Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam

Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam

KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

FOREIGN TTV1DE UNIVERỈirr

KHOA LUẬN TỐT NGHIỆP

MỤC LỤC

LỜI M Ở ĐẦU

C H Ư Ơ N G ì: MỘT s ố VẤN Đ Ể VỀ THUẾ V À CHÍNH SÁCH THUẾ

ĐỐI VỚI C Á C DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

ì Thuế, nguồn gốc và vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

1 Thuế, nguồn gốc và các loại thuế phải nộp trong doanh nghiệp Việt Nam

2 Vai trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân 1

2.1 Thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước I

2.2 Thuế là công cụ quản lý và điều chỉnh vĩ m ô nền kinh tế quốc dân

2.3 Thuế góp phần điều hoa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong

phân phối

li Thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp

Ì Thuế GTGT

1.1 Khái niệm thuế GTGT

1.2. Đ ố i tượng chịu thuế GTGT

1.3. Đ ố i tượng nộp thuế GTGT

1.4.2. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp

2.1 Khái niệm

2.2 Đ ố i tượng nộp thuế

2.3

2.4 Kê khai nộp thuế và quyết toán thuế

2.5 Một số quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam trong việc xác

định thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam

2.5.1 Xác định thu nhập trong hoạt động sản xuất kinh doanh

2.5.2 Xác định thu nhập trong hoạt động tài chính

2.5.3 Xác định thu nhập trong hoạt động bất thường của doanh nghiệp 2.5.4 Xác định tổng thu nhập trong kỳ

2.6 Chính sách miễn, giảm thuế đối vói các Doanh nghiệp ViệtNam 2.7 Nghĩa vụ nộp thuế của êcác Doanh nghiệp ViệtNam

CHƯƠNG n: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KÊ KHAI VÀ NỘP THUÊ TRONG C Á C DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

ì Thực trạng công tác lập kê khai và nộp thuế GTGT trong các D N V N

1 Việc kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT hàng tháng

1.1 Tập hợp, kiớm tra hoa đơn GTGT trong tháng

1.2 Lập bảng ké khai hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra

1.3 Lập báo cáo sử dụng hóa đơn trong tháng

Ì 4 Lập báo cáo hoa đơn huy

1.5 Lập tờ khai thuế giá trị gia tăng trong tháng

2 Việc lập tờ khai và quyết toán thuế GTGT cuối năm

2.1 Lập tờ khai quyết toán thuế GTGT

2.2 Căn cứ tính thuế TNDN •

2.3 Về thuế suất thuế TNDN 1

2.4 Về miễn giảm thuếTNDN 1

2.5 Về quan điểm "không được chuyển l ỗ " quá 5 năm I

IU Đánh giá chung về thực trạng công tác kê khai và nộp thuế GTGT và

thuế T N D N trong các doanh nghiệp Việt Nam I

Ì Đánh giá về thực trạng nộp thuế GTGT 1

2 Đánh giá về thực trạng nộp thuế TNDN (

CHƯƠNG ni: MỘT số KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG

TÁC KÊ KHAI VÀ NỘP THUẾ VÁT VÀ THUẾ TNDN TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM <

ì Một số kinh nghiệm về việc xử lý thuế V Á T của một số nước trong khu

v ự c I

Ì Trung Quốc I

2.1ndônêxia '

3 Singapore '

li Kiến nữiầ đối với cơ quan nhà nước '

1 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện Luật thuế GTGT

2 Một số kiến nghầ hoàn thiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

IU Kiến nghầ với các doanh nghiệp Việt Nam :

L Các doanh nghiệp Việt Nam cần nâng cao hơn nữa ý thức, trách nhiệm

đối với việc thi hành thuế

2 Các doanh nghiệp cần hoàn thiện hơn nữa công tác quản lý sổ sách và

chứng từ thuế

KẾT LUẬN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam đang đi trên con đường đổi mới và hội nhập với nền kinh tế thế giới Những quy luật kinh tế khách quan và tất yếu đang từng giờ, từng phút điều chỉnh nền kinh tế toàn cầu, nền kinh tế của từng khu vực, từng quốc gia và bản thân mỗi chúng ta Chúng ta cần phải hiởu các quy luật đó

và tự điều chỉnh bản thân cho phù hợp với diễn biến của quy luật Quá trình

mở cửa, hội nhập kinh tế trong khu vực tiến đến toàn cầu hóa nền kinh tế đang dần chứng tỏ là một quy luật của loài người tiến bộ Đ ở bắt kịp với quá trình này thì mỗi quốc gia phải liên tục có những cải cách nhằm làm phù hợp và thích nghi với môi trường bên ngoài Những cải cách về thuế của thế giới nhằm tăng sức cạnh tranh trên các lĩnh vực về thương mại mậu dịch, nguồn lao động đã có những ảnh hưởng không nhỏ đối với các quốc gia

Đối với Việt Nam trong thời gian tới khi gia nhập WTO thì những biến đổi về cơ cấu thuế và nguồn thu ngân sách sẽ là một điều không thở tránh khỏi Nhận thức được điều đó, nước ta đã và đang tiến hành những cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế còn nhiều thiếu sót của mình nhằm đáp ứng được đòi hỏi của thời kì mới

Từ hơn 40 năm qua, trong hệ thống thuế của các nước trên thế giới, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp chiếm một vị trí rất quan trọng Hai loại thuế này có vai trò điều tiết thu nhập đở đảm bảo công bằng xã hội, vai trò tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước, vai trò điều chỉnh vĩ m ô nền kinh tế thông qua điều tiết tiêu dùng và tiết kiệm Vai trò to lớn của thuế nói chung và thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng không thở phủ nhận

Làm thế nào đở Thuế GTGT và Thuế thu nhập doanh nghiệp thực sự trở thành một sắc thuế tiến bộ, phù hợp với nền kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất cũng như tạo lập một nguồn thu ổn định, dồi dào cho ngân sách nhà nước đang trở thành một câu hỏi bức xúc đối với những nhà lập pháp,

những nhà quản lý Đ ể hiểu rõ hơn về trách nhiệm nộp thuế và các loại thuế phải nộp trong các doanh nghiệp Việt Nam, khóa luận này đề cập tới đề tài

"Thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam." Trong quá trình nghiên cứu và thực hiện đề tài, em được sự hướng dẫn tận tình của Giảng viên, ThS Đào Thu Giang và sự giúp

đỡ của bạn bè cộng với sự hứng thú, nỗ lực của bản thân Sau một thỉi gian làm việc, nghiên cứu nghiêm túc em đã hoàn thành đề tài này Do trình độ còn hạn chế nên khóa luận này không thể tránh khỏi những sai sót, kính mong thầy có nhận xét và chỉ bảo để em có thể hoàn thiện tốt hơn nữa đề tài này

CHƯƠNGì

MỘT SỐ V Â N Đ Ể LÝ LUẬN VẾ THUẾ V À CHÍNH SÁCH THUẾ

ĐỐI VỚI C Á C DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Ị T h u ế và vai trò của thuế đối vói nền k i n h tẽ quốc dân

1 Thuế, nguồn gốc và các loại thuế phải nộp trong doanh nghiệp Việt

Nam

Khái niệm thuế

H i ệ n nay có rất nhiều khái niệm về thuế nhưng khái n i ệ m sau đây là

tương đối đầy đủ:

" T h u ế là m ộ t phần thu nhập m à m ỗ i tổ chức, cá nhãn có nghĩa

vụ đóng góp cho N h à nước theo luật định để đáp ứng n h u cầu chi tiêu theo

chức năng của nhà nước N g ư ờ i đóng thuế đưực hưởng h ự p pháp phần thu

nhập còn l ạ i " 1

Nguồn gốc thuế

T h ờ i nguyên thúy con người liên kết với nhau m ộ t cách t ự nhiên để

chung sống Sàn phẩm do m ỗ i cá nhân tạo ra chỉ v ừ a đủ, thậm chí còn quá

t h i ế u so v ớ i n h u cầu t ố i thiểu của con người

T r o n g quá trình sống và lao động, con người đã tích lũy k i n h nghiệm,

cải tiến công cụ lao động, m ộ t số người đã tạo r a của cải nhiều hơn mức

cần thiết cho cuộc sống bình thường, r ồ i trờ nên dư thừa và giàu có H ọ

thoát ly dần lao động chân tay bằng cách thuê m ư ớ n người làm thay H ọ trờ

nên có thế lực, đưực m ọ i người kính nể, cử làm đại diện cho b ộ lạc thị tộc

Dần dần h ọ n ắ m quyền lực và cai trị bộ lạc N h ữ n g gia đình danh giá và

giàu có này đã tập hựp nhau lại bên ngoài thị tộc của họ, thành m ộ t giai cấp

riêng và đặc quyền N h ó m người này có n h ữ n g l ự i ích k i n h tế riêng, khác

với l ự i ích của các giai cấp còn lại trong xã hội C ơ sở để liên kết n h ữ n g đại

diện của các bộ lạc - thị tộc khác nhau thành m ộ t n h ó m người đứng trên b ộ

1 GS.TS Bùi Xuân Lưu (chú biên) TS Nguyền Hữu Khải Th.s Nguyên Xuân Nữ Giáo trình thuế và hê

lạc - thị tộc là tính thống nhất của những điều kiện tồn tại về lợi ích kinh tê của họ Thực tế nhóm người này trờ thành người đứng đầu chính quyên

công cộng, cuối cùng phát triển thành nhà nưừc Đúng như F Ănghen đã

khẳng định: "Trưừc đây không phải lúc nào cũng có Nhà nưừc Đ ã từng có

những xã hội không cần đến Nhà nưừc, không có một khái niệm nào về nhà

nưừc và chính quyền nhà nưừc cả Đen một giai đoạn phát triên kinh tê

nhất định, một giai đoạn tất nhiên phải gắn liền vừi sự phân chia xã hội

thành giai cấp thỉ nhà nưừc mừi trở thành tất yếu trong sự phân chia đó."2

Nhà nưừc xét ở khía cạnh phân công lao động xã hội, thì đó là một tô

chức bộ máy vừi nhiều hệ thống các cơ quan có chức năng nhiệm vụ khác

nhau đế tố chức điều hành cai quản xã hội Những người tham gia bộ máy

nhà nưừc từ trung ương đến địa phương là những người không tham gia

trực tiếp sản xuất Phải có nguồn tài chính để chi tiêu cho những công việc

thuộc chức năng nhà nưừc như: quốc phòng ,an ninh; chi cho xây dựng và

phát triến cơ sở hạ tầng; chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng, về sự

nghiệp, về xã hội trưừc mắt và lâu dài Xã hội ngày càng phát triển thì nhu

cầu chi tiêu của Nhà nưừc ngày càng lừn về quy m ô lẫn phạm vi chi tiêu

Nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu trên lấy từ đâu? Nó chỉ có thể lấy từ

việc động viên đóng góp một phần thu nhập xã hội do các tầng lừp cư dân

trong xã hội trực tiếp lao động tạo ra Nhưng lấy bằng cách nào? Từ trưừc

đến nay các nhà nưừc thường có ba cách để động viên một phần thu nhập

xã hội cho nguồn ngân sách nhà nưừc: quyên góp , vay và dùng quyền lực

để buộc dân phải đóng góp

Hai hình thức đầu phụ thuộc vào sự tự giác và tự nguyện của dân chúng,

thường nhà nưừc chỉ sử dụng trong một số trường hợp đặc biệt Chỉ có

dùng quyền lực của nhà nưừc để buộc dân phải đóng góp là cơ bản nhất

Hình thức dùng quyền lực buộc dân phải đóng góp một phần thu nhập của

mình cho nhà nưừc - đó chính là thuế

Từ sự phân tích trên có thể rút ra kết luận: thuế ra đời và tồn tại cùng

với sự xuất hiện và tồn tại của nhà nước, vì nhà nước và do nhà nước Vậy

thuế là một tất yếu khách quan với chức năng chủ yếu và đầu tiên là nhằm

đảm bảo nguồn thu tài chính phục vụ cho các nhu cầu chi tiêu theo chức

năng của nhà nước Cơ sở quan trọng khác cho sự ra đại thuế là thu nhập

Nếu của cải làm ra chì đủ nuôi sống ngưại lao động thì không có gì để

đóng góp cho nhà nước Sự hỉnh thành thu nhập trong xã hội là cơ sở vật

chất tạo khả năng cho nguồn động viên về thuế Có thu nhập thì ngưại dân

mới có thế đóng góp cho nhà nước và ngược lại Vậy thuế xuất hiện trong

xã hội loài ngưại với hai điều kiện cần và đủ - đó là sự xuất hiện nhà nước

và sự xuất hiện thu nhập xã hội

Ngày nay cùng với sự phát triển lực lượng sản xuất và quan hệ sản xuât

xã hội, sự phát triển cao của kinh tế hàng hóa, tiền tệ, sự gia tăng mạnh mẽ

của quyền lực nhà nước đã phát s inh r a n hững nhu cầu chi tiêu lớn, đa

dạng Đe đáp ứng nhu cầu đó, thuế và hệ thống thuế càng trở nên quan

trọng và trở thành vấn đề rất nhạy cảm trong xã hội Thuế nhiều khi không

đủ để đáp ứng nhu cầu chi tiêu, đặc biệt là những khoản chi cấp bách, đột

xuất Vì thế nhiều nước đã phát hành công trái và phát hành tiền giấy để

giải quyết nhũng mất cân đối trong ngân sách Tuy nhiên thuế vẫn là hình

thức động viên chủ yếu và cơ bản nhất cho ngân sách nhà nước

Vậy nhân tố đầu tiên làm tiền đề cho sự ra đại thuế chính là sự ra đại,

tồn tại và phát triển của nhà nước

Hệ thông thuế ở Việt Nam hiện nay bao gồm:

+ Thuế môn bài: đây là một khoản tiền nhất định doanh nghiệp phải

nộp hàng năm cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của mình

+ Thuế giá trị gia tăng: là khoản thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm

của sản phẩm, hàng hoa, dịch vụ

+ Thuế xuất nhập khẩu: là khoản thuế đối với các hàng hoa xuất nhập

khẩu chịu thuế xuất nhập khẩu

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp: là khoản thuế tính trên phần lợi nhuận của doanh nghiệp sau khi lấy doanh thu trừ đi tất cả các khoản chi phí hợp

+ Thuế nhà đất, tiền thuê đất: đây là khoản thuế tính trẽn tiền thuê đất hoặc là các hoạt động liên quan tới xây dằng, mua bán nhà đất

2 V a i trò của thuế đối với nền kinh tế quốc dân

Như chúng ta đã biết trong tiến trình phát triển xã hội và kinh tế loài người đều có sằ xuất hiện của thuế Điều đó phần nào nói lên được rằng thuế giữ vai trò rất quan trọng, không thể thiếu được Trong quá trình phát triển, thuế đã dần khẳng định tầm quan trọng thông qua các vai trò chù yếu sau:

2.1 Thuế là khoản thu chùyếu của ngân sánh nhà nước

Trong các nguồn thu ngân sách quốc gia thông thường gồm các khoản thu như: thuế, phí và các khoản vay cho ngân sách của Chính phủ Mặc dù khái niệm về thuế còn có nhiều tranh cãi, nhưng tất cả đều công nhận rằng thuế là khoản thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Theo khảo sát của Ngân hàng thế giới tại 85 nước trên thế giới thì 60 nước

có khoản thu thuế chiếm 8 0 % tổng thu ngân sách như: Đức (92,7%), Nhật Bản (95,4%), Pháp (95,3%), Mỹ ( 9 5 % )

Còn ở Thụy Điển trong vòng 40 năm, từ 1950 đến 1988 mức đóng góp thuế vào ngân sách nhà nước không ngừng tăng: 1950 là 23%, 1960 là 30%, năm 1965 là 35%, 1970 là 5 1 % và năm 1988 là 64%

Ở Việt Nam, sự đóng góp thuế trong ngân sách nhà nước luôn giữ một vai ứò quan ứọng: năm 1991 là 8 1 % , năm 1995 là 85,7%, năm 1997 là 89,6%, đến năm 2005 chiếm khoảng 96,8% và dự kiến năm 2006 là khoảng 98,2%.3

Những sồ liệu trên đây đã chứng minh vị trí hàng đầu cùa thuế trong tổng nguồn thu ngân sách nhà nước ta hiện nay và nó có xu hướng tăng dần

tỷ trọng

Ngoài nguồn thu chủ yếu là thuế, còn có nhiều biện pháp làm cho ngân sách tăng lên, như việc nhà nước nâng giá sản phẩm dịch vụ, hoặc ngược lại, hạ mức lương của các đồi tượng nhà nước trả lương Song cả hai biện pháp này đòi hỏi nhà nước phải là nhà độc quyền sản xuất và cung ứng mọi hàng hóa cho xã hội Điều này phi thực tế, vì từ trước đến nay nhà nước chưa bao giờ là nhà độc quyền cả, có chăng chỉ độc quyền ờ một sồ nghành quan trọng có ảnh hưởng tới "quồc kế, dân sinh" như: điện, nước, vũ trụ, quân sự, thông tin

Trên thực tế , người phải chịu giá hàng hóa cao và mức lương hạ lại chính là tầng lóp dân cư đông đảo có mức thu nhập thấp Đây là một khó khăn m à nhà nước không thế dùng nó đế làm nguồn bổ sung vào ngân sách

Do vậy , nếu so sánh ba biện pháp chuyến thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước thì biện pháp thuế tế nhị, tinh v i và có năng suất thu hơn Tuy nhiên cũng có một sồ điểm sau cần chú ý:

1 Websỉte: www.vnn.vn

+ Đe đảm bảo cho nguồn thu thuế ổn định, đáp ứng nguồn chi thường xuyên, cần coi trọng thuế gián thu bởi vì loại thuế này đánh vào hàng hóa, dịch vụ nên khi nền kinh tế suy thoái, đình trệ người ta vẫn không thể ngừng hãn việc mua sắm cho nhu cầu thiết yếu, nên nhà nưặc vẫn còn nguồn thu, tính ổn định của loại này lặn hơn thuế trực thu Mặt khác thuế gián thu dễ được chấp nhận hơn theo nguyên lý: đánh vào những gì mà người chịu thuế lấy đi của xã hội có tác dụng tốt hơn là những gì họ nhập vào xã hội

+ Một yêu cầu quan trọng là thuế phải bao quát được mọi hoạt động từ sản xuất kinh doanh, chế biến sửa chữa, chế tạo, khai thác, xây dựng, vận tải, buôn bán, ăn uống, đến dịch vụ từ mọi nguồn thu nhập thường xuyên hoặc không thường xuyên mọi hoạt động tiêu dùng xã hội

+ Một chú ý thứ ba có tính nguyên tắc là khi thu thuế cần tránh tình trạng thuế giết thuế, trái lại thuế phải nuôi dưỡng thuế (có nghĩa là khi mức thuế cao quá mức cần thiết làm cho người sàn xuất không có lãi nữa dẫn đến việc doanh nghiệp ngừng han sản xuất, số thuế đáng ra phải nộp cho ngân sách thì không còn nữa)

2.2 Thuế là công cụ quản lý và điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế quốc dân

Ngoài vai trò là nguồn thu ngân sách chủ yếu, thuế còn giữ vai trò quan trọng trong việc điều chỉnh kinh tế vì chính sách thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến giá cả, đến quan hệ cung cầu, đến cơ cấu đầu tư và sự phát triển cũng như suy thoái của nền kinh tế mỗi quốc gia

Như chúng ta đã biết, chu trình sản xuất xã hội có bốn khâu: sản xuất phân phối - trao đổi - tiêu dùng Thuế thuộc khâu phân phối, có tác động đến cả sản xuất và tiêu dùng Sản xuất và tiêu dùng luôn có quan hệ nhân quả vặi nhau: sản xuất là tiền đề của tiêu dùng, tiêu dùng là mục tiêu sản xuất Và sản xuất - tiêu dùng được nối vặi nhau thông qua phân phối trao đổi Có the nói mục đích bên ngoài của sản xuất là phục vụ tiêu dùng; mục đích bên trong của sản xuất là thu được lợi nhuận Có lợi nhuận thì mặi có

-tái sản xuất mờ rộng Nhưng có được lợi nhuận đến đâu là do tiêu dùng, thể hiện ờ quan hệ cung cầu trên thị trường quyết định Các Mác đã m ô tả cơ cấu giá trị của sản phẩm hàng hóa bằng c+v+m, trong đó v+m là thu nhập Thuê tác động mạnh mẽ, trực tiếp vào cả V và m nên có khả năng làm thay đổi quan hệ cung cầu trên thị trường tố đó làm thay đồi cả sản xuất và tiêu dùng

2.3 Thuế góp phần điều hòa thun hập, thực hiện công bằng xã h ôi trong phân phối

Trong cơ chế thị trường, các quy luật khách quan được phát huy tác dụng một cách tối đa Điều đó sẽ dẫn đến tình trạng phân cực đối lập nhau: một bên là thiểu số người giàu có thu nhập cao, còn đại bộ phận dân cư chi đạt được mức tăng thu nhập nhỏ nhoi Tình trạng trên không chỉ nói lên mức sống bị phân biệt mà nó còn cho thấy sự mất công bằng trong xã hội,

do vậy sự can thiệp và điều tiết của nhà nước là rất quan trọng và một trong những công cụ điêu tiết hiệu quả chính là thuê

Việc điều hòa thu nhập xã hội phẩn nào được thực hiện thông qua thuê GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Thuế đánh cao vào những hàng hóa - dịch vụ cao cấp nhằm điều tiết bớt thu nhập của các công ty, cá nhân có thu nhập cao so với bình quân xã hội

Như vậy thuế có vai trò rất to lớn đối với nền kinh tế và cả xã hội, có rất nhiều loại thuế và mỗi một loại thuế lại có những đặc trưng riêng, tuy nhiên trong khuôn khổ của khóa luận này chỉ đề cập đến hai loại thuế rất phổ biến và quan trọng đối với nhà nước và các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đó là: thuế giá trị gia tăng (thuế GTGT hay thuế V Á T ) và thuế thu nhập doanh nghiệp

li Thuê G T G T và thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Thuê G T G T

Đ ể góp phẩn thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hoa và dịch

vụ, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước, căn cứ và hiến pháp nước cộng hoa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992, Nhà nước Việt Nam ban hành luật thuế giá trị gia tăng đầu tiên số 02/1997/QH9 ngày 10/05/1997 Luật này quy định Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoa, dịch vụ phát sinh trong quá trình tỗ sản xuất đến lưu thông trên thị trường

Đặc điểm của thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoa và dịch vụ, cho nên trong quá trình tính thuế tránh được hiện tượng tính trùng, tính lặp đối với mỗi đối tượng chịu thuế Chính vì vậy mang lại được sự công bằng trong quá trình tính và nộp thuế, giúp cho Doanh nghiệp cũng như mọi đối tượng chịu thuế đỡ thiệt hơn trong quá trình phát triển sản xuất, kinh doanh

Chính sự ra đời của luật thuế GTGT đã ngày càng làm cho luật thuế Việt Nam ngày càng hoàn thiện hơn Góp phần tạo ra môi trường pháp lý tương đối ổn định và hiện đại, ngày càng hoa nhập hơn với các nước trong khu vực và quốc tế Thúc đẩy sự đầu tư của các nước trong khu vực và trên thế giới vào Việt Nam Không những vậy, thuế GTGT mang lại cho nhà nước một khoản thu không nhỏ mỗi năm, đây là một trong những nguồn thu chính của ngân sách nhà nước

Căn cứ vào Luật thuế GTGT hiện hành số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003, Nghị Định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 của Chính phủ, và thông tư số 120/2003/tiền tệ-BTC ngày 12/12/2003 đã quy định:

1.1 Khái niệm thuê GTGT

Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoa, dịch vụ phát sinh trong quá trình tỗ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

1.2 Đối tượng chịu thuê GTGT

Hàng hoa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng trừ các đối tượng sau đây được quy định tại điều 4 luật thuế GTGT:

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thúy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thưứng của các tổ chức, cá nhân tự sản xuất và bán ra; sản phẩm muối;

- Hàng hoa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế giá trị gia tăng ỏ khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được m à cơ sở

có dự án đầu tư nhập khẩu để làm tải sản cố định theo dự án đó;

- Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất; nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho ngưứi đang thuê

- Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư; bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh; dịch vụ y tế;

- Hoạt động vãn hoa, triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành và chiếu phim nhựa, phim vi- đi-ô tài liệu; dạy học, dạy nghề; phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước

1.3 Đối tượng nộp thuếGTGT

Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoa, dịch

vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sứ kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác

có nhập khẩu hàng hoa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là ngưứi nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoa dịch vụ bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước và Luật hợp tác xã;

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính tri, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác;

- Các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các tổ chức,

cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuụt, kinh doanh, nhập khẩu

1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuếGTGT

Cân cứ để tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế của hàng hoa dịch vụ

và thuế suụt của hàng hoa dịch vụ đó

• Giá tính thuế GTGT

* Đ ố i với hàng hoa, dịch vụ do cơ sở sản xuụt, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tâng Đ ố i với hàng hoa dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

* Đ ố i với hàng hoa nhập khẩu, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài:

- Đ ố i với hàng hoa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

- Đ ố i với dịch vụ mua của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài là giá thanh toán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài chưa có thuế giá trị gia tăng

- Đ ố i với hàng hoa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ (trừ trường hợp hàng hoa, dịch vụ luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuụt, kinh doanh không phải tính, nộp thuế giá trị gia tăng), biếu, tặng là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

* Đ ố i v ớ i hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản và hình thức cho thuê, giá tính t h u ế là giá cho thuê chưa có thuế T r u ờ n g hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho m ộ t thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền thuê chưa có t h u ế giá trị gia tăng trả từng kỳ hoặc trả trước

* Đ ố i v ớ i trường hợp thuê dàn khoan, m á y m ó c thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được đự cho thuê lại, giá tính

t h u ế được trừ giá thuê phải trả cho người nước ngoài

* Đ ố i v ớ i hàng hoa bán theo phương thức trả góp là giá bán chưa có t h u ế của hàng hoa đó trả m ộ t lần (không bao g ồ m cả lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ

* Đ ố i v ớ i gia cóng hàng hoa là giá gia công chưa có t h u ế (bao g ồ m tiền cõng, nhiên liệu, động lực, và vật liệu phụ và c h i phí khác đự gia công)

* Đ ố i v ớ i hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá xây dựng, lắp đặt chưa có

t h u ế của công trình, hạng mục công trình, hay phần công việc thực hiện; trường hợp xây dựng, lắp đặt công trình thực hiện thanh toán theo đơn giá

và k h ố i lượng hạng mục công trình, phẩn công việc hoàn thành bàn giao thì

t h u ế giá trị gia tăng tính trên phần giá trị hoàn thành bàn giao

* Đ ố i v ớ i hoạt động đầu tư xây dựng nhà đự bán, xây dựng cơ sở hạ tầng đự chuyựn nhượng cùa các đơn vị được nhà nước giao đất, giá tính t h u ế là giá bán nhà, cơ sở hạ tầng gắn v ớ i đất, t r ừ (-) tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách N h à nước

* Đ ố i v ớ i hoạt động đầu tư cơ sở hạ tầng đự cho thuê, giá tính t h u ế được trừ(-) giá thuê đất phải nộp ngân sách N h à nước

* Đ ố i v ớ i hoạt động k i n h doanh bất động sản, giá tính t h u ế giá trị gia tăng được trừ (-) giá đất theo quy định đự xác định tiền sử dụng đất nộp ngân sách N h à nước, hoặc đự xác định tiền đền bù k h i nhà nước t h u h ồ i đất tại thời điựm bán đất bất động sản

* Đ ố i với các hoạt động đại lý, môi giới mua, bán hàng hoa và dịch vụ hưởng hoa hồng thì giá chưa có thuế làm căn cứ tính thuế là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này

* Đ ố i với hàng hoa, dịch vụ có tính đặc thù được dùng loại chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng, thì giá chưa có thuế làm căn cứ tính thuế được xác định bằng giá có thuế chia cho [1+ (%) thuế suất của hàng hoa, dịch vụ đó]

* Giá tính thuế đối với các loại hàng hoa, dịch vụ quy định tại điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưầng

Bộ tài chính hướng dẫn cụ thể giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hoa, dịch vụ quy định tại điều này và sẽ được nêu rõ trong phần tiếp theo

• Thuế suất thuế GTGT

Hiện nay có ba mức thuế suất thuế GTGT đó là: 0%, 5 % và 10% So với trước thì đã cắt bầ đi mức thuế suất 20%

Mức thuế suất 0 %

Đây là mức thuế suất ưu đãi đối với hàng hoa, dịch vụ xuất khẩu, kể cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hoa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu Hàng hoa xuất khẩu bao gồm hàng hoa xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hoa xuất khẩu vào khu chế xuất hoặc hàng hoa xuất khẩu cho Doanh nghiệp chế xuất và trường hợp cụ thể khác được coi là xuất khẩu theo quy định của chính phủ và các dịch vụ xuất khẩu lao động

- Thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế; giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, in các loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế

giá trị gia tăng, trừ in tiền, đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ loại sách không chịu thuế giá trị gia tăng

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thúy sản; hải sản đánh bắt chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô, bóc vỏ ở khâu kinh doanh thương mại, thức ăn gia súc, gia cệm và thức ăn cho vật nuôi khác

- Dịch vụ khoa học và công nghệ trừ các dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng, các ngành luyện kim, dịch vụ vận tải, phát hành băng đĩa

Mức thuế suất 10%

Mức thuế suất này áp dụng đối với hàng hoa, dịch vụ thông thường như: + Dệu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác, điện thương phẩm do các cơ sỏ sản xuất, kinh doanh điện bán ra, sản phẩm điện tử; sản phẩm cơ khí tiêu dùng, đồ điện, sản phẩm hoa chất, sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren, giấy và sản phẩm bằng giấy; sữa, bánh, kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác; sản phẩm gốm, sứ, thúy tinh, cao

su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ, xi măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác

+ Xây dựng, lắp đặt; nhà, kết cấu hạ tệng kỹ thuật của các cơ sỏ được Nhà nước giao đất, cho thuê đất đệu tư xây dựng để kinh doanh

+ Dịch vụ bưu chính, viễn thông và Intemet, cho thuê nhà, văng phòng, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, dịch vụ tư vấn pháp luật và các dịch vụ tư vấn khác, dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế + Hàng hoa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,vàng bạc,

đá quý

+ Đ ạ i lý tàu biển, dịch vụ mòi giới và các loại hàng hoa, dịch vụ khác không quy định tại Điều 4 và khoản Ì, khoản 2 của Nghị Định 158/2003/NĐ-CP

1.4.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

Luật quy định hai phương pháp tính thuế GTGT như sau:

• Phương pháp khấu trừ thuế

Số thuế giá tri gia tăng phải nộp được xác định bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ (-) số thuế giá trị giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ Trong đó:

- Thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng giá tính thuế của hàng hoa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoa dịch

vụ đó

Trường hợp cơ sở bán hàng hoa, dịch vụ chịu thuế GTGT không ghi cụ thể giá bán chưa có thuế và thuế GTGT trên hoa đơn GTGT thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính trên giá bán ra của hàng hoa, dịch vụ đó, trừ trường hợp được dùng hoa đơn giá trị gia tăng ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế giá trị gia tâng

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hoa đơn giá trị gia tăng mua hàng hoa, dịch vụ; chạng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoa nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; chạng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho tổ chạc, cá nhân nước ngoài theo quy định tại điểm e khoản Ì điều 9 của Nghị Định 158/2003/NĐ- CP

- Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh, trừ các đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng theo quy định tại khoản 2 Điều 4 của Nghị Định 158/2003/NĐ- CP

• Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng:

Số thuế giá trị gia tăng phải nộp được xác định bằng giá trị gia tăng của hàng hoa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của loại hàng hoa, dịch vụ đó

Trong đó:

- Giá trị gia tăng hàng hoa, dịch vụ được xác định bằng giá thanh toán của hàng hoa, dịch vụ bán ra trừ (-) giá thanh toán của hàng hoa, dịch vụ mua vào tương ạng

Giá thanh toán của hàng hoa, dịch vụ mua vào, bán ra là giá thực tế mua, bán ghi trên hoa đơn mua, bán hàng hoa, dịch vụ bao gồm cả thuế giá trị gia tăng và các khoản phụ thu, phí thu thêm m à bên bán được hưởng Giá thanh toán của hàng hoa, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hoa, dịch vụ mua vào bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đã dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bán ra Trường hợp cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoa, dịch vụ có hoa đơn, chứng từ làm căn cứ xác định giá trị gia tăng theo quy định trên đây thì giá trị gia tăng được xác định như sau:

+ Đ ố i vặi cơ sở kinh doanh đã thực hiện bán hàng hoa, dịch vụ có đầy đủ hoa đơn, chứng từ theo chế độ, xác định được đúng doanh thu bán hàng hoa, dịch vụ nhưng không có đủ hoa đem mua hàng hoa, dịch vụ thì giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu nhân (x) vặi tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu

+ Đ ố i vặi cá nhân kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hoa đơn mua, bán hàng hoa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của của từng cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tâng được xác định bằng doanh thu ấn định (x) vặi tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu

- Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng do cơ quan thuế quy định phù hợp vặi từng ngành nghề kinh doanh

Bộ tài chính hưặng dẫn việc xác định giá trị gia tăng chỉ áp dụng đối vặi các đối tượng sau:

+ Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam và tổ chức, cá nhân

nưặc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư nưặc ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoa đơn, chứng

từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

+ Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tượng

áp dụng tính thuế giá trị gia tàng phải nộp theo phương pháp tííilvínKMiếp !

trên giá trị gia tăng Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý thì được tính và kê khai thuế phải nộp riêng đối với hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp ưên giá trị gia tăng

2 Thuế Thu nhập doanh nghiệp

Không chỉ thuế V Á T m à thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) cũng có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế và xã hội, trong phủn này sẽ trình bày rõ những vấn đề liên quan đến thuế TNDN Căn cứ vào Luật thuế

T N D N số 09/2003 QH11 ngày 17/6/2003, Nghị định số 164/2003 NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ, Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 đã quy định về thuế TNDN như sau:

2.1 Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ tại nước ngoài

mà Việt Nam chưa ký Hiệp Định về trách nhiệm đánh thuế hai lủn

Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có trụ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi còng ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Thuế thu nhập doanh nghiệp góp phủn thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phủn thu nhập vào ngân sách Nhà nước; bảo đảm sự công bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoa dịch vụ có thu nhập, do vậy tất cả các cơ sở sản xuất kinh doanh có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ một số trường hợp quy định tại Điều 2 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH li

Thuế thu nhập doanh nghiệp đóng một vai trò quan trọng trong việc đem lại công bằng trong nền kinh tế Không những vậy thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những khoản thu chính tạo ra ngân sách Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp còn mang lại cho các doanh nghiệp một môi trường kinh doanh cạnh tranh lành mạnh và công bằng

2.2 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ (dưới đây gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trẩ đối tượng sau:

Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập tẩ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thúy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trẩ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hoa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ

2.3 Căn cứ tính thuếTNDN

Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế và thuế suất

• Thu nhập chịu thuế:

Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập tẩ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập thu được tẩ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ ở nước ngoài

Thu nhập chịu thuế bằng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ (-)

đi Chi phí hợp lý hợp lệ để tính thu nhập chịu thuế

Trong đó:

- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội m à cơ sở kinh doanh được hưỏng; trường hợp có doanh thu băng ngoại tệ thì phải quy đổi

ra đổng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu băng ngoại tệ

- Chi phí hợp lý hợp lệ bao gồm các khoản:

+ Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Mức trích khấu hao được căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời điểm khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đựi mới công nghệ

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoa thực tế

sử dụng và sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ liên quan đến doanh thu

và thu nhập chịu thuế trong kỳ được tính theo mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho;

+ Tiền lương, tiền công, phụ cấp theo quy định của Bộ luật lao động + Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; sáng kiến, cải tiến; y tế; đào tạo lao động theo chế độ quy định; tài trợ cho giáo dục;

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại; sửa chữa tài sản cố định; tiền thuê tài sản cố định; kiểm toán; dịch vụ pháp lý; thiết kế, xác lập

và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoa; bảo hiểm tài sản; chi trả tiền sử dụng tài liệu

kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố định; dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khác;

+ Các khoản chi cho lao động nữ theo quy định của phát luật; chi bảo hộ lao động hoặc trang phục; chi bảo vệ cơ sở kinh doanh; chi công tác phí; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sỏ kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí công đoàn; chi phí hỗ trợ cho hoạt động của Đảng, đoàn thể tại cơ sở kinh doanh; khoản trích nộp hình thành nguồn kinh phí quản lý cho cấp trên và các quỹ của hiệp hội theo quy định; + Chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh hàng hoa, dịch vụ của ngân hàng và các tự chức tín dụng khác, của các tự chức kinh tế theo lãi xuất thực tế; chi trả tiền lãi vay của các đối tượng khác theo lãi suất thực tế khi ký hợp đồng vay, nhưng tối đa không quá 1,2 lần lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại tại thời điểm vay;

+ Trích các khoản dự phòng theo chế độ quy định; trợ cấp thói việc cho người lao động;

+ Chi phí về tiêu thụ hàng hoa dịch vụ; chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyên mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch

vụ và các khoản chi phí được khống chế tối đa không vượt quá 1 0 % tổng số chi phí; đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua của của hàng hoa bán ra;

+ Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ được tính vào chi phí hợp lý; + Chi phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sậ thường trú tại Việt Nam theo quy định của Chính Phủ;

+ Chi phí mua hàng hoa, dịch vụ của các tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không có hoa đơn chứng từ do Chính Phủ quy định

• Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế suất thu nhập doanh nghiệp đối với cơ sậ kinh doanh là 28 %

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối vói cơ sậ kinh doanh tiến hành tìm kiếm thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ

2 8 % đến 5 0 % phù hợp với từng dự án, từng cơ sỏ kinh doanh

2.4 Kê khai nộp thuế và quyết toán thuê

• K ê k h a i t h u ế

- Hàng năm cơ sậ kinh doanh căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản

lý chậm nhất là ngày 25 tháng OI; nếu tình hình sản xuất, kinh doanh trong năm có sự thay đổi lớn thì cơ sậ kinh doanh phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp cả năm và từng quý Trong trường hợp cơ quan thuế kiểm tra phát hiện việc kê khai thuế của cơ sậ kinh doanh chưa phù hợp thì có quyền ấn định số thuế tạm nộp cả năm và từng quý

- Đ ố i với cơ sậ kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hoa, đơn, chứng từ thì số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán

doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định

• Nộp thuế

- Cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo bản tự kề khai hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đụy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nước.Thời hạn nộp thuế hàng quý chậm nhất là ngày cuối quý

Chính phủ quy định thủ tục nộp thuế đơn giản, thuận tiện, nâng cao ý thức trách nhiệm của cơ sở kinh doanh trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác thanh kiểm tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật của cơ quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ, có hiệu quả

- Cơ sở kinh doanh buôn chuyên phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ do Bộ Tài Chính quy định tính trên tổng số tiền phải chi trả và nộp vào ngân sách Nhà nước cùng thời điểm chuyên trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

• Quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Quyết toán thuế phải thể hiện đúng, đụy đủ các khoản sau đây: Doanh thu; chi phí hợp lý; thu nhập chịu thuế; số thuế thu nhập phải nộp, số thuế thu nhập đã tạm nộp trong năm; số thuế thu nhập đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài; số thuế thu nhập nộp thiếu hoặc nộp thừa

N ă m quyết toán thuế được tính theo năm dương lịch; trường hợp cơ sở kinh doanh được phép áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì được quyết toán theo năm tài chính đó Trong thời hạn 90 ngày kể từ khi kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đụy đủ số thuế còn thiếu vào

ngân sách N h à nước trong thời hạn 10 ngày k ể t ừ ngày n ộ p báo cáo quyết

toán; n ế u n ộ p thừa thì được trừ vào số t h u ế phải n ộ p của k ỳ tiếp theo

T r o n g trường hợp chuyển đ ổ i loại hình D o a n h nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, cơ sở k i n h doanh phải thặc h i ệ n quyết toán t h u ế v ớ i cơ quan t h u ế và g ử i báo cáo quyết toán t h u ế trong thời hạn 45 ngày kể t ừ ngày có quyết định chuyển đ ổ i loại hình D o a n h nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản

• K h i ế u nại và thời hiệu

Q u y ề n và trách n h i ệ m của đối tượng nộp t h u ế trong việc k h i ế u nại thuế:

- Đ ố i tượng nộp t h u ế có quyền k h i ế u nại việc cán bộ thuế, cơ quan t h u ế

t h i hành không đúng các quy định của Luật này

Đ ơ n k h i ế u n ạ i phải được g ử i đến cơ quan t h u ế trặc tiếp quản lý t h u

t h u ế t r o n g thời hạn 30 ngày kể t ừ ngày nhận được thông báo hoặc quyết định x ử lý của cán bộ thuế, cơ quan thuế

T r o n g k h i c h ờ giải quyết, đ ố i tượng nộp t h u ế v ẫ n phải thặc hiện theo thông báo hoặc quyết định x ử lý của cơ quan thuế

- T r o n g trường hợp người k h i ế u nại không đồng ý v ớ i quyết định của cơ quan giải quyết k h i ế u nại hoặc quá thời hạn theo q u y định của pháp luật về

k h i ế u nại, t ố cáo m à chưa được giải quyết thì có q u y ề n k h i ế u n ạ i v ớ i cơ quan t h u ế cấp trên trặc tiếp hoặc k h ở i kiện tại T o a án theo q u y định của pháp luật

2.5 Một số quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam trong việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp Việt Nam 2.5.1 Xác định thu nhập trong hoạt động sản xuất kinh doanh

K ế t quả k i n h doanh trong doanh nghiệp là k ế t quả tài chính c u ố i cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp trong m ộ t khoảng thời gian nhất định (tháng, quý, năm) Đ â y là chỉ tiêu k i n h t ế tổng hợp rất quan trọng để đánh giá h i ệ u quả k i n h doanh của doanh nghiệp

Hoạt động k i n h doanh trong doanh nghiệp bao gồm: Hoạt động sản xuất

k i n h doanh, hoạt động tài chính, và hoạt động bất thường Tương ứng v ớ i ba

hoạt động trên là kết quả của hoạt động sản xuất - kinh doanh, kết quả hoạt

động tài chính và kết quả của hoạt động bất thường

• Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định như sau:

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh

thu thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh

nghiệp

- Ngoài ra, doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh còn bao gồm:

+ Các khoản phí thu thêm ngoài giá bán(nếu có), trợ giá, phụ thu theo

quy định của nhà nước mà doanh nghiệp hưởng đối với hàng hoa, dịch vụ

của doanh nghiệp tiêu thụ trong kổ

+ Giá trị các sản phẩm đem biếu, tặng, trao đổi hoặc tiêu dùng trong nội

bộ doanh nghiệp như: điện sản xuất ra được dùng trong các nhà máy sản

xuất điện, xi măng thành phẩm để sửa chữa ở xí nghiệp xi măng, quạt sản

xuất ra sử dụng ở nhà máy sản xuất quạt

+ Thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kổ được tính theo

công thức sau:

Thu nhập của Chi phí

Doanh thu Giá vốn Chi phí hoạt động = - - - quản lý

thuần hàng bán bán SXKD trong doanh

hàng

kổ nghiệp

2.5.2 Xác đinh thu nhập trong hoạt động tài chính

• Kết quả từ hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu của

hoạt động tài chính và chi phí của hoạt đông tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu từ

tài chính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại:

+ Thu lãi từ các hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết; lãi góp vốn cổ

phần; lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi tiền cho vay; tiền lãi

trả chậm do bán hàng trả góp; lãi từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn

hạn, dài han

+ Thu tiền lãi do hoạt động nhượng bán ngoại tệ, thu về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong kỳ

+ Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của nhà nước trong kinh doanh (nếu có), thu tiền chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng trả tiền trước thời gian quy định

+ Thu tiền cho thuê tài sản đối với doanh nghiệp cho thuê tài sản không phải là hoạt động kinh doanh thường xuyên, thu tiền bán bất động sản, hoàn nhập dằ phòng giảm giá chứng khoán

- Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

+ Chi phí liên doanh, liên kết không tính vào giá trị vốn góp

+ Chi phí cho thuê tài sản

+ Giá trị gốc của bất động sản khi nhượng bán

+ Chi phí mua bán chứng khoán kể cả tổn thất trong đầu tư (nếu có) + Lỗ do nhượng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh trong

kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ của nợ phải thu, nợ phải trả dài hạn (không bao gồm chênh lệch tỷ giá ngoại tệ thuộc vốn vay

để đầu tư xây dằng cơ bản khi chưa đưa công trình vào sử dụng hoặc vốn vay bằng ngoại tệ để góp vốn liên doanh)

+ Thuế giá trị gia tăng ghi chi trong trường hợp áp dụng phương pháp tính thuế trằc tiếp

+ Chi phí về lãi tiền vay phải trả (không bao gồm lãi tiền vay dài hạn để xây dằng cơ bản khi công trình chưa đưa vào sử dụng)

+ Chi phí chiết khấu thanh toán cho người mua hàng khi thanh toán tiền trước hạn

+ Chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư ra ngoài doanh nghiệp + Dằ phòng giảm chứng khoán

Từ đó xác định kết quả hoạt động tài chính như sau:

Kết quả

hoạt động

tài chính

Thu nhập hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính

2.5.3 Xác định thu nhập trong hoạt động bất thường của doanh nghiệp

• Kết quả hoạt động bất thường là số chênh lệch giữa số thu nhập bất thường và số chi phí bất thường, trong đó:

- Doanh thu của các hoạt động bất thường là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc những khoản thu bất thường không xảy ra một cách đều đặn và thường xuyên Những khoản thu nhập bất thường có thể do chủ quan của doanh nghiệp hoặc khách quan đưa tới, bao gồm:

+ Thu về nhượng bán, thanh lý tài sản cố đừnh

+ Thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoa sổ

+ Thu các khoản phải trả nhưng không trả được vì nguyên nhân từ phía chủ nợ

+ Thu từ bán vật tư, hàng hoa, tài sản dôi thừa, bán công cụ dụng cụ, đã phân bổ hết giá trừ, bừ hư hỏng hoặc không cần sử dụng

+ Hoàn nhập số dư chi phí trích trước về bảo hành sản phẩm, hàng hoa, cóng trình và hạng mục công trình khi hết thời hạn bảo hành

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và phải thu khó đòi + Thu về cho sử dụng hoặc chuyển quyền sử dụng sở hữu trí tuệ

+ Thu về các khoản thuế phải nộp được nhà nước giảm (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp)

+ Các khoản thu nhập của những năm trước bừ bỏ sót hay lãng quên ghi

sổ kế toán năm nay mới phát hiện ra

- Chi phí bất thường là các khoản chi phí xảy ra không thường xuyên Những khoản chi phí bất thường có thể do những nguyên nhân khách quan hay chủ quan đưa tới, bao gồm:

+ Giá trừ còn lại của tài sản khi nhượng bán, thanh lý

+ Chi phí nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

+ Giá trị tổn thất thực tế sau khi đã giảm trừ tiền đền bù của người phạm lỗi và tổ chức bảo hiểm, giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) và số đã bù độp bằng quỹ dự phòng tài chính

+ Chi phí cho việc thu hồi các khoản nợ đã xoa sổ kế toán

+ Chi phí về tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Chi phí để thu tiền phạt

+ Các khoản chi phí bất thường khác

Từ đó xác định kết quả bất thường theo công thức sau:

Kết quả hoạt động Thu nhập hoạt động Chi phí hoạt động

bất thường bất thường bất thường

2.5.4 Xác định tổng thu nhập trong kỳ

Cuối kỳ kế toán tổng hợp chung kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ được xác định theo công thức sau:

2.6 Chính sách miễn, giảm thuế đối với các Doanh nghiệp Việt Nam

Đ ể khuyến khích Doanh nghiệp ngày càng phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh hơn nữa, Chính phủ Việt Nam đã có một số những chính sách về miễn giảm thuế thu nhập Doanh nghiệp

Luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 09/2003/QH11 quy định:

* Miễn thuế, giảm thuế cho dự án đầu tư thành lập cơ sở kinh doanh, hợp tác xã, cơ sở kinh doanh di chuyển địa điềm:

+ Dự án đầu tư thành lập cơ sở kinh doanh mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư, hợp tác xã được áp dụng thuế suất 20%, 15%, 10%

+ Dự án đầu tư thành lập cơ sở kinh doanh mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư và cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm theo quy hoạch, cơ sở kinh doanh di chuyển đến địa bàn khuyến khích đầu tư được miễn thuế tối đa là 4 năm kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm

5 0 % số thuế phải nộp tối đa là 9 năm tiếp theo

* Miễn thuế, giảm thuế đối với cơ sở kinh doanh đẩu tư xây dựng dây chuyền sàn xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất:

Cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghồ, cải thiồn môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn thuế thu nhập Doanh nghiồp cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại tối đa là 4 năm và giảm 5 0 % số thuế phải nộp tối

đa là 7 năm tiếp theo

* Miễn thuế, giảm thuế cho các trường hợp khác

Miễn thuế thu nhập Doanh nghiồp đối với thu nhập của cơ sở kinh doanh như sau:

+ Phần thu nhập từ viồc thực hiồn hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển cong nghồ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiồm, sản phẩm làm ra từ công nghồ mới lần đầu tiên áp dụng tại Viồt Nam;

+ Phần thu nhập từ viồc thực hiồn các hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiồp;

+ Phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ của

cơ sở kinh doanh dành riêng cho lao động là người tàn tật;

+ Phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, trẻ

em có hoàn cảnh đặc biồt khó khăn, đối tượng tồ nạn xã hội;

+ Thu nhập của hợp tác xã, hộ cá thể sản xuất, kinh doanh, hàng hoa, dịch

vụ có thu nhập thấp theo quy định của Chính phủ

- Miễn thuế thu nhập Doanh nghiồp cho nhà đầu tư góp vốn bằng bằng sáng chế, bí quyết kỹ thuật, quy trình công nghồ, dịch vụ kỹ thuật; giảm thuế thu nhập Doanh nghiồp cho phần thu nhập từ hoạt động chuyển

nhượng giá trị phần vốn của nhà đẩu từ nước ngoài cho Doanh nghiệp Việt Nam theo quy định của Chính phủ

- Giảm thuế thu nhập Doanh nghiệp cho cơ sở kinh doanh hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải sờ dụng nhiều lao động nữ theo quy định của Chính phủ

- Giảm thuế thu nhập Doanh nghiệp cho cơ sở kinh doanh sờ dụng nhiều lao động, lao động là người dân tộc thiểu số theo quy định của Chính phủ; miễn thuế thu nhập Doanh nghiệp đối với phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số

2.7 Nghĩa vụ nập thuế của các Doanh nghiệp Việt Nam

* Việc nộp thuế của các Doanh nghiệp có một ý nghĩa hết sức quan trọng:

Thứ nhất: Nó mang lại một khoản thu cho ngân sách Nhà nước Khoản

thu chính và thường xuyên đó làm ổn định và phát triển ngân sách Nhà nước Nguồn thu từ ngân sách Nhà nước sẽ giúp cho bộ máy Nhà nước tồn tại và hoạt động tốt Và từ phía Nhà nước sẽ có trách nhiệm tạo ra một kỷ cương pháp luật tốt, một môi trường pháp lý ổn định để cho các Doanh nghiệp có thể sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và vững mạnh Nhà nước sẽ quản lý và đem lại sự cóng bằng trong môi trường tự do cạnh tranh đầy khốc liệt này

Thứ hai: Việc nộp thuế của các Doanh nghiệp sẽ ngày càng thúc đẩy

hơn nữa sự phát triển sản xuất kinh doanh, vì chỉ khi Doanh nghiệp làm ăn

có lãi thì mới phải đóng thuế thu nhập Doanh nghiệp Thông qua việc đóng thuế có thể đánh giá kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp Từ đó tạo ra

sự cạnh tranh phát triển giữa các doanh nghiệp

Thứ ba: Việc nộp thuế của các Doanh nghiệp mang lại sự công bằng

hơn trong xã hội vì một phần thuế Doanh nghiệp nộp vào ngân sách Nhà nước sẽ được trích ra tạo các khoản phúc lợi cho xã hội Nhà nước sẽ sờ dụng các khoản phúc lợi này để xây dựng các công trình công cộng, các cơ

sở hạ tầng, và các chương trình nhân đạo từ đó mang lại lợi ích cho mọi người dân và cho cả Doanh nghiệp

* Việc nộp thuế là trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền lợi của các Doanh nghiệp:

Luật doanh nghiệp Việt Nam đã quy định việc nộp thuế là trách nhiệm

và nghĩa vụ của các Doanh nghiệp

- Đ ố i với thuế giá trị gia táng theo luật thuế GTGT 07/2003/QH11 có quy định:

+ Tỉt cả các Doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng (theo phương pháp khỉu trừ thuế), kể cả các đơn vị, chi nhánh trực thuộc cơ

sở kinh doanh chính đều phải đăng ký với cơ quan thuế nơi cơ sở kinh doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, số lao động hiện

có, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo hướng dẫn của

cơ quan thuế

Đối vối cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhỉt là

10 ngày kể từ ngày cơ sở được cỉp giỉy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trường hợp cơ sở chưa được cỉp giỉy phép chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng có hoạt động kinh doanh, phải đăng ký nộp thuế trước khi kinh doanh Các cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế, nếu có sự thay đổi sở hữu loại hình Doanh nghiệp, giải thể, phá sản, hoặc thay đổi ngành nghề, nơi kinh doanh, cơ sở kinh doanh cũng phải khai báo với cơ quan Thuế chậm nhỉt là 05 ngày trước khi có sự thay đổi đó

+ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng nếu thực hiện đầy đủ các điều kiện về chế độ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán, kê khai, nộp thuế đúng chế độ và tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phương pháp khỉu trừ thuế, được cơ quan Thuế kiểm tra xác định đã thực hiện đúng, đủ các điều kiện trên đây thì cơ quan thuế thông báo cho cơ sở thực hiện; nếu trong quá trình thực hiện mà cơ sở không thực hiện đúng các điều kiện quy định thì cơ quan

Thuế ra thông báo đình chỉ việc áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

- Đ ố i với thuế thu nhập Doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập Doanh nghiệp số 09/2003/QH quy định rõ:

+ Các cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo Tờ khai thuế thu nhập Doanh nghiệp hoặc theo số thuế cớ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn vào Ngân sách Nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày cuối cùng của tháng cuối quý

Việc xác định ngày nộp thuế của cơ sở kinh doanh đưểc thực hiện như sau:

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng chuyển khoản qua Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác thì ngày nộp thuế là ngày Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ký nhận trên Giấy nộp tiền vào ngân sách;

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế bằng tiền mặt thì ngày nộp thuế là ngày cơ quan Kho bạc nhận tiền thuế hoặc cơ quan thuế cấp Biên lai thuế + Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đáy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng

từ, nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế cùng với thuế giá trị gia tăng + Tổ chức cá nhân ở Việt Nam chi trả thu nhập cho tổ chức cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế thu nhập doanh nghiệp và nộp vào ngân sách nhà nước theo thời hạn do Bộ tài chính quy định phù hểp với từng ngành nghề kinh doanh, chậm nhất không quá 15 ngày kể từ ngày chuyển trả tiền cho tổ chức, cá nhân nước ngoài Tổ chức, cá nhân Việt Nam không khấu trừ tiền thuế của tổ chức, cá nhân nước ngoài thì ngoài việc nộp thay số tiền thuế còn bị phạt vi phạm hành chính theo chế độ hiện hành

+ Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng chuyên hàng với cơ quan thuế nơi mua hàng trước khi vận chuyển hàng đi

+ Thuế thu nhập doanh nghiệp đưểc nộp bằng đồng Việt Nam

Chương n

T H Ự C TRẠNG C Ô N G TÁC KÊ KHAI V À Nộp THUẾ TRONG

C Á C DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Ị Thực trang còng tác láp ké khai và nộp thuế G T G T trong các DNVN

1 Việc kê khai và nộp tờ khai thuế G T G T hàng tháng

Hiện nay, việc kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT hàng tháng tại các doanh nghiệp có 5 bước chủ yếu sau: Tập hợp kiểm tra hóa đơn GTGT trong tháng; lập bảng kê khai hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra; lập báo cáo sử dụng hóa đơn trong tháng; lập báo cáo hóa đơn hủy và cuối cùng là lập tờ khai thuế GTGT trong tháng

1.1 Tập hợp, kiểm tra hoa đơn GTGT trong tháng

Các doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải sử dụng hoa đơn giá thồ gia tăng theo đúng mẫu quy đồnh của nhà nước (mẫu số OI GTKT- 3LL, mẫu số OI GTKT- 2L) Cuối tháng kế toán của các doanh nghiệp tiến hành tập hợp đầy đủ những hoa đơn giá trồ gia tăng phát sinh trong tháng Bao gồm: hoa đơn GTGT của các hàng hoa dồch vụ mua vào và hoa đơn của giá trồ gia tăng của các hàng hoa, dồch vụ bán ra

Sau khi đã tập hợp đầy đủ hoa đơn GTGT trong tháng, kế toán phân chia thành hoa đơn của hàng hoa, dồch vụ mua vào và hoa đơn của dồch vụ hàng hoa bán ra Sau đó kế toán tiến hành kiểm tra chi tiết các hoa đơn đó:

- Đ ố i với các hoa đơn của hàng hoa dồch vụ mua vào, là hoa đơn đỏ (Liên

02 giao cho khách hàng), kế toán tiến hành sắp xếp hoa đơn theo ngày phát sinh từ nhỏ đến lớn, kiểm tra sự đúng đắn về mặt pháp lý của hoa đơn và về mặt giá trồ của hoa đơn

+ Thứ nhất hoa đơn còn nguyên vẹn không rách rời không chắp vá + Hoa đơn phải ghi rõ ngày tháng phát hành, tên đơn vồ bán hàng, đồa chỉ, m ã số thuế, số tài khoản (nếu có), họ tên người mua hàng, đồa chỉ m ã

số thuế, hình thức thanh toán Lưu ý khi một nhân viên của doanh nghiệp đi mua hàng hoa hoặc là tài sản cho doanh nghiệp nhất thiết họ tên người mua

hàng, địa chỉ phải là tên và địa chỉ, của công ty và ghi đủ m ã số thuế của công ty Nếu người mua hàng cho công ty không chú ý, không ghi đầy đủ tên, địa chỉ, và m ã số thuế của công ty thì hoa đơn đó không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp

+ Kế toán của doanh nghiệp tiến hành kiểm tra chi tiết thứ tự ghi, đem vị tính, số lượng, giá cả của hàng hoa dịch vụ mua vào cả về mặt số lượng và mặt giá trị Tững cộng tiền hàng, số tiền thuế và tững số phải thanh toán xem có khớp không

Tiếp đó kế toán của doanh nghiệp phải xem xét hoa đơn có đủ chữ ký của người mua hàng, kế toán trưởng của đơn vị bán hàng hoa dịch vụ cho mình

và chữ ký của thủ trưởng đơn vị bán hàng hoa dịch vụ có đầy đủ không, có chính xác không, sau đó kiểm tra xem hoa đơn có được đóng dấu đầy đủ chính xác không, dấu đó có phải của công ty đang cung cấp hàng hoa cho mình hay không Trong trường hợp mua hàng qua điện thoại do không có người trực tiếp đi mua hàng, thì sau khi nhận hoa đem phải bữ xung chữ ký của người nhận hàng

Lưu ý tất cả các hoa đơn phát hành trên lãnh thữ Việt Nam phải được viết giá trị tiền bằng đồng việt nam (VND), nhưng cũng có một số trường hợp đặc biệt, do các đơn vị vận chuyển quốc tế, các đơn vị chuyên giao dịch với đối tác nước ngoài thì số tiền trên hoa đơn có thể ghi bằng (USD) nhưng phải có tỷ giá niêm yết trong ngày theo tỷ giá liên ngân hàng và phải quy đữi ra số tiền (VND) ngay trong hóa đơn

Một số hoa đơn về các mặt hàng đặc biệt, xăng dầu, khi mua hàng phải chịu một khoản phí nhất định Khoản phí này không được tính vào giá tính thuế của hàng hoa dịch vụ mua vào

Một điều quan trọng là kế toán các doanh nghiệp phải tiến hành xác định được sự trùng khớp giữa các liên của một số hoa đơn Nếu trong quá trình kiểm tra soát xét hoa đơn, kế toán thấy có các nghi vấn đối với hoa đơn nào

đó thì phải tiến hành kiểm tra đối chiếu sự trùng khớp giữa các liên, có thể kiểm tra bằng cách gọi điện thoại đến nhà cung cấp đối chiếu giá trị tiền và

số lượng hàng trên hoa đơn, hoặc yêu cầu nhà cung cấp gửi fax bản gốc (liên OI) hoa đơn đó để kiểm tra đối chiếu

Hiện nay trên thị trường có rất nhiều hoa đơn GTGT giả mạo, kế toán của doanh nghiệp khi tiến hành kiểm tra hoa đơn, nếu thấy có nghi vấn nào

đó thi phải tiến hành soi hoa đơn để kiểm tra về độ chính xác, hợp pháp của hoa đơn Đ ố i với những hoa đơn có số lượng tiền lớn, phát sinh một cách bất thường thì nhất thiết kế toán phải tiến hành soi hóa đơn trên đèn chiếu chuyền dẫng để kiểm tra tính chính xác của hoa đơn

Các doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế GTGT nhưng có các hoạt động kinh tế đặc thù như kinh doanh các mặt hàng nông lâm, thủy hải sản khi mua hàng hoa nguyên liệu đầu vào trực tiếp của các hộ nông dân, hoặc người trực tiếp sản xuất bán ra không có hoa đơn theo chế độ quy định thì các doanh nghiệp phải lập "Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thúy sản của người trực tiếp sản xuất" theo mẫu số 04/GTGT Nhưng trong thực

tế các doanh nghiệp này đã gặp phải rất nhiều khó khăn có liên quan đến bảng kê thu mua, thực trạng này sẽ được làm rõ ở phần tiếp theo

Trong quá trình thu thập hoa đơn trong tháng, kế toán có thể thấy có các hoa đơn từ những tháng trước nhưng chưa kê khai vì một lý do nào đó như:

bỏ sót hoặc là người cung cấp hàng hoa dịch vẫ ở xa, hàng hóa tháng trước đang đi trên đường, tháng này hoa đơn và hàng mới về nhưng ngày ghi hoa đơn là ngày của tháng trước thì kế toán vẫn tiến hành kiểm tra và kê khai bình thường Nhưng thời hạn kê khai đối với một hoa đơn GTGT đầu vào tối đa là 3 tháng kể từ khi phát hành hoa đơn

Khi đã thực hiện xong toàn bộ việc kiểm tra hoa đơn chứng từ, tất cả các hoa đem chứng từ hợp pháp, chính xác về số lượng và giá trị được kế toán tiến hành lập bảng kê hàng hoa dịch vẫ mua vào trong tháng, để tính được

số thuế GTGT được khấu trừ trong tháng Còn các hoa đơn m à có sai sót không đúng quy cách và sai lệch thì sẽ không được kê khai để tính thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

- Đ ố i với các hoa đơn GTGT của các hàng hoa dịch vụ bán ra trong tháng:

K ế toán kiểm tra lại toàn bộ hoa đơn bán ra trong tháng, kiểm tra về mặt pháp lý và mặt giá trị như là hoa đem đầu vào trong tháng Đ ố i với những hoa đơn ghi sai về mặt số lượng và giá trị thì kế toán tiến hành huy hoa đơn + Nếu hoa đơn viết sai đã xé khỏi cuống, thì kế toán của doanh nghiệp tiến hành làm biên bản huy hoa đơn theo đúng quy định của Bộ tài chính, trên biên bản huy phải ghi rõ lý do huy hoa đơn, số hoa đơn huy, ngày tháng lập biên bản chữ ký của thủ trường đơn vị phát hành hoa đơn và chữ ký của thủ truồng đơn vị mua hàng hoa dịch vụ ghi trên hoa đơn đó

+ Nếu hoa đơn huy m à chưa xé khỏi cuống thì kế toán gập đôi ba liên hoa đơn lại và tiến hành ghi vào bảng kê hoa đơn huy cuối tháng trình cho cơ quan thuế chủ quản

+ Kế toán tiến hành kiểm tra xem xét nếu thấy hoa đơn nào có hiện tượng khác thường thì phải xem xét sự đồng nhất của ba liên của hoa đơn + Ngày cuối tháng kế toán tiến hành chốt số hoa đơn và sau khi kiểm tra xong thì tiến hành lập bảng kê hoa đơn hàng hoa, dịch vụ bán ra Từ đó để làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp trong tháng

Chú ý, không như hoa đơn giá trị gia tăng đầu vào có thời hạn kê tối đa là

ba tháng, hoa đơn giá trị GTGT đầu ra phải kê khai dứt điểm tháng nào kê khai hết tháng đấy

1.2 Lập bảng kê khai hoa đơn GTGT đẩu vào, đầu ra

* Lập bảng kê khai hóa đơn GTGT dầu vào:

Kế toán của các doanh nghiệp sau khi tiến hành thu thập, kiểm tra,

xử lý và sắp xếp hoa đơn GTGT đầu vào (liên đỏ của nhà cung cấp giao) theo ngày tháng phát hành từ đầu tháng tới cuối tháng Sau đó tiếp tục tiến hành kê khai tất cả các hoa đơn đó vào bảng kê hoa đơn hàng hoa, dịch vụ mua vào theo mẫu số OI như sau: