Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán quốc tế thực hiện

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  - ĐÀO THỊ YẾN CQ56/22.04 ⬧ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP *** ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN Chuyên ngành : Mã số : KIỂM TOÁN 22 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: TS ĐỖ THỊ THOA HÀ NỘI - 2022 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp ĐÀO THỊ YẾN SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 i Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN I DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT V DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ VI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, nội dung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Đặc điểm, ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 1.1.3 Kiểm soát nội đơn vị tiền lương khoản trích theo lương 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 10 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC 10 1.2.2 Căn kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 13 1.2.3 Các sai sót thường gặp kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 14 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm tốn 16 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 28 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 30 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ 30 SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 ii Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế 30 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực 36 2.1.3 Đặc điểm máy tổ chức quản lý công ty 39 2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế 42 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế 47 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 50 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 50 2.2.2 Thực kiểm toán 78 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 97 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 99 2.3.1 Ưu điểm 99 2.3.2 Hạn chế 101 2.3.3 Nguyên nhân thực trạng 104 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN .107 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 107 3.1.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế năm tới 107 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực 108 SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 iii Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 109 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 109 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 110 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 111 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 111 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 113 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán sau kiểm toán 114 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 115 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài 115 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 116 3.4.3 Về phía KTV 117 3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế 117 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm toán 118 KẾT LUẬN .120 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 121 SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 iv Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối số phát sinh BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài CBCNV Cán bộ, cơng nhân viên CHXHCNVN Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam iCPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm sốt nội KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội LĐ Lao động NLĐ Người lao động TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn WP Working paper ( Giấy tờ làm việc) SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 v Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Bảng 1.1 Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương 12 Bảng 1.2 Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản tiền lương khoản trích theo lương 13 Bảng 1.3 Một số thủ tục khảo sát nội chủ yếu 25 Bảng 2.1 Các thơng tin tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA năm 2021 34 Bảng 2.2 Danh sách khách hàng chủ yếu Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA 35 Bảng 2.3 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán iCPA 45 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi trì khách hàng cũ 51 Bảng 2.5 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH ABC 57 Bảng 2.6 Trích giấy tờ làm việc Đánh giá hệ thống KSNB 59 Bảng 2.7 Khảo sát KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 65 Bảng 2.8 Bảng ước lượng mức trọng yếu BCTC công ty ABC 68 Bảng 2.9 Chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương khách hàng ABC 70 Bảng 2.10 Tài liệu Tổng hợp số liệu tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH ABC 80 Bảng 2.11 Tài liệu Phân tích tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH ABC 82 Bảng 2.12 Tài liệu So sánh chi phí tiền lương phận kỳ so với kỳ trước Công ty TNHH ABC 83 Bảng 2.13 Tài liệu Phân tích chi phí tiền lương theo quý Công ty TNHH ABC 84 Bảng 2.14 Tài liệu phân tích Chi phí tiền lương theo tài khoản chi phí Cơng ty TNHH ABC 85 Bảng 2.15 Bảng 2.16 Tổng hợp, giải thích đối ứng lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH 87 ABC Tài liệu Kiểm tra việc hạch toán quỹ tiền lương 90 92 Bảng 2.18 Tài liệu Đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng Công ty Cổ phần ABC Bảng kiểm tra việc tính thuế thu nhập cá nhân Bảng 2.19 Kiểm tra việc trích nộp bảo hiểm, kinh phí cơng đồn Cơng ty TNHH ABC 94 Bảng 2.17 SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 vi 93 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.20 Kết luận sau kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH ABC 98 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế iCPA 39 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm sốt chất lượng sau mùa kiểm toán 45 SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 vii Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Bối cảnh hội nhập kinh tế giới với phát triển mạnh mẽ củа kinh tế thị trường đеm đến hội thách thức chо kinh tế nước nhà Trong kinh tế thị trường đa thành phần, đa sở hữu, kinh tế mở cửa hội nhập, đối tượng sử dụng thơng tin có nhu cầu sử dụng thơng tin trung thực, minh bạch, xác, độ tin cậy cao Trong bối cảnh đó, Kiểm tốn với tư cách phận cấu thành hữu hệ công cụ quản lý kinh tế, có vai trị kiểm tra, đánh giá, xác nhận đảm bảo độ tin cậy thơng tin kinh tế - tài kế tốn tổ chức cung cấp Chi phí tiền lương phận chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sản xuất ra, thơng tin liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương bị sai phạm tính tốn, hạch tốn chi trả vơ tình hay cố ý Thấy tầm quan trọng tiền lương khoản trích theo lương trình thực tập em nhận thấy quy trình kiểm tốn cịn nhiều hạn chế nên em chọn đề tài “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực ” Mục đích nghiên cứu Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình thực kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn độc lập thực Thứ hai, nghiên cứu, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực Qua làm rõ ưu điểm phát số hạn SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chế cơng ty q trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương Thứ ba, đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Kiểm toán độc lập thực Phạm vi nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế thực Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thiện luận văn này, trình nghiên cứu đề tài em sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu kiểm toán; chuẩn mực kế toán kiểm toán; chế độ kế toán hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế để thu thập thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu Phương pháp vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ lý thuyết thực tế thực quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế iCPA Phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê thông tin, liệu thu thập để tiến hành phân tích, đánh giá Sau thơng tin tập hợp lại để đưa nhận định tổng hợp, khách quan từ phát ưu nhược điểm, tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục Phương pháp quan sát vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán khách hàng cơng ty q trình thực tế trực tiếp SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 3.1.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế năm tới Với phương châm “Chất lượng dịch vụ, hiểu biết tầm nhìn tồn cầu”, đồng thời nhận thức rõ cần thiết tất yếu, khách quan, khơng thể thiếu có vai trò to lớn kinh tế việc xác minh thông tin tư vấn cho doanh nghiệp Do đó, Ban lãnh đạo cơng ty ln qn triệt tuân thủ quy định liên quan đến hoạt động doanh nghiệp, quy định Chuẩn mực kiểm toán, đặc biệt Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Từ phương châm đó, Cơng ty đưa định hướng phát triển tương lai Duy trì nâng cao uy tín Việt Nam, khẳng định niềm tin Công chúng đặc biệt nhà đầu tư Luôn người bạn thân thiết tất doanh nghiệp Việt Nam, hết lịng với khách hàng để góp phần tạo lập thành công cho khách hàng thông qua cung cấp dịch vụ có giá trị thực sự, lợi ích khách hàng xã hội SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 107 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Tất hoạt động Công ty tập trung vào mục đích giúp khách hàng thành cơng, giúp nhân viên thành công, nâng cao hạnh phúc thực cho tất nhân viên công ty, khách hàng đối tác liên quan đến Cơng ty, đóng góp vào phát triển đất nước nâng cao hạnh phúc toàn xã hội Mục tiêu iCPAlà ln giữ vững vị trí Cơng ty kiểm toán tư vấn hàng đầu Việt Nam, khách hàng yêu quý xã hội tin cậy, có mơi trường làm việc tốt cho nhân viên nơi tạo lập thành công hạnh phúc 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực Thứ nhất, xuất phát từ vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế Hiện nay, thời đại phát triển khoa học-cơng nghệ, vai trị thông tin ngày trở nên quan trọng hết Nắm bắt thơng tin xác giúp cho người đưa định đắn Đối với tình hình tài công ty vậy, BCTC báo cáo công khai tình hình “sức khỏe” cơng ty Nó giúp đối tượng liên quan đến công ty phía quan quản lý Nhà nước đưa nắm bắt tình hình hoạt động biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị để đưa định đắn Xuất phát từ điều đó, hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần xác minh tính trung thực, hợp lý thông tin phản ánh BCTC Từ đó, tình hình tài cơng ty trở nên đáng tin cậy đối tượng sử dụng thơng tin Thứ hai, vai trị khoản mục tiền lương khoản trích theo lương BCTC Khoản mục tiền lương khoản trích theo lương khơng ảnh hưởng đến tiêu phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 108 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài BCĐKT mà cịn ảnh hưởng gián tiếp đến tiêu chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, từ ảnh hưởng đến hàng tồn kho, giá thành, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp BCKQHĐKD Mà tiêu có tính trọng yếu BCTC Như vậy, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương nâng cao hiệu kiểm tốn khơng khoản mục tiền lương mà khoản mục khác Thứ ba, xuất phát từ hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Những hạn chế phân tích làm tăng rủi ro cho kiểm toán khiến cho việc đưa ý kiến KTV khơng xác Do đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương góp phần giảm rủi ro phát hiện, từ giảm rủi ro kiểm tốn, nâng cao chất lượng kiểm toán khách hàng giữ uy tín, thi phần iCPA thị trường kiểm tốn Việt Nam 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế thực 3.2.1 Nguyên tắc hồn thiện Ngun tắc 1: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải thực đồng bộ, đồng thời ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực kiểm toán Kết thúc kiểm tốn Ngun tắc 2: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo tính chất lượng tính hiệu cơng tác kiểm tốn Chất lượng hiệu hai mặt đối lập kiểm tốn Nếu tăng khối lượng kiểm tốn đảm bảo chất lượng không SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 109 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài đảm bảo tính kinh tế, hiệu cơng tác kiểm tốn Nếu giảm khối lượng kiểm tốn đảm bảo tính kinh tế, hiệu khơng đảm bảo chất lượng cơng tác kiểm tốn Do đó, phải hồn thiện kỹ thuật chọn mẫu Mẫu chọn phải đảm bảo tính đại diện cho tổng thể Quá trình chọn mẫu phải thực tuân thủ theo quy trình chọn mẫu xây dựng Nguyên tắc 3: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải đảm bảo vừa mang tính lý luận đồng thời ứng dụng vào thực tiễn hoạt động kiểm tốn Ngun tắc địi hỏi, hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải dựa khoa học sở lý luận kiểm tốn Đồng thời việc hồn thiện phải xuất phát từ thực trạng kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Ngun tắc 4: Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương phải dựa Luật kiểm tốn độc lập, sở thông lệ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành thừa nhận Việt Nam Nguyên tắc nhằm đảm bảo tính thống q trình kiểm tốn, nhận thức hoạt động kiểm tốn Nếu khơng có thống ảnh hưởng cơng tác quản lý tầm vĩ mô lẫn vi mô Như vậy, cơng việc kết kiểm tốn khơng đảm bảo tính kiểm sốt, đánh giá kết so sánh 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện * Đối với Kiểm tốn viên - Phải có kiến thức vững vàng kế tốn, kiểm tốn nói chung tiền lương- nhân nói riêng; - Phải thường xuyên cập nhập nâng cao kiến thức văn quy định nói chung kiến thức kế tốn, kiểm tốn, thuế nói riêng; SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 110 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài - Q trình thực kiểm tốn phải tuyệt đối tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định có liên quan, vận dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn xây dựng; - Phải giữ vững tính độc lập, trực bảo mật kiểm tốn, ln có trách nhiệm cao q trình thực cơng việc * Đối với Cơng ty kiểm tốn - Thường xuyên cập nhập, nắm bắt thông tin, kiến thức văn bản, quy định Nhà nước ban hành kế toán, kiểm toán văn khác; - Xây dựng quy trình kiểm tốn cho khoản mục cách khoa học, đảm bảo cho kiểm toán đạt chất lượng cao, hiệu tiết kiệm; - Tổ chức kiểm tra, giám sát việc thực quy trình kiểm tốn KTV; - Thường xun bồi dưỡng đội ngũ cán công nhân viên Công ty; - Công ty cần tạo điều kiện tới mức tối đa cho nhân viên việc xây dựng, mua sắm thiết bị văn phòng, phương tiện lại, hệ thống thông tin liên lạc đại đáp ứng yêu cầu ngày cao dịch vụ kiểm tốn; - Cần cố gắng đảm bảo quy trình kiểm toán thực tới mức tối đa, bao gồm nội dung quy định ba giai đoạn kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán ❖ Về nhân tham gia kiểm toán: SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 111 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Do uy tín Cơng ty ngày nâng cao, số lượng khách hàng công ty tăng lên không ngừng Điều ảnh hưởng đến chất lượng nhân bố trí cho số kiểm tốn Vì vậy, Cơng ty cần có kế hoạch tuyển dụng đào tạo bổ sung lực lượng kiểm toán viên nhằm đáp ứng nhu cầu thực tế công ty Hơn nữa, việc bổ sung lực lượng kiểm tốn viên góp phần giảm áp lực cơng việc cho kiểm tốn viên đặc biệt mùa kiểm toán Vấn đề bổ sung nhân lực số lượng chất lượng hoàn toàn phù hợp với định hướng phát triển iCPA thời gian tới ❖ Về công tác đánh giá hệ thống KSNB: Bên cạnh việc áp dụng câu hỏi khảo sát thiết kế sẵn KSNB, KTV nên vẽ lưu đồ lập bảng tường thuật hệ thống KSNB sử dụng thêm câu hỏi mở để đánh giá có nhìn rõ nét hệ thống KSNB khoản mục, cụ thể khoản mục Tiền lương khoản trích theo lương Từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục đó: - Đối với khách hàng mà có HTKSNB đơn giản KTV nên mơ tả bảng tường thuật bảng khơng q dài dịng lại cụ thể hóa chi tiết hóa HTKSNB - Đối với khách hàng có HTKSNB phức tạp cách mơ tả q dài dịng, KTV tìm hiểu bảng câu hỏi, tiếp xúc vấn Ban giám đốc nhân viên cơng ty Nhưng thời gian kiểm tốn khơng chịu sức ép nặng KTV nên thực mơ tả dạng lưu đồ giúp KTV có nhìn tổng quát HTKSNB đơn vị ❖ Về công tác đánh giá rủi ro: SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 112 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Trong thời buổi khoa học cơng nghệ ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ cao áp dụng tất lĩnh vực để tiết kiệm thời gian, cơng sức đem lại hiệu cao Công ty nên đầu tư hệ thống phần mềm khoa học để công tác đánh giá rủi ro thực cách khoa học xác 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán ❖ Về việc thực thủ tục phân tích Các kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế thực phân tích biến động quỹ lương đơn vị kiểm toán cuối năm so với đầu năm tháng với để tìm biến động bất thường Tuy nhiên, thủ tục phân tích ngang Các kiểm tốn viên chưa sử dụng thủ tục phân tích dọc phân tích xu hướng để nâng cao hiệu việc phân tích Chẳng hạn, kiểm tốn viên tiến hành phân tích biến động tỷ lệ tiền lương tổng quỹ lương tỷ lệ tiền lương tổng chi phí tháng Hoặc kiểm tốn viên tiến hành phân tích xu hướng biến động quỹ lương cách lấy quỹ lương tháng làm mốc tiến hành so sánh quỹ lương tháng so với mốc Phân tích dọc phân tích xu hướng giúp kiểm tốn viên dễ dàng nhận tổng quan tình hình biến động quỹ lương đơn vị, từ dễ dàng phát điểm biến động bất thường Bên cạnh đó, kiểm tốn viên tiến hành so sánh tiền lương bình quân đơn vị với tiền lương bình quân ngành xem việc trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, từ định hướng cho thủ tục kiểm toán ❖ Về việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 113 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Cơng ty nên nghiên cứu xây dựng phần mềm chọn mẫu thực kiểm toán Việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực cơng ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Phần mềm nhằm trợ giúp đắc lực, giảm bớt khối lương công việc cho KTV góp phần tiết kiệm thời gian đảm bảo tính kinh tế cho kiểm tốn rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp ❖ Về việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV: Công ty nên thắt chặt quy định trình bày giấy tờ làm việc cho KTV tổ chức buổi huấn luyện nghiệp vụ có hướng dẫn cách ghi chép giấy tờ làm việc cách chuẩn mực cho nhân viên cơng ty, nhằm giảm thiểu thiếu sót trình ghi chép giấy tờ làm việc đồng thời giúp cho việc soát xét, kiểm tra chất lượng kiểm toán trở nên dễ dàng 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán sau kiểm toán Thứ nhất, hoàn thiện thủ tục giai đoạn cuối hoàn thiện báo cáo: hạn chế chủ yếu liên quan đến cơng tác hồn thiện giấy tờ làm việc thực thủ tục rà soát cho báo cáo kiểm toán khoảng thời gian giới hạn vào cuối thời điểm trước phát hành báo cáo Công việc kiểm tốn ln địi hỏi KTV cần phải có đủ sở đáng tin cậy đưa ý kiến mình, báo cáo cuối cần bổ sung ý kiến KTV điểm hạn chế hệ thống KSNB Tiền lương khoản trích theo lương, thơng tin cần trình bày giấy tờ làm việc đầy đủ, rõ ràng, giúp việc soát xét nghiên cứu hồ sơ dễ dàng Thứ hai, iCPA cần bố trí, xếp thời gian nhằm tạo khoảng trống đợt kiểm toán khách hàng khác để tạo điều kiện cho KTV SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 114 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài hồn thiện cơng việc soạn thảo báo cáo kiểm toán Các bước rà soát báo cáo giai đoạn hồn thiện nhiều đơi q thận trọng bỏ qua Bên cạnh đó, KTV với khách thể kiểm tốn nên chủ động trao đổi, rà soát kỹ lưỡng vấn đề dễ gây tranh cãi giải vấn đề trước bước vào giai đoạn lập báo cáo kiểm toán nhằm tránh trường hợp phải sửa đổi nhiều lần khâu cuối báo cáo 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP Để nâng cao chất lượng kiểm tốn việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế việc làm cần thiết Tuy nhiên để thực giải pháp nêu cần phải có điều kiện định, xuất phát từ nhiều phía: 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ Tài Thứ nhất, Nhà nước hồn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Hiện nay, Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực năm góp phần tạo mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tuy nhiên, Chính phủ Bộ Tài chưa ban hành thơng tư hay nghị định để hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Do đó, thời gian tới, quan chức Chính phủ Bộ Tài cần ban hành nghị định thông tư để hướng dẫn công ty kiểm toán, kiểm toán viên đối tượng khác Luật thực điều Luật Kiểm tốn độc lập Thứ hai, Bộ Tài cần sớm hồn thiện sách, chế độ kế tốn chuẩn mực kiểm tốn Việc hồn thiện sách, chế độ kế tốn cần kèm với thơng tư hướng dẫn, có tính khả thi Hiện nay, số bất đồng xử lý kế toán nêu lên ý kiến kiểm toán xuất phát từ việc SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 115 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bộ Tài chưa thống xử lý kế toán số nghiệp vụ, tình phát sinh Do đó, thời gian tới Bộ Tài cần phải ban hành sách, để thống việc xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh Đồng thời, có số chuẩn mực kiểm tốn ban hành điều kiện thay đổi kinh tế hội nhập quốc tế Những chuẩn mực kiểm toán ban hành dựa chuẩn mực thơng lệ quốc tế Tuy nhiên, có số thay đổi so với chuẩn mực kiểm toán cũ, nên thời gian tới, Bộ Tài cần hồn thiện hệ thống văn bản, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) chưa có vị trí vai trị lớn việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán – kiểm toán Do đó, năm tới, Hiệp hội kế tốn, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động nâng cao vị trí, vai trị nghiệp phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung, thông qua hoạt động là: - Mở rộng trao đổi, học hỏi kinh nghiệm Công ty kiểm tốn ngồi nước - Chủ động việc gặp gỡ tổ chức hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển, học hỏi kinh nghiệm họ - Tăng cường việc phát triển đạo đức nghề nghiệp, nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức cho hội viên Hội SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 116 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.4.3 Về phía KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm toán kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm tốn mức thấp chấp nhận Và kiểm toán viên ý thức vai trò thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán 3.4.4 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế ➢ Với KTV Thứ nhất, thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế luật Đây điều kiện quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ hai, thực nghiêm túc đầy đủ thủ tục kiểm tốn kể thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ, phân tích… Việc làm nhằm đảm bảo cho rủi ro kiểm toán mức thấp chấp nhận Và kiểm tốn viên ý thức vai trị thủ tục trên, họ thực nghiêm túc có trách nhiệm với Thứ ba, thường xuyên trao đổi với kiểm toán viên thực phần hành khác Sự phối hợp phần hành góp phần làm giảm chi phí mặt thời gian mà đảm bảo hiệu chất lượng kiểm toán SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 117 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài ➢ Với cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Thứ nhất, thường xuyên mở khóa đào tạo, cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán Xuất phát từ thực tế đội ngũ nhân lực trẻ cơng ty chưa có nhiều kinh nghiệm, việc đào tạo, cập nhật, nâng cao kiến thức kế toán, kiểm toán, thuế, luật giúp cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn nâng cao trình độ nghiệp vụ, chun mơn từ nâng cao chất lượng kiểm toán cho iCPA Thứ hai, trang bị phần mềm chọn mẫu thực kiểm tốn Như trình bày phần hoàn thiện giải pháp giai đoạn thực kiểm tốn việc thực chọn mẫu ngẫu nhiên công nghệ thông tin thực cơng ty trang bị cho hệ thống phần mềm chọn mẫu ngẫu nhiên Hiện nay, phần mềm thường sẵn có thị trường cơng ty tin học thiết kế, iCPA nên trang bị cho hệ thống để đảm bảo mẫu mang tính đại diện cao rủi ro đối việc kiểm tra chi tiết chọn mẫu thấp Thứ ba, tăng cường cơng tác sốt xét giấy tờ làm việc, tài liệu hồ sơ kiểm toán Việc làm thường thực sau cơng việc kiểm tốn phần hành cơng việc kiểm toán chung kết thúc Khi thực kiểm tốn, việc để xảy sai sót, nhầm lẫn tiến hành thủ tục kiểm tốn khó tránh khỏi đặc biệt với kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn Các doanh nghiệp cần tổ chức cấu lao động, máy, hệ thống kế toán, lập BCTC … khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ, trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 118 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài định pháp luật Phải chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập Hiểu ý nghĩa việc kiểm tốn, tạo điều kiện cho đồn kiểm tốn thực cơng việc kiểm tốn doanh nghiệp Hơn nữa, nên tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà kiểm toán hoạt động kiểm tốn tn thủ Điều vừa đem lại hiệu cao hoạt động quản lý doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp, đồng thời góp phần làm sạch, vững mạnh cho kinh tế SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 119 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT LUẬN Trong bối cảnh Việt Nam khơng ngừng vươn mình, hịa nhập sâu rộng vào kinh tế giới, kiểm toán nói chung kiểm tốn độc lập nói riêng ngày chứng minh vai trò quan trọng tồn tất yếu Trong thời gian thực tập vừa qua, tiếp cận với lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương iCPA, em nhận thấy tầm quan trọng Kết kiểm toán khoản mục mục tiền lương khoản trích theo lương cung cấp thơng tin trung thực, hợp lý tình hình tài chính, phản ánh tình hình cơng nợ tốn khách hàng, từ đưa tư vấn, giải pháp nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực tế, quy trình kiểm tốn khoản mục mục tiền lương khoản trích theo lương Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế xây dựng tương đối hoàn thiện khoa học Những ý kiến em luận văn kết trình tìm hiểu, nghiên cứu kế tốn, kiểm tốn trình học tập trường trình thực tập công ty Đây đề xuất mang tính chủ quan cá nhân nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn báo cáo tài công ty Hi vọng tương lai gần, công ty có biện pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ, tạo tảng cho phát triển thời gian tới Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn hướng dẫn nhiệt tình Giảng viên hướng dẫn – TS Đỗ Thị Thoa anh chị phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, 20 tháng 05 năm 2022 Sinh viên Đào Thị Yến SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 120 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các chuyên đề, luận văn khóa trước Các tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế cung cấp (Báo cáo Tài chính; Hồ sơ giới thiệu lực, Thư chào hàng Công ty ) Chương trình kiểm tốn mẫu kiểm tốn Báo cáo tài VACPA (cập nhật lần năm 2019) Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Luật BHXH, Luật BHYT Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ban hành Luật Kiểm toán độc lập 2011 số 67/2011/QH12 PGS.TS.Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “Giáo trình Tố chức trình Kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính 10 TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính 11 TS.Lưu Đức Tuyên, TS.Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài Chính 12 Thơng tư 200/2014/TT-BTC 13 Trang web iCPA.vn SV: Đào Thị Yến Lớp: CQ56/22.04 121 ... trạng quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Tiền lương khoản trích theo lương kiểm. .. viện Tài CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ... TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, nội dung tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương (hay tiền công)