(LUẬN văn THẠC sĩ) quản lý thuế tại chi cục thuế quận đống đa, thành phố hà nội

Từ đó, tác giả nêu lên một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT như các biện pháp quản lý ĐTNT, quản lý tốt hồ sơ các doanh nghiệp NQD, tăng cường đôn đốc nộp tờ khai, nộp

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN

XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ

CHẤM LUẬN VĂN

TS TẠ THỊ ĐOÀN PGS.TS NGUYỄN HỒNG SƠN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chƣa từng đƣợc ai công bố trong bất kỳ công trình nào

Học viên

Đặng Thị Vân Anh

LỜI CẢM ƠN

Để có được kết quả nghiên cứu và hoàn thành luận văn này, trong thời gian thực hiện đề tài, tôi luôn nhận được sự giúp đỡ của các Thầy, Cô giáo, gia đình, bạn bè cũng như các đồng nghiệp

Trước hết, tôi xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Tạ Thị Đoàn, giảng viên trường Học viện Chính trị quốc gia Hồ Chí Minh, là

người trực tiếp hướng dẫn đã tận tình giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện đề tài

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn tới các Thầy, Cô trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội đã tận tâm và nhiệt tình giảng dạy tôi trong thời gian tôi tham gia khóa học cao học tại trường Bên cạnh đó, tôi gửi lời biết ơn đến gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã tạo điều kiện về thời gian, động viên tinh thần và giúp đỡ tôi rất nhiều để tôi hoàn thành đề tài tốt nghiệp của mình

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến các đồng nghiệp, Lãnh đạo Chi cục Thuê quận Đống Đa đã tạo điều kiện cho tôi trong quá trình nghiên cứu, cung cấp số liệu và thông tin liên quan để tôi hoàn thiện đề tài này

Mọt lần nữa tôi xin trân trọng cảm ơn./

Học viên

Đặng Thị Vân Anh

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC CÁC HÌNH ii

DANH MỤC CÁC BIỂU, BẢNG iii

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÀI LIỆU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN QUẢN LÝ THUẾ 4

1.1 TỔNG QUAN TÀI LIỆU 4

1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ 8

1.2.1 Khái niệm thuế 8

1.2.2 Khái niệm về quản lý thuế 9

1.2.3 Vai trò, nguyên tắc và mục tiêu quản lý thuế 10

1.2.4 Nội dung quản lý thuế 14

1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế 31

1.3 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ 33

1.3.1 Kinh nghiệm quản lý thuế ở một số Chi cục Thuế: 33

1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Chi cục thuế quận Đống Đa 37

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 39

CHƯƠNG 2: THIẾT KẾ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

2.1 NGUỒN TÀI LIỆU VÀ DỮ LIỆU 40

2.2 CÁC PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 40

2.2.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu 40

2.2.2 Phương pháp phân tích - tổng hợp 41

2.2.3 Phương pháp thống kê mô tả 42

2.3 ĐỊA ĐIỂM, THỜI GIAN THỰC HIỆN NGHIÊN CỨU: 42

CHƯƠNG 3:THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ

QUẬN ĐỐNG ĐA 43

3.1 GIỚI THIỆU CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC

THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA 43

3.1.1 Giới thiệu về Chi cục Thuế quận Đống Đa 43

3.1.2 Khái quát về tình hình thực hiện quản lý thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa trong thời gian vừa qua 45

3.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA 51

3.2.1 Những nội dung đã thực hiện 52

3.2.2 Những tồn tại hạn chế 67

3.2.3 Nguyên nhân những tồn tại hạn chế 72

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 78

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNGĐA 79

4.1 MỤC TIÊU HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN ĐỐNG ĐA 79

4.1.1 Về tài chính - ngân sách 79

4.1.2 Về kinh tế, xã hội 79

4.1.3 Về nghiệp vụ 79

4.1.4 Nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế 79

4.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA 80

4.2.1 Giải pháp đối với tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế 80

4.2.2 Giải pháp đối với quản lý kê khai - kế toán thuế 86

4.2.3 Giải pháp đối với quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 87

4.2.4 Giải pháp đối với thanh tra, kiểm tra thuế 87

4.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN ĐỐNG ĐA 93

4.3.1 Về chế độ chính sách 93

4.3.2 Sự phối kết hợp giữa các cơ quan liên quan 94

4.3.3 Kiện toàn bộ máy quản lý thuế 94

4.3.4 Nâng cao năng lực cán bộ thuế 95

KẾT LUẬN CHƯƠNG 4 96

KẾT LUẬN 97

TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa

1 BCTC Báo cáo tài chính

DANH MỤC CÁC HÌNH

2 Hình 1.2 Quy trình quản lý kê khai thuế 19

4 Hình 1.4 Quy trình xử lý miễn, giảm thuế 26

DANH MỤC CÁC BẢNG

1 Bảng 3.1 Kết quả thu ngân sách nhà nước từ năm 2012 đến

2 Bảng 3.2 Một số chỉ tiêu hiệu quả quản lý thuế tại Chi cục

5 Bảng 3.5 Kết quả thực hiện chính sách gia hạn thuế từ năm

6 Bảng 3.6 Kết quả hoàn thuế từ năm 2012 - đến 2014 61

7 Bảng 3.7 Tổng hợp tình hình nợ đọng thuế từ 2012 đến

8 Bảng 3.8 Kết quả kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 65

9 Bảng 3.9 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế 66

10 Bảng 3.10 Thực hiện kế hoạch kiểm tra thuế 71

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước, là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, có tác động sâu rộng đến hầu hết các lĩnh vực của nền kinh tế Do vậy, công tác quản lý thu thuế giữ vai trò rất quan trọng trong việc thúc đẩy nền kinh tế phát triển, ổn định chính trị và thực hiện công bằng xã hội Với tầm quan trọng như vậy, Chính phủ đã thông qua đề án “Chiến lược cải cách Thuế đến năm 2020” và đã được Bộ Chính trị phê duyệt thông qua đề án này nhằm nâng cao khả năng thu thuế, tạo động lực kích thích sản xuất kinh doanh với mục tiêu “Thuế là quyền lợi

và trách nhiệm của mọi công dân” Tuy vậy, hiện nay công tác quản lý thu của ngành Thuế vẫn còn vướng mắc một số vấn đề như: công tác quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế…dẫn tới hiệu quả thu thuế chưa cao Điều này xuất phát từ

rất nhiều nguyên nhân như: nhận thức của người dân về nghĩa vụ nộp thuế chưa cao, văn bản chính sách có liên quan ban hành chưa đồng bộ, chồng chéo, trình độ một số cán bộ công chức ngành Thuế chưa đáp ứng yêu cầu công việc …

Quận Đống Đa nằm ở trung tâm thành phố Hà Nội, phía Bắc giáp quận

Ba Đình, phía Đông Bắc giáp quận Hoàn Kiếm, phía Đông giáp quận Hai Bà Trưng, phía Nam giáp quận Thanh Xuân, phía Tây giáp quận Cầu Giấy Quận Đống Đa có diện tích gần 10km2, dân số thường trú khoảng 390.000 người (2011), nhiều nhất trong các quận huyện của Hà Nội Đây là địa bàn rộng có

số lượng đối tượng nộp thuế nhiều, đa dạng và tính chất hoạt động của các đối tượng nộp thuế ngày càng phức tạp Công tác quản lý thuế trong thời gian vừa qua tại Chi cục thuế quận Đống Đa đã được nâng cao, kết quả thu ngân sách qua các năm ngày càng tăng, một phần nhờ chính sách thuế đã được sửa đổi hợp lý, tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển, nuôi

dưỡng được nguồn thu Mặt khác, hệ thống quản lý thu thuế đã từng bước cải cách, hiện đại hóa, tạo sự chuyển biến mạnh mẽ về chất lượng cho đội ngũ công chức thuế, tăng hiệu quả trong quản lý thu thuế Tuy nhiên, trong quá trình tổ chức quản lý thu thuế vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập như chính sách thuế chưa bao quát hết các nguồn thu; chưa đảm bảo công bằng về nghĩa

vụ thuế; quy định về quyền lợi, nghĩa vụ giữa người nộp thuế và cơ quan thuế

chưa đầy đủ… Do vậy, việc chọn đề tài: “Quản lý thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa, thành phố Hà Nội” có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và

thực tiễn

2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa và đề xuất một số giải pháp để hoàn thiện công tác quản

lý thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: các tổ chức, cá nhân được xác định là người

nộp thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa được áp dụng thực hiện theo quy trình quản lý thuế

- Phạm vi nghiên cứu: do điều kiện thời gian, việc sưu tầm và lưu trữ số

liệu có hạn nên tác giả chỉ thực hiện nghiên cứu đề tài này trên địa bàn quận Đống Đa trong khoảng thời gian: từ năm 2012 đến 2014

4 Kết cấu của luận văn

4.1 Những đóng góp mới của luận văn

Kế thừa các công trình trong nước, luận văn đã có những đóng góp sau: Phân tích, đánh giá thực trạng và nêu giải pháp quản lý thuế trên bốn nội dung: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; kê khai - kế toán thuế; quản lý nợ thuế và thanh tra - kiểm tra thuế

Qua thời gian thực hiện nghiên cứu luận văn này, tác giả mong muốn

có thể trả lời được câu hỏi đặt ra: “Chi cục Thuế quận Đống Đa cần làm gì và

làm như thế nào để quản lý thuế tốt hơn nữa đối với việc thu thuế tại địa bàn quận”

4.2 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt, danh mục hình, danh mục bảng biểu, luận văn được kết cấu gồm 4 chương như sau:

Chương 1: Tổng quan tài liệu, cơ sở lý luận và kinh nghiệm thực tiễn quản lý thuế

Chương 2: Thiết kế và phương pháp nghiên cứu luận văn

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế tại Chi cục thuế quận Đống Đa Chương 4: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế tại Chi cục Thuế quận Đống Đa

CHƯƠNG I TỔNG QUAN TÀI LIỆU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM

THỰC TIỄN QUẢN LÝ THUẾ 1.1 TỔNG QUAN TÀI LIỆU

Thực hiện chính sách cải cách Thuế từ năm 2007 đến nay, đã có nhiều công trình nghiên cứu về công tác quản lý thuế đối với các sắc thuế như:

- Đề tài “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng

cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội)”, 2009, luận án tiến sỹ của Nguyễn Thị Lệ Thúy Đề tài đi sâu phân tích

quản lý thu thuế của Nhà nước đối với các doanh nghiệp (không bao gồm hộ kinh doanh cá thể) trong giai đoạn từ năm 2005 – 2008 Đây là giai đoạn Luật

quản lý thuế mới có hiệu lực thi hành (2007), trong giai đoạn đầu áp dụng nên người nộp thuế còn lúng túng khi thực hiện tuân thủ theo đúng pháp luật thuế, đồng thời cơ quan thuế thực hiện quản lý thu cũng còn nhiều khó khăn khi thi hành Qua đề tài, tác giả đã nêu ra một số giải pháp để nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của các doanh nghiệp tại địa bàn thành phố Hà Nội

- Đề tài “Tăng cường quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp

ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Từ Liêm” 2011, luận văn thạc sỹ

Nguyễn Thị Hồng Nga Đề tài phân tích quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Từ liêm, Hà Nội

Số lượng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (NQD) do Chi cục Thuế huyện

Từ Liêm quản lý rất lớn, do địa bàn huyện Từ Liêm trước khi chia tách là rất rộng Do đó, việc quản lý đối tượng nộp thuế GTGT tại địa bàn rất khó khăn, các doanh nghiệp thường gian lận thuế GTGT qua việc thành lập nhiều doanh nghiệp để mua bán hóa đơn, nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế qua các ưu đãi

về chính sách thuế… Qua đề tài này, tác giả Nguyễn Thị Hồng Nga muốn đưa ra một số giải pháp nhằm việc quản lý thuế GTGT đối với các doanh

nghiệp NQD tại huyện Từ Liêm hiệu quả hơn như: tuyên truyền phổ biến quy định chính sách thuế đến với NNT sâu rộng, đẩy mạnh triển khai chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ; sử dụng hóa đơn điện tử, mã vạch; nâng cao ý thức, trách nhiệm của NNT về tự tính, tự khai, tự nộp, qua đó tự chịu trách nhiệm khi kiểm tra đối với số thuế đầu vào, đầu ra hay số tiền hoàn thuế GTGT …;

- Đề tài“Giải pháp tăng cường quản thuế thu nhập doanh nghiệp

đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Đông Sơn - tỉnh Thanh Hoá”, 2011, luận văn thạc sỹ Trịnh Duy Phong Đề tài đã phân

tích giải pháp quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại huyện Đông Sơn, Thanh Hóa; Doanh nghiệp ngoài quốc doanh

là một trong những thành phần kinh tế quan trọng trong nền kinh tế của nước

ta, hàng năm đóng góp số thu không nhỏ vào NSNN Tuy nhiên, tình trạng thất thu thuế TNDN ở đối tượng này vẫn còn nhiều, NNT không tự giác chấp hành pháp luật thuế, có nhiều hành vi gian lận để trốn thuế Tác giả Trịnh Duy Phong thông qua tình hình thực tế tại huyện Đông Sơn để đưa ra giải pháp tăng cường quản lý thuế TNDN đối với các doanh nghiệp NQD như: tuyên truyền nâng cao nhận thức của NNT về quyền lợi và nghĩa vụ đối với Nhà nước; tăng cường kiểm tra về doanh thu, các khoản chi phí không đúng quy định mà doanh nghiệp hạch tóan nhằm làm giảm số thuế TNDN như: chi vượt mức khấu hao, chi trả lãi tiền vay quá quy định, chi tiền lương cho nhân viên vượt mức quy định… Qua một số giải pháp trên để quản lý thuế TNDN của

doanh nghiệp NQD tốt hơn, nâng cao số thu cho NSNN tại địa phương

- Đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp

tại Chi cục thuế thành phố Nha Trang”, 2012, luận văn thạc sỹ Hồ Thị

Châu Đề tài đi sâu phân tích quản lý thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hòa; Quản lý thuế tại Chi cục Thuế TP Nha Trang gồm nhiều sắc thuế, trong đó thuế GTGT đóng góp

khoản thu chủ yếu vào NSNN địa phương, do đó, tác giả chỉ đi sâu phân tích quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tại Chi cục Thuế TP Nha Trang Từ đó, tác giả nêu ra giải pháp quản lý thuế GTGT qua việc kiểm tra đăng ký thuế, kê khai nộp thuế thông qua các tờ khai thuế GTGT hàng tháng, quản lý chặt chẽ hóa đơn đầu vào và đầu ra nhằm quản lý việc hòan thuế GTGT, hạn chế tình trạng buôn bán hóa đơn để gian lận hoàn thuế

- Đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh

cá thể trên địa bàn huyện Phú Thiện, tỉnh Gia Lai”, 2013, luận văn thạc sỹ

Nguyễn Công Thạch; Đề tài đi sâu phân tích thực trạng quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn, bao gồm hộ nộp thuế theo phương pháp kê khai và theo phương pháp khoán Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể luôn gặp khó khăn do chủ yếu các hộ kê khai thuế theo phương pháp khoán, không thực hiện chế độ kế toán, kê khai thuế không đúng nhằm giảm doanh thu thực tế để giảm số thuế phải nộp Nhằm đảm bảo việc thu đúng, thu

đủ để đảm bảo công bằng giữa các hộ, thì cơ quan thuế phải biết kết hợp tốt với Hội đồng tư vấn thuế, các ban ngành liên quan nhằm tuyên truyền công khai số thuế phải nộp của từng năm của mỗi hộ ngay từ cuối năm trước để các

hộ kinh doanh được tự kiểm tra, đối chiếu, so sánh Tránh trường hợp không nhất trí với số thuế phải nộp, dẫn đến việc dây dưa nợ thuế kéo dài để cơ quan

thuế phải áp dụng các biện pháp cưỡng chế, vừa không hiệu quả mà số thuế thu được không cao, gây mất ổn định về tâm lý của NNT

- Đề tài “Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế

tại Chi cục Thuế quận Hai Bà Trưng”, 2013, luận văn thạc sỹ Trần Thị Mỹ

Linh; Đề tài đi sâu tìm hiểu đặc thù công tác thanh tra, kiểm tra thuế và đề xuất một số giải pháp nhằm khắc phục những tồn tại, khó khăn, hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế trên địa bàn quận Hai Bà Trưng.Tại Chi cục Thuế quận Hai Bà Trưng, số lượng các doanh nghiệp và hộ kinh doanh cá thể

kiểm tra đối tượng nộp thuế tại cơ quan thuế luôn được coi trọng Mục đích của việc này nhằm đảm bảo sự công bằng và kiểm tra lại việc tự tính, tự khai,

tự nộp của NNT NNT có thể hiểu sai về nội dung chính sách, dẫn đến tính toán số thuế phải nộp không đúng Hoặc NNT cố ý trốn tránh thực hiện đầy

đủ nghĩa vụ thuế Từ thực tế đó, qua đề tài nhằm hoàn thiện hơn công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế tại Chi cục như: tăng cường thực hiện quy trình thanh tra, kiểm tra Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, nếu cần giải trình, hoặc chưa rõ mới lập đoàn kiểm tra Hạn chế việc kiểm tra quá nhiều tại doanh nghiệp gây ảnh hưởng đến quá trình họat động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

- Đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân của

Tổng cục Thuế”, 2014, luận văn thạc sỹ của Trần Thị Tuyết; Đề tài đi sâu

phân tích những hạn chế, bất cập trong quản lý thuế thu nhập cá nhân: chính sách chồng chéo, tổ chức thực hiện chính sách kém hiệu quả, bộ máy quản lý công kềnh, công tác tin học hóa chưa cao, tuyên truyền chính sách thuế thu nhập cá nhân đến các cá nhân, tổ chức chi trả thu nhập chưa hiệu quả và quan trọng nhất là kiểm soát các nguồn thu nhập của cá nhân chưa kịp thời với sự phát triển của các loại hình kinh doanh Do vậy vẫn còn thất thu thuế thu nhập

cá nhân đối với các cá nhân khi chưa tự giác thực hiện quyết toán, kê khai thu nhập thực tế Từ những thực tế đó, tác giả đưa ra những phương hướng, giải pháp để hoàn thiện hơn nữa việc quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm nâng cao hiệu quả công tác thu thuế cho ngân sách nhà nước

- Đề tài “Hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh ở Cục thuế tỉnh Thái Nguyên”, 2014, luận văn

thạc sỹ của Phan Chí Nam Đề tài phân tích thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Thái Nguyên trong giai đoạn 2011 – 2013, những khó khăn khi quản lý thuế đối với các đối tượng này do việc thành lập các doanh nghiệp NQD dễ dàng, dẫn đến việc sử

dụng hóa đơn GTGT trong hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT phải nộp của các đối tượng mua bán hóa đơn bất hợp pháp ngày càng lớn Từ đó, tác giả nêu lên một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT như các biện pháp quản lý ĐTNT, quản lý tốt hồ sơ các doanh nghiệp NQD, tăng cường đôn đốc nộp tờ khai, nộp thuế đúng thời hạn để hạn chế dây đưa nợ thuế và nâng cao kiểm tra việc hoàn thuế GTGT…

Các đề tài trên đã đề cập một góc độ cụ thể trong công tác quản lý thuế của một đối tượng nộp thuế hoặc một sắc thuế tại một số địa phương cụ thể ở các tỉnh và thành phố Hà Nội có sự tương đồng về một số chỉ tiêu với Chi cục Thuế quận Đống Đa Tuy nhiên, mỗi luận văn chỉ nghiên cứu về một sắc thuế hoặc một chức năng cụ thể, mà chưa có công trình nào nghiên cứu độc lập và tổng quát về quản lý thuế trên cả bốn chức năng: Tuyên truyền hỗ trợ, Kê khai

kế toán thuế, Quản lý nợ, Thanh tra và kiểm tra thuế trên địa bàn quận Đống

Đa Vì vậy, việc thực hiện đề tài này mang tính thời sự và cấp thiết trong việc đưa ra giải pháp quản lý thuế hiệu quả hơn tại Chi cục thuế quận Đống Đa

1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ

1.2.1 Khái niệm thuế

Lịch sử xã hội loài người chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với sự hình thành và phát triển của nhà nước Để duy trì sự tồn tại đồng thời với việc thực hiện các chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực hiện các chức năng của mình Bằng quyền lực chính trị, nhà nước thu một bộ phận của cải xã hội để có được nguồn vật chất đó Quan hệ thu nộp những nguồn vật chất này chính là thuế Thu thuế được thực hiện bằng hiện vật chuyển dần sang thu dưới hình thức giá trị Điều đó cũng

có nghĩa thuế xuất hiện ban đầu dưới hình thức hiện vật, sau dần có sự phức tạp hơn - hình thức sưu, thuế được cắt đặt một cách thống nhất trong phạm vi

lãnh thổ Đến khi tiền tệ ra đời, hình thức thuế thu bằng tiền đã thay thế các hình thức cống nộp

Như vậy, thuế là hiện tượng tất yếu xuất hiện và tồn tại cùng với các hiện tượng kinh tế xã hội khác Sự xuất hiện, phát hiện của thuế gắn với mỗi giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng nó làm công cụ điều tiết nguồn thu của nền kinh tế xã hội ấy

Thuế trên thực tế đã tồn tại từ khi các nhà nước hình thành, song các lý luận về kinh tế của thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Nhìn chung các quan điểm của các nhà kinh tế đưa ra có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng (Giáo trình lý thuyết thuế, Học viện Tài chính, NXB Tài chính, 2011)

1.2.2 Khái niệm quản lý thuế

1.2.2.1 Khái niệm quản lý thuế (QLT)

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý hành chính nhà nước Quản lý thuế là việc tổ chức thực thi pháp luật thuế của nhà nước, là hoạt động tác động và điều hành hoạt động đóng thuế của người nộp thuế

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là hoạt động mang tính lập pháp về thuế gồm các hoạt động về: hoạt động xây dựng chính sách thuế, ban hành pháp

luật về thuế, hoạt động tổ chức hành thu, xử lý vi phạm pháp luật thuế (Giáo

trình quản lý tài chính công, Học viện tài chính, NXB Tài chính, 2010)

1.2.2.2 Đặc điểm quản lý thuế

- Thứ nhất, Quản lý thuế là việc quản lý bằng pháp luật

Hoạt động QLT được quy định rõ trong pháp luật quản lý thuế: Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật sửa đổi bổ sung một số

điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012) Theo đó việc quy định quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm của cơ quan có thẩm quyền quản lý

- Thứ hai, Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính

Trong quản lý, để đạt được hiệu quả có thể sử dụng nhiều phương pháp khác nhau như: phương pháp kinh tế, phương pháp cưỡng chế, phương pháp giáo dục thuyết phục, phương pháp hành chính Tuy nhiên, trong QLT thìphương pháp hành chính được sử dụnglàchủ yếu Phương pháp này thể hiện việc tuân thủ mệnh lệnh, quyết định đơn phương của cơ quan quản lý cấp trên là chủ yếu Đối tượng nộp thuế phải chấp hành nghiêm chỉnh quyết định quản lý của cơ quan cấp trên về lĩnh vực nộp thuế Cơ quan quản lý thì ra những quyết định quản lý buộc ĐTNT phải thực hiện,nếu không chấp hành thì ĐTNT sẽ phải chịu mức phạt hành chính theo quy định

- Thứ ba, Quản lý thuế là hoạt động mang tính kỹ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, việc thu thuế để xây dựng và bảo vệ đất nước là nghĩa vụ của mọi công dân Tuy nhiên, thuế lại dễ gây ra những phản ứng từ người phải gánh chịu Vì vậy, để thu được thuế không phải là một điều đơn giản, buộc những cán bộ ngành thuế phải có chuyên môn, nghiệp vụ nhất định trong quản lý thu nộp thuế, đồng thời phải nắm bắt được những kỹ thuật nghiệp vụ chủ yếu để việc thu thuế thành công, đóng góp vào NSNN

1.2.3 Vai trò, nguyên tắc và mục tiêu quản lý thuế

1.2.3.1 Vai trò quản lý thuế

Như đã biết thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN Trong quản lý thu NSNN thì việc đảm bảo quản lý thu thuế là quan trọng nhất và mang tính quyết định, điều đó xuất phát từ vai trò của QLT:

- Thứ nhất, Quản lý thuế quyết định trong việc đảm bảo nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào NSNN

Công tác QLT hiệu quả, đảm bảo được các yêu cầu và nguyện vọng của nhân dân thì việc thu thuế được tiến hành một cách nhanh chóng, dễ dàng Nguồn thu từ thuế kịp thời, ổn định góp phần phát triển kinh tế xã hội bởi nhà nước có đủ kinh phí để chi trả cho những mục tiêu của mình, phục vụ lợi ích công cộng, lợi ích xã hội Vì vậy, QLT sẽ đảm bảo được các nguồn thu được thực hiện hiệu quả, tập trung một lượng lớn nguồn thu vào NSNN

- Thứ hai, Quản lý thuế góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật cũng như các quy định về quản lý thuế

Thông qua công tác QLT có thể có những yêu cầu phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh thực tế nhưng cũng có những quy định không khả thi Quản

lý là quá trình tác động có chủ đích của chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý Thông qua quản lý, chủ thể hay các cơ quan quản lý có thể hiểu được đối tượng quản lý của mình, từ đó có những phương pháp phù hợp để tác động lên đối tượng là những người nộp thuế, đạt được hiệu quả quản lý Như vậy, QLT giúp hoàn thiện hơn các chính sách, pháp luật đã đề ra sao cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế, đảm bảo ổn định, công bằng xã hội

- Thứ ba, Quản lý thuế làm phát huy việc kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế xã hội

Đối với mỗi lĩnh vực khác nhau, nhà nước có những sắc thuế khác nhau

để kiểm soát sự tăng trưởng hay kìm hãm sự phát triển của hoạt động đó QLT cũng chính là quản lý trên những lĩnh vực mà nhà nước đánh thuế Khi nền kinh tế trong thời kỳ lạm phát, nhà nước sẽ tăng thuế và cắt giảm chi tiêu của chính phủ Ngược lại, khi nền kinh tế trong giai đoạn thiểu phát thì nhà nước sẽ giảm thuế và tăng chi tiêu chính phủ Có thể nhận thấy, khi nhà nước tăng thuế sẽ làm giảm sự phát triển của các hoạt động sản xuất kinh doanh và

khi giảm thuế thì các hoạt động này lại phát triển hơn Như vậy, QLT sẽ kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế xã hội

1.2.3.2 Nguyên tắc quản lý thuế

Để hoạt động QLT đạt hiệu quả cần tuân thủ theo một số nguyên tắc nhất định Cụ thể:

- Một là, Quản lý thuế phải tuân thủ đúng pháp luật

Tuân thủ đúng pháp luật là thực hiện đúng quyền hạn, nghĩa vụ, trách nhiệm được quy định trong Luật Quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan Theo đó, cả người nộp thuế và người thực hiện quản lý phải tuân thủ theo những gì pháp luật quy định, không làm trái thẩm quyền của mình và làm theo trình tự, thủ tục nộp thuế

- Hai là, Quản lý thuế phải đảm bảo tính hiệu quả

Cần phân biệt hiệu quả quản lý và hiệu năng trong QLT Hiệu năng có thể đạt được mà không tính đến chi phí Hiệu quả tức là số chi phí bỏ ra phải nhỏ hơn số lợi nhuận thu về Trong QLT thì hiệu quả tức là số thu từ thuế đạt được lớn nhất nhưng chi phí lại tiết kiệm nhất Muốn chi phí tiết kiệm thì cần

có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy gọn nhẹ để giảm thiểu những thủ tục rườm rà Có như vậy mới có thể có được nguồn thu từ thuế lớn nhất và chi phí

ít nhất

- Ba là, Quản lý thuế phải thúc đẩy ý thức tuân thủ của người nộp thuế

Việc QLT phải làm sao cho đảm bảo được các yêu cầu trong quản lý Đảm bảo đối tượng nộp thuế phải hoàn thành đúng nghĩa vụ, trách nhiệm của mình, không trốn thuế, tránh thuế Quản lý nhằm hướng các đối tượng hiểu được quyền lợi và nghĩa vụ của mình, giáo dục họ để đưa các đối tượng tự ý thức bản thân và tuân thủ theo các quy định tại Luật quản lý thuế

- Bốn là, Quản lý thuế phải theo nguyên tắc công khai minh bạch

Vì nhà nước ta là nhà nước của dân, do dân, vì dân nên mọi hoạt động của quản lý nhà nước đều phải được công khai cho toàn thể nhân dân biết Công khai trong quản lý thuế là công khai quy trình, thủ tục nộp thuế, thu thuế Nếu công khai quy trình thu nộp thuế thì mọi người dân có thể nắm rõ được những việc cần phải làm và từ đó sẽ thuận lợi và giảm thiểu thời gian hơn trong nộp thuế Việc công khai, minh bạch trong quản lý thuế có tác dụng tránh sự nhũng nhiễu của cán bộ thuế đối với người dân nộp thuế và tạo điều kiện cho người nộp thuế dễ dàng thực hiện nghĩa vụ của mình

- Năm là, Quản lý thuế phải tuân thủ và phù hợp với các thông lệ quốc tế

QLT không những đáp ứng nhu cầu, nguyện vọng của người dân trong nước mà còn phải phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế, tuân thủ các Hiệp định đã được ký kết nhằm xây dựng mối quan hệ hợp tác trong xu thế hội nhập và toàn cầu hóa Quản lý để tránh mắc phải những vi phạm chung được thỏa thuận tạo môi trường ổn định cho sản xuất kinh doanh và phát triển kinh tế xã hội

1.3.2.3 Mục tiêu của Quản lý thuế

- Một là, đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế theo hướng đơn

giản, rõ ràng, minh bạch, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; giảm chi phí, thời gian của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế; thúc đẩy người nộp thuế thực hiện tốt cơ chế tự khai, tự nộp

- Hai là, tăng cường tính hiệu lực, hiệu quả của công tác quản lý hành

chính thuế nhằm chống thất thu, giảm nợ thuế; thực hiện thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước

- Ba là, thúc đẩy công tác hiện đại hoá hệ thống thuế theo hướng thực

hiện cơ chế quản lý rủi ro trong toàn bộ các khâu, tăng cường vai trò kiểm tra giám sát của Nhà nước, cộng đồng xã hội trong việc thực hiện quản lý thuế Phù hợp xu hướng hội nhập, thống nhất đồng bộ với các cam kết quốc tế

- Bốn là, tạo sự tập trung thống nhất, tích hợp và tự động hoá trong cơ

quan quản lý thuế; tăng cường sự phối hợp giữa cơ quan quản lý thuế với các

cơ quan, tổ chức có liên quan

1.2.4 Nội dung quản lý thuế

Trong quá trình phát triển kinh tế xã hội, nhằm thực hiện đơn giản hóa thủ tục hành chính, cải cách thủ tục hành chính thuế đi đôi với việc hiện đại hóa công tác quản lý thuế, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 19 tháng

11 năm 2006 và Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế được ban hành nhằm góp phần tăng cường quản lý, giám sát công tác quản lý thuế và đảm bảo quá trình thu đúng, thu đủ các khoản thuế mà NNT phải nộp Trong đó, nội dung QLT bao gồm các nội dung sau:

(1) Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

(2) Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

(3) Thủ tục xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

(4) Quản lý thông tin về người nộp thuế

(5) Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

(6) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

(7) Xử lý vi phạm về thuế

(8) Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Kể từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007 thì cơ quan thuế đã thực hiện quản lý các nội dung quản lý thuế trên theo mô hình chức năng thay vì quản lý theo đối tượng nộp thuế như trước đây, thể hiện qua bốn chức năng:

+ Chức năng kê khai - kế toán thuế

+ Chức năng tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế

+ Chức năng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Qua các nội dung QLT nêu trên, mỗi nội dung đều cóvị trí, vai trò, tác dụng quan trọng trong quá trình vận hành hoạt động QLT hiệu quả Tuy nhiên

ở luận văn này sẽ chỉ xem xét năm nội dung đầu tiên trong quá trình QLT có tác động trực tiếp đến bốn chức năng trên, cụ thể:

1.2.4.1 Quản lý đăng k thuế, khai thuế, ấn định thuế, nộp thuế

* Quản lý đăng ký thuế

- Cơ quan thuế thực hiện quản lý NNT thông qua việc đăng ký thuế của các đối tượng nộp thuế bao gồm: Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh;

Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức, cá nhân

có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay; Tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật về thuế

- Sau khi các đối tượng nộp thuế hoàn thành các thủ tục với cơ quan nhà nước về việc thành lập tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định thì NNT phải thực hiện đăng ký thuế với cơ quan thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày:

+ NNT được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; hoặc NNT bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc

hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh;

+ NNT phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay; NNT phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; hoặc khi NNT phát sinh yêu cầu được hoàn thuế

NNT thực hiện đăng ký thuế theo đúng quy định sẽ vừa giúp cho việc quản lý thuế của cơ quan thuế hiệu quả, vừa đảm bảo quyền lợi của NNT tránh việc bị xử phạt khi đăng ký thuế chậm

- Việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện tại bộ phận “một cửa” và thực hiện theo Quy trình phối hợp trao đổi thông tin giữa

cơ quan thuế và cơ quan đăng ký kinh doanh để giúp NNT giảm số giờ làm thủ tục về thuế phù hợp với thông lệ quốc tế

Theo quy trình quản lý đăng ký thuế thì hồ sơ đăng ký thuế sẽ áp dụng

cụ thể đối với từng loại NNT, cụ thể:

+ Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bao gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản sao giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư

+ Đối với tổ chức, cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao

gồm: Tờ khai đăng ký thuế; Bản sao quyết định thành lập hoặc quyết định đầu tư đối với tổ chức; bản sao giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu đối với

cá nhân

- Luật quản lý thuế ban hành luôn nhằm tạo điều kiện cho NNT thuận tiện trong kê khai, đăng ký thuế Do đó, địa điểm NNT nộp hồ sơ đăng ký thuế được thực hiện tại cơ quan thuế nơi Tổ chức, cá nhân kinh doanh có trụ

sở chính; tại nơi Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân đó có trụ sở; hoặc tại cơ quan thuế nơi Cá nhân đăng ký thuế phát sinh thu nhập chịu thuế, đăng ký hộ khẩu thường trú hoặc tạm trú

Hình 1.1 Quy trình đăng ký thuế

(Nguồn: Hệ thống QLT-TMS - Tổng cục Thuế, 2013)

* Quản lý khai thuế

- Quy trình quản lý khai thuế theo nguyên tắc NNT phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế Ngoài ra, thay đổi căn bản tại Luật Quản lý thuế đó

là Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp Đây là đặc điểm nổi bật, chuyển biến căn bản trong quản lý thuế đó là NNT tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghĩa vụ thuế của mình

- Đối với hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế đã thực hiện công nghệ thông tin mới nhất để đảm bảo việc khai thuế thuận tiện như áp dụng: hồ sơ mã vạch, hoặc khai thuế điện tử, để khi NNT gửi các tờ khai, bảng kê, phụ lục chỉ cần sử dụng thiết bị đọc hoặc phần mềm ứng dụng để tiếp nhận tờ khai được nhanh chóng

- Các loại tờ khai hiện nay gồm tờ khai theo tháng, quý, năm, quyết toán hoặc khai từng lần phát sinh thu nhập Hồ sơ khai thuế sẽ được phân loại,

+ Khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

+ Khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai thuế quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

+ Khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa

vụ thuế bao gồm: Tờ khai thuế; Hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác có liên quan đến nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật

+ Khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:

Tờ khai quyết toán thuế; Báo cáo tài chính đến thời điểm chấm dứt hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hoặc chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc

tổ chức lại doanh nghiệp; Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

- Để đảm bảo tính nghiêm minh và công bằng giữa mọi NNT thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cũng sẽ được thực hiện thống nhất là chậm nhất ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng thì NNT phải nộp hồ sơ khai thuế Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm thì chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng

đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm; Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý; Chậm nhất là ngày thứ chín mươi,

kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

+ Ngoài ra, đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa

vụ thuế thì chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế; đối với trường hợp chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp thì chậm nhất là người thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động

-Để hệ thống hóa các bước thực hiện quản lý kê khai thuế, cơ quan thuế trực tiếp quản lý thực hiện theo các bước đã được quy định cụ thể hóa tại quy trình:

Hình 1.2 Quy trình quản lý kê khai thuế

(Nguồn: Hệ thống QLT- TMS - Tổng cục Thuế, 2014)

vụ thuế; Không xuất trình sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định; Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường; Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế

- Các căn cứ để cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế bao gồm: Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế; So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô; Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực

* Quản lý nộp thuế

- Sau khi NNT khai thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện kiểm tra nếu có sự bất hợp lý về số thuế tự tính, tự khai thì cơ quan thuế sẽ yêu cầu NNT điều chỉnh hoặc khai bổ sung nếu có sự sai sót, nhầm lẫn

- Đối với trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế; Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan quản lý thuế

- Để thống nhất về quản lý tiền tệ thì đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ

- NNT thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước qua các địa điểm: Tại Kho bạc Nhà nước; hoặc tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ

sơ khai thuế; thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

Quy trình quản lý ấn định thuế và nộp thuế được thực hiện trong quy trình tổng thể về quản lý kê khai thuế đã nêu trên

1.2.4.2 Quản lý thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

* Quản lý thủ tục hoàn thuế

- Trong quá trình thực hiện chính sách thuế với cơ quan Nhà nước, sẽ

có những trường hợp NNT nộp thuế thừa, hoặc chính sách thuế có quy định

ưu đãi thuế nên cơ quan quản lý thuế sẽ thực hiện hoàn thuế đối với các khoản thuế thu thừa và NNT thuộc diện được hoàn thuế Đối tượng được hoàn thuế gồm: Tổ chức, cá nhân thuộc diện hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng; Cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân; Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của

Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền

đã nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

- Với những khoản thuế mà NNT thuộc diện được hoàn thuế thì hồ sơ hoàn thuế phải đảm bảo theo quy định để chứng minh đúng số thuế được hoàn: Văn bản yêu cầu hoàn thuế; Chứng từ nộp thuế; Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế được nộp tại cơ quan thuế quản

lý trực tiếp hoặc tại cơ quan có thẩm quyền hoàn thuế

- Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn ba ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

- Trong cả quá trình thực hiện hoàn thuế cho NNT, thì trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế rất quan trọng Để đảm bảo việc hoàn thuế đúng quy định, tránh trường hợp đối tượng nộp thuế lợi dụng để rút tiền của Nhà nước, cơ quan thuế và người cán

bộ thuế phải thực hiện kiểm tra đầy đủ hồ sơ hoàn thuế và phân loại hồ sơ hoàn thuế như sau:

(a) Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước - kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp thuế có quá trình chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác

(b) Hồ sơ không thuộc diện quy định tại điểm (a) nêu trên thì thuộc diện kiểm tra trước - hoàn thuế sau: Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là năm ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Quá hạn quy định, nếu việc chậm ra quyết định hoàn thuế do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn, cơ quan quản lý thuế còn phải trả tiền lãi theo quy định

- Cơ quan thuế thực hiện hoàn thuế theo nhiều quy trình tương ứng với

từng giai đoạn, dưới đây là quy trình hòan thuế thực hiện qua Kho bạc Nhà nước:

Hình 1.3 Quy trình xử lý hoàn thuế qua kho bạc nhà nước

(Nguồn: Hệ thống QLT- TMS- Tổng cục Thuế, 2014)

* Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế

- Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế đối với trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế, gồm có: Tờ khai thuế; tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

+ Đối với trường hợp cơ quan quản lý thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế thì hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có: Văn bản đề nghị miễn thuế, giảm thuế trong đó nêu rõ loại thuế đề nghị miễn, giảm; số tiền thuế được miễn, giảm; Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm

- Thực hiện Luật quản lý thuế, NNT phải tự chịu trách nhiệm về việc tự tính, tự khai đối với với số thuế của mình, kể cả việc xác định số thuế được miễn, giảm Cơ quan thuế chỉ thực hiện hỗ trợ và kiểm tra trong trường hợp

có sự bất hợp lý về số tiền thuế miễn, giảm hoặc NNT hiểu sai về quy định chính sách Do đó, khi người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm thì việc nộp và tiếp nhận hồ sơ khai thuế theo quy định

+ Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật về thuế thì việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được thực hiện:

(a) Đối với trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ;

(b) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng đường bưu điện, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào số văn thư của cơ quan quản lý thuế;

(c) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế do

cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử;

(d) Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

- Trongthời hạn ba mươi ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ miễn thuế, giảm thuế thìcơ quan quản lý thuế ra quyết định số tiền thuế được miễn, giảm hoặc thông báo cho người nộp thuế do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

Hình 1.4 Quy trình xử lý miễn, giảm thuế

(Nguồn: Hệ thống QLT- TMS- Tổng cục Thuế, 2014)

1.2.4.3 Quản lý thủ tục xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

- Cơ quan thuế luôn gặp khó khăn trong việc xử lý số tiền nợ thuế của các đối tượng nộp thuế Để đánh giá và phân loại được khoản nợ nào có khả năng thu, khó thu, đang chờ xử lý phụ thuộc vào ý thức của NNT Đối với những trường hợp được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, bắt buộc phải theo quy định từ nhiều văn bản pháp luật liên quan đến các ban ngành, để khi xếp khoản nợ đó thuộc diện được xóa nợ thì đối tượng được xóa nợ là chính xác Đối tượng được thực hiện xóa nợ chỉ bao gồm: Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền

- Sau khi xác định NNT thuộc diện được xóa nợ, thì hồ sơ đề nghị gồm: Văn bản đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt của cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; Tờ khai quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản; Các tài liệu liên quan đến việc đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

- Chỉ Bộ trưởng Bộ Tài chính mới có thẩm quyền xóa nợ tiền thuế, tiền phạt đối với các trường hợp theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài chính báo cáo Quốc hội số tiền thuế, tiền phạt đã được xóa hằng năm khi Chính phủ trình Quốc hội phê chuẩn Tổng quyết toán ngân sách nhà nước

- Cơ quan quản lý thuế trực tiếp có trách nhiệm trong việc tiếp nhận và trực tiếp lập hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt gửi đến cơ quan quản lý thuế cấp trên

- Trường hợp hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt chưa đầy đủ thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế cấp trên phải thông báo cho cơ quan đã lập hồ sơ để hoàn chỉnh hồ sơ Trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, người có thẩm quyền phải ra quyết định xóa nợ hoặc thông báo trường hợp không thuộc diện được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Để thực hiện việc xóa nợ tiền thuế, tiền phạt phải thực hiện qua nhiều bước và hình dưới đây là một quy trình tổng thểtrong quy trình quản lý tiền thuế nợ của NNT

Hình 1.5 Quy trình quản lý nợ

(Nguồn: Hệ thống QLT- TMS- Tổng cục Thuế, 2014)

1.2.4.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

- Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

- Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy hệ thống thông tin về người nộp thuế

* Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về NNT

- Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế, tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ sở dữ liệu và đảm bảo duy trì, vận hành hệ thống thông tin về

- Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để trao đổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến

1.2.4.5 Quản lý kiểm tra thuế, thanh tra thuế

* Nguyên tắc kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện công việc trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế Khi thực hiện thanh tra, kiểm tra phải đảm

bảo nguyên tắc không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế, đồng thời phải tuân thủ quy định của Luật và các quy định khác của pháp luật có liên quan

* Xử lý kết quả kiểm tra, thanh tra thuế

- Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

- Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật

* Đối với công tác kiểm tra, việc kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản

lý thuế sẽ thực hiện trước việc kiểm tra tại trụ sở NNT, nhằm đánh giá để giảm bớt đối tượng phải kiểm tra Việc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được

thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật

về thuế của người nộp thuế

- Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiểm tra thực tế hàng hóa trong trường hợp cần thiết đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Sau khi thực hiện đánh giá hồ sơ tại trụ sở cơ quan thuế, trường hợp

hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, số tiền thuế được hoàn, cơ quan quản

lý thuế thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế đã giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ thuế được chấp nhận; nếu sau

khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung

+ Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai

bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

- Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho người nộp thuế trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được quyết định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộp thì cơ quan quản lý thuế bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế