Đánh giá vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường - góc độ nghiên cứu của trường đại học

Bài viết Đánh giá vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường - góc độ nghiên cứu của trường đại học được thực hiện nhằm tìm hiểu thực trạng kiểm toán độc lập tại Việt Nam, qua đó đưa ra một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trò của kiểm toán độc lập đối với nền kinh tế trong thời gian tới.

ĐÁNH GIÁ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG - GÓC ĐỘ NGHIÊN CỨU CỦA TRƯỜNG ĐẠI HỌC Ơng Nguyễn Hồng Nam Ngân hàng TMCP Á Châu (ACB) & Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tóm tắt: Trải qua 30 năm với nhiều thay đổi sách kinh tế thị trường phát triển xu hướng hội nhập kinh tế giới, thấy vai trị kiểm tốn kinh tế thị trường vơ cần thiết Nghiên cứu nhằm mục đích xem xét, đánh giá vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường góc độ nghiên cứu trường đại học Thơng qua việc tìm hiểu thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam, nghiên cứu đưa số kiến nghị nhằm nâng cao vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thời gian tới Từ khóa: kiểm toán độc lập, kinh tế thị trường, Việt Nam Đặt vấn đề Trong kinh tế thị trường, kiểm tốn độc lập giữ vai trị quan trọng lành mạnh thông tin công bố thị trường tài nói chung doanh nghiệp nói riêng Mục tiêu kiểm toán độc lập cải thiện thông tin mà người tham gia thị trường tài sử dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn thúc đẩy cơng ty kiểm tốn cạnh tranh chất lượng báo cáo Theo kết khảo sát điều kiện kinh tế toàn cầu (GECS), tỷ lệ thất nghiệp gia tăng nhiều quốc gia, dẫn đến giảm niềm tin người tiêu dùng hạn chế tốc độ hồi phục kinh tế [1] Kiểm tốn độc lập hoạt động góp phần gia tăng niềm tin nơi người tiêu dùng Trên thực tế, luật định kiểm toán độc lập hầu khắp quốc gia, việc kiểm tốn độc lập xem xét khía cạnh thơng tin rủi ro phát sinh tham gia kéo dài thành viên khác nhóm kiểm tốn, bao gồm nhân viên cấp cao tham gia kiểm toán đơn vị hợp thành báo cáo tài hợp khách hàng kiểm tốn từ thành phần nhóm,… kiểm tốn độc lập áp dụng biện pháp bảo vệ, chẳng hạn luân chuyển biện pháp theo chương trình đảm bảo chất lượng cơng ty kiểm tốn, để đảm bảo hợp đồng kiểm tốn tiếp tục cách mà không ảnh hưởng đến tính độc lập [2] Nhiều nghiên cứu trước đánh giá nhiều góc độ khác yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán độc lập Nghiên cứu Beest, Braam Boelens (2009) có kết yếu tố quan sát có liên quan đến mơi trường làm việc kiểm tốn viên độc lập có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên, bao gồm: quản trị cơng ty, nhiệm kỳ kiểm tốn, phí kiểm tốn, dịch vụ phi kiểm toán, mối quan hệ kiểm toán viên - khách hàng quy mô công ty kiểm tốn Trong đó, quản trị doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng lớn đến tính độc lập kiểm toán [3] Hay nghiên cứu Salawu (2017) cho thấy thời hạn kiểm toán, khả sinh lời, đòn bẩy hàng tồn kho với khoản phải thu có tác động tiêu cực đáng kể, làm suy yếu tính độc lập kiểm tốn viên, quy mô công ty tổn thất có ảnh hưởng tích cực đến tính độc lập kiểm tốn viên Nigeria Ngồi ra, bậc hai số lượng cơng ty có liên quan tích cực đến tính độc lập kiểm tốn viên, khơng đáng kể tổng số cơng ty có ảnh hưởng tích cực đến tính độc lập kiểm tốn viên khơng đáng kể Những kết ngụ ý hai biến số làm tăng mức độ phức tạp kiểm toán đó, phí kiểm tốn dự 194 kiến tăng có diện chúng Điều làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên [4] Trong nghiên cứu Tepalagul Lin (2015) đưa bốn mối đe dọa tính độc lập kiểm tốn viên, tầm quan trọng khách hàng, dịch vụ phi kiểm toán, nhiệm kỳ kiểm toán viên mối quan hệ khách hàng với cơng ty kiểm tốn Ngồi ra, nhận thức hành vi kiểm toán viên khách hàng, ảnh hưởng mối đe dọa thực tế chất lượng cảm nhận kiểm tốn báo cáo tài [5] Nghiên cứu Bahrawe cộng (2016) xem xét mối quan hệ chế quản trị nội công ty, cụ thể ủy ban kiểm toán hội đồng quản trị, tính độc lập kiểm tốn viên [6] Chủ đề nghiên cứu vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trường chưa nhiều Nghiên cứu Wallace (2004) đánh giá liên quan đến nhu cầu kiểm tốn nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng thị trường nhiều khía cạnh, ngành nghề khác [7] nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm tính độc lập ủy ban kiểm toán gắn liền với yếu tố kinh tế Klein (2002), kết nghiên cứu thấy tính độc lập ủy ban kiểm tốn tăng lên theo quy mơ hội đồng quản trị tính độc lập hội đồng quản trị giảm theo hội tăng trưởng công ty công ty báo cáo lỗ liên tiếp Ngược lại, khơng tìm thấy mối liên hệ tính độc lập ủy ban kiểm tốn nhu cầu chủ nợ thông tin kế toán [8].Tại Việt Nam, nghiên cứu Trần Thị Luận (2017) vai trị kiểm tốn độc lập Việt Nam nhằm giải đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế quản lý điều hành sản xuất - kinh doanh cần phải có thơng tin xác, kịp thời tin cậy [9] hay gần đây, nghiên cứu Phạm Thị Hương (2020) xem xét vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường ba phương diện, bao gồm: tạo niềm tin cho người quan tâm, hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn nâng cao hiệu lực quản lý [10] Đại dịch COVID-19 gây tác động sâu sắc đời sống cá nhân lẫn nghề nghiệp người Đối với nghề kiểm tốn độc lập, khơng chắn rủi ro làm gia tăng phức tạp cơng tác kiểm tốn nói chung chất lượng báo cáo kiểm tốn nói riêng Kiểm tốn độc lập đóng vai trò quan trọng kinh tế thị trường lẽ kết báo cáo từ trình kiểm toán nhiều đối tượng sử dụng với mục đích khác Dựa sở đó, nghiên cứu xem xét, đánh giá vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trường góc độ nghiên cứu trường đại học Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường Nền kinh tế vận hành dựa nguyên tắc thị trường cần minh bạch để phát triển lâu dài Cả tổ chức khu vực công tư phải kiểm tra, đánh giá định kỳ thực tiễn quản lý tài kế tốn, hiệu suất quản lý chương trình, an tồn, tn thủ quy định đặc điểm hoạt động khác ngồi tính hiệu biện pháp kiểm soát quyền riêng tư an tồn thơng tin Sự đảm bảo dựa chứng trình bày cho người định, thường kết đánh giá, kiểm tốn độc lập hình thức đánh giá khác thực khía cạnh khác hoạt động tổ chức [11] Xem xét khía cạnh thơng tin, vấn đề cốt lõi nghiên cứu chất lượng thơng tin báo cáo tài tìm hiểu phương thức xác định đánh giá chất lượng thơng tin báo cáo tài [12] 195 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) cung cấp mục tiêu yêu cầu bổ sung liên quan đến khía cạnh khác việc thực đánh áp dụng cho đánh giá viên tìm cách tuân thủ ISA thực loại đánh giá [13] Bảng Yêu cầu Kiểm toán viên theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế Nội dung Tiêu chuẩn Kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Yêu cầu đạo đức liên quan, bao gồm yêu cầu liên quan đến tính độc lập, liên quan đến hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm tốn với Chủ nghĩa hồi thái độ hồi nghi nghề nghiệp nhận thấy trường hợp có nghi nghề nghiệp thể tồn khiến báo cáo tài có sai sót trọng yếu Sự đánh giá chun nghiệp Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn việc lập kế hoạch thực kiểm tốn báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn rủi ro Để có đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để giảm rủi ro kiểm tốn xuống mức thấp chấp nhận cho phép kiểm tốn viên đưa kết luận hợp lý để làm sở cho ý kiến ​ ​ kiểm tốn viên • Đánh giá viên phải tn thủ tất chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến đánh giá Nếu ISA có liên quan đến đánh giá ISA có hiệu lực tình giải dựa tiêu chuẩn ISA • Đánh giá viên phải hiểu tồn nội dung ISA, bao gồm việc áp dụng tài liệu giải thích liên quan khác, để hiểu mục tiêu phương pháp áp dụng u cầu cách thích hợp • Kiểm tốn viên việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam báo cáo ISA tất chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác có liên quan đến đánh giá Thực kiểm tốn • Để đạt mục tiêu tổng thể đánh giá viên, đánh giá viên phải sử dụng mục tiêu nêu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan việc lập kế hoạch thực đánh giá • Đánh giá viên phải tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trừ khi, trường hợp đánh giá, tồn chuẩn mực khơng liên quan; u cầu khơng liên quan có điều kiện điều kiện khơng tồn • Trong trường hợp ngoại lệ, đánh giá viên đánh giá cần thiết phải rời khỏi yêu cầu liên quan ISA Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục đích u cầu • Nếu mục tiêu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên 196 quan đạt được, kiểm tốn viên phải đánh giá xem điều có cản trở kiểm toán viên đạt mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên hay khơng yêu cầu kiểm toán viên, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, sửa đổi ý kiến ​ ​ kiểm toán viên rút khỏi hợp đồng kiểm toán (Nguồn: Tóm tắt dựa ISA 200) Các quy tắc giúp thúc đẩy đa dạng thị trường kiểm tốn nâng cao lịng tin nhà đầu tư vào thơng tin tài cơng ty, từ cải thiện điều kiện đầu tư xuyên biên giới tăng trưởng kinh tế EU Kiểm toán theo quy chuẩn EU cung cấp cho bên liên quan nhà đầu tư cổ đông ý kiến tính xác tài khoản cơng ty Bên cạnh đó, mục tiêu Ủy ban châu Âu bao gồm: (1) cải thiện tính độc lập cơng ty kiểm tốn theo luật định kiểm toán viên với đơn vị kiểm toán, (2) nâng cao giá trị thông tin cho nhà đầu tư báo cáo kiểm toán, (3) giúp cung cấp xuyên biên giới dịch vụ kiểm toán theo luật định EU, (4) đóng góp vào thị trường kiểm toán động EU, (5) tăng cường giám sát kiểm toán (6) thúc đẩy hội tụ hợp tác với nước EU Tại Hoa Kỳ, vào thời điểm thông qua Đạo luật Sarbanes-Oxley, cơng ty kế tốn tham gia đồng thời vào hoạt động kiểm toán tư vấn cho khách hàng, dẫn đến vấn đề tính độc lập xung đột đáng kể Đạo luật quy định việc nâng cao tính độc lập kiểm tốn viên cách cấm cơng ty kiểm toán tư vấn cho khách hàng kiểm toán họ cấm số hoạt động cụ thể khác [14] Mối đe dọa đến tính độc lập Sự khuyến khích kiểm tốn viên Sự khuyến khích kiểm tốn viên Chất lượng kiểm toán cảm nhận / thực tế Tầm quan trọng khách hàng Năng lực kiểm toán viên Dịch vụ phi kiểm toán Chất lượng báo cáo tài cảm nhận / thực tế Kiểm tốn viên độc lập Nhiệm kỳ kiểm toán viên Mối quan hệ khách hàng với cơng ty kiểm tốn Hình Khn khổ để đánh giá tác động tính độc lập kiểm toán viên chất lượng kiểm toán (Nguồn: Tepalagul and Lin, 2015) 197 Các giới hạn nhiệm kỳ cơng ty kiểm tốn đưa thách thức hoạt động đáng kể, thách thức thường xuyên khắc phục công ty chọn thay đổi kiểm tốn viên, lý tốt hay xấu [15] Cũng quan trọng việc kiểm toán đảm bảo tự tin báo cáo tài chính, kỹ trực kiểm toán viên điểm khiến gian lận kinh tế, đặc biệt tài phải dè chừng chấm dứt hành vi sai trái Khi xem xét ảnh hưởng xung đột lợi ích vốn có mơi trường kiểm tốn, điều quan trọng phải hiểu tài liệu học thuật hành vi [16] Chất lượng kiểm toán thường định nghĩa bao gồm hai thuộc tính quan trọng: lực chun mơn tính độc lập, khách quan [17] Các báo cáo kiểm tốn có chất lượng góp phần nâng cao hiệu sử dụng, kết báo cáo kiểm tốn góp phần giúp nhận thức cộng đồng ngày tốt hơn, có nhìn đắn kiểm toán độc lập, đánh giá cao kỹ nhìn sâu sắc kiểm tốn viên, tạo hội cho công chúng phân biệt cơng ty kiểm tốn cạnh tranh sở chất lượng Tính độc lập kiểm tốn chia thành hai phần, bao gồm độc lập thực tế độc lập hình thức [18] Độc lập q trình kiểm tốn có vai trị quan trọng nhận thức bảo vệ khách quan kết báo cáo, nâng cao lòng tin người sử dụng báo cáo kiểm toán Độc lập thực tế Sự sụp đổ bất ngờ gây nghi ngờ tính độc lập kiểm tốn viên Bằng chứng thất bại tính độc lập kiểm tốn = Sự độc lập bị xâm phạm Độc lập hình thức Nghi ngờ (niềm tin) tính độc lập bị suy giảm = Sự độc lập hình thức bị xâm phạm Mất niềm tin vào kiểm toán Mất niềm tin vào báo cáo tài thị trường bất ổn Hình Đánh giá tính độc lập độ tin cậy Báo cáo kiểm toán (Nguồn: Strohm Watrin, 2006) Thực trạng kiểm toán độc lập Việt Nam Kiểm toán độc lập Việt Nam bắt đầu phát triển từ năm 1991 sau Chính phủ thực cải cách chuyển sang kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế Xem 198 xét dựa loại hình kiểm tốn, Việt Nam phân làm ba loại hình kiểm tốn là: Kiểm tốn độc lập, Kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Cả loại kiểm toán phải tuân thủ quy trình kiểm tốn áp dụng phương pháp riêng kiểm toán, phương pháp luận phương pháp kỹ thuật kiểm toán [19] Nếu kiểm toán nhà nước hoạt động kiểm toán hoạt động tài nhà nước, kiểm tốn nội thực kiểm tốn đơn vị, quan kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán hoạt động kinh tế [20] Xét mặt hệ thống văn pháp luật kiểm toán độc lập Việt Nam có văn Luật, Nghị định Thông tư Cụ thể, Luật 67/2011/QH12 Kiểm toán độc lập; Nghị định 17/2012/NĐ-CP chi tiết Luật 67/2011/QH12 Kiểm toán độc lập; Nghị định 105/2013/NĐ-CP xử phạt VPHC Kiểm tốn độc lập; Thơng tư 214/2012/TT-BTC hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; Thơng tư 67/2015/TT-BTC chuẩn mực kiểm toán kiểm toán báo cáo tốn hồn thành Theo đó, theo Khoản Điều NĐ17/2012/NĐ-CP quy định “Tổ chức nghề nghiệp kiểm toán tổ chức xã hội nghề nghiệp kiểm toán viên, kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán nước” Tính độc lập quy định đạo đức nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn ban hành theo Thơng tư 70/2015/TT-BTC ngày tháng năm 2015, Bộ Tài Việt Nam phân loại độc lập thành hai phần: độc lập thực tế độc lập hình thức Bên canh quy định pháp luật, kiểm tốn độc lập cịn chịu tác động từ phát triển ứng dụng hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (viết tắt ERP) hệ thống thơng tin kế tốn áp dụng doanh nghiệp Tầm quan trọng việc áp dụng công cụ hỗ trợ cơng nghệ kiểm tốn cơng ty kiểm toán việc kiểm toán doanh nghiệp khách hàng giữ vai trò thiết yếu Chất lượng dịch vụ kiểm tốn khơng ảnh hưởng kiến thức, kinh nghiệm người làm kiểm tốn, mà cịn ảnh hưởng lớn đạo đức kiểm toán viên Thị trường tài sơi động thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tăng trưởng kinh tế thúc đẩy quyền tự cá nhân Với phát triển không ngừng thị trường tài chính, kiểm tốn độc lập cần phát triển nhiều phương diện, có vấn đề tiếp cận cơng nghệ Áp dụng cơng nghệ kiểm tốn mang lại hiệu chi phí kiểm toán Các số khác việc áp dụng cơng nghệ kiểm tốn khả tương thích cơng nghệ, mức độ phức tạp công nghệ, mức độ sẵn sàng tổ chức, hỗ trợ lãnh đạo cấp cao, lực nhân viên, mức độ phức tạp hệ thống khách hàng, áp lực cạnh tranh, hỗ trợ nhà cung cấp quan kế tốn chun nghiệp quy mơ doanh nghiệp có ảnh hưởng đến mức độ chấp nhận cơng nghệ lĩnh vực kiểm tốn [21] Gần đây, trình bày báo cáo tóm tắt cơng tác kiểm tốn nhà nước nhiệm kỳ Quốc hội khóa XIV, Tổng Kiểm tốn nhà nước Hồ Đức Phớc tuyên bố số hóa, áp dụng trí tuệ nhân tạo, liệu lớn, điện toán đám mây vào hoạt động kiểm toán nhà nước, áp dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin, có trí tuệ nhân tạo liệu lớn biện pháp nhằm nâng cao lực chất lượng hoạt động kiểm toán nói chung kiểm tốn nhà nước nói riêng Cơng nghệ kỹ thuật số tác động đến doanh nghiệp kiểm toán năm cấp độ quan trọng, đặc biệt vai trị kiểm tốn chế quản trị Đối với kiểm tốn độc lập, việc số hóa cải thiện mức độ liên quan kiểm tốn cho phép cơng ty kiểm tốn mở rộng đề nghị họ cách đề xuất dịch vụ mới, cải thiện chất lượng kiểm toán chủ yếu cách phân tích tất liệu khách hàng tạo điều kiện cho văn hóa đổi 199 cơng ty kiểm tốn [22] Ngồi ra, thơng tin đáng tin cậy tạo sở cho việc hình thành vốn, đặc biệt thu hút vốn đầu tư nước trực tiếp vào Việt Nam Một số kiến nghị nhằm nâng cao vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường Một là, bên cạnh yếu tố đạo đức nghề nghiệp, chủ nghĩa hồi nghi cơng tác kiểm tốn, tính chun nghiệp đánh giá chứng kiểm tốn rủi ro vấn đề thực kiểm tốn mơ hình báo cáo kiểm toán cần trọng phát triển Quá trình đánh giá viên phải tuân thủ chặt chẽ quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến đánh giá Ngồi việc tìm hiểu nội dung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế, báo cáo kiểm tốn có trường hợp ngoại lệ Trong trường hợp ngoại lệ, đánh giá viên xem xét cần thiết phải rời khỏi yêu cầu liên quan ISA Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục đích kiểm tốn Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn khơng thể đạt được, kiểm tốn viên phải đánh giá xem điều có cản trở kiểm toán viên đạt mục tiêu tổng thể kiểm tốn viên hay khơng u cầu kiểm tốn viên, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, sửa đổi ý kiến kiểm toán viên chí rút khỏi hợp đồng kiểm toán Hai là, thành kiến khác người có khả cản trở hồi nghi nghề nghiệp Những khái niệm hành vi nhà tâm lý học biết đến chưa thừa nhận đầy đủ kiểm toán, chẳng hạn tuân theo quyền hạn, suy nghĩ theo nhóm, lạc quan mức, tự tin xử lý điều hành công việc Vì thế, cần xây dựng đội ngũ kiểm sốt viên có chun nghiệp nghề, gắn bó khơng ngừng nỗ lực học tập, nâng cao kiến thức hành nghề Để thực điều này, tổ chức, đặc biệt cơng ty kiểm tốn thơng qua việc tham gia khóa học Viện Kế tốn Công chứng Anh xứ Wales (ICAEW), Hiệp hội Kế tốn Cơng chứng Anh Quốc (ACCA), hay kỳ kiểm tra Kiểm tốn viên hành nghề (CPA),….để giúp nhân viên tích lũy kiến thức áp dụng vào thực tế công việc Ba là, thiết lập tốt sách việc đại hóa kiểm tốn Giá trị cảm nhận phù hợp kiểm toán truyền thống bao gồm trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận Tuy vậy, thực tế, nhiều gian lận có tinh vi hành vi phương pháp thực hiện; đó, để tìm gian lận không dễ dàng Áp dụng cơng nghệ số hóa, áp dụng trí tuệ nhân tạo, liệu lớn, điện toán đám mây, đặc biệt tiến khả cung cấp truy cập liệu hiệu đảm bảo báo cáo kiểm toán đạt chất lượng Kết luận Trải qua 30 năm giai đoạn 1991 – 2021 với nhiều thay đổi sách kinh tế thị trường phát triển xu hướng hội nhập kinh tế giới, thấy vai trị kiểm tốn kinh tế thị trường vơ cần thiết Kiểm tốn độc lập dựa sở chuẩn mực kiểm toán khn khổ tính độc lập để đánh giá thơng tin cơng bố, qua đó, tính minh bạch độ tin cậy thông tin báo cáo cải thiện, chất lượng báo cáo kiểm toán nâng cao, có vậy, kinh tế Việt Nam phát triển bền vững 200 Tài liệu tham khảo [1] Taylor, M (2021) The Q4 Global Economic Conditions Survey (GECS) points to little change in confidence but continued modest global economic recovery early in 2021 Global Economic Conditions Survey: Q4, 2020 [2] Commission of the European communities Statutory Auditors’ Independence in the EU: A Set of Fundamental Principles Available at https://www.iasplus.com/en/binary/resource/euaudit.pdf (Accessed on 24/03/2021) [3] Beest, F V., Braam, G and Boelens, S (2009) Quality of financial reporting : measuring qualitative characteristics NiCE Working Paper 09-108 [4] Salawu, M K (2017) Factors Influencing Auditor Independence among Listed Companies in Nigeria: Generalized Method of Moments (GMM) Approach International Journal of Economics and Finance, Vol.9, No.8, pp.191-203 DOI: 10.5539/ijef.v9n8p191 [5] Tepalagul, N and Lin L (2014) Auditor Independence and Audit Quality: A Literature Review Journal of Accounting, Auditing & Finance 2015, Vol 30, No.1, pp.101–121 [6] Bahrawe, S H., Haron, H and Hasan A N (2016) Corporate Governance and Auditor Independence in Saudi Arabia: Literature Review and Proposed Conceptual Framework International Business Research DOI:10.5539/IBR.V9N11P1 [7] Wallace, W A (2004) The Economic Role of the Audit in Free and Regulated Markets: A Look Back and a Look Forward Research in Accounting Regulation, Vol.17, No.1 DOI: 10.1016/S1052-0457(04)17012-4 [8] Klein, A (2002) Economic Determinants of Audit Committee Independence The Accounting Review, Vol 77, No.2, pp.435-452 [9] Trần Thị Luận (2017) Vai trò kiểm tốn độc lập Việt Nam Tạp chí Công Thương Tham khảo http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/vai-tro-cua-kiemtoan-doc-lap-o-viet-nam-hien-nay-46637.htm (Truy cập ngày 24/03/2021) [10] Phạm Thị Hương (2020) Kiểm toán độc lập vai trị kinh tế thị trường Tạp chí Tài kỳ tháng 11/2019, tr.56-58 [11] Gantz, S D and Philpott, D R (2013) FISMA and the Risk Management Framework Chapter 3: Thinking About Risk, pp.53-78 DOI: 10.1016/B978-1-59749641-4.00003-5 [12] Minh Duc et al (2019) Enhancing auditors’ independence in auditing enterprises in Vietnam Cogent Economics & Finance, Vol.7, No.1 DOI: 10.1080/23322039.2019.1602240 [13] Gantz, S D (2014) The Basics of IT Audit Purposes, Processes, and Practical Information Chapter 9: Methodologies and Frameworks, pp.167-195 DOI: 10.1016/B978-0-12-417159-6.00009-2 [14] Harris, S B (2015) Audit Quality, Firm Independence, and the Firm Business Model 2015 International Institute on Audit Regulation, Washington Available at https://pcaobus.org/news-events/speeches/speech-detail/audit-quality-firmindependence-and-the-firm-business-model_591 (Accessed on 24/03/2021) 201 View publication stats [15] Doty, J R (2012) The Relevance, Role, and Reliability of Audits in the Global Economy Texas Law Review, Vol.90, pp.1891-1911 [16] Manita, R (2020) The digital transformation of external audit and its impact on corporate governance Technological Forecasting and Social Change, pp.150 DOI: 10.1016/j.techfore.2019.119751 [17] Doty, J R (2013) The Role of the Audit in the Global Economy ICAS Aileen Beattie Memorial Lecture, London, England Availble at https://pcaobus.org/newsevents/speeches/speech-detail/the-role-of-the-audit-in-the-globaleconomy_455#_edn11 (Accessed on 25/03/2021) [18] Shbeilat, M and Qader, W A (2018) Independence Dilemma and the Reliability of the Audit Report: Qualitative Evidence from Jordan Australian Academy of Accounting and Finance Review, Vol.4, No.1, pp.22-36 [19] Đặng Văn Thanh Mối quan hệ Kiểm toán Nhà nước với Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội - Sự cần thiết phải tăng cường Tạp chí Kế toán & Kiểm toán Tham khảo https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/moi-quan-he-giua-kiemtoan-nha-nuoc-voi-kiem-toan-doc-lap-va-kiem-toan-noi-bo-su-can-thiet-phai-tangcuong/ (Truy cập ngày 25/03/2021) [20] Cổng thông tin điện tử Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (2009) 15 năm kiểm toán độc lập Việt Nam thành công triển vọng Tham khảo https://www.sav.gov.vn/Pages/chi-tiet-tin.aspx?ItemID=32987&l=TinTucSuKien (Truy cập ngày 25/03/2021) [21] Rosli, K., Yeow, P H P and Gene, S E (2013) Adoption of Audit Technology in Audit Firms Australasian Conference on Information Systems (ACIS 2013), Melbourne, Australia, pp.1-12 [22] Knechel, W R (2016) Audit Quality and Regulation European Auditing Research Network conference (EARNet) DOI: 10.1111/ijau.12077 202 ... nghiên cứu xem xét, đánh giá vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường góc độ nghiên cứu trường đại học Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế thị trường Nền kinh tế vận hành dựa nguyên tắc thị trường. .. https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/trao-doi/moi-quan-he-giua-kiemtoan-nha-nuoc-voi-kiem-toan-doc-lap-va-kiem-toan-noi-bo-su-can-thiet-phai-tangcuong/ (Truy cập ngày 25/03/2021) [20] Cổng thông tin điện tử Kiểm toán Nhà nước... http://tapchicongthuong.vn/bai-viet /vai- tro-cua-kiemtoan-doc-lap-o-viet-nam-hien-nay-46637.htm (Truy cập ngày 24/03/2021) [10] Phạm Thị Hương (2020) Kiểm tốn độc lập vai trị kinh tế thị trường Tạp chí Tài