(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế trên địa bàn thành phố đà nẵng

Mối quan hệ giữa các bên trong quản lý thuế Tác động theo chức năng của cơ quan quản lý thuế tới NNT Mối quan hệ trong sự tuân thủ của người nộp thuế Mô hình quản lý tính tuân thủ của ng

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

Họ tên tác giả luận văn: HỒ THỊ ĐOAN THANH

TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG THỰC HÀNH

Hà Nội - Năm 2014

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

Họ tên tác giả luận văn: HỒ THỊ ĐOAN THANH

TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẰM NÂNG

CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 6

1.1.1 Khái niệm và mục tiêu của quản lý thuế 6

1.1.4 Phương thức quản lý thuế và mối quan hệ với tính tuân thủ của

1.2 Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế 18 1.2.1 Quan niệm về tính tuân thủ của người nộp thuế 18 1.2.2 Các yếu tố tác động đến tính tuân thủ của NNT 22 1.2.3 Các phương pháp để đo lường mức độ tuân thủ của NNT 24

1.3 Kinh nghiệm một số nước trong quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân

1.3.2 Kinh nghiệm của Cục thu nội địa Singapore 29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ NHẰM NÂNG CAO

TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA

2.1.1 Khái quát đặc điểm, tình hình TP Đà Nẵng 31

2.2 Thực trạng quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa

2.2.1 Quan điểm, chiến lược quản lý thuế giai đoạn 2011-2020 39 2.2.2 Thực trạng tuyên truyền và hỗ trợ NNT trên địa bàn 44 2.2.3 Thực trạng quản lý đăng ký, kê khai và nộp thuế 48

2.2.4 Thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế đối với NNT 54

2.3 Thực trạng tuân thủ thuế của NNT trên địa bàn TP Đà Nẵng 64

2.3.1 Tổng quan về NNT trên địa bàn và đánh giá tính tuân thủ NNT

2.3.2 Đánh giá các nhân tố tác động đến tính tuân thủ của NNT 67

2.4 Đánh giá thực trạng quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ NHẰM

NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 80 3.1 Đổi mới quan điểm quản lý thuế của nhà nước đối với NNT 80

3.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế

3.2.1 Thiết kế mô hình quản lý thuế theo chức năng kết hợp với quản

lý theo nhóm đối tượng hợp lý, khoa học, hiệu quả 82 3.2.2 Tăng cường công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế 89 3.2.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế 97 3.2.4 Thực hiện nghiêm túc cưỡng chế thuế và thu nợ thuế 100

3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế và cung cấp

Trình độ cán bộ công chức tại Cục Thuế TP Đà Nẵng

Tình hình chấp hành kê khai thuế của người nộp thuế (2008-2012)

Số hồ sơ kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế qua các năm, 2008 - 2012

Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế giai đoạn 2008-2012

Tổng hợp số nợ thuế nội địa qua các năm, 2008-2012

Số lượng các loại hình doanh nghiệp trên địa bàn (2008-2012)

Thu nội địa ngân sách Nhà nước tại Đà Nẵng

Mối quan hệ giữa các bên trong quản lý thuế

Tác động theo chức năng của cơ quan quản lý thuế tới NNT

Mối quan hệ trong sự tuân thủ của người nộp thuế

Mô hình quản lý tính tuân thủ của người nộp thuế

Các nhóm người nộp thuế - số người nộp thuế và các đặc tính

đóng góp vào số thu thuế

Cơ cấu tổ chức của Cục Thuế TP Đà Nẵng

Quy trình đăng ký thuế, cấp mã số thuế (cho doanh nghiệp)

Quy trình xử lý tờ khai thuế

Cấu trúc công nghệ thông tin trong quản lý thuế

ĐKKKNT Đăng ký kê khai nộp thuế

KK&KTT Kê khai và kế toán thuế

GTGT Giá trị gia tăng

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

QLT Hệ thống quản lý thuế tự khai tự nộp cấp Cục GDP Tổng sản phẩm trong nước

PCI Chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh

IMF Quỹ tiền tệ quốc tế

WB Ngân hàng thế giới

OECD Tổ chức các nước phát triển

SGATAR Hiệp hội thuế Đông Nam Á

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Thuế hay thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ ngân sách Nhà nước nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước Thuế, theo quy định của pháp luật, là khoản đóng góp mang tính bắt buộc mà các tổ chức và cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào ngân sách Nhà nước Các tác

giả giáo trình thuế của Học viện Tài chính viết: “Thuế là một khoản đóng góp

bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng” [9, tr.5] Nộp

thuế vừa là quyền lợi được thực thi trách nhiệm công dân đóng góp cho sự phát triển phồn vinh của đất nước, vừa là nghĩa vụ phải thực hiện của mỗi công dân

Cục Thuế thành phố Đà Nẵng là cơ quan chuyên môn nằm trong hệ thống thu thuế Nhà nước, được giao nhiệm vụ quản lý thu thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng - một trung tâm kinh tế, chính trị, văn hóa của miền Trung

và Tây nguyên, là nơi tập trung hơn 14.500 doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, 22.900 hộ/cá nhân kinh doanh và 481.900 cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân (tính đến ngày 01/5/2013)

Để thúc đẩy quản lý thuế theo Luật Quản lý thuế với mục tiêu nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế ở Việt Nam hiện nay nói chung và thành phố

Đà Nẵng nói riêng là một vấn đề lôi cuốn sự quan tâm của các nhà quản lý và nhà nghiên cứu Đây là nội dung được nhiều nhà nghiên cứu đề cập trong các tài liệu quản lý thuế hiện đại Việc nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế tùy thuộc vào quản lý hành chính thuế của một quốc gia, có ảnh hưởng mạnh

mẽ đến sự thay đổi thái độ của người nộp thuế và hành vi của họ Ở Việt Nam, việc nghiên cứu quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế là vấn đề mới và đứng trên nhiều cách tiếp cận khác nhau Với việc

gắn kết quản lý thuế với tính tuân thủ thuế của người nộp thuế nên tác giả đã

lựa chọn đề tài “Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp

thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng” để nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu:

Các nghiên cứu về quản lý thuế cho đến nay chủ yếu là của các tác giả nước ngoài Những nghiên cứu từ trước đến nay đều tập trung vào câu hỏi cơ bản là làm thế nào để cải thiện hiệu lực và hiệu quả của quản lý thuế Câu trả

lời được giải quyết thông qua nhiều cách tiếp cận khác nhau Thứ nhất là

nghiên cứu sự tác động của chính sách thuế đến hiệu lực quản lý thuế [34]

Thứ hai là sự tác động của yếu tố chính trị như sức ép tranh cử, giành ghế

quốc hội và lời hứa cải thiện ngân sách quốc gia đối với những nỗ lực thu

thuế [30] Hướng tiếp cận thứ ba là quản lý thuế phụ thuộc vào quá trình biến

đổi của nội bộ cơ quan thuế [12] [10]

Nghiên cứu quản lý thuế ở Việt Nam chưa được sự quan tâm đúng mức, đặc biệt là việc nghiên cứu người nộp thuế (NNT) để làm cơ sở cho những cải thiện quản lý thuế của Nhà nước Đã có một số nghiên cứu tiếp cận

từng lĩnh vực trong quản lý thuế như: "Công tác quản lý thu thuế ngoài quốc

doanh trên địa bàn thành phố Đà Nẵng", Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế

của Vũ Thị Toản, thành phố Đà Nẵng, 1996; "Các giải pháp nhằm tăng

cường công tác thanh tra thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng", Luận văn

thạc sĩ Quản lý kinh tế của Phi Văn Tuấn, thành phố Đà Nẵng, 1997; "Những

giải pháp chủ yếu chống thất thu thuế trên địa bàn Nghệ An trong giai đoạn hiện nay", Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế của Đoàn Hồng Vũ, thành phố Đà

Nẵng, 1999 Ngoài ra, nghiên cứu quản lý thu thuế nói chung có đề tài: "Nâng

cao hiệu quả quản lý thu thuế ở Việt Nam trong quá trình đổi mới", Luận văn

thạc sĩ Kinh tế của Trịnh Hoàng Cơ, thành phố Đà Nẵng, 2004; “Hoàn thiện

quản lý thu thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục Thuế huyện Quảng Trạch, tỉnh Quảng Bình”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế của Phạm Hồng

Thắng, 2009; “Hoàn thiện quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên

địa bàn tỉnh Quảng Nam”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế của Trần Thị Thanh

Thủy, 2012; và “Chống gian lận thuế Giá trị gia tăng ở Việt Nam”, đề tài

nghiên cứu khoa học cấp học viện của Nguyễn Thị Thanh Hoài, 2013 (Học viện Tài chính)

Như vậy, đã có một số nghiên cứu, đề tài, bài viết có đề cập ở mức độ nhất định về quản lý thuế như quản lý thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, doanh nghiệp ngoài quốc doanh, hộ kinh doanh hay đề cập đến một trong các chức năng của quản lý thuế (thanh tra thuế), một sắc thuế cụ thể (thuế giá trị gia tăng), nhưng rất ít đề tài nào nghiên cứu độc lập, có hệ thống về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT và đặc biệt là trên địa bàn thành phố Đà Nẵng

Vì vậy, ở Việt Nam nói chung và trên địa bàn thành phố Đà Nẵng nói riêng, nghiên cứu hành vi của NNT từ đó xác định những đổi mới quản lý thuế vẫn là lĩnh vực nghiên cứu còn bỏ ngỏ và chưa bao quát Đó chính là những vấn

đề cần quan tâm và là cơ sở cho nhiều nghiên cứu trong giai đoạn tới

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

Hệ thống hóa những lý luận, tư tưởng về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong điều kiện quản lý thuế hiện đại trên thế giới

và ở Việt Nam hiện nay

Nghiên cứu đánh giá thực trạng quản lý thuế, tình hình tuân thủ thuế hiện nay của NNT ở Việt Nam nói chung, thành phố Đà Nẵng nói riêng nhằm tìm ra nguyên nhân hạn chế của những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng

Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, đánh giá thực trạng của quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong thời gian qua, đề tài đưa ra một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT tại thành phố Đà Nẵng trong thời gian tới

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT

Phạm vi nghiên cứu của đề tài được giới hạn trong quản lý thuế của Cục Thuế thành phố Đà Nẵng nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế của các tổ chức kinh tế (gọi chung là doanh nghiệp) trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong thời gian từ năm 2008 đến năm 2012 Luật quản lý thuế có hiệu lực từ ngày 01/7/2007, do vậy đề tài nghiên cứu về quản lý thuế được thực hiện trên cơ sở tình hình, số liệu từ năm 2008 và trong khoảng thời gian 5 năm (2008-2012) nhằm đảm bảo tính hợp lý khi phân tích, so sánh của một giai đoạn

5 Phương pháp nghiên cứu:

Để làm rõ đối tượng và nội dung của vấn đề nghiên cứu, đề tài được thực hiện dựa trên cơ sở phương pháp phân tích và so sánh nhằm phát hiện những điểm tích cực trong quản lý thuế cũng như những hạn chế còn tồn tại trong thời gian qua, qua đó so sánh với một số mô hình quản lý thuế hiện đại nhằm đưa ra giải pháp tối ưu khắc phục những hạn chế của quản lý thuế, góp phần nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế

Để phục vụ cho việc phân tích và so sánh, số liệu được lấy tại Hệ thống Quản lý thuế cấp Cục (ứng dụng QLT), Hệ thống Quản lý người nộp thuế cấp Cục (ứng dụng TIN) và các báo cáo, kế hoạch, chiến lược có liên quan

6 Những đóng góp của đề tài:

Đề tài góp phần vào việc nghiên cứu, trao đổi, bổ sung làm sáng tỏ một

số vấn đề lý luận về quản lý thuế, tính tuân thủ thuế của NNT trong điều kiện quản lý thuế hiện đại

Đề tài góp phần cung cấp những thực trạng của quản lý thuế nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng trong thời gian qua và đưa ra những giải pháp mang tính trọng tâm nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế để cải thiện tính tuân thủ thuế của NNT ở địa phương trong thời gian tới

7 Kết cấu của luâ ̣n văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mu ̣c tài liê ̣u tham khảo, danh mu ̣c chữ viết tắt , danh mu ̣c bảng biểu , hình vẽ , luận văn được bố cu ̣c gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế

Chương 2: Thực trạng quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế trên đi ̣a bàn thành phố Đà Nẵng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế trên địa bàn thành phố Đà Nẵng

Chương 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẰM NÂNG CAO TÍNH

TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Lý luận chung về quản lý thuế

1.1.1 Khái niệm và mục tiêu của quản lý thuế

Khi nói đến quản lý, các nhà quản lý và nhà nghiên cứu đều cho rằng đây là hoạt động có hướng đích của chủ thể quản lý đến đối tượng bị quản lý nhằm thực hiện những mục tiêu đặt ra Chính vì vậy, quản lý thuế cũng có chung là sự tác động có hướng đích của chủ thể quản lý thuế đến người nộp thuế (NNT) nhằm thực hiện những mục tiêu nhất định Tuy nhiên, quản lý thuế có tính chất là quản lý hành chính công được thể chế hóa bằng luật pháp

và với mục tiêu cuối cùng là đảm bảo thu đủ thuế, đúng thời hạn cho ngân sách Nhà nước (NSNN) với chi phí hành thu thấp và đảm bảo nâng cao tính tuân thủ của NNT

Hình 1.1: Mối quan hệ giữa các bên trong quản lý thuế

Nguồn: Tác giả tự nghiên cứu

MÔI TRƯỜNG: - Kinh tế - Xã hội

NGƯỜI NỘP THUẾ

BÊN THỨ BA

Quản lý thuế đóng vai trò rất quan trọng trong việc thực thi hệ thống thuế Quản lý thuế tốt không đơn giản chỉ là thu thuế cho NSNN, mà việc thu thuế được thực hiện như thế nào - có nghĩa là, ảnh hưởng của việc thu thuế đến sự công bằng, sự thực hiện cam kết quản lý kinh tế của Nhà nước và ảnh hưởng đến phúc lợi kinh tế Quản lý thuế chưa tốt là sự quản lý có thể thu được phần lớn số thuế từ những khu vực dễ thu thuế, trong khi để thất thu từ những khu vực khó thu thuế khác Chính vì vậy, khi nói đến quản lý thuế là

làm sao để thu hẹp sự khác biệt sự tuân thủ thuế của NNT, tức là, sự khác biệt

giữa số thuế thực tế thu được và số thuế đáng ra phải thu được theo luật và sự khác biệt này như thế nào giữa các bộ phận NNT Trong hình 1.1, tác giả đã

mô tả quản lý thuế, trong quản lý thuế có sự tham gia của cơ quan quản lý hành chính thuế, NNT và bên thứ ba, cả ba lực lượng này được đặt trong môi trường của nền kinh tế mở

- Cơ quan quản lý thuế, gồm: cơ quan Thuế (Tổng cục Thuế, Cục Thuế,

Chi cục Thuế) và cơ quan Hải quan (Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan, Chi cục Hải quan) hoặc tổ chức được phép của Nhà nước thực hiện quản lý thuế

- Người nộp thuế, gồm:

+ Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế, phí, lệ phí hoặc các khoản thu khác thuộc NSNN theo quy định của pháp luật

+ Tổ chức được giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc NSNN

+ Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

+ Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế

- Bên thứ ba, gồm: Cơ quan nhà nước, tổ chức và cá nhân khác có liên

quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế

Như vậy, để thiết lập quản lý thuế đạt được mục tiêu và thực hiện quản

lý hiệu quả đồng thời đáp ứng yêu cầu của các bên liên quan và quy định của luật pháp thì cần phải có:

- Khuôn khổ pháp lý cho quản lý thuế;

- Khuôn khổ pháp luật về thuế đầy đủ, rõ ràng, minh bạch để thực hiện

và xác định rõ quyền và nghĩa vụ thuế của NNT;

- Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế

Hình 1.2: Tác động theo chức năng của cơ quan quản lý thuế tới NNT

Nguồn: Tác giả tự nghiên cứu

Quản lý thuế luôn gắn với một quy trình nhất định Quy trình quản lý thuế là quá trình nhà quản lý thuế (chủ thể quản lý) sử dụng các chức năng quản lý tác động tới khách thể quản lý (đối tượng nộp thuế - người nộp thuế) nhằm đạt được các mục tiêu quản lý Hình 1.2 cho thấy chức năng quản lý thuế bao gồm bốn nhóm cơ bản gắn với quy trình quản lý thuế, cụ thể như sau:

- Nhóm chức năng hoạch định như ban hành chính sách, lập kế hoạch, chuẩn bị điều kiện thực hiện;

- Nhóm chức năng tổ chức như tổ chức bộ máy, tổ chức nhân sự, ra quyết định, tổ chức hoạt động;

- Nhóm chức năng chỉ đạo như hướng dẫn, phối hợp, điều chỉnh quá trình thực hiện kế hoạch;

- Nhóm chức năng kiểm tra bao gồm đo lường, so sánh, đánh giá, cưỡng chế thi hành, đúc rút kinh nghiệm, khen thưởng, chuẩn bị cho chu kỳ quản lý tiếp theo

quản lý thuế

Tuân thủ thuế ngày càng cao

Quản lý thuế - một lĩnh vực quản lý hành chính công của nhà nước Quản lý thuế của nhà nước được nhiều tác giả khái niệm hoá:

“Quản lý thu thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của Nhà nước trong lĩnh vực thuế” [8, tr.18]

“Quản lý thu thuế là quá trình tổ chức thực thi các luật thuế là việc định

ra một hệ thống các tổ chức, phân công các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

và trách nhiệm cho các tổ chức này, xác lập mối quan hệ hữu hiệu trong việc thực thi luật thuế nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra trong điều kiện môi trường luôn biến động” [10, tr.11]

Theo Luật Quản lý thuế (Việt Nam), “quản lý thuế là quá trình thực thi các chức năng quản lý từ quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; quản lý hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; quản lý xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật thuế và giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế” [14, tr.10]

Tổng hợp lại có thể thấy quản lý thuế có những đặc điểm cơ bản sau đây:

- Quản lý thuế mang tính quyền lực Nhà nước và được bảo đảm bằng pháp luật Nhà nước dùng quyền lực để bảo đảm nguồn thu thuế cho NSNN

- Quản lý thuế là quá trình đảm bảo thực thi các chính sách thuế, do vậy đây là quá trình thực hiện quyền hành pháp và tư pháp về thuế Quản lý thuế bao gồm những hoạt động trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp

và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng và quyền hạn

do luật định, nhằm đảm bảo thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua

- Quản lý thuế gắn liền với cơ quan thuế - một tổ chức nhà nước có tư cách pháp nhân công quyền Chủ thể quản lý thuế trực tiếp là cơ quan quản lý thuế các cấp được nhà nước giao trách nhiệm và quyền hạn trực tiếp thu thuế

Đối tượng quản lý là NNT có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của các luật thuế

* Mục tiêu của quản lý thuế: Quản lý thuế nhằm các mục tiêu sau: Thứ nhất, đảm bảo lợi ích quốc gia, thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo

quản lý thuế công bằng, minh bạch và hiệu lực, hiệu quả theo các chuẩn mực quốc tế; phục vụ tốt NNT, tăng tính tự giác tuân thủ pháp luật về thuế của NNT; đảm bảo nguồn thu cho NSNN nhằm phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước

Thứ hai, hiện đại hóa quản lý thuế phải đặt trong tổng thể chung của

chương trình hiện đại hoá quản lý ngành tài chính, phát huy được sức mạnh của

cả hệ thống tài chính trong quá trình cải cách, hiện đại hoá; hỗ trợ tốt quá trình cải cách hệ thống chính sách thuế, quản lý hải quan, quản lý kho bạc Nhà nước,

hệ thống tin học của toàn ngành tài chính và các ngành có liên quan

Thứ ba, cung cấp dịch vụ tốt nhất cho NNT và giảm thiểu các thủ tục

hành chính không cần thiết Qua đó, giảm nhẹ công việc, giảm chi phí quản lý hành chính thuế, dần hình thành bộ máy quản lý thuế một cách hợp lý, gọn nhẹ và hiệu quả

Thứ tư, làm chuyển biến cách thức quản lý thuế nhằm hướng tới phù

hợp với xu thế của thời đại hội nhập kinh tế quốc tế

1.1.2 Bản chất quản lý thuế

Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả không chỉ được quyết định bởi tính tối ưu của những sắc thuế mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý thuế Vì vậy, hầu hết các nước đã và đang phát triển đang hướng sự quan tâm đến việc hoàn thiện quản lý thuế

Theo đó, quản lý thuế là một hệ thống mở bao gồm tập hợp các yếu tố

có mối quan hệ phụ thuộc lẫn nhau và tác động qua lại với môi trường Quản

lý thuế nhận đầu vào, thông qua quá trình biến đổi tạo đầu ra [31, tr.11]

Ba yếu tố đầu vào trực tiếp xác định hoạt động quản lý thuế: (1) môi trường quản lý thuế; (2) nguồn lực; và (3) các yếu tố lịch sử Yếu tố đầu vào

thứ tư là kết quả tác động của 3 nhóm đầu vào nói trên đó là chiến lược quản

lý thuế bao gồm tầm nhìn, sứ mệnh, các mục tiêu, các kết quả chủ yếu và các giải pháp, công cụ để đạt được các mục tiêu chiến lược Đầu vào được đưa vào quá trình biến đổi Quá trình này bao gồm sự tác động của 4 nhân tố: (1) các nhiệm vụ (các chức năng cụ thể được thực hiện để đạt mục tiêu quản lý thuế); (2) sự sắp xếp tổ chức chính thức; (3) sự sắp xếp tổ chức phi chính thức

và văn hoá; và (4) các cá nhân nhân viên Kết quả của quá trình biến đổi được thể hiện ở cấp cá nhân, cấp đơn vị và cấp tổ chức Các đầu ra của quản lý thuế bao gồm: (1) các khoản thuế và phí, lệ phí thu được, số lượng bản khai thuế,

số NNT, số trường hợp thanh tra thuế, thu nợ thuế; (2) đầu ra liên quan đến dịch vụ hỗ trợ thuế, dịch vụ xử lý khiếu nại tố cáo thuế; và (3) đầu ra liên quan đến quản lý nội bộ cơ quan thuế

Việc đạt được mục tiêu của quản lý thuế phụ thuộc vào sự phù hợp giữa các bộ phận trong mô hình Sự thay đổi của một nhân tố nào đó là nguyên nhân dẫn đến những thay đổi ở những nhân tố khác, là cơ sở của sự đổi mới quản lý thuế Mục tiêu sẽ đạt được khi (a) chiến lược quản lý thuế một mặt phù hợp với môi trường và với nguồn lực, với tính lịch sử, mặt khác phù hợp với kết quả quá trình biến đổi; (b) quá trình biến đổi phù hợp với chiến lược, với các yếu tố đầu ra mong muốn; và (c) bốn yếu tố của quá trình biến đổi phù hợp với nhau Bất kỳ lúc nào thiếu những sự phù hợp này thì mục tiêu quản lý thuế sẽ không đạt được

* Quan điểm NNT là khách hàng và sự thay đổi bản chất quản lý thuế

Mức độ đạt mục tiêu của quản lý thuế phụ thuộc vào sự tuân thủ thuế

Từ đầu thế kỷ 21, chính phủ các nước, đặc biệt là các nước đang phát triển và các nước đang trong giai đoạn chuyển đổi đang tiếp tục tìm kiếm những giải pháp khả thi cho vấn đề quản lý thuế [38, tr.15]

Xuất phát từ những sự không phù hợp có thể xuất hiện giữa các yếu tố đầu vào, đầu ra trên mà hiện nay, đổi mới quản lý thuế của các quốc gia trên

cơ quan thuế; (2) tăng cường cơ sở pháp lý; (3) mở rộng cơ sở thuế bằng việc khuyến khích các đối tượng đăng ký thuế tiềm năng; (4) tạo điều kiện tuân thủ

tự nguyện; (5) cải thiện khả năng truy cập thông tin từ các bản khai thuế của NNT; (6) tăng cường khai thác thông tin bên thứ ba; (7) phát triển khả năng phân tích rủi ro những trường hợp liên quan đến vi phạm luật thuế; (8) tăng cường thanh tra và khả năng cưỡng chế; (9) tăng cường khả năng phân tích tài chính và gánh nặng thuế, xu hướng thu thuế, khoảng cách tuân thủ và những tác động của sự thay đổi chính sách; và (10) chống tham nhũng

Một trong những lý giải cho một hệ thống quản lý thuế yếu kém đó là các chiến lược và kế hoạch quản lý thuế không đảm bảo được sự phù hợp với các yếu tố môi trường Quản lý thuế đối với NNT hoạt động trong một môi trường cực kỳ phức tạp bao gồm sự tác động qua lại một cách trực tiếp hoặc gián tiếp với nhiều yếu tố trong đó có NNT Vì vậy, điều kiện để quản lý thuế thành công là cơ quan thuế cần có những phản ứng phù hợp với những thay đổi của NNT

Có thể thấy rằng, những tiếp cận quản lý thuế truyền thống coi NNT là đối tượng cai trị của cơ quan thuế Nhưng, các nghiên cứu hiện nay khi xem xét cách tiếp cận để đổi mới quản lý thuế đã nhấn mạnh muốn đạt được sự tuân thủ thuế cao, quản lý thuế cần phải xem xét NNT là khách hàng - một yếu tố quan trọng thuộc môi trường trực tiếp của cơ quan thuế Yếu tố môi trường thống trị định hướng hoạt động quản lý thuế ở hầu hết các quốc gia là khách hàng - NNT và mức độ tuân thủ nghĩa vụ thuế của họ NNT là khách hàng của cơ quan thuế và là một yếu tố môi trường quan trọng nhất mà cơ quan thuế phải quan hệ

Từ những phân tích nói trên, chúng ta cần phải xem lại bản chất của quản lý thuế:

- Theo quan điểm truyền thống NNT là đối tượng cai trị của cơ quan thuế thì bản chất quản lý của nhà nước là quản lý mệnh lệnh và cưỡng chế Từ

đó, những cải cách quản lý thuế tập trung vào những yếu tố bên trong nội bộ

cơ quan thuế nhằm tăng cường năng lực của cơ quan này trong việc đảm bảo nguồn thu từ NNT cho NSNN Điều này làm xuất hiện nhiều hạn chế trong quản lý thuế: (1) cơ quan thu thuế thiếu khả năng phản ứng với sự đa dạng về hành vi tuân thủ thuế và nhu cầu của NNT, đặc biệt là tính không đồng nhất của NNT; (2) sự trốn thuế tăng lên vượt quá sự kiểm soát của cơ quan thuế và những ảnh hưởng tiêu cực của nó lên NSNN; (3) gia tăng các hành vi quan liêu hành chính của công chức thuế; và (4) nguồn lực của cơ quan thuế hạn chế đặc biệt là nhân lực Để giải quyết những bài toán này cơ quan thuế cần đổi mới quản lý thuế bắt đầu từ đổi mới quan điểm về NNT và bản chất quản

lý thuế của Nhà nước

- Với quan điểm mới, NNT là khách hàng, quản lý thuế của Nhà nước đối với DN hiện nay cần phải có sự thay đổi về bản chất - đó là quản lý sự nộp thuế của DN, đảm bảo sự nộp thuế của DN một cách tự nguyện, đầy đủ

và kịp thời Vì vậy, chiến lược tập trung vào nội bộ cần được thay đổi sang chiến lược quản lý sự tuân thủ của DN Và tất cả những hoạt động của cơ quan thuế để đảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng Các dịch vụ cung cấp cho DN cần tạo ra sự thoả mãn của DN ở mức cao nhất có thể Mọi đặc điểm và yêu cầu của DN là cơ

sở cho những sự phản ứng của cơ quan quản lý thuế

Sự thay đổi bản chất nói trên của quản lý thuế sẽ tác động trực tiếp đến các chiến lược và các hoạt động quản lý thuế đối với DN Để phù hợp với những thách thức và cơ hội từ DN và cuối cùng là đạt được sự tuân thủ thuế cao nhất, các cơ quan quản lý thuế cần khai thác các chiến lược cải thiện và tăng cường sự tuân thủ dựa trên phân tích sự tuân thủ, những yếu tố tác động đến sự tuân thủ cũng như những thay đổi về hành vi tuân thủ của DN

1.1.3 Nội dung quản lý thuế

Nội dung quản lý thuế là những hoạt động đã mà cơ quan thuế các cấp phải thực hiện trong quá trình quản lý thuế Nội dung quản lý thuế trả lời câu

NNT Quản lý thuế hiện nay được tổ chức theo một trong ba mô hình hoặc là kết hợp các mô hình này bao gồm quản lý thuế theo chức năng, theo khách hàng và theo sắc thuế Cho dù được tổ chức theo mô hình nào thì quản lý thuế đều phải thực hiện các nội dung quản lý thuế

Jit B.S.G xác định nội dung cơ bản của quản lý thuế đối với NNT bao gồm: (1) đăng ký thuế; (2) dịch vụ NNT; (3) xử lý các bản khai thuế và quyết toán thuế; (4) thu thập thông tin về các giao dịch có khả năng chịu thuế; (5)

xử lý thông tin; (6) phân tích rủi ro và lựa chọn các trường hợp để thanh tra; (7) thanh tra và điều tra thuế; (8) thu nợ thuế; (9) các vấn đề pháp lý và xét xử; và (10) phân tích tài chính các kết quả hoạt động thu thuế [31, tr.45]

Tổ chức các nước phát triển (OECD) cho rằng việc phân tích nội dung quản lý thuế là để xem xét phạm vi của sự thay đổi nhằm đáp ứng mục tiêu quản lý thuế Các hoạt động liên quan đến quản lý thuế theo OECD bao gồm

Hiện nay, để thực hiện mục tiêu quản lý thuế là đạt được sự tuân thủ cao nhất của NNT, quản lý thuế ở hầu hết các quốc gia trên thế giới đã và đang thực hiện phương thức quản lý thuế hiện đại theo hệ thống tự khai tự nộp (TKTN) và tự chịu trách nhiệm

Theo phương thức này, các DN tự đánh giá và kê khai khoản thuế phải

nộp vào các bản kê khai thuế trên cơ sở các kết quả kinh doanh trong kỳ theo nghĩa vụ và quy định của pháp luật và tự thực hiện nộp số thuế đã kê khai vào NSNN [36, tr.50] Như vậy, đặc trưng của hệ thống TKTN là DN chứ không phải cơ quan thuế có trách nhiệm kê khai và đánh giá các khoản thuế phải nộp Phương thức này yêu cầu DN kiểm soát dữ liệu thuế để thể hiện sự tuân thủ tự nguyện và đáng tin cậy bằng việc lưu giữ sổ sách, tính toán thuế và kê khai các bản khai thuế Phương thức TKTN cũng yêu cầu cơ quan thuế tập trung vào kiểm tra công chức thuế để loại trừ hoặc tối thiểu hoá quá trình công chức thuế đánh giá thuế, bóp nghẹt sự tuân thủ tự nguyện của DN Lợi ích của hệ thống TKTN được nhìn nhận dưới hai dạng lợi ích, lợi ích của DN

và lợi ích của cơ quan thuế:

Lợi ích của DN bao gồm (1) tăng cường tính tự chủ của DN khi thực hiện nghĩa vụ thuế bằng việc uỷ quyền cho DN thực hiện chức năng tự đánh giá và kê khai thuế, tự nộp thuế [32, tr.7]; (2) giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho DN khi thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế; (3) tác động tích cực đến yếu tố tâm lý của DN thông qua giảm tần suất và sức ép của hoạt động thanh tra thuế; (4) giảm chi phí tuân thủ thuế, tác động vào yếu tố kinh

tế của sự tuân thủ; và (5) thúc đẩy sự nộp thuế đầy đủ và đúng hạn

Lợi ích đối với cơ quan thuế bao gồm (1) giảm gánh nặng công việc quản lý thuế bằng uỷ quyền cho NNT thực hiện công việc kê khai thuế và tự kiểm tra, tự chịu trách nhiệm [37, tr.37]; (2) cơ quan thuế có điều kiện chuyên môn hoá vào các chức năng quản lý thuế khác như hỗ trợ, tuyên truyền nâng cao ý thức tuân thủ của NNT; (3) ít tốn kém chi phí quản lý thu thuế đặc biệt

là quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) do loại trừ được chức năng kê khai đánh giá thuế và tập trung thanh tra có trọng điểm đối với một số trường hợp có xác suất rủi ro trốn thuế cao;

và (4) giảm thiểu sự tiếp xúc, thoả hiệp, thương lượng giữa cơ quan thuế và khách hàng, hiệu quả trong việc chống tham nhũng

quản lý thuế ở nhiều quốc gia đã đổi mới các chính sách quản lý thuế như hỗ trợ, tư vấn tuyên truyền và giáo dục; thanh tra thuế; cưỡng chế thuế, đồng thời hoàn thiện cơ cấu bộ máy quản lý thuế và hiện đại hoá quản lý thuế với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin

1.1.4 Phương thức quản lý thuế và mối quan hệ với tính tuân thủ của NNT

Như đã đề cập ở phần bản chất của quản lý thuế: Quản lý thuế truyền thống coi NNT là đối tượng quản lý của cơ quan thuế, nhưng các nghiên cứu quản lý thuế hiện nay khi xem xét cách tiếp cận để đổi mới quản lý thuế đã nhấn mạnh muốn đạt được hiệu lực quản lý thuế cần phải xem xét NNT là khách hàng của cơ quan thuế Hoạt động của cơ quan thuế cũng như hoạt động kinh doanh, tất cả những hoạt động để đảm bảo NNT tuân thủ tốt nghĩa

vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng Sự phát triển của

nền kinh tế với sự đa dạng của NNT tạo ra sức ép lớn hơn đối với nhiệm vụ quản lý thuế trong việc tạo điều kiện và kiểm soát sự tuân thủ của NNT Chính vì vậy, phương thức quản lý thuế mới tăng trách nhiệm cho NNT, tạo điều kiện cho NNT tự chủ tự chịu trách nhiệm theo cơ chế TỰ KHAI - TỰ TÍNH - TỰ NỘP, thay thế cho phương thức quản lý thuế truyền thống (CÁN

BỘ THUẾ CHUYÊN QUẢN)

Phương thức quản lý thuế theo mô hình TKTN được xây dựng trên nền tảng sự tuân thủ của NNT được cụ thể bằng việc NNT tự thực hiện các nghĩa

vụ mà luật quy định và cơ quan thuế được tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc đó (quản lý theo chức năng) Nền tảng của phương thức quản lý thuế theo mô hình TKTN là tính tuân thủ của NNT Điều kiện để NNT thực hiện tự khai - tự nộp là:

- NNT phải hiểu biết nghĩa vụ thuế của mình;

- Thủ tục thuế cần đơn giản nhằm tạo điều kiện dễ dàng cho NNT thực hiện các nghĩa vụ;

- Cơ quan thuế cần có hệ thống xử phạt (các biện pháp chế tài) nghiêm khắc và một hệ thống cưỡng chế hiệu quả nhằm ngăn chặn và răn đe, hướng NNT về sự tuân thủ;

- Cơ quan thuế phải có bộ máy thanh tra, kiểm tra thuế đủ mạnh và hiệu quả, làm cho NNT nhận thức được rằng các trường hợp không tuân thủ sẽ bị phát hiện và bị xử phạt nặng

Phương thức quản lý thuế theo mô hình TKTN có đặc trưng sau:

- Trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn và nhất là trách nhiệm về hành vi được qui định rõ ràng cho cả hai phía là cơ quan thuế và NNT;

- Dân chủ trong quan hệ giữa cơ quan thuế và NNT;

- Cơ quan thuế không can thiệp và không làm thay trách nhiệm của NNT;

- Cơ quan thuế chuyển đổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực để quản lý sang lấy hỗ trợ làm chính Đây là nền tảng cho một cuộc cải cách toàn diện hệ thống quản lý thuế;

- Chế độ kiểm tra của cơ quan thuế chuyển từ "tiền kiểm" (kiểm tra trước) sang "hậu kiểm" (kiểm tra sau) Tức là chuyển sang quản lý thuế theo cách thức quản lý rủi ro theo nhóm NNT

Hình 1.3 mô tả sự tuân thủ thuế của NNT trong cơ chế TKTN, cụ thể:

- Tuân thủ về đăng ký thuế: Mức độ tuân thủ về đăng ký thuế được thể

hiện ở việc chấp hành quy định về đăng ký thuế Đó chính là thực hiện đăng

ký có đúng mẫu biểu quy định không, có đăng ký thuế đúng thời hạn quy định không và những đối tượng thuộc diện phải đăng ký thuế có đăng ký đầy đủ không …

- Tuân thủ về khai thuế, tính thuế: Mức độ tuân thủ về khai thuế là đề

cập đến việc kê khai trung thực các khoản doanh thu, thu nhập, sản lượng liên quan đến thuế trực thu hay thuế gián thu; có nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn và đầy đủ hay không Tuân thủ trong khai thuế có thể được phát hiện trong quá trình tiếp nhận hồ sơ khai thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế và kế toán thuế

Hình 1.3: Mối quan hệ trong sự tuân thủ của người nộp thuế

Nguồn: Tác giả tự mô phỏng

- Tuân thủ trong nộp thuế: Mức độ tuân thủ trong nộp thuế là đề cập đến

việc nộp thuế đúng hạn Mức độ tuân thủ này được định nghĩa là tỉ lệ giữa số nghĩa vụ thuế được nộp đúng hạn so với toàn bộ nghĩa vụ thuế của NNT

Tóm lại, quản lý thuế nhằm làm cho sự tuân thủ thuế của NNT ngày càng cao và tạo ra mức độ thỏa mãn cho NNT cao dần

1.2 Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế

1.2.1 Quan niệm về tính tuân thủ của người nộp thuế

Mục tiêu chính của quản lý thuế là thu thuế và các khoản phải thu khác phù hợp với luật pháp đồng thời vẫn đảm bảo củng cố được niềm tin của NNT vào hệ thống thuế và quản lý thuế Mọi hành vi của NNT dù là sơ ý, không cẩn thận, hay hành vi cố tình trốn thuế hoặc là sự yếu kém trong quản

lý thuế đều cho thấy việc không tuân thủ pháp luật là không thể tránh khỏi

Do đó, cơ quan thuế cần có chiến lược và chương trình để đảm bảo rằng việc không tuân thủ pháp luật về thuế được giảm tới mức tối thiểu Tuy nhiên, trước khi cơ quan ra quyết định thực hiện các chương trình hành động để nâng cao tính tuân thủ của NNT thì cần phải hiểu thế nào là tính tuân thủ, những yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ, những phương pháp nào để đo lường và đánh giá mức độ tuân thủ

Theo quan niệm quốc tế: Tuân thủ thuế theo cách hiểu đơn giản nhất là mức

độ NNT chấp hành nghĩa vụ thuế được quy định trong luật thuế [33, tr.3]

Đăng ký thuế

Khai thuế, tính thuế

Nộp thuế

Người nộp thuế

Cơ quan

quản lý thuế

Để có thể đo lường và đánh giá mức độ tuân thủ của NNT, ở mỗi quốc gia sử dụng các phương pháp, cách thức tiếp cận khác nhau Do đó việc phân loại tính tuân thủ của NNT cũng được thực hiện theo các tiêu chí và mục đích riêng của từng nước Cụ thể:

Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) [36] thì tính tuân thủ của NNT được chia thành hai nhóm chính đó là tuân thủ quy định hành chính và tuân thủ kỹ thuật Tuân thủ quy định hành chính là việc NNT tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế một cách đầy đủ và đúng hạn Tuân thủ kỹ thuật là việc NNT thực hiện tính toán và nộp thuế đúng số thuế theo quy định của pháp luật thuế Thông thường các quy định liên quan đến xác định hành vi tuân thủ quy định hành chính thường được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật Tuy nhiên, việc xác định mức độ tuân thủ kỹ thuật lại khá phức tạp đối với cơ quan thuế vì khi các luật thuế quy định không rõ ràng và chưa dễ hiểu thì việc xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ gặp nhiều khó khăn

Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi NNT Thái độ tuân thủ của NNT Chiến lược áp dụng

Quyết tâm không tuân thủ Áp dụng toàn bộ các quyền lực theo luật

Hình 1.4: Mô hình quản lý tính tuân thủ của người nộp thuế

nhưng sẽ tuân thủ nếu

cơ quan thuế quan tâm

Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm

Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công

Hỗ trợ để tuân thủ

Sẵn sàng tuân thủ Tạo điều kiện

giảm bớt áp lực

Tại một số nước thuộc khu vực Bắc Mỹ, quan điểm về tính tuân thủ của NNT được phân loại theo nghĩa vụ của NNT, gồm: Tuân thủ trong việc đăng

ký thuế, tuân thủ trong việc nộp tờ khai thuế và nộp các thông tin cần thiết liên quan đến thuế, tuân thủ trong việc báo cáo các thông tin (kết hợp với việc lưu giữ sổ sách) và tuân thủ trong việc nộp thuế Để đo lường mức độ tuân thủ của NNT thì người ta sử dụng kết hợp các chỉ tiêu như: tỷ lệ phần trăm tờ khai được kê khai đúng hạn so với số tờ khai được nộp, tỷ lệ phần trăm số tiền thuế được kê khai so với tổng số tiền thuế phải nộp theo qui định của luật thuế, tỷ lệ phần trăm số tiền thuế đã kê khai được nộp đúng hạn so với tổng số tiền thuế được nộp

Theo quan điểm của cơ quan thuế Úc, New Zealand và một số nước châu Á như Nhật Bản, Singapore, Thái Lan thì tính tuân thủ của NNT được phân loại và xác định theo các mức độ rủi ro quản lý Theo đó, cơ quan thuế căn cứ vào lịch sử tuân thủ (hồ sơ các hành vi của NNT về kê khai, nộp thuế trong một thời gian) và đặc điểm của từng loại hình, ngành nghề kinh doanh của NNT để chia NNT thành các nhóm theo mức độ tuân thủ, từ đó đưa ra các chiến lược áp dụng quản lý thích hợp với từng nhóm như sơ đồ

Trong mô hình tuân thủ ở Hình 1.4, bên trái của tháp thể hiện bốn mức

độ tuân thủ của NNT, bên phải hình tam giác là các chiến lược quản lý tương ứng của cơ quan thuế áp dụng với từng nhóm NNT

- Nhóm không hợp tác: Ở đỉnh tháp tuân thủ là thái độ không hợp tác

thể hiện nhóm NNT quyết không tuân thủ Nhóm NNT có thái độ này hoặc là

cố tình trốn thực hiện nghĩa vụ của mình hoặc là chọn lựa cách đứng ngoài Đây là nhóm mà cơ quan thuế phải dành nhiều nguồn lực nhất trong việc quản

lý Cơ quan thuế cần áp dụng toàn bộ quyền lực theo luật pháp qui định để ngăn chặn và xử lý các hành vi chống đối, trốn thuế

- Nhóm chống đối: Thái độ của những người chống đối thể hiện sự

sẵn sàng đối đầu Họ cho rằng: hệ thống thuế thật vô lý, rắc rối và không linh hoạt Thái độ này thể hiện nhóm NNT không muốn tuân thủ nhưng

cũng có thể phải tuân thủ nếu họ biết rằng hành vi của họ có thể bị xử lý Với nhóm này, cơ quan thuế cần có biện pháp tuyên truyền, giáo dục ý thức tôn trọng pháp luật và biện pháp theo dõi, kiểm tra để răn đe, ngăn chặn

- Nhóm cố gắng tuân thủ: Thái độ của nhóm này tích cực hơn, về cơ

bản họ muốn tuân thủ nhưng gặp khó khăn và không phải lúc nào cũng tuân thủ được Có thể họ chưa hiểu rõ về nghĩa vụ của mình, nhưng chủ định của họ là nếu có bất cứ tranh chấp nào thì tính hợp tác và trung thực

sẽ chiến thắng Đối với nhóm NNT này, cơ quan thuế cần trợ giúp họ bằng cách cung cấp các thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời và cung cấp các dịch vụ tư vấn, giải đáp và các dịch vụ tiện ích khác để họ thực hiện tốt nghĩa vụ của mình

- Nhóm sẵn sàng tuân thủ Đây là nhóm chiếm số lượng lớn nhất trong

tổng số NNT của mỗi quốc gia Thái độ của nhóm này là sẵn sàng làm điều đúng, họ có ý thức ủng hộ cho hệ thống thuế, chấp nhận và thực hiện có hiệu quả các yêu cầu của hệ thống thuế Do vậy, cơ quan thuế cần tạo điều kiện tốt nhất để NNT thuộc nhóm này hoàn thành nghĩa vụ thuế của mình

Hình 1.5: Các nhóm người nộp thuế - số người nộp thuế và các đặc

tính đóng góp vào số thu thuế

Điều quan trọng là phải nhận thấy rằng mỗi NNT tùy từng thời kỳ có thể thuộc một trong các nhóm nêu trên Cũng có thể ở tại thời điểm nào đó có thể có những NNT thuộc tất cả các nhóm thái độ nói trên khi có các vấn đề về thuế khác nhau Các nhóm thái độ này không phải là đặc tính cố định của một đối tượng hoặc một nhóm, mà nó phản ánh được mối quan hệ giữa cá nhân hoặc nhóm NNT với những yêu cầu về thuế đặt ra cho họ

Hình 1.5 được mô tả theo nghiên cứu của OECD, ở hầu hết quốc gia, NNT vừa và nhỏ chỉ đóng góp một phần nhỏ trong tổng thu về thuế, song việc cải thiện mức độ tuân thủ của khu vực này có ý nghĩa quan trọng vì nó không chỉ đảm bảo sự bình đẳng giữa các NNT mà còn giúp tiết kiệm nguồn lực cho

cơ quan thuế (nguyên tắc 80/20, tức là trung bình có tới 80% nguồn lực của

cơ quan thuế được sử dụng để quản lý nhóm đối tượng chỉ đem lại 20% số thu thuế) [28]

1.2.2 Các yếu tố tác động đến tính tuân thủ của người nộp thuế

Để nâng cao tính tuân thủ của NNT thì trước hết cần phải hiểu được tính tuân thủ của NNT bị tác động bởi những yếu tố nào và mức độ tác động của những yếu tố này ra sao, từ đó cơ quan thuế mới sử dụng các chiến lược

và biện pháp thích hợp, hiệu quả để nâng cao tính tuân thủ của NNT Có thể khái quát những yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ của NNT thành bốn nhóm sau:

Nhóm yếu tố về tình hình kinh tế - xã hội Đây là nhóm yếu tố vĩ mô

phản ánh tình hình kinh tế - xã hội nói chung của một quốc gia như tốc độ tăng trưởng kinh tế, tình hình lạm phát, tình hình chính trị, Vì đây là yếu tố

vĩ mô nên nhóm yếu tố về tình hình kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến tính tuân thủ của tất cả các nhóm NNT Thông thường, khi nền kinh tế phát triển, tình hình chính trị, xã hội ổn định thì thì nhóm nhân tố này có thể bỏ qua vì khi đánh giá mức độ ảnh hưởng tới tính tuân thủ của NNT qua các năm là tương đối ổn định Tuy nhiên, trong trường hợp tình hình kinh tế xã hội bất ổn thì tác động của nhóm nhân tố về tình hình kinh tế - xã hội đến tình tuân thủ của

NNT lại rất lớn cả về phạm vi và mức độ ảnh hưởng Do vậy, cơ quan thuế cần đưa yếu tố này vào tính toán với trọng số thích hợp trong quá trình đánh giá tính tuân thủ và xây dựng chiến lược quản lý tính tuân thủ của NNT

Nhóm yếu tố về hệ thống chính sách pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng Việc tuân thủ tốt thường bắt nguồn từ chính sách thuế rõ ràng

Luật rõ ràng và dễ hiểu sẽ là căn cứ vững chắc để xây dựng các chương trình quản lý tính tuân thủ Luật phức tạp và không rõ ràng sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật Mặt khác, khi chính sách rõ ràng thì cơ quan thuế có nhiều cách để thực hiện quy trình quản lý công bằng Khi cộng đồng nhận thấy luật không phù hợp với thực tế thì hiển nhiên các hành vi không tuân thủ sẽ ngày càng tăng thêm Sự thay đổi của pháp luật về thuế có thể sẽ gây ra sự hiểu nhầm về luật hoặc chưa nắm bắt kịp thời, vẫn hiện theo luật cũ

Nhóm nhân tố xuất phát từ bản thân NNT, bao gồm các nhân tố về kinh

tế và nhân tố hành vi:

- Các nhân tố về kinh tế:

+ Gánh nặng về tài chính: luôn có một mối liên hệ giữa số nợ thuế và

hành vi tuân thủ Nếu nghĩa vụ thuế lớn thì NNT có thể tìm cách tránh phải nộp toàn bộ hoặc điều chỉnh số liệu báo cáo để làm giảm nghĩa vụ thuế;

+ Chi phí tuân thủ: Các chi phí này bao gồm thời gian bỏ ra để hoàn tất

thủ tục thuế, chi phí kế toán, chi giấy mực, đi lại, và có thể bao gồm cả chi phí về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do NNT không biết chắc họ có đáp ứng các qui định của luật thuế hay không

- Các nhân tố về hành vi:

+ Những khác biệt của từng cá nhân: Các nhân tố cá nhân tác động đến

hành vi bao gồm giới tính, lứa tuổi, trình độ học vấn, đạo đức, ngành nghề, tính cách, hoàn cảnh và việc đánh giá rủi ro của từng người;

+ Cảm nhận về sự không công bằng: Một số NNT có cảm giác hệ

thống thuế không công bằng và những NNT đã từng bị đối xử không công bằng sẽ ít tuân thủ hơn;

+ Cảm nhận về rủi ro tối thiểu: Nếu một NNT có cơ hội không tuân

thủ và nghĩ rằng chỉ có rủi ro không đáng kể nếu bị phát hiện thì NNT đó có thể chấp nhận rủi ro này Điều này dẫn đến việc kê khai thấp một số loại doanh thu, thu nhập nào đó;

+ Chấp nhận rủi ro: Một số người nhìn nhận việc tránh thuế là một trò

chơi và có thắng thua, họ thích thử nghiệm kỹ năng của mình trong việc tránh các nghĩa vụ và tránh để không bị bắt

Nhóm nhân tố về hoạt động quản lý của cơ quan thuế Đây là nhóm

nhân tố phản ánh khả năng, trình độ tổ chức quản lý của cơ quan thuế Nhóm nhân tố này được xác định bao gồm các nội dung như: tổ chức bộ máy của cơ quan thuế; các qui trình nghiệp vụ của cơ quan thuế; trình độ, năng lực của công chức thuế; trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động của

cơ quan thuế; dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế Một cơ quan thuế có khả năng quản lý tốt sẽ đảm bảo tính thực thi của pháp luật thuế cao và đảm bảo tính răn đe đối với những trường hợp cố tình vi phạm pháp luật về thuế

1.2.3 Các phương pháp để đo lường mức độ tuân thủ của người nộp thuế

Như đã phân tích ở trên, hành vi tuân thủ của NNT nếu căn cứ theo nghĩa vụ của NNT với cơ quan thuế là khá đa dạng, đặc biệt với mỗi nhóm NNT lại có mức độ tuân thủ khác nhau Do vậy, phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp để đo lường mức độ tuân thủ của NNT

Phương pháp thống kê: Cơ quan thuế xây dựng các chỉ tiêu đánh giá và

thống kê, phân tích số liệu trên cơ sở các dữ liệu sẵn có của mình Thông thường, phương pháp này được áp dụng để đo lường các chỉ tiêu như:

 Tổng thu thực tế/tổng thu mục tiêu (kế hoạch) hàng năm

 Khoảng cách thuế = 1 – (tổng thu thực tế/tổng thu tiềm năng)

 Số lượng hồ sơ khai thuế nhận được/số lượng hồ sơ doanh nghiệp đăng ký nộp thuế

 Số lượng hồ sơ khai thuế nhận đúng thời hạn/số lượng hồ sơ khai thuế nhận được

 Số thuế cần tăng thêm sau thanh tra thuế (số theo kế hoạch)/nghĩa vụ thuế kê khai

 Số thuế tăng thêm thực tế thu được/số thuế cần phải tăng thêm sau thanh tra thuế

 Số nợ thuế thu được/số nợ thuế thực tế tính vào đầu năm thu nợ

 Số trường hợp tránh thuế và trốn thuế

Phương pháp thống kê có ưu điểm là sử dụng được các dữ liệu sẵn có và

dễ dàng cho việc triển khai xây dựng các ứng dụng phục vụ cho hoạt động của cơ quan thuế Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là các chỉ tiêu thống kê chưa phản ánh được một cách tổng thể và chính xác tình hình tuân thủ của NNT

Phương pháp điều tra chọn mẫu: Cơ quan thuế thực hiện lựa chọn ngẫu

nhiên các tờ khai trong dữ liệu của mình, sau đó thực hiện kiểm tra, đánh giá xem tờ khai có nộp đúng hạn không, có kê khai đầy đủ, chính xác và trung thực không Phương pháp này có ưu điểm là kết quả điều tra có tính khoa học và độ chính xác cao nhưng chi phí thực hiện không nhỏ

Phương pháp phân tích báo cáo tài chính: Thông qua việc so sánh, phân

tích một số nội dung trên báo cáo tài chính của NNT để dự báo khả năng xảy

ra trường hợp một NNT hay một nhóm NNT không tuân thủ pháp luật thuế

- Phân tích theo chiều ngang: Phân tích theo chiều ngang là việc so sánh

các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính qua các năm, qua đó xác định xu hướng thay đổi và tìm ra những vấn đề rủi ro trong việc xác định số thuế phải nộp

- Phân tích theo chiều dọc: Phân tích theo chiều dọc là việc xác định tỷ

lệ của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính với số tổng, sau đó so sánh với mức

bình quân chung của ngành để đánh giá rủi ro có thể có đối với từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của NNT

Ngoài ra, người ta còn sử dụng một số phương pháp khác để đo lường tính tuân thủ của NNT, như:

Điều tra, khảo sát: Cơ quan thuế phối hợp với các đơn vị, tổ chức khác

thực hiện điều tra, khảo sát NNT về các vấn đề liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Phương pháp này có ưu điểm là tiếp cận được với một số lượng lớn NNT và cũng cho thấy trình độ hiểu biết, thái độ tuân thủ cũng như những vấn đề khó khăn của NNT khi thực hiện nghĩa vụ của họ Tuy nhiên, số liệu thu thập được và mức độ tin cậy của số liệu thu được qua điều tra, khảo sát phụ thuộc rất nhiều vào cách thức xây dựng các bảng câu hỏi và cách thức tổ chức điều tra, khảo sát

Quan sát trực tiếp: Khi cơ quan thuế có thể thu thập được số liệu tin cậy

và xác định được khá chính xác số thuế phải nộp của NNT, cơ quan thuế sẽ thực hiện so sánh số dự tính với số kê khai của NNT để đánh giá mức độ trung thực trong việc kê khai của họ Phương pháp này có tính chính xác cao nhưng khó có thể áp dụng rộng rãi do những khó khăn trong việc khai thác và kiểm soát các nguồn cung cấp thông tin

- Xây dựng mô hình phân tích: Thông qua việc tổng hợp các số liệu, chỉ

tiêu liên quan đến tính tuân thủ của NNT qua nhiều năm, cơ quan thuế có thể xây dựng các ngưỡng giới hạn đối với các số liệu, chỉ tiêu này Các trường hợp số liệu kê khai, tính toán vượt các ngưỡng giới hạn được coi là có nhiều nguy cơ không tuân thủ pháp luật thuế

Các phương pháp thông dụng được đề cập ở trên thường được dùng để

đo lường, đánh giá mức độ tuân thủ của NNT Tuy nhiên, cần phải thừa nhận rằng, không có một phương pháp nào có thể đo lường một cách tuyệt đối đúng và toàn diện mức độ tuân thủ của NNT Vì vậy, cơ quan thuế cần căn cứ vào điều kiện cụ thể của mình lựa chọn kết hợp nhiều phương pháp để đo lường, đánh giá mức độ tuân thủ của NNT cho phù hợp và hiệu quả

1.3 Kinh nghiệm một số nước trong quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế

1.3.1 Tại Nhật: Phát triển Đại lý thuế

Công tác tư vấn thuế được thông qua các đại lý thuế và hệ thống này được hình thành từ lâu, có bề dày lịch sử, kinh nghiệm từ gần 70 năm qua Quá trình hoạt động của đại lý thuế được từng bước hoàn thiện sau nhiều lần thay đổi, bổ sung (04 lần sửa đổi, bổ sung Luật Đại lý thuế) Hệ thống đại lý thuế tại Nhật Bản được tổ chức quản lý theo từng vùng, đáp ứng nhu cầu tư vấn, hỗ trợ NNT [19]

Cung cấp thông tin thuế, chế độ, chính sách, hồ sơ, thủ tục về thuế qua các hình thức đa dạng và phong phú Giúp nâng cao ý thức tuân thủ của NNT

và thông tin để NNT thực hiện đúng việc khai, nộp thuế; tư vấn thuế nhanh và chính xác; nâng cao tính tiện lợi của thủ tục khai thuế; tiếp nhận ý kiến/nguyện vọng đối với quản lý thuế, có ý kiến phản hồi cho cơ quan thuế Cung cấp, tư vấn thông tin về tất cả các sắc thuế; nội dung hoạt động; số liệu thống kê; tài liệu họp báo; thông tin giải thích các quy định của pháp luật; các câu hỏi thường gặp, NNT có thể download các loại mẫu tờ khai thuế để tự

in, tự điền và nộp cho cơ quan thuế Các chế độ, chính sách mới ban hành, bài giảng về thuế (cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ mới thành lập có cả hộ kinh doanh cá thể), về ghi sổ, kê khai quyết toán thuế định kỳ hoặc điều chỉnh cuối năm; các câu hỏi - đáp về các sắc thuế cũng được đăng tải đầy đủ trên website của Tổng cục Thuế

Ngoài ra, cung cấp dịch vụ cho NNT trên cơ sở ứng dụng IT (công nghệ thông tin) như: hệ thống kê khai và nộp thuế (e-tax), làm bản quyết toán thuế Hướng dẫn NNT kê khai thuế qua website, khai thuế điện tử (số lượng tờ khai gửi đến cơ quan thuế bằng hình thức khai thuế điện tử tăng nhanh qua các năm: năm 2010 chỉ khoảng 1 triệu tờ khai, nhưng đến năm 2011 đã có hơn 5,7 triệu tờ khai), số lượng người nộp tờ khai qua mạng theo hướng dẫn của các

đại lý thuế đã tăng nhanh trong các năm gần đây, hiện tại có khoảng 40% NNT kê khai thuế qua mạng,

Đại lý thuế trở nên gần gũi và đáng tin cậy với NNT, mang lại nhiều tiện ích cho NNT Đây là một trong những cách để xã hội hoá công tác hỗ trợ NNT tại Nhật Bản và được phổ biến rộng rãi, hiệu quả cùng với các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ khác của cơ quan thuế (như đào tạo cho học sinh, sinh viên; sách hướng dẫn, giới thiệu về thuế; trao đổi với NNT; thuyết trình, tập huấn cho nhóm NNT; trả lời qua trung tâm hỏi đáp tự động và trung tâm hỏi đáp (center phone); trả lời qua bộ phận 1 cửa tại các Chi cục Thuế; trả lời bằng văn bản; trả lời trực tiếp tại cơ quan thuế; thiết kế bài giảng và hướng dẫn trên truyền hình; )

Bài học kinh nghiệm: Quá trình phối hợp của đại lý thuế với cơ quan thuế Nhật bản thực hiện chế độ khai thuế một cách chính xác và thuận lợi, đại lý thuế có vai trò rất quan trọng trong việc thực hiện sứ mệnh chung Vì vậy có

sự liên kết hợp tác giữa cơ quan thuế với các Hiệp hội đại lý thuế Cơ quan quản lý nhà nước và Hiệp hội đại lý thuế được ví là hai bánh xe trong một chiếc xe và thường tổ chức các hoạt động như:

- Họp trao đổi giữa Lãnh đạo Tổng cục Thuế và Liên hiệp đại lý thuế để từng bước tăng cường mối quan hệ hợp tác, mỗi năm một lần vào cuối tháng

8 sẽ có buổi gặp mặt giữa Lãnh đạo Tổng cục thuế và Liên hiệp, cùng nhau trao đổi ý kiến liên quan đến những nội dung mà hai bên có yêu cầu

- Họp trao đổi giữa công chức phụ trách của Tổng cục Thuế và Văn phòng Liên hiệp Công chức phụ trách của Tổng cục Thuế (thư ký Chánh văn phòng) và nhân viên văn phòng của Liên hiệp hội tổ chức họp để trao đổi ý kiến theo từng mục riêng

- Hội nghị của Liên hiệp với sự tham dự của Thư ký Chánh văn phòng Tổng cục Thuế Trong những buổi hội nghị của của Liên hiệp như họp trưởng phó Hội, họp Hội đồng quản trị, họp Ban quản trị có sự tham gia của Thư ký Chánh văn phòng Tổng cục Thuế, có thể chỉ đạo và giám sát cuộc họp Đồng

thời, tại những buổi hội nghị này, nếu cần thiết Tổng cục Thuế có thể tiến hành giải thích (như yêu cầu hợp tác phổ cập e-tax, yêu cầu hợp tác đối với công tác quản lý hành chính thuế ), ngoài ra đại diện của hai bên cũng có thể tiến hành thảo luận liên quan đến những vấn đề còn tồn đọng, chưa giải quyết Ngoài ra, trong hội nghị tổng kết của Liên hiệp hội diễn ra vào tháng 1 hàng năm và buổi họp Hội đồng quản trị định kỳ vào tháng 7 hàng năm cũng có Lãnh đạo của Tổng cục Thuế tham gia

1.3.2 Kinh nghiệm của Cục thu nội địa Singapore

Singapore là một quốc đảo của khu vực Đông Nam Á Trước khi giành độc lập (trước năm 1965), Singapore là thuộc địa của Anh nên chịu ảnh hưởng nhiều của Anh trong quản lý tài chính, duy trì cơ chế quản lý thuế theo thông báo của cơ quan thuế Sau hơn 10 năm đổi mới, hệ thống quản lý thuế của Singapore là một hệ thống quản lý hiện đại, hiệu quả với tốc độ triển khai công nghệ thông tin hàng đầu trong khu vực và trên thế giới Theo đó, Cục thu nội địa Singapore luôn là cơ quan đi đầu trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ công và luôn được NNT đánh giá cao hoạt động của mình Trong một cuộc điều tra năm 2010, 95% NNT là cá nhân, 83% NNT là doanh nghiệp được hỏi cho biết họ thực sự hài lòng với dịch vụ Cục thu nội địa Singapore cung cấp

Có được những thành công kể trên trước hết là nhờ Cục thu nội địa Singapore có chiến lược cải thiện hoạt động của cơ quan thuế hướng đến NNT, tạo điều kiện cho họ có những hiểu biết về thuế và cung cấp các phương tiện để NNT đơn giản hoá việc thực hiện nghĩa vụ với nhà nước Bước đi đầu tiên mà Cục thu nội địa Singapore thực hiện là tăng cường việc

kê khai thuế thông qua hệ thống điện thoại và kê khai điện tử Bằng những nỗ lực trong việc cải thiện chất lượng dịch vụ và tăng cường tuyên truyền, quảng

bá về các hình thức kê khai mới, đến năm 2010 có tới 1/2 NNT thực hiện kê khai thuế điện tử và số còn lại hầu hết đều kê khai qua hệ thống điện thoại

Một bước đi quan trọng nữa mà Cục thu nội địa Singapore đã thực hiện

vấn, hỗ trợ NNT Sản phẩm của hệ thống này là dịch vụ trả lời điện thoại tự động và dịch vụ tư vấn thuế một cửa Theo đó, có đến 43% các vấn đề vướng mắc về thuế được giải quyết bằng dịch vụ điện thoại trả lời tự động và NNT

có thể sử dụng dịch vụ một cửa để được giải đáp tất cả các vướng mắc về thuế

Thông qua chương trình, kế hoạch phối hợp cung cấp thông tin với các

cơ quan khác của Chính phủ, Cục thu nội địa Singapore đang xây dựng chiến lược phát triển với mục tiêu dài hạn là xoá bỏ mọi hình thức yêu cầu NNT phải kê khai thuế, Cục thu nội địa Singapore cùng với các cơ quan của Chính phủ sẽ kiểm soát mọi trường hợp đăng ký kinh doanh, kiểm soát các luồng tiền, thu nhập, từ đó tự xác định nghĩa vụ thuế cho từng NNT

Chính nhờ những bước cải tiển triệt để này mà Cục thu nội địa Singapore đã giúp cho NNT giảm đáng kể chi phí cho việc tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế, từ đó xây dựng và củng cố lòng tin của Chính phủ và người dân vào hoạt động quản lý của mình

Tóm lại, phần này đi vào hệ thống hóa những vấn đề mang tính lý luận về quản lý thuế, tính tuân thủ của NNT và mối quan hệ trong quản lý thuế với tính tuân thủ thuế của NNT Bên cạnh đó, đề tài cũng đã nghiên cứu kinh nghiệm của một số nước trong quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT

Chương 2

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

2.1 Bối cảnh quản lý thuế

2.1.1 Khái quát đặc điểm, tình hình thành phố Đà Nẵng

Đà Nẵng là thành phố thuộc vùng Nam Trung Bộ, Việt Nam Đây là trung tâm kinh tế, văn hoá, giáo dục, khoa học và công nghệ lớn của khu vực miền Trung - Tây Nguyên Đà Nẵng hiện là một trong 13 đô thị loại 1 đồng thời là một trong 5 thành phố trực thuộc Trung ương ở Việt Nam Toàn thành phố có diện tích 1.285,4 km² (trong đó phần đất liền là 980,4km² và phần huyện đảo Hoàng Sa là 305km²) Đà Nẵng có 6 quận và 2 huyện (Hòa Vang

và huyện đảo Hoàng Sa), gồm 45 phường và 11 xã Theo kết quả điều tra năm

2009 thì dân số thành phố là 887.435 người Năm 2011, dân số thành phố là 951.700 người Trong những năm gần đây, Đà Nẵng tích cực đầu tư xây dựng

cơ sở hạ tầng, cải thiện môi trường, nâng cao an sinh xã hội và được coi là

"thành phố đáng sống" của Việt Nam

Đà Nẵng nằm ở vị trí trung độ của Việt Nam, có vị trí trọng yếu cả về kinh tế - xã hội và quốc phòng - an ninh; là đầu mối giao thông quan trọng về đường bộ, đường sắt, đường biển và đường hàng không, cửa ngõ chính ra biển Đông của các tỉnh Miền Trung, Tây Nguyên và các nước tiểu vùng Mê Kông Đà Nẵng hiện nay có tám quận, huyện với tổng diện tích là 1285,4 km² Năm 2012, tổng sản phẩm trong nước (GDP) của Đà Nẵng là 46.368,6 tỷ đồng, tăng 9,1%, trong khi kế hoạch tăng 13 - 13,5% Giá trị ngành dịch vụ tăng 13,7%, trong khi kế hoạch tăng 16-17% Công nghiệp tăng 8,6% trong khi kế hoạch tăng 11-12% Tổng vốn đầu tư phát triển trên địa bàn năm 2012 ước đạt hơn 26 nghìn tỷ đồng, đạt 95,2%, giảm 13% so với cùng kỳ năm ngoái Nguyên nhân là do nhiều doanh nghiệp trên địa bàn gặp khó khăn về vốn, thị trường phải thu hẹp, tạm ngừng sản xuất kinh doanh hoặc giải thể, phá sản Nhiều dự án đầu tư mới, đầu tư mở rộng do khó khăn

về vốn phải tạm ngừng hoặc không triển khai, làm giảm tốc độ tăng trường vốn đầu tư phát triển trên địa bàn

Lực lượng lao động của thành phố năm 2005 là 386.487 người, đến năm 2010 đã tăng lên 462.980 người, chiếm 49,14% dân số Đây là nguồn cung đảm bảo cho nền kinh tế phát triển, nhất là chất lượng lao động ngày một tăng; tỷ lệ lao động qua đào tạo từ 37% năm 2005 tăng lên 50% năm

2010, tỷ lệ lao động qua đào tạo nghề tăng từ 25,5% năm 2005 lên 37% năm

2010 GDP của thành phố Đà Nẵng năm 2010 đạt 10.400 tỉ đồng Năm 2012, đạt 14.230 tỷ đồng, tăng 9,1% so với năm 2011 GDP bình quân đầu người năm 2011 đạt 2.283 USD, gấp 2,2 lần so với năm 2005 và bằng 1,6 lần mức bình quân chung của Việt Nam Tổng vốn đầu tư phát triển trên địa bàn năm

2012 đạt hơn 26 nghìn tỉ đồng Sau 15 năm luôn vượt chỉ tiêu thu ngân sách thì vào năm 2012, Đà Nẵng hụt thu ngân sách hàng nghìn tỷ đồng Tổng thu NSNN năm 2012 là 6.905,8 tỉ đồng trong khi năm 2011 là 11.099,5 tỉ đồng

Đà Nẵng có chỉ số năng lực cạnh tranh cấp tỉnh (PCI) đứng đầu Việt Nam liên tiếp trong ba năm 2008, 2009 và 2010, đồng thời đứng đầu về chỉ số

hạ tầng và xếp thứ tư về môi trường đầu tư Trong bảng xếp hạng PCI của Việt Nam năm 2012, Đà Nẵng xếp ở vị trí thứ 12 trên 63 tỉnh, thành Năm

2011, Đà Nẵng có 36 dự án đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) mới được cấp Giấy chứng nhận đầu tư với tổng số vốn đăng ký là 318,9 triệu đô la Mỹ Năm 2012, con số này là 33 dự án với tổng số vốn đăng ký 124,09 triệu đô la

Mỹ, giảm hơn 60% so với năm 2011

Với vị thế là trung tâm kinh tế của khu vực Miền Trung - Tây Nguyên,

Đà Nẵng có ngành kinh tế khá đa dạng bao gồm cả công nghiệp, nông nghiệp cho tới dịch vụ, du lịch, thương mại Cơ cấu kinh tế chuyển dịch theo hướng tăng tỷ trọng ngành dịch vụ, công nghiệp và giảm tỷ trọng nông nghiệp Tỷ trọng nhóm ngành dịch vụ trong GDP năm 2011 là 51%, công nghiệp - xây dựng là 46% và nông nghiệp là 3% Ngành công nghiệp có tốc độ tăng trưởng bình quân 20%/năm Thuỷ sản, dệt may, da giày, cao su là những lĩnh vực

mũi nhọn được tập trung phát triển Bên cạnh đó, thành phố còn chú tâm đến ngành Công nghệ thông tin (Công viên Phần mềm Đà Nẵng, Khu đô thị Công nghệ FPT Đà Nẵng, Khu Công nghệ cao), ngành công nghệ sinh học (Trung tâm Công nghệ sinh học Đà Nẵng) Đà Nẵng còn chủ trương ưu tiên phát triển các ngành công nghiệp sạch phục vụ mục tiêu "Xây dựng Đà Nẵng - Thành phố môi trường" Năm 2008, chính quyền thành phố đã từ chối hai dự án FDI sản xuất thép và giấy với tổng vốn đăng ký lên đến 2,5 tỷ đô la Mỹ Thành phố đề ra mục tiêu trở thành một trong những địa phương đi đầu trong công cuộc công nghiệp hoá - hiện đại hoá của Việt Nam, trở thành thành phố công nghiệp trước năm 2020

Về thương mại, thành phố có 24 trung tâm thương mại và siêu thị Tổng mức bán lẻ hàng hóa tăng 21,1%/năm Đà Nẵng hiện có hai chợ lớn nhất nằm ở trung tâm thành phố là chợ Hàn và chợ Cồn cùng những siêu thị lớn mới mở trong vòng vài năm trở lại đây như Metro, BigC, Co.opMart, Intimex, Viettronimex, Đệ Nhất Phan Khang, Đà Nẵng là trung tâm tài chính lớn nhất của khu vực miền Trung - Tây Nguyên với 55 chi nhánh cấp 1 của các ngân hàng và trên 10 đại lý, chi nhánh của các công ty chứng khoán, cho thuê tài chính, mua bán nợ Mật độ tập trung cao các chi nhánh ngân hàng ở

đường Nguyễn Văn Linh khiến con đường này được mệnh danh là "Phố

Wall" của Miền Trung

Thời gian qua, Đà Nẵng đã nỗ lực tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, người dân trên địa bàn thành phố được cung cấp thông tin pháp lý một cách tốt nhất thông qua nhiều kênh thông tin như: website, báo, đài Các chế độ công khai, minh bạch về hoạt động công vụ cũng được các đơn vị thực hiện nghiêm túc

2.1.2 Bộ máy quản lý thuế hiện nay

Thực hiện Chiến lược cải cách hệ thống thuế, từ ngày 01/01/2004, ngành thuế đã áp dụng thí điểm cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế tại Cục Thuế