Bài giảng Đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán: Chương 3 - Trách nhiệm pháp lý của người làm kế toán, kiểm toán

Bài giảng Đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán: Chương 3 - Trách nhiệm pháp lý của người làm kế toán, kiểm toán. Chương này có nội dung trình bày về: môi trường và trách nhiệm pháp lý của người làm kế toán, kiểm toán; trách nhiệm pháp lý đối với khách hàng; trách nhiệm pháp lý đối với bên thứ ba; các biện pháp giảm liên đới pháp lý;... Mời các bạn cùng tham khảo!

139 3.1.1 Môi trường pháp lý liên quan đến kế toán, kiểm toán 3.1.2 Các trách nhiệm pháp lý kế toán, kiểm toán 140 Luật Luật Kế toán 88/2015/QH13 Luật KTNN 81/2015/QH13 Luật KTĐL 67/2011/QH12 Chuẩn mực CM Kế toán CM KTNB TT 8/2021/TT-BTC CM Kiểm toán CM KTNN QĐ 02/2016/QĐ-KTNN CMKT TT 214/2012/TT-BTC 141 KHÁI NIỆM Trách nhiệm pháp lý nghĩa vụ toán nợ theo quy định pháp luật, xác định theo luật dân luật hình định tòa án Theo luật dân : Trách nhiệm pháp lý hình thành tổ chức hay cá nhân gây thiệt hại đến tài sản, sức khỏe, danh dự… chủ thể khác mà chưa coi tội phạm theo quy định luật hình Trách nhiệm pháp lý hướng đến việc bồi thường thiệt hại Theo luật hình sự: Trách nhiệm pháp lý mà cá nhân phải chịu có hành vi vi phạm tội quy định luật hình Trách nhiệm hướng đến việc ngăn chặn người có tội 142 Điều kiện hình thành trách nhiệm pháp lý KTV KTV người có lỗi Có thiệt hại Có mối quan hệ lỗi KTV gây khoản thiệt hại Để hình thành trách nhiệm pháp lý KTV, khách thể kiểm toán bên thứ phải chứng minh đồng thời điều kiện 143 Trách nhiệm với khách hàng PHÂN LOẠI THEO ĐỐI TƯỢNG Trách nhiệm với bên thứ Trách nhiệm dân Trách nhiệm hình 144 KTV có trách nhiệm với đơn vị kiểm tốn theo quy định luật pháp Luật Kiểm toán, Chuẩn mực kiểm tốn, Luật dân sự…….Do KTV khơng thực chuẩn mực gây thiệt hại cho khách hàng Lúc KTV có trách nhiệm pháp lý với khách hàng Trách nhiệm KTV khách hàng phụ thuộc vào điều khoản cam kết hợp đồng kiểm toán Khi KTV vi phạm cam kết gây thiệt hại cho khách hàng trách nhiệm pháp lý KTV với khách hàng nảy sinh Trách nhiệm theo quy định pháp luật Trách nhiệm theo hợp đồng 145 Sự thiếu thận trọng thích đáng Bất cẩn thơng thường Bất cẩn toàn Sai phạm cố ý Gian lận Trách nhiệm pháp lý KTV nghiêm trọng thể mức độ nghiêm trọng tăng theo cấp độ 146 Khoản 11 Điều 29 Chương 13 Luật Kiểm tốn độc lập Thơng báo kiến nghị sai phạm để có biện pháp ngăn ngừa sữa chữa, xử lý Đồng thời ghi kiến nghị vào báo cáo kiểm toán thư quản lý sai phạm chưa xử lý Sau phát hành báo cáo kiểm toán phát đơn vị kiểm tốn có sai phạm yếu khơng tn thu pháp luật đơn vị liên quan phải thơng báo cho đvi dc kiểm tốn Bảo mật thơng tin q trình kiểm tốn Nếu kiểm tốn viên gây thiệt hại cho khách hàng, phải bồi thường bị xử lý theo quy định 147 Hình thức phản vệ KTV Thứ KTV biện minh khơng có đủ thẩm quyền kiểm tốn, khơng có trách nhiệm với khoản thiệt hại KTV chứng minh thực kiểm tốn khơng cẩu thả KTV khoản thiệt hại có liên quan đến bất cẩn toàn khách hàng kiểm toán KTV KTV lập luận khơng có quan hệ nhân khoản thiệt hại khách hàng với hoạt động kiểm toán 148 VÍ DỤ Cơng ty Cenco Incorporated kiện Seidman and Seidman ( 1982) ❖ Giữa năm 1970 1975, nhân viên quản trị Cenco, sau ban quản trị cao cấp dính líu vào vụ gian lận lớn thổi phồng giá trị hàng tồn kho công ty Điều giúp cho công ty vay tiền với lãi suất thấp đạt tiền bồi thường bảo hiểm hỏa hoạn cao mức đáng hưởng Sau gian lận bị phát nhân viên Cenco báo cáo với SEC ( Securities and Exchange Commission) cổ đông đệ đơn kiện công ty Cenco, ban quản trị cơng ty kiểm tốn viên cơng ty Kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn dàn xếp cho vụ kiện tụng cách chi 3,5 triệu USD ❖ Năm 1982, Ban quản lý Công ty nhân danh Công ty Cenco đệ đơn kiện lần thứ hai Cơng ty kiểm tốn sai phạm hợp đồng, bất cần nghề nghiệp gian lận Cơng ty kiểm tốn bào chữa Công ty nỗ lực cố gắng để phát dấu hiệu gian lận tập thể phần lớn người ban quản trị Công ty Cenco ngăn cản họ phát gian lận ❖ Kỳ họp thứ toàn thượng kết luận Cơng ty kiểm tốn khơng chịu trách nhiệm trường hợp 149 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Thế bên thứ ba? Gồm ai? Bên thứ ba (ngoài chủ thể khách thể kiểm toán) cá nhân, tổ chức có liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Cổ đơng (hiện tại, tương lai) Ngân hàng tổ chức tín dụng Nhà cung cấp Khách hàng Nhân viên… 150 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Trách nhiệm KTV bên thứ ba rộng nặng nề Thực tế, phần lớn vụ kiện KTV bên thứ ba thực hiện, nhiều kiểm toán báo cáo tài khơng thể thực KTV không đủ lực đáp ứng nhu cầu đông bên thứ ba 151 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Học thuyết Ultramares Năm 1931, cơng ty Ultramares khơng có khả trả nợ, chủ nợ Công ty dựa vào báo cáo tài chứng nhận sau kiện KTV, họ cho KTV phạm tội bất cẩn trình bày gian dối Các khoản phải thu bị bóp méo cách cộng thêm khoảng 650.000 USD vào khoản phải thu khoản mục khác 700.000USD Các chủ nợ cho kiểm tra kỹ lưỡng tìm thấy 700.000 USD gian lận Các khoản phải trả có khoản không quán tương tự Sau điều tra vấn đề, án liên bang Mỹ kết luận KTV có bất cẩn q trình kiểm tốn, nhiên kiểm tốn viên khơngphải chịu trách nhiệm chủ nợ Cơng ty Ultramares điều sai lầm vượt phạm vi hợp đồng kiểm tốn ban đầu Tồ án cho có người ký hợp đồng với KTV dịch vụ kiểm tốn kiện dịch vụ cung cấp cách bất cẩn.Vụ kiện sở cho đời “Học thuyết Ultramares" 152 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Theo học thuyết này, KTV chịu trách nhiệm bên thứ ba “người có lợi ích liên quan bản* ” * “Người có lợi ích liên quan bản” người mà KTV thông báo họ trước thực kiểm toán 153 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Học thuyết Ultramares mở rộng Học thuyết đưa khái niệm “người sử dụng dự kiến kết kiểm tốn”, bên thứ ba mà KTV nhận thức sử dụng báo cáo tài kiểm tốn (ví dụ, quan thuế, ngân hàng cho vay, nhà cung cấp có khoản phải thu đơn vị kiểm tốn,…) Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm toán đơn vị kiểm toán ngày ký báo cáo kiểm toán Đã sử dụng cách thận trọng thơng tin báo cáo tài kiểm toán Ở Việt Nam, khoản 12 Điều 29 Chương Luật kiểm tốn độc lập Có hiểu biết cách hợp lý báo cáo tài sở lập báo cáo tài chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định khác pháp luật có liên quan 154 3.3 Trách nhiệm pháp lý bên thứ ba Hình thức phản vệ KTV Thứ KTV chứng minh tuân thủ chuẩn mực kiểm toán suốt trình thực kiểm tốn KTV khơng có trách nhiệm pháp lý Thứ hai KTV biện minh trách nhiệm theo quy định pháp luật, áp tùy theo quy định pháp lý Thứ ba KTV lập luận khơng có mối quan hệ nhân khoản thiệt hại bên thứ ba với hoạt động kiểm tốn 155 VÍ DỤ Stephens industries kiện Haskin and Sells (1971) Tình Huống Năm 1971, người mua 2/3 cổ phiếu Công ty cho thuê ô tô Stephens industries kiện Cơng ty kiểm tốn Haskin and Sells bất cẩn kiểm toán khoản phải thu Nguyên nhân Tuy nhiên, theo hợp đồng kiểm tốn số liệu khoản phải thu sổ sách Cơng ty phải giữ ngun khơng có điều chỉnh báo cáo kiểm toán, nhận xét KTV nêu cụ thể: "Theo điều khoản hợp đồng, không yêu cầu khách hàng phải xác nhận số dư họ không xem xét lại khả thu khoản phải thu thương mại nào" Việc khơng có điều chỉnh để phản ánh số tiền không thu được ghi rõ "các ghi Bảng cân đối tài sản" Giải ▪ Áp dụng "học thuyết Ultramares", án sơ thẩm cho khơng có mối quan hệ riêng theo hợp đồng bên nguyên đơn KTV nên khơng tồn trách nhiệm pháp lý bất cẩn KTV Toà án phúc thẩm đưa định tương tự 156 ▪ Thực cộng tác với khách hàng liêm ▪ Duy trì độc lập ▪ Thực kiểm tốn có chất lượng thông qua tuân thủ CM nghề nghiệp, hiểu biết tốt ngành nghề kinh doanh khách hàng để chọn mẫu kiểm tốn đắn; trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp cơng việc kiểm tốn; thẩm tra thận trọng giao dịch với cá bên liên quan; tuyển dụng nhân viên có lực, đào tạo giám sát hợp lý ▪ Lập lưu giữ hồ sơ kiểm tốn cẩn thận ▪ Giữ bí mật thơng tin khách hàng ▪ Mua bảo hiểm đầy đủ ▪ Tìm văn phịng tư vấn luật ▪ Chọn hình thức cơng ty 157 .. .3. 1.1 Mơi trường pháp lý liên quan đến kế tốn, kiểm toán 3. 1.2 Các trách nhiệm pháp lý kế toán, kiểm toán 140 Luật Luật Kế toán 88/2015/QH 13 Luật KTNN 81/2015/QH 13 Luật KTĐL 67/2011/QH12... thành trách nhiệm pháp lý KTV, khách thể kiểm toán bên thứ phải chứng minh đồng thời điều kiện 1 43 Trách nhiệm với khách hàng PHÂN LOẠI THEO ĐỐI TƯỢNG Trách nhiệm với bên thứ Trách nhiệm dân Trách. .. có trách nhiệm pháp lý với khách hàng Trách nhiệm KTV khách hàng phụ thuộc vào điều khoản cam kết hợp đồng kiểm toán Khi KTV vi phạm cam kết gây thiệt hại cho khách hàng trách nhiệm pháp lý KTV