đề tài thuế thu nhập doanh nghiệp và một số vấn đề liên quan.

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này sau đây gọi làdoanh nghiệp, bao gồm: a Doanh nghiệp được t

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

VIỆN NGÂN HÀNG TÀI CHÍNH

Đề tài: Thuế tiêu TNDN và một số vấn đề liên

quan.

DANH SÁCH NHÓM 3

ST

T

Tên

1 Đinh Đức Hóa (nhóm trưởng)

2 Nguyễn Việt Anh

3 Nguyễn Phương Dung

4 Nguyễn Vương Thu Hương

5 Nguyễn Phạm Tùng Anh

6 Vũ Duy Linh

7 Nguyễn Hoàng Nam

8 Ngô Minh Tiếp

9 Trần Văn Đạt

BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC

1.NỘI DUNG

CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP

Nguyễn Phạm Tùng Anh

Vũ Duy LinhCHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT Nguyễn Vương Thu

HươngCHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ

TNDN

Đinh Đức HóaNguyễn Phương DungNguyễn Việt AnhCHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ

HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ

Trần Văn ĐạtNgô Minh Tiếp

MỤC LỤC CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN

I Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN

1 Khái niệm

2 Quá trình hình thành và phát triển của thuế TNDN

3 Đặc điểm thuế TNDN

4 Vai trò của thuế TNDN

II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TNDN

1.Người nộp thuế TNDN 2.Thu nhập chịu thuế 3.Thu nhập được miễn thuế 4.Kỳ tính thuế

5.Căn cứ tính thuế TNDN 6.Chế độ ưu đãi thuế TNDN

7.Nơi nộp thuế

CHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM

I Những ưu điểm của pháp luật về thuế TNDN hiện nay

1.Về đối tượng nộp thuế 2.Về thuế suất:

3.Về ưu đãi thuế TNDN 4.Về thu nhập chịu thuế:

II Những bất cập của pháp luật về thuế TNDN hiện hành

1.Về mức thuế suất:

2 Về thu nhập chịu thuế:

3 Về vấn đề chuyển lỗ

4 Về một số khoản chi cụ thể 5.Về ưu đãi thuế TNDN

6 Trong kê khai hóa đơn nộp thuế

CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN

I.Một số vụ gian lận thuế thời gian qua

II.Các hành vi gian lận thuế

1.Giảm doanh thu

1.1.Bỏ ngoài sổ sách kế toán 1.2.Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế 2.Tăng chi phí

2.1.Tạo giao dịch bán hàng giả mạo 2.2.Tạo giao dịch mua hàng giả mạo 2.3.Chuyển giá

3.Giảm doanh thu, tăng chi phí

3.1.Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định

CHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ

I.Các văn bản pháp luật hạn chế gian lận thuế

II Các giải pháp cải cách hành chính thuế

1.Cải cách thể chế hành chính thuế 2.Cải cách bộ máy hành chính thuế 3.Xây dựng kiện toàn đội ngũ cán bộ, công chức thuế cả về trình độ

- CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN

1-I Những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNDN

1.Khái niệm

Thuế TNDN là thuế tính trên lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) của doanh nghiệp, thuế suất được quy định theo thuế suất tỷ lệ cố định căn cứ vào ngành nghề kinh doanh.

2 Quá trình hình thành và phát triển của thuế TNDN

Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ rất sớm được thể hiện thông qua nhiềuhình thức khác nhau Ở Việt Nam, tiền thân của thuế TNDN là thuế lợi tức được ápdụng vào trước những năm 90 của thế kỷ XX và áp dụng cho các cơ sở kinh tếngoài quốc doanh (các cơ sở kinh tế quốc doanh

áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận)

Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống nhấtchung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộcmọi thành phần kinh tế Thuế lợi tức được thu dựa trên cơ sở lợi nhuận thu đượctrong quá trình sản xuất kinh doanh của đối tượng nộp thuế

Ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thihành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội đã thông qua luật thuếTNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội đã banhành luật thuế TNDNmới (sau đây gọi là luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế

từ ngày 01/01/2009

3 Đặc điểm của thuế TNDN

-Thuế TNDN là thuế trực thu,vì vậy đối tượng nộp thuế TNDN là các doanhnghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng làngười chịu thuế

-Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanhnghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịuthuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mớiphải nộp thuế TNDN

4 Vai trò của thuế TNDN

-Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tá phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh

tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các doanhnghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thìdoanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngượclại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽnhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm

đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủthể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vàongân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

· -Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước.

Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinhdoanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càngphát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủthể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuậnthì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuếTNDN ngày càng dồi dào

· -Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước.

Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vàonhững ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiênphát triển trong từng giai đoạn nhất định

· -Thuế TNDN còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định.

Thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuếcủa Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế TNDN,chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm

xử lý của nước ngoài

II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

1.Người nộp thuế TNDN

Căn cứ vào điều 2 luật thuế TNDN 2008

1 Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi làdoanh nghiệp), bao gồm:

a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật ViệtNam ;

b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nướcngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trúhoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã;

d) Ðơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật ViệtNam ;

đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định tại Ðiều 3 của luật này phảinộp thuế TNDN như sau:

a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật ViệtNam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam vàthu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

b) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộpthuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhậpchịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sởthường trú đó;

c) Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộpthuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thunhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

d) Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Namnộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

3 Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinhdoanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặctoàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phươngtiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyênthiên nhiên khác tại Việt Nam;

b) Ðịa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông quangười làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

d) Ðại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

đ) Ðại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền

ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diệnkhông có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nướcngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cungứng dịch vụ tại Việt Nam

2.Thu nhập chịu thuế

Căn cứ vào điều 2, Luật thuế TNDN2008

1 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanhhàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 điều này

2 Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượngbất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyểnnhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoạitệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thukhoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh củanhững năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được

từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

3.Thu nhập được miễn thuế

Căn cứ điều 4 Luật thuế TNDN 2008

1 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức đượcthành lập theo Luật Hợp tác xã

2 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nôngnghiệp.

3 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triểncông nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từcông nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

4 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanhnghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễmHIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cholao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

5 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số,người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

6 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanhnghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế TNDN theo quy định của luật này

7 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứukhoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại ViệtNam

4.Kỳ tính thuế

Căn cứ điều 4, Luật thuế TNDN 2008

1 Kỳ tính thuế TNDN được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tàichính, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Ðiều này

2 Kỳ tính thuế TNDN theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối vớidoanh nghiệp nước ngoài được quy định tại điểm c và điểm d khoản 2 Ðiều 2 củaluật này

Căn cứ điều 7,Luật thuế TNDN2008

Ðiều 7 Xác định thu nhập tính thuế

1 Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu

thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các

năm trước

2 Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt

động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở

ngoài Việt Nam

3 Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng

để kê khai nộp thuế

từ các năm trước

Theo điều 8 luật thuế TNDN: Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia

công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được

hưởng Quy định này có một số vấn đề đáng lưu ý:

- Doanh thu không chỉ là tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch

vụ mà còn bao gồm cả tiền có được do nhà nước trợ giá, phụ thu, phụ trội

mà cơ sở kinh doanh được hưởng

- Doanh thu được xác định tại thời điểm có căn cứ làm phát sinh mà không

phân biệt đã thu được tiền hay chưa Bởi vì:

+ Việc thu được tiền hay chưa không phải là trách nhiệm của nhà nước mà

là trách nhiệm của cơ sở kinh doanh

+ Quy định này nhằm hạn chế các cơ sở kinh doanh cấu kết với nhau nhằm

kéo dài thời gian thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước để

chiếm dụng ngân sách nhà nước

- Đồng tiền làm căn cứ tính thuế là đồng Việt Nam Lưu ý: Doanh thu đểtính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ thuế là doanh thu không có thuế GTGT Doanh thu đểtính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophương pháp trực tiếp trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.

b.Chi phí hợp lý

Căn cứ điều 9 Luật thuế TNDN 2008

Chi phí làm căn cứ đề tính doanh thu phải là chi phí hợp lý khi thỏa mãn 3dấu hiệu sau:

- Đây phải là những khoản chi phí có liên quan trực tiếp hoặc gián tiếp đếnquá trình tạo ra doanh thu của cơ sở kinh doanh

- Chi phí này phải là khoản chi phí hợp lý, có căn cứ

- Chi phí này phải là khoản chi phí hợp lệ

- Trên cơ sở những lý luận trên, khoản 1 điều 9 luật thuế TNDN năm 2008quy định: các khoản chi hợp lý làm căn cứ tính thuế phải thỏa mãn 2 điềukiện:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa doanh nghiệp

+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

Các khoản chi không được tính vào chi phí hợp lý để được trừ khi tínhdoanh thu chịu thuế của doanh nghiệp quy định tại khoản 2 Điều 9 luậtthuế

TNDN.

c.Các khoản thu nhập khác:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập

từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

- Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản

- Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ

- Hoàn nhập các khoản dự phòng

- Thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được

- Thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và cáckhoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinhdoanh ở ngoài Việt Nam

5.2Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp:

Để có mức thuế suất hợp lý, cần quan tâm đến 2 yếu tố sau:

- Tính hợp lý: vì đây là thuế trực thu nên người chịu thuế nhận thức rất rõgánh nặng về thuế và họ luôn tìm cách trốn thuế Vì vậy, nếu mức thuế suấtquá cao sẽ không khuyến khích cá nhân bỏ vôn ra tiến hành hoạt động sảnxuất kinh doanh và luôn tìm cách trốn thuế.

- Tính công bằng: mức thuế suất phải áp dụng chung để điều tiết thu nhậpthống nhất đối với tất cả các cơ sở kinh doanh nhằm tạo sự cạnh tranh bìnhđẳng giữa các th1ành phần kinh tế trong và ngoài nước trước sự cạnh tranhkhốc liệt của nền kinh tế

Ngày 13/08/2013, Chính phủ ban hành Nghị định 92/2013/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng có hiệu lực từ ngày 01/07/2013.

số điều của Luật thuế TNDN

Trường hợp doanh nghiệp có tổng thời gian hoạt động sản xuất kinh doanh

kể từ khi thành lập đến hết kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012không đủ 12 tháng hoặc kỳ tính thuế nhiều hơn 12 tháng theo quy định hoặcmới thành lập trong 6 tháng đầu năm 2013 thì doanh thu làm căn cứ xác địnhdoanh nghiệp được áp dụng thuế suất 20% là doanh thu bình quân tháng củanăm 2012 hoặc bình quân của các tháng trong năm 2013 tính đến hết ngày30/6/2013 không vượt quá 1,67 tỷ đồng

Thuế suất 20% nói trên không áp dụng đối với các khoản thu nhập: Thunhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn, thu nhập từchuyển nhượng bất động sản (trừ thu nhập từ đầu tư - kinh doanh nhà ở xãhội), thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thamgia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản, thunhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; Thunhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quýhiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; Thu nhập từ kinh

doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luậtthuế tiêu thụ đặc biệt.

Áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% đối với thu nhập từ đầu

tư - kinh doanh nhà ở xã hội theo quy định tại Điểm 2b Khoản 7 Điều 1 Luậtsửa đổi, bổ sung một số điều của Luật TNDN

Doanh nghiệp thực hiện đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội được áp dụng thuếsuất 10% đối với phần thu nhập từ bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hộiphát sinh từ ngày 1/7/2013 , không phụ thuộc vào thời điểm ký hợp đồngbán, cho thuê hoặc cho thuê mua nhà ở xã hội Trường hợp doanh nghiệpkhông hạch toán riêng được phần thu nhập từ bán, cho thuê, cho thuê muanhà ở xã hội phát sinh từ ngày 1/7/2013 thì thu nhập được áp dụng thuế suất10% được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu hoạt động bán, cho thuê, chothuê mua nhà ở xã hội trên tổng doanh thu trong thời gian tương ứng củadoanh nghiệp

Doanh nghiệp được thực hiện ưu đãi thuế này là doanh nghiệp thực hiện chế

độ kế toán, hóa đơn,chứng từ và nộp thuế theo kê khai

6.Chế độ ưu đãi thuế TNDN:

a) Điều kiện ưu đãi thuế TNDN: phải thỏa mãn 2 điều kiện được quy định tại

khoản 1 điều 18 Luật thuế TNDN năm 2008

- Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng theo quy định của phápluật về hóa đơn chứng từ

- Doanh nghiệp phải nộp thuế theo hình thức kê khai thuế

b) Các trường hợp được ưu đãi thuế:

- Ưu đãi về thuế suất: Đây là các trường hợp được hưởng ưu đãi đương nhiên vớimức thuế suất thấp hơn mức thuế suất thông thường nếu tổ chức đầu tư vào nhữngvùng miền, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi

- Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế: (Điều 14 luật thuế TNDN) Khác với nhóm ưuđãi về thuế suất là hưởng mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất thông thường,nhóm ưu đãi về thơi gian miễn giảm thuế vẫn phải chịu mức thuế suất thôngthường là 25% Việc miễn, giảm thuế được tính trên toàn bộ hoặc tỷ lệ % số tiềnthuế phải nộp vào ngân sách nhà nước

- Các trường hợp giảm thuế khác: Nhằm thực hiện chính sách lao động và việclàm, khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng lao động nữ và lao động là người dântộc thiểu số, điều 15 luật thuế TNDN năm 2008 quy định:

+ Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữđược giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ

+ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số đượcgiảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số.

- Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp: Nhằm tạođiều kiện và khuyến khích doanh nghiệp đầy mạnh nghiên cứu khóa học và đốimới công nghệ, tăng năng suất lao động và hiệu quả kinh doanh, Luật thuế TNDNnăm 2008 có quy định ưu đại cho doanh nghiệp là: “Doanh nghiệp được thành lập

và hoạt động theo pháp luật của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam đượctrích tối đa 10% trên thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học

và công nghệ của doanh nghiệp” Mức 10% là mức tối đa mà doanh nghiệp đượctrích lập Căn cứ vào thu nhập thực tế và yêu cầu phát triển khoa học công nghệ,hàng năm, doanh nghiệp tự quyết định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học vàcông nghệ và đăng ký với cơ quan thuế để thực hiện

7.Nơi nộp thuế

Mặc dù luật Quản lý thuế đã quy định thống nhất trình tự, thủ tục thực hiệnnghĩa vụ thuế đối với thuế TNDN Tuy nhiên, tại điều 12 luật thuế TNDN năm

2008 có bổ sung quy định về nơi nộp thuế Theo đó, doanh nghiệp thực hiện nghĩa

vụ nộp thuế theo quy định sau đây:

- Nếu doanh nghiệp chỉ có trụ sở chính thì doanh nghiệp kê khai nộp thuế tại cơquan thuế nơi doanh nghiệp đặt trụ sở chính

- Trường hợp doanh nghiệp có các cơ sở kinh doanh ngoài phạm vi địa bàn tỉnh,thành phố trực truộc trung ương nơi doan nghiệp đặt trụ sở chính thì bên cạnh nộpthuế tại nơi có trụ sở chính thì doanh nghiệp còn phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuếtheo một tỷ lệ nhất định trên chi phí tại cơ quan thuế nơi đặt cơ sở kinh doanh

THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM

-CHƯƠNG2-I Những ưu điểm của pháp luật về thuế TNDN hiện nay

Qua hơn 3 năm thực hiện, Luật thuế Thuế TNDN số 14/2008/QH12 vàongày 19/6/2013 vừa qua, Quốc hội đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điềucủa Luật thuế TNDN (TNDN) (Luật số 32/2013/QH13) Luật sẽ có hiệu lực thihành từ ngày 01/01/2014 (trừ một số quy định có hiệu lực từ ngày 01/07/2013).Những sửa đổi, bổ sung của Luật thuế TNDN lần này không chỉ đáp ứng được yêucầu thực tiễn mà còn thể hiện tinh thần cải cách mạnh mẽ môi trường kinh doanhViệt Nam:

1.Về đối tượng nộp thuế:

Luật thuế TNDN hiện hành đã giới hạn phạm vi điều chỉnh về đối tượng nộp thuếchỉ còn là các doanh nghiệp Việc phân định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịuthuế là hoàn toàn phù hợp và thống nhất với quy định của Luật thuế thu nhập cánhân và Luật quản lí thuế

2 Về thuế suất:

Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế TNDN đã quy định thống nhất mức thuếsuất, từng bước giảm thuếsuất phổ thông từ 25% xuống 22% (áp dụng từ1/1/2014), DN có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuếsuất phổ thông 20% kể từ 01/7/2013 Từ ngày 01/01/2016, mức thuế suất phổthông là 20% và mức thuế suất ưu đãi 20% được điều chỉnh giảm xuống còn 17%điều này sẽ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tích tụ vốn tái đầu tư mở rộng sảnxuất kinh doanh, góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khuyến khíchphát triển sản xuất kinh doanh

Kinh nghiệm của các nước trên thế giới còn cho thấy, dù thu ngân sách giảm

do giảm thuế suất thuế TNDN nhưng sẽ được bù lại một phần nhờ tăng các loạithuế gián thu và thuế TNCN Bên cạnh đó, xét về lâu dài, giảm thuế sẽ khuyếnkhích mở rộng sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp sẽ nộp thuế nhiều hơn, nhờ đóngân sách sẽ tăng được nguồn thu

3.Về ưu đãi thuế TNDN:

Luật sửa đổi bổ sung đã mở rộng thêm đối tượng được ưu đãi thuế TNDN.Các đối tượng được ưu đãi thuế không còn bị phân biệt về loại hình doanh nghiệp

là doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như trướcđây

4.Về thu nhập chịu thuế:

Luật thuế TNDN hiện hành từng bước mở rộng phạm vi áp dụng đối với cácchi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế

Về khoản chi được trừ và không được trừ:Để phù hợp với thực tiễn và thông lệquốc tế, Luật quy định:

1.bổ sung quy định về điều kiện được tính vào chi phí được trừphải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt;

2.nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên15% tổng chi phí, đồng thời loại bỏ một số khoản chi không mangtính chất quảng cáo, khuyến mại như chiết khấu thanh toán, chi báobiếu, báo tặng của cơ quan báo chí ra khỏi diện chi phí khống chế;

3.bổ sung vào diện khoản tài trợ được tính vào chi phí được trừđối với khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước đối với cácđịa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khókhăn;

4.bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ hưu trí tựnguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội là khoản chi được trừ; 5.bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một số lĩnh vựcđặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, xổ số );

6.bỏ quy định về khoản chi không được trừ đối với phần chi vượtđịnh mức tiêu hao nguyên vật liệu, năng lượng, hàng hóa do DN tựxây dựng và thông báo với cơ quan thuế

- Ngoài ra, Luật quản lý thuế mới như khuyến khích kê khai thuế điện tử, doanhnghiệp nay có thể ngồi nhà làm thủ tục thay vì phải chạy đến cơ quan thuế nộptừng tờ khai, góp phần tiết kiệm đáng kể chi phí thời gian và nhân lực để thực hiệnnghĩa vụ thuế

- Bên cạnh đó, doanh nghiệp được quyền áp dụng cơ chế thỏa thuận trước vềphương pháp xác định giá tính thuế (APA), tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệpnhư giảm chi phí tuân thủ thuế, tạo sự chủ động cho doanh nghiệp trong lập kếhoạch kinh doanh

II Những bất cập của pháp luật về thuế TNDN hiện hành

Bên cạnh những kết quả đạt được của Luật thuế TNDN hiện hành, trước yêucầu cải cách thuếvà thực tiễn thực thi thuế TNDN trong giai đoạn hiện nay còn bộc

lộ nhiều bất cập cần tiếp tục được hoàn thiện Một số tồn tại chính của Luật thuếTNDN hiện hành như sau:

1.Về mức thuế suất:

Dự thảo sửa đổi thuế TNDN đề xuất hạ từ 25% xuống 23%, với DN có quy môvừa và nhỏ được áp dụng thuế suất 20% (dưới 200 lao động làm việc toàn bộ thờigian và có doanh thu dưới 20 tỷ đồng/năm) Chi phí quảng cáo, khuyến mại hoahồng, cũng sẽ được nới lên mức 15% thay vì 10% như trước Theo tính toán của

Bộ Tài chính, dự kiến số thu giảm do điều chỉnh thuế suất thuế TNDN năm 2014khoảng 14 nghìn tỷ đồng (trong ngắn hạn)… tuy nhiên thuế suất có giảm nhưngvẫn giữ được mức động viên ngân sách

Một thực tế các chuyên gia kinh tế chỉ ra rằng, cần phải có lộ trình giảm thuế suấtTNDN xuống nhằm tăng sức cạnh tranh cho DN

-Mặt khác, ở Việt Nam thuế suất là một chuyện, nhưng khi thực thi số thuế phảinộp cao hơn nhiều Nhìn vào luật thì tưởng chừng đơn giản, nhưng tại các văn bản

hướng dẫn thì vô vàn các văn bản là thông tư, công văn hướng dẫn Mức thuếTNDN của Việt Nam về mặt chính thức là 25%, nhưng thực tế số tiền thuế mà hầuhết DN phải nộp là trên 25%, thậm chí lên 30% đối với một số lĩnh vực.

“Bởi căn cứ để tính thuế, chi phí hợp lý, hợp lệ đáng lẽ được khấu trừ nhưngngười đi thu thuế lại không công nhận Ở các nước giảm trừ đi nhiều lĩnh vực, nhưđóng góp xã hội chẳng hạn, còn ở Việt Nam cơ quan thuế vẫn tính vào”

-Các quy định trong Luật thuế TNDN về định mức khấu hao không phù hợp thựctiễn, tính khả thi thấp

Cụ thể, trong thực tế DN có thể phải chi phí khi mua bán với các cá nhân khôngkinh doanh, với kinh tế hộ gia đình nên không thể có hóa đơn để tính chi phí hợp

lý được trừ thuế Chính vì vậy, trong văn bản “Chiến lược cải cách thuế giai đoạn

2011 - 2020” do Bộ Tài chính trình và đã được Thủ tướng phê duyệt, Bộ Tài chính

đã đề nghị cần giảm ngay mức thuế TNDN và lộ trình giảm cần được tính toán kỹlưỡng Nếu trước đó mức giảm đề xuất từ từ là khoảng 22 - 23% vào năm 2015,sau đó đến tận 2020 mới giảm xuống còn khoảng 20% Thì nay mức đề xuất giảmxuống 23% được áp dụng ngay từ 2014 Điều này sẽ DN cải thiện môi trường vàthu hút đầu tư, tạo điều kiện tích lũy vốn, nâng cao năng lực cạnh tranh

Nhìn ra các nước trên thế giới, hầu hết các nước châu Âu đã giảm thuế suất bìnhquân từ 33% năm 2000 xuống 25% năm 2011, riêng lĩnh vực phi tài chính thì thuếsuất chỉ là 21% Gần đây, nhiều nước và lãnh thổ trong khu vực đang có kế hoạchgiảm mạnh thuế suất thuế TNDN xuống hơn nữa Tại châu Á, Singapore chỉ còn17%, Đài Loan hiện có mức thuế 23% và dự kiến sẽ giảm còn 20% vào năm 2013này Nhiều chuyên gia kinh tế nhận định với tỉ lệ thu thuế, phí trên GDP tới26,3%, Việt Nam cần giảm xuống tương đồng với các quốc gia trong khu vực

2 Về thu nhập chịu thuế:

Về phương pháp xác định doanh thu, chi phí được trừ, không được trừ làm cơ sởtính thuế TNDN chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi Cụ thể là các quy địnhvềthời điểm xác định doanh thu; cách xác định doanh thu trong một số trường hợp

cụ thể ; các khoản chi phí được trừ và chưa được trừ chưa được quy định rõ ràng ;một số khoản chi phí thực tế cần thiết cho sản xuất kinh doanh nhưng không đượcchấp nhận khi tính thuế Điều này vô hình chungđã khiến các doanh nghiệp phảichịu thuế nhiều hơn

Phải thừa nhận rằng thuế suất thực tế mà các doanh nghiệp phải chịu cao hơnnhiều so với con số 25% thuế suất danh nghĩa quy định trong luật Bởi lẽ, nhiềukhoản doanh nghiệp chi ra nhưng không được cơ quan thuế chấp nhận là chi phí

hợp lý hợp lệ, vì vậy mà thu nhập chịu thuế cao hơn thu nhập thực tế, làm tăng sốthuế phải nộp và thuế suất thực tế.

Điều này một phần bắt nguồn từ chính doanh nghiệp trong việc không tuân thủviệc lưu giữ hóa đơn chứng từ theo quy định, một phần là do những bất cập trongquy định hiện hành của luật thuế TNDN và cách hiểu khác nhau của các cơ quanthuế địa phương về cùng một vấn đề

Ví dụ như quy định về mức khống chế đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị,khuyến mại là 15% chung cho mọi loại hình doanh nghiệp và mọi ngành nghề làkhông hợp lý Có khi ngành này cần nhưng ngành kia thì không, hoặc có đơn vịcùng ngành nhưng nhu cầu quảng cáo cho từng thị truờng lại khác nhau Điều nàygóp phần gây nên tình trạng bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp, tạo ra những bấtcập không nhỏ trong quá trình thực hiện và là một điểm hạn chế lớn trong quá trình

ra quyết định đầu tư

3 Về vấn đề chuyển lỗ:

Quy định về vấn đề chuyển lỗ tại Thông tư 18/2011/TT-BTC đã thuhẹp quyền lợicủa doanh nghiệp hơn so với quy định của Luật thuế TNDN Đây cũng là mộttrong những bất cập trong cách thức ban hành văn bản pháp luật bởi vì Luật thuếTNDN là văn bản quy phạm pháp luật, là Luật khung cho việc áp dụng pháp luật,trong khi các Nghị định và Thông tư hướng dẫn là các văn bản áp dụng pháp luật,các văn bản này là sự cụ thể hóa các quy định của Luật nhưng không được trái vớiquy định của Luật

Thu nhập từ bất động sản kê khai riêng để nộp thuế

Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN quy định: Thu nhập từhoạt động chuyển nhượng bất động sản, dự án đầu tư, quyền tham gia dự án đầu tư,quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộpthuế Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, quyền tham gia dự án đầu tư (trừ

dự án thăm dò, khai thác khoáng sản); chuyển nhượng bất động sản nếu lỗ thì số lỗnày được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế

Theo đó,trong trường hợp hoạt động này có lãi mà hoạt động sản xuất kinhdoanh bị lỗ mà không được bù trừ là không hợp lý Cần quy định theo hướng: thunhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng bất động sản gắn liền với đất đượchạch toán riêng để kê khai nộp thuế; trường hợp lỗ thì được bù trừ với lãi của hoạtđộng sản xuất, kinh doanh Trong trường hợp hoạt động sản xuất kinh doanh chính

bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi từ hoạt động chuyển nhượng bất động sảngắn liền với đất

4 Về một số khoản chi cụ thể:

Luật thuế TNDN hiện hành quy định về một số khoản chi cụ thể chưa hợp

lý Chẳng hạn: quy định về phần giá trị hàng hóa tổn thất, cá khoản chi khấu haotài sản cố định, khoản chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa,khoản chi là tiền lương, tiền công và các khoản phải trả cho người lao động, phầnchi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới Một trong những bất cậpcủa pháp luật thuế TNDN hiện hành là liệt kê các tài sản cố định hiện hữu được đểxác định trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.Ngoài ra, hạn chế của Luật thuế TNDN hiện hành là chưa có quy định cụ thể nàovềviệc xác định doanh thu, chi phí làm căn cứ cho thu nhập chịu thuế của các hìnhthức kinh doanh như bán hàng đa cấp, bán hàng qua mạng

5.Về ưu đãi thuế TNDN:

Việc xác định thu nhập chịu thuế và thu nhập được ưu đãi thuế theo quyđịnh của Luật thuế TNDN hiện hành là chưa hợp lý khi toàn bộ các khoản thu nhậpkhác đều không được ưu đãi thuế (trong đó có nhiều khoản thu nhập khác liênquan đến hoạt động kinh doanh được ưu đãi thuế) là bất hợp lý, ảnh hưởng đếnquyền lợi chính đáng của các doanh nghiệp

Chưa có chính sách ưu đãi thuế cho các sản phẩm mới như: quỹ mở, quỹ ETF,quỹ bất động sản Các quỹ đầu tư nước ngoài có văn phòng đại diện tại Việt Nam

bị đưa vào diện tính thuế TNDN, thay vì nộp thuế khoán.và NĐT không được trừnhiều loại chi phí thực tế phát sinh trong quá trình đầu tư, nên mức thuế mà họphải đóng có khi lên đến 50 – 60%

Luật thuế TNDN hiện hành quy định các doanh nghiệp nằm trong khu kinh

tế cũng hưởng ưu đãi như là doanh nghiệp trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hộiđặc biệt khó khăn là chưa phù hợp

Luật hiện hành giảm mức thuế suất chung trong khi vẫn giữ nguyên mứcthuế suất ưu đãi 10% và chỉ giảm mức thuế suất ưu đãi từ 20% xuống 17% là chưathật sự hợp lý và công bằng Như vậy, chỉ có các DN thuộc diện không được ưuđãi mới thụ hưởng được những lợi ích của mức thuế suất mới, trong khi các DNthuộc diện được hưởng ưu đãi thì vẫn hưởng mức thuế suất ưu đãi 10%.Từ đó chothấy khoảng cách về lợi thế ưu đãi trong nghĩa vụ nộp thuế giữa các DN thôngthường và DN thuộc diện được hưởng ưu đãi về thuế suất đã được rút ngắn đángkể.Điều này làm giảm tính hấp dẫn của chính sách ưu đãi thuế TNDN, ảnh hưởngđến mục tiêu khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế của Nhà nước

6 Trong kê khai hóa đơn nộp thuế

Hóa đơn là chứng từ kế toán do người bán lập để ghi nhận thông tin bánhàng hóa hoặc dịch vụ Đây là một loại chứng từ gốc đặc biệt quan trọng cả trênphương diện quản lý tài chính doanh nghiệp (DN) và trên phương diện quản lýthuế của cơ quan nhà nước Về phía người bán, hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn làchứng từ gốc xác định doanh thu (giá) tính nhiều sắc thuế quan trọng liên quan đến

DN như: thuế TNDN (TNDN), thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế tài nguyên, thuế xuất khẩu Về phía người mua hàng hóa, dịch vụ, hóa đơn làchứng từ gốc để xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, chi phí tính thuếTNDN

Quy định về quản lý hóa đơn bán hàng còn chưa chặt chẽ.

.Thứ nhất, đối tượng tự in hoặc tự đặt in quá rộng

Thông tư 153/2010/TT-BTC quy định chỉ bán hóa đơn do cơ quan thuế đặt

in cho DN siêu nhỏ và DN ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và một số ít đốitượng khác, còn các DN thì phải tự đặt in hóa đơn hoặc nếu đủ điều kiện thì sửdụng hóa đơn tự in Thông tư 64/2013/TT-BTC thay thế Thông tư 153/2010/TT-BTC tiếp tục mở rộng đối tượng tự đặt in hoặc tự in hóa đơn Theo đó, DN siêunhỏ và DN ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn cũng phải tự đặt in hoặc tự in hóađơn, cơ quan thuế không bán hóa đơn cho các DN này nữa Quy định này có mặttích cực là trao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho người nộp thuế và nó đặcbiệt tốt cho các DN sử dụng số lượng lớn hóa đơn lớn Tuy nhiên, điều này khôngphù hợp với DN sử dụng ít hóa đơn, vì như vậy, giá thành hóa đơn sẽ rất cao.Thêm vào đó, với đối tượng được tự đặt in hóa đơn rộng mà không có những điềukiện chặt chẽ để kiểm soát thì nguy cơ xuất hiện hành vi sử dụng hóa đơn giả làkhá cao

Thứ hai, chưa quy định cụ thể phương thức thông báo thông tin về hóa đơn

hợp pháp được sử dụng để người nộp thuế dễ dàng tiếp cận