chính: chấp nhận, tiếp tục và từ chối khách hàng, với mỗi quyết định đều ảnh hưởng đến các thành phần trong danh mục khách hàng mà công ty kiểm toán quản lý Tuy nhiên, theo Jonhstone và Bedard (2004) được trích dẫn trong Mohamed Drira (2013), việc chuyển giao lý thuyết danh mục đầu tư từ lĩnh vực tài chính sang kiểm toán sẽ gặp phải một số khó khăn nhất định.
Các thành phần trong danh mục đầu tư của công ty kiểm toán được hình thành từ quyết định hợp tác giữa công ty và khách hàng Trong khi đó, danh mục đầu tư chứng khoán của nhà đầu tư là kết quả của những quyết định đầu tư độc lập mà nhà đầu tư thực hiện.
Ước tính lợi nhuận và độ lệch tiêu chuẩn của thị trường đóng vai trò quan trọng trong lý thuyết danh mục đầu tư tài chính, tuy nhiên, việc ước lượng các tham số cho danh mục đầu tư tại các công ty kiểm toán có thể gặp khó khăn và không thực tế.
Kiểm toán viên có thể cố tình điều chỉnh đánh giá rủi ro ban đầu nhằm chấp nhận khách hàng, từ đó theo đuổi lợi nhuận.
Tổng quan về DNKT nhỏ và vừa ở Việt Nam và rủi ro của việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng
2.2.1 Khái niệm công ty vừa và nhỏ ở Việt Nam
Công ty nhỏ và vừa (SMEs) được định nghĩa là các doanh nghiệp có quy mô nhỏ về vốn, lao động hoặc doanh thu Mỗi quốc gia có tiêu chí riêng để xác định SMEs dựa trên điều kiện kinh tế của mình Tại Việt Nam, theo Nghị định 56/2009/NĐ-CP, các công ty nhỏ và vừa được phân loại thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ và vừa, dựa trên tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân Đối với lĩnh vực thương mại và dịch vụ, Nghị định này quy định các tiêu chí đánh giá cụ thể.
Bảng 2.1: Tiêu chí đánh giá quy mô các công ty nhỏ và vừa theo NĐ 56/2009
Cấp Tổng nguồn vốn Số lao động
Siêu nhỏ Không quy định Từ 10 người trở lên
Nhỏ 10 tỷ đồng trở xuống Từ trên 10 người đến 50 người Vừa Từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng Từ trên 50 người đến 100 người
(Nguồn: Nghị định 56/2009/NĐ-CP)
2.2.2 Đặc điểm và rủi ro của các công ty kiểm toán vừa và nhỏ tại Việt Nam
Hiện nay, Việt Nam có hơn 100 công ty kiểm toán nhỏ và vừa hoạt động chủ yếu tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh Những công ty này thường đối mặt với các rủi ro và đặc thù riêng do quy mô hoạt động của mình.
Số lượng nhân viên chuyên nghiệp và kiểm toán viên hiện nay còn hạn chế, cộng với áp lực thời gian từ việc đạt chỉ tiêu doanh thu, dẫn đến việc thực hiện quy định chấp nhận khách hàng không đầy đủ và thường bỏ qua nhiều thủ tục quan trọng (Nguyễn Huy Tâm, 2013) Nghiên cứu của Nguyễn Huy Tâm (2013) cũng chỉ ra rằng, ban giám đốc của các doanh nghiệp kiểm toán nhỏ và vừa thường chỉ có một hoặc hai thành viên, gây ra tình trạng thiếu sự xem xét độc lập giữa các thành viên trong ban giám đốc.
Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên hiện nay không đồng nhất và chưa đạt tiêu chuẩn cao, với rất ít công ty có quy trình đào tạo và tác nghiệp hoàn chỉnh Hầu hết các kiểm toán viên thường dựa vào kiến thức và kinh nghiệm cá nhân để thực hiện công việc của mình (Nguyễn Huy Tâm, 2013).
Theo Nguyễn Huy Tâm (2013), doanh nghiệp kiểm toán nhỏ và vừa phải đối mặt với áp lực cạnh tranh về phí và tìm kiếm khách hàng, dẫn đến việc ưu tiên mục tiêu “có khách hàng” hơn là “lựa chọn khách hàng” Để cạnh tranh bằng giá thấp, các doanh nghiệp này thường phải cắt giảm các thủ tục kiểm toán, không chỉ trong toàn bộ quá trình kiểm toán mà còn trong giai đoạn chấp nhận khách hàng, nhằm phù hợp với mức phí đã thỏa thuận.
2.2.3 Tổng quan về rủi ro của việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng trong kiểm toán BCTC
Các sai phạm trong lĩnh vực kiểm toán ở các công ty kiểm toán độc lập cho thấy rằng việc yếu kém trong xây dựng, tuân thủ và thực hiện quy trình chấp nhận khách hàng đã dẫn đến nhiều rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần thực hiện đầy đủ các thủ tục để xác định tính chính trực của khách hàng trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nếu không, việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán sẽ không chính xác, dẫn đến gia tăng rủi ro cho cuộc kiểm toán.
Kiểm toán viên và công ty kiểm toán thường nhận hợp đồng từ những khách hàng mà họ không có kiến thức chuyên sâu về lĩnh vực hoạt động hoặc các vấn đề pháp lý liên quan Việc thiếu hiểu biết về đặc điểm riêng của ngành và kinh nghiệm kiểm toán có thể dẫn đến việc các kiểm toán viên phải bỏ ra nhiều thời gian và chi phí hơn dự kiến để tìm hiểu về khách hàng.
Việc thiếu hiểu biết về khách hàng và lĩnh vực hoạt động của họ khiến cho kiểm toán viên gặp khó khăn trong việc đánh giá và xác định rủi ro trong quá trình kiểm toán Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên khó phát hiện các vấn đề trong cấu trúc tổ chức, hạch toán kế toán, quy trình luân chuyển chứng từ và kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó có thể gây ra sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính Hệ quả là nguy cơ kiểm toán viên thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán không phù hợp, cũng như đưa ra kết luận sai lệch trong quá trình kiểm toán.
Theo Nguyễn Huy Tâm (2013), việc kiểm toán viên thiếu hiểu biết về bản chất nghiệp vụ có thể dẫn đến việc lựa chọn và áp dụng quy định thuế không phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp khách hàng Điều này gia tăng nguy cơ bất đồng quan điểm giữa kiểm toán viên và khách hàng, ảnh hưởng đến tiến độ kiểm toán và thời gian hoàn thành báo cáo.
Trong trường hợp khách hàng cố tình gian lận để làm sai lệch báo cáo tài chính, kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm và hiểu biết về khách hàng sẽ gặp khó khăn trong việc phát hiện hành vi gian lận Điều này có thể dẫn đến việc báo cáo tài chính không trung thực và hợp lý, ảnh hưởng nghiêm trọng đến các bên sử dụng báo cáo như cổ đông, ngân hàng và nhà đầu tư (Nguyễn Huy Tâm, 2013).
Việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng có thể gia tăng nguy cơ vi phạm các nguyên tắc đạo đức cơ bản của kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Các rủi ro trong quá trình kiểm toán không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính mà còn tác động trực tiếp đến uy tín của kiểm toán viên và công ty kiểm toán Điều này có thể khiến khách hàng hiện tại và tiềm năng ngần ngại khi sử dụng dịch vụ, gây khó khăn cho việc mở rộng thị trường và nâng cao uy tín nghề nghiệp Thực hiện quy trình chấp nhận khách hàng một cách hiệu quả sẽ giúp giảm thiểu những rủi ro này, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán và giảm chi phí cho các bước tiếp theo, từ đó tăng cường sự tin tưởng của khách hàng vào danh tiếng và chất lượng dịch vụ của công ty.
Chấp nhận khách hàng theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế
Theo ISQC 1, có hiệu lực từ 15/12/2009, các công ty kiểm toán cần thiết lập chính sách và thủ tục kiểm soát khi chấp nhận khách hàng cho mỗi cuộc kiểm toán Những chính sách này đảm bảo rằng công ty kiểm toán có đủ khả năng và nguồn lực, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, và đã đánh giá tính chính trực của khách hàng Để đạt được điều này, công ty phải thu thập thông tin cần thiết để đánh giá tính chính trực và tránh xung đột lợi ích, đồng thời lưu trữ đầy đủ các vấn đề đã giải quyết trước khi chấp nhận khách hàng ISQC 1 cũng nêu rõ một số vấn đề quan trọng cần xem xét trong quy trình chấp nhận khách hàng.
Để đánh giá tính chính trực của khách hàng, cần tìm hiểu về danh tiếng kinh doanh của chủ sở hữu chính, các thành viên quản lý chủ chốt và những người chịu trách nhiệm quản trị.
Các đặc điểm về hoạt động kinh doanh của khách hàng;
Các thông tin liên quan đến quan điểm và thái độ của chủ sở hữu chính, các thành viên quản lý chủ chốt và những người chịu trách nhiệm quản trị của khách hàng về việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ rất quan trọng Điều này cũng liên quan đến việc khách hàng có quan tâm tích cực đến việc duy trì chi phí của công ty ở mức thấp nhất có thể.
Các chỉ định hay dấu hiệu có một giới hạn không phù hợp trong công việc thực hiện kiểm toán;
Các dấu hiệu về việc khách hàng có thể tham gia hoạt động rửa tiền hoặc các hoạt động tội phạm khác;
Những lý do cho việc đề xuất bổ nhiệm và không bổ nhiệm công ty kiểm toán trước;
Tìm hiểu và đánh giá danh tiếng trong hoạt động kinh doanh của các bên liên quan với khách hàng;
Liên quan đến việc đánh giá khả năng và nguồn lực để thực hiện cuộc kiểm toán:
Nhân viên của công ty kiểm toán có kiến thức về các ngành nghề hoặc các đối tượng có liên quan;
Nhân viên công ty cần có kinh nghiệm phù hợp với các yêu cầu pháp luật và các báo cáo liên quan, hoặc có khả năng phát triển kỹ năng và kiến thức cần thiết.
Công ty kiểm toán có đủ cán bộ có năng lực và khả năng cần thiết;
Công ty kiểm toán có các chuyên gia về lĩnh vực hoạt động của của khách hàng và có thể hỗ trợ nếu cần thiết;
Công ty kiểm toán có nguồn nhân lực đáp ứng các tiêu chuẩn và điều kiện để thực hiện việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán;
Công ty có khả năng hoàn thành công việc trong thời hạn yêu cầu
2.3.2 Chấp nhận khách hàng theo quy định của chuẩn mực đạo đức quốc tế (IESBA Code)
Theo IESBA Code phiên bản 2015, kiểm toán viên phải đánh giá nguy cơ vi phạm các nguyên tắc đạo đức cơ bản khi quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng mới Các nguyên tắc này bao gồm tính chính trực, tính khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, tính bảo mật và tư cách nghề nghiệp.
Chuẩn mực đạo đức quốc tế yêu cầu kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu của các nguy cơ và áp dụng các biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ hoặc giảm thiểu các nguy cơ này xuống mức chấp nhận được Các biện pháp bảo vệ được đề xuất bao gồm nhiều phương thức nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy trong quá trình kiểm toán.
Khám phá lĩnh vực kinh doanh giúp hiểu rõ mức độ phức tạp trong hành vi của khách hàng, đồng thời nắm bắt các yêu cầu cụ thể của hợp đồng và phạm vi công việc cần thực hiện.
Tìm hiểu về các đặc điểm trong lĩnh vực, ngành nghề và các vấn đề có liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng;
Tích lũy những kinh nghiệm phù hợp với các yêu cầu pháp luật và yêu cầu về lập báo cáo tài chính;
Phân công nhân sự đầy đủ và có năng lực chuyên môn phù hợp;
Sử dụng chuyên gia, nếu cần thiết;
Thống nhất khung thời gian phù hợp để thực hiện hợp đồng dịch vụ;
Để đảm bảo chất lượng dịch vụ, doanh nghiệp kiểm toán cần tuân thủ các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng, chỉ chấp nhận các hợp đồng dịch vụ khi có đủ năng lực cung cấp.
2.3.3 Hướng dẫn thực hành tốt công tác chấp nhận khách hàng của uỷ ban kiểm toán xuyên quốc gia
The International Federation of Accountants (IFAC) is a global accounting professional organization comprised of 157 member organizations from various countries.
IFAC, được thành lập vào năm 1977, hiện có 123 quốc gia thành viên, với mục tiêu nâng cao sức mạnh của nghề kế toán vì lợi ích xã hội thông qua việc phát triển các chuẩn mực quốc tế chất lượng cao Tổ chức này thúc đẩy sự phối hợp và hợp tác giữa các thành viên cũng như với các tổ chức quốc tế khác, đồng thời đại diện cho nghề kế toán trên phạm vi toàn cầu IFAC chịu trách nhiệm ban hành các chuẩn mực quốc tế về kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp, đào tạo kế toán và kế toán khu vực công Diễn đàn của các doanh nghiệp (FOF) là một hiệp hội độc lập trong IFAC, tập trung vào việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và thực hành kiểm toán toàn cầu Ủy ban Kiểm toán viên xuyên quốc gia (TAC), là cơ quan điều hành của FOF, đã ban hành “Hướng dẫn thực hành tốt công tác chấp nhận khách hàng và tiếp tục hợp đồng kiểm toán” vào tháng 10 năm 2010 nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán.
Trong hướng dẫn này, TAC nêu rõ các yêu cầu cơ bản để chấp nhận khách hàng, bao gồm: công ty kiểm toán phải có khả năng và nguồn lực thực hiện kiểm toán, đảm bảo tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, và đã đánh giá tính chính trực của khách hàng mà không có thông tin nào cho thấy sự thiếu trung thực Tài liệu cũng cung cấp danh sách các vấn đề mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần xem xét trong quá trình chấp nhận khách hàng.
Một số vấn đề KTV và công ty kiểm toán cần tìm hiểu và kiểm tra để xác định tính chính trực của khách hàng:
Các thông tin chung về đặc điểm ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng;
Các luật lệ và chuẩn mực có tác động đến hoạt động của khách hàng;
Để đánh giá một doanh nghiệp, cần tìm hiểu về danh tiếng, năng lực và tính chính trực của chủ sở hữu, các thành viên quản lý chủ chốt và những người chịu trách nhiệm quản trị.
Khả năng hoạt động liên tục của khách hàng;
Quan điểm và thái độ của chủ sở hữu, các thành viên quản lý chủ chốt và những người chịu trách nhiệm quản trị có vai trò quan trọng trong việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Sự cam kết của họ đối với việc thực hiện các quy định này không chỉ đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính mà còn nâng cao hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro trong hoạt động kinh doanh.
Liệu khách hàng có quan tâm một cách tích cực đến việc duy trì chi phí của công ty càng thấp càng tốt;
Các chỉ định hay dấu hiệu có một giới hạn không phù hợp trong công việc thực hiện kiểm toán;
Nghiên cứu và đánh giá các dấu hiệu trong hành vi của khách hàng có thể chỉ ra nguy cơ gian lận, rửa tiền hoặc vi phạm quy định pháp luật.
Trao đổi với KTV tiền nhiệm về lý do từ chối bổ nhiệm có thể liên quan đến rủi ro đạo đức và tính chính trực của khách hàng, cũng như các vấn đề liên quan khác.
Tìm hiểu và đánh giá danh tiếng trong hoạt động kinh doanh của các bên liên quan với khách hàng
Các quy định và hướng dẫn hiện hành về chấp nhận khách hàng kiểm toán ở Việt Nam
Vào ngày 29/03/2011, Quốc Hội khóa 12 đã thông qua Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12, đánh dấu một bước phát triển quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam sau gần 20 năm Luật quy định rằng doanh nghiệp kiểm toán phải từ chối thực hiện kiểm toán nếu không đảm bảo tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, hoặc có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp và quy định pháp luật Ngoài ra, doanh nghiệp kiểm toán cũng không được chấp nhận hợp đồng kiểm toán nếu đã cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng hoặc có mối quan hệ kinh tế ảnh hưởng đến tính độc lập của kiểm toán viên Các mối quan hệ gia đình của kiểm toán viên với thành viên sáng lập hoặc cổ đông có ảnh hưởng tại đơn vị được kiểm toán cũng cần được xem xét để đảm bảo tính độc lập trong quá trình kiểm toán.
Vào ngày 06 tháng 12 năm 2012, Bộ Tài chính đã ban hành 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới theo thông tư 214/2012/TT-BTC, có hiệu lực từ 1 tháng 1 năm 2014, thay thế cho hệ thống chuẩn mực kiểm toán năm 2009 Đây là một bước tiến quan trọng trong bối cảnh hội nhập kinh tế và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, vì bộ chuẩn mực mới được xây dựng dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế do IAASB ban hành và có hiệu lực từ 15 tháng 12 năm 2009.
2014, các chuẩn mực liên quan trực tiếp đến quy trình chấp nhận khách hàng bao gồm:
Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 (VSQC1) quy định về việc thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, và cung cấp các dịch vụ đảm bảo cùng những dịch vụ liên quan khác trong kiểm soát chất lượng doanh nghiệp.
Chuẩn mực kiểm toán số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính
Chuẩn mực kiểm toán số 600 - Lưu ý khi kiểm toán báo cáo tài chính tập đoàn (Kể cả công việc của kiểm toán viên đơn vị thành viên)
Trong đó, VSQC1 là thành phần cốt lõi giữ vai trò chủ đạo trong việc hướng dẫn thực hiện quy trình chấp nhận khách hàng
Quy trình chấp nhận khách hàng phải tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp về kế toán và kiểm toán, theo quy định của Bộ Tài chính trong Thông tư số 70/2015/TT-BTC ban hành ngày 08 tháng 5 năm 2015.
(Nội dung các chuẩn mực được trình bày trong phụ lục 6)
Mô hình nghiên cứu đề xuất
Để phát triển mô hình nghiên cứu, tác giả đã tham khảo các kết quả từ những nghiên cứu và bài báo khoa học liên quan đến quy trình chấp nhận khách hàng trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập.
Theo Kevin Prendergast (2007) trong bài viết “Quy trình Chấp nhận Khách hàng, Thực tiễn Tốt nhất trong Các Công ty Kiểm toán”, quy trình chấp nhận khách hàng có thể khác nhau giữa các công ty kiểm toán, nhưng mục tiêu chung là hiểu rõ thực tiễn kinh doanh của khách hàng tiềm năng, đánh giá tính chính trực của đội ngũ quản lý và nhận diện các rủi ro có thể vi phạm quy định nghề nghiệp Bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định tính chính trực của khách hàng trong quá trình chấp nhận khách hàng mới, điều này cũng được hỗ trợ bởi nghiên cứu của PR Beaulieu về lĩnh vực kiểm toán.
Một nghiên cứu đăng trên Tạp chí Thực hành & Lý thuyết năm 2001 cho rằng tính chính trực của khách hàng là yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần xem xét trước khi quyết định cam kết kiểm toán cho khách hàng mới Điều này liên quan trực tiếp đến rủi ro gian lận và độ tin cậy của khách hàng Do đó, nghiên cứu đề xuất rằng việc tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng là nhân tố đầu tiên ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng.
Theo tiêu chuẩn ISQC1, các công ty kiểm toán cần thiết lập chính sách và thủ tục kiểm soát để chấp nhận khách hàng cho mỗi cuộc kiểm toán Điều này nhằm đảm bảo rằng công ty chỉ cung cấp dịch vụ khi có đủ năng lực và nguồn lực thực hiện kiểm toán, đồng thời tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp.
Theo tài liệu "Hướng dẫn, Chấp nhận và Tiếp tục Khách hàng" của Ủy ban Kiểm toán xuyên quốc gia (2010) và các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, tác giả đề xuất hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến tính hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng Yếu tố thứ hai là đánh giá nguồn lực của công ty kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán.
(3) Đánh giá khả năng tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan trong việc chấp nhận khách hàng
Theo Transnational Auditors Committee (2010) trong tài liệu “Good Practice Guidance, Client Acceptance and Continuance”, quy trình chấp nhận khách hàng không chỉ phụ thuộc vào nguồn lực của công ty kiểm toán và việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, mà còn cần xem xét nhiều yếu tố khác Cụ thể, cần xác định ai sẽ tham gia vào quyết định chấp nhận khách hàng và liệu có cần ý kiến chuyên gia đối với khách hàng hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh đặc thù hay không Do đó, tác giả đề xuất nhân tố thứ tư ảnh hưởng đến chất lượng của quy trình chấp nhận khách hàng.
Thành viên nhóm kiểm toán tham gia xem xét quyết định chấp nhận khách hàng
Tổng hợp các đề tài nghiên cứu có liên quan và nhân tố ảnh hưởng thể hiện trong bảng 2.2 sau
Bảng 2.2: Tổng hợp các đề tài nghiên cứu có liên quan
Tên nghiên cứu Nhân tố ảnh hưởng
Procedures, Best Practices Among Accounting Firms
Tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng
Beaulieu, P.R 2001 The effects of judgments of new clients' integrity upon risk judgments, audit evidence, and fees
Tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng
2009 Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng kiểm toán – ISQC1 Đánh giá nguồn lực của công ty kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán
Client Acceptance and Continuance Đánh giá nguồn lực của công ty kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán
Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lượng kiểm toán ISQC1 năm 2009 đặt ra yêu cầu đánh giá khả năng tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp, đặc biệt trong quá trình chấp nhận khách hàng Việc này nhằm đảm bảo rằng các kiểm toán viên thực hiện công việc của mình một cách chuyên nghiệp và đáng tin cậy, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán.
Client Acceptance and Continuance Đánh giá khả năng tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan trong việc chấp nhận
Thành viên nhóm kiểm toán tham gia xem xét quyết định chấp nhận khách hàng
Tác giả đã đề xuất một mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chấp nhận khách hàng, như thể hiện trong hình 2.1 Đồng thời, tác giả cũng đưa ra các giả thuyết để kiểm định những nhân tố này, được trình bày trong bảng 2.3.
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu 1
Bảng 2.3: Giả thuyết nghiên cứu 1
Tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng Đánh giá nguồn lực của công ty kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán cũng đóng vai trò quyết định trong việc nâng cao tính hiệu quả của quy trình này.
Đánh giá khả năng tuân thủ các chuẩn mực và quy định về đạo đức nghề nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chấp nhận khách hàng Việc tuân thủ các tiêu chuẩn này không chỉ đảm bảo tính hợp pháp mà còn nâng cao uy tín và sự tin cậy của doanh nghiệp trong mắt khách hàng.
H4 Thành viên nhóm kiểm toán tham gia xem xét quyết định chấp nhận khách hàng có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách hàng (+)
Chương 2 đã khái quát các vấn đề lý luận nền tảng về quan điểm tiếp cận công tác chấp nhận khách hàng, đặc điểm và rủi ro trong công tác chấp nhận khách hàng ở các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ và vừa ở Việt Nam, đồng thời hệ thống hoá các yêu cầu trong công tác chấp nhận khách hàng theo chuẩn mực quốc tế và Việt Nam Trên cơ sở lý luận nền tảng này, tác giả tiến hành xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của của quy trình chấp nhận khách hàng và đưa ra các giả thuyết cho mô hình Kết quả là có 4 nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của quy trình chấp nhận khách hàng bao gồm (1) Tìm hiểu và xác định tính chính trực của khách hàng, (2) Đánh giá nguồn lực của công ty kiểm toán trong việc thực hiện hợp đồng kiểm toán, (3) Đánh giá khả năng tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan trong việc chấp nhận khách hàng và (4) Thành viên nhóm kiểm toán tham gia xem xét quyết định chấp nhận khách hàng Ở chương 3, tác giả sẽ trình bày về phương pháp nghiên cứu của luận văn
