BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN PHA LÊ CÁC NHÂN TỐ QUẢN TRỊ CÔNG TY ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN VIỆT NAM Chuyên ngành KẾ TOÁN Mã chuyên ngành 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 Công trình đƣợc hoàn thành tại Trƣờng Đại học Công nghiệp TP HCM Ngƣời hƣớng dẫn khoa học Tiến sĩ Nguyễn Thị Thu Hiền Luận văn thạc sĩ đƣợc bảo vệ tại Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại học.
BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN PHA LÊ CÁC NHÂN TỐ QUẢN TRỊ CÔNG TY ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã chuyên ngành: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2022 Cơng trình đƣợc hồn thành Trƣờng Đại học Công nghiệp TP.HCM Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: Tiến sĩ Nguyễn Thị Thu Hiền Luận văn thạc sĩ đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm bảo vệ Luận văn thạc sĩ Trƣờng Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ngày 08 tháng 12 năm 2021 Thành phần Hội đồng đánh giá luận văn thạc sĩ gồm: TS Huỳnh Tấn Dũng .- Chủ tịch Hội đồng TS Nguyễn Thị Mai Hƣơng - Phản biện TS Phạm Quốc Thuần - Phản biện TS Trần Ngọc Hùng - Ủy viên TS Nguyễn Thị Thu Hoàn .- Thƣ ký CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG TRƢỞNG KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN BỘ CƠNG THƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Nguyễn Pha Lê MSHV: 17001031 Ngày, tháng, năm sinh: 08/06/1980 Nơi sinh: Tây Ninh Chuyên ngành: Kế toán Mã chuyên ngành: 60340301 I TÊN ĐỀ TÀI: Các nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG: Xác định nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam II.NGÀY GIAO NHIỆM VỤ: Theo định giao đề tài số 1603/QĐ-ĐHCN ngày 25/11/2020 III NGÀY HOÀN THÀNH NHIỆM VỤ: / 09 /2021 IV NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: Tiến sĩ Nguyễn Thị Thu Hiền Tp Hồ Chí Minh, ngày NGƢỜI HƢỚNG DẪN tháng năm 202… CHỦ NHIỆM BỘ MÔN ĐÀO TẠO TS Nguyễn Thị Thu Hiền TRƢỞNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN LỜI CẢM ƠN Để hồn thành Luận văn tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cô hƣớng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Thu Hiền tận tình hƣớng dẫn động viên tác giả trình thực Luận văn Tác giả xin chân thành cảm ơn đến quý Thầy, Cô giảng viên ngồi Trƣờng Đại học Cơng nghiệp TP.HCM truyền đạt kiến thức quý báu giúp cho tác giả có đƣợc tảng nghiên cứu khoa học; đồng thời, xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến chuyên gia hỗ trợ cho tác giả việc góp ý cung cấp tƣ liệu giúp tác giả hoàn thiện nội dung Luận văn Xin chân thành cảm ơn tất i TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ Mục đích nghiên cứu nhằm phát hiện, phân tích đo lƣờng mức độ tác động nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam Nghiên cứu sử dụng kết hợp phƣơng pháp nghiên cứu định tính phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng, liệu khảo sát thu thập từ 150 đối tƣợng thuộc ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam giai đoạn từ năm 2015- 2019 Thông qua phƣơng pháp mơ hình hồi quy tuyến tính OLS Kết nghiên cứu cho thấy có ba nhân tố ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán bao gồm: Họp HĐQT; thành viên nữ HĐQT Big4 Nghiên cứu nhằm hệ thống hóa lý thuyết tảng hành vi QTLN giúp xác định nhân tố nhóm QTCT có tác động đến hành vi QTLN kế toán NHTMCP Việt Nam để nhà đầu tƣ nhận diện rõ hành vi QTLN từ đƣa định đầu tƣ đắn, hiệu ii ABSTRACT The main purpose of the study is to detect, analyze and measure the impact of corporate governance factors on accounting earnings management behavior at Vietnamese joint stock commercial banks The study uses a combination or qualitative research methods, survey data collect from 150 subjects belonging to a joint stock commercial bank in Vietnam in the period from 2015 to 2019 Smallest regression model (OLS) Research results show that there are three factors affecting accounting profit management behavior including: Board of director meeting; female members of the board of directors and big This study aims to systematize the fundamental theories on the behavior of financial management to help identify corporate governance group factors that have an impact on the accounting profit management behavior at Vietnamese joint stock commercial banks so that investors can better indentify the corporate governance behavior Profit management from there to make the right and effective investment decisions iii LỜI CAM ĐOAN Tôi tên: Nguyễn Pha Lê – Mã số học viên: 17001031, học viên lớp Cao học Kế tốn - Kiểm tốn, khóa CHKT7A, Trƣờng Đại học Cơng nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh, tác giả đề tài Luận văn: “Các nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam” Tôi cam kết đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, nội dung nghiên cứu trung thực chƣa công bố cơng trình nghiên cứu Tất kế thừa từ nghiên cứu trƣớc tác giả trích dẫn trình bày nguồn cụ thể mục tài liệu tham khảo Học viên Nguyễn Pha Lê iv MỤC LỤC MỤC LỤC v DANH MỤC HÌNH ẢNH viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT x MỞ ĐẦU 1 Đặt vấn đề Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể: 2.3 Câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CÁC NHÂN TỐ QUẢN TRỊ CÔNG TY ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN VIỆT NAM 1.1 Tổng quan nghiên cứu nƣớc ngồi quản trị cơng ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận .6 1.1.1 Nghiên cứu mơ hình đo lƣờng theo sở dồn tích 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi QTLN NHTM 10 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam quản trị công ty ảnh hƣởng đến quản trị lợi nhuận 17 1.2.1 Họp Hội đồng quản trị (HOPHDQT) 17 1.2.2 Thành viên HĐQT có chun mơn tài (TVHDQT) 17 1.2.3 Thành viên nữ HĐQT (TVNHDQT) 18 1.2.4 Số lƣợng Ban kiểm soát (SLBKS) 18 1.2.5 Thành viên nữ Ban Kiểm soát (TVNBKS) 19 v 1.2.6 Cơng ty kiểm tốn (Big 4) 19 1.2.7 Thay đổi cơng ty kiểm tốn (TDCTKT) 20 1.2.8 Các nhân tố tác động đến hành vi QTLN NHTM 21 1.3 Khoảng trống nghiên cứu 21 1.4 Kết luận chƣơng 22 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ QUẢN TRỊ CÔNG TY ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN VIỆT NAM 23 2.1 Các khái niệm 23 2.1.1 Khái niệm quản trị công ty 23 2.1.2 Khái niệm hành vi quản trị lợi nhuận 24 2.2 Mối quan hệ chế quản trị công ty quản trị lợi nhuận 24 2.3 Khái niệm ngân hàng thƣơng mại .26 2.4 Các lý thuyết tảng 27 2.4.1 Lý thuyết đại diện 27 2.4.2 Lý thuyết bên có liên quan 28 2.4.3 Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực 29 2.4.4 Lý thuyết thông tin bất cân xứng 30 2.4.5 Lý thuyết tín hiệu 30 2.5 Kết luận chƣơng 31 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33 3.1 Quy trình nghiên cứu 33 3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 35 3.3 Giả thuyết nghiên cứu thang đo biến 35 3.3.1 Biến phụ thuộc: 35 3.3.2 Biến độc lập 36 3.3.3 Giả thuyết nghiên cứu 38 3.4 Kết vấn chuyên gia 39 3.5 Phƣơng pháp chọn mẫu 39 3.6 Thực phân tích hồi quy 40 vi 3.7 Mơ hình nghiên cứu 41 3.7.1 Biến độc lập 41 3.7.2 Biến phụ thuộc 41 3.7.3 Mơ hình nghiên cứu 42 3.8 Kết luận chƣơng 42 4.1 Kết nghiên cứu 44 4.1.1 Thống kê mơ tả biến mơ hình 44 4.1.2 Phân tích mối tƣơng quan 45 4.1.3 Lựa chọn mơ hình 46 4.2 Kết mức độ QTLN NHTMCP Việt Nam .46 4.2.1 Họp hội đồng quản trị (HOPHDQT) 46 4.2.2 Thành viên nữ HĐQT 47 4.2.3 Danh tiếng cơng ty kiểm tốn (Big4) 47 4.3 Kết luận chƣơng 48 CHƢƠNG BÀN LUẬN, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 49 5.1 Bàn luận kết luận 49 5.2 Kiến nghị .51 5.3 Hạn chế nghiên cứu 53 PHỤ LỤC: DANH SÁCH CHUYÊN GIA ĐƢỢC PHỎNG VẤN VÀ PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA 62 PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA 63 LÝ LỊCH TRÍCH NGANG CỦA HỌC VIÊN 64 vii 1.1.1.2 Mơ hình DeAngelo (1986) DeAngelo (1986) thực nghiên cứu với mẫu gồm 64 công ty thuộc Sở giao dịch chứng khoán Mỹ với ngƣời đề xuất mua tất cổ phiếu phổ thông nắm giữ công khai "chuyển sang tƣ nhân" giai đoạn 1973-1982 Với nghiên cứu DeAngelo giả định thành phần biến kế tốn dồn tích khơng thể điều chỉnh NDA phát sinh ngẫu nhiên doanh nghiệp trạng thái hoạt động bình thƣờng NDA thời điểm t NDA thời điểm t-1 Nhƣ vậy, Biến kế tốn điều chỉnh t (DA) = Biến kế tốn dồn tích t – Biến kế tốn dồn tích t-1 lợi nhuận điều chỉnh đƣợc thực thơng qua việc lựa chọn sách kế tốn NQL hay gọi biểu hành vi QTLN Mơ hình DeAngelo cho thấy tiến mơ hình Healy (1985) TA bao gồm NDA nghĩa mô hình xác định dồn tích bất thƣờng (DA) cho cơng ty khác qua cơng thức Trong đó: DAit: Biến dồn tích bất thƣờng TAit: Tổng biến dồn tích năm t T : Tổng biến dồn tích năm t-1 : Tổng tài sản năm t-1 Nhƣng mô hình đƣợc giả định cơng ty điều kiện hoạt động bình thƣờng (trạng thái khơng đổi) Tuy nhiên, thực tế mức độ kinh doanh công ty thay đổi vào khoảng thời gian khác Vì vậy, biến kế tốn khơng thể điều chỉnh biến động từ năm sang năm khác Do đó, mơ hình có nhƣợc điểm 1.1.1.3 Mơ hình Jones (1991) Căn vào hai mơ hình Healy (1985) DeAngelo (1986) giả định khoản dồn tích có điều chỉnh khơng; vậy, để khắc phục hạn chế Jones (1991) đƣa mơ hình hồi quy tuyến tính nhằm khắc phục nhƣợc điểm hai mơ hình việc nhận diện hành vi QTLN có tính đến thay đổi mức độ HĐKD DN Mô hình Jones (1991) đƣợc giả định cơng ty hoạt động khoảng thời gian không đổi sử dụng hai biến độc lập thay đổi doanh thu tài sản cố định để dự đoán biến dồn tích có điều chỉnh (DA), nhƣ vậy, Jones cho doanh thu thay đổi làm cho vốn kinh doanh thay đổi theo làm cho dồn tích thay đổi, đồng thời khấu hao tài sản cố định làm giảm dồn tích Vì vậy, với thay đổi (Doanh thu, vốn, dồn tích) làm cho lợi nhuận giảm Tất điều tác động đến lợi nhuận doanh nghiệp; đó, Jones (1991) dùng biến doanh thu (REV) biến tài sản cố định (PPE) nhƣ biến độc lập để đo lƣờng DA với mơ hình nhƣ sau: Trong đó: NDAit: Biến dồn tích bình thƣờng Ait -1 : Giá trị sổ sách tổng tài sản doanh nghiệp i năm t-1 A REVit: Chênh lệch doanh thu bán hàng doanh nghiệp i năm t so với doanh thu năm t-1 doanh nghiệp i PPE it: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp i năm t i = 1,2,3 n: Số lƣợng doanh nghiệp khảo sát 1.1.1.4 Mơ hình Kothari, Leone, Wasley (2005) Mục đích Kothari and et al (2005) muốn xem xét mối quan hệ biến dồn tích hiệu suất hoạt động cơng ty Vì vậy, Kothari đƣa vào mơ hình Dechow and et al (1995) biến ROA dựa hai mơ hình gốc Jones (1991) mơ hình Jones điều chỉnh (1995) Mơ hình nhằm khắc phục nhƣợc điểm mơ hình DA áp dụng cho cơng ty có kết hoạt động tốt ROAit-1 + εit-1 Trong đó, ROAit-1 lợi nhuận tổng tài sản năm t -1 1.1.1.5 Mơ hình Shen (2016) Trên sở mơ hình quản trị lợi nhuận Healy (1985) nghiên cứu sau cho thấy quản trị lợi nhuận chủ đề phổ biến cần thiết, ngành ngân hàng, tồn hệ thống tài quan trọng mối liên kết kinh tế quốc tế nói chung quốc gia nói riêng Vì vậy, Shen (2016) sử dụng mẫu 16 ngân hàng cổ phần đƣợc niêm yết Trung Quốc, thời gian từ 2005-2014 để nghiên cứu yếu tố tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận ngân hàng thƣơng mại; nghiên cứu Shen sử dụng hai số để đo hành vi QTLN: (1) biến rủi ro có điều chỉnh tỷ lệ chi phí dự phịng rủi ro tín dụng (RISK-LLP), (2) biến rủi ro có điều chỉnh tỷ lệ dự phịng nợ xấu (RISK-LLR); qua phân tích thực nghiệm kết nghiên cứu cho thấy tỷ lệ cổ đông lớn thứ mức độ QTLN ngân hàng thể mối quan hệ tuyến tính, tỷ lệ GĐ điều hành cấp cao có tác động tiêu cực đến việc QTLN; có mối quan hệ tỷ lệ thuận cạnh tranh thị phần với QTLN; gia tăng số tiền từ khoản vay làm tăng mức độ QTLN; mức độ cạnh tranh ngân hàng nhà nƣớc có tác động tiêu cực nhƣng ngân hàng khơng thuộc sở hữu nhà nƣớc ngƣợc lại Đồng thời, kết luận nghiên cứu có nêu “mục đích quản lý cơng ty thu lợi nhuận cao làm để quản trị lợi nhuận làm để nâng cao trình độ quản trị lợi nhuận định chiến lược cổ đông giám đốc điều hành cơng ty…từ nghiên cứu đề xuất cần xây dựng hệ thống quản trị nội ngày hoàn thiện…” 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi QTLN NHTM 1.1.2.1 Cấu trúc HĐQT 10 Việc định cấu trúc HĐQT cho công ty điều cần thiết Tuy nhiên, để phù hợp với đặc điểm tình hình cơng ty địi hỏi HĐQT cơng ty phải có lựa chọn đắn cho riêng mình; Lý thuyết đại diện cho Chủ tịch HĐQT kiêm nhiệm CEO khơng phù hợp cho hoạt động công ty, làm tính giám sát kiểm sốt Giám đốc điều hành Rechner Dalton (1991); đó, Lý thuyết quản lý ngƣợc lại cho Chủ tịch HĐQT kiêm nhiệm CEO việc điều hành đƣợc thực cách nhanh chóng thống định, tất mệnh lệnh đƣợc thực nhanh Donaldson Davis (1991) Bên cạnh đó, nghiên cứu cho thấy kết khác nghiên cứu Klein and et al (2002) CEO kiêm thành viên HĐQT cơng ty việc kiêm nhiệm làm hành vi QTLN tăng lên Đối với nghiên cứu Tian Lau (2001) ủng hộ Lý thuyết quản lý nghiên cứu họ cho cơng ty có CEO kiêm nhiệm thành viên HĐQT hoạt động tốt cơng ty khơng có CEO kiêm nhiệm Một số nghiên cứu gần có kết tƣơng tự, cho việc kiêm nhiệm CEO chủ tịch HĐQT có tác động ngƣợc chiều với mức độ QTLN nhƣ Liu and et al (2012), 1.1.2.2 Số lần họp Hội đồng quản trị Thông thƣờng công ty niêm yết phải cơng bố báo cáo tài q nên năm phải có 04 lần họp để thơng qua báo cáo tài niên độ Trên thực tế, để thống kịp thời xử lý số nội dung quan trọng hoạt động kinh doanh, số lƣợng họp HĐQT cơng ty niêm yết nhiều Xie and et al (2003) sử dụng mơ hình Jones (1991) với số liệu giai đoạn 19921994 282 công ty Mỹ để thực nghiên cứu nêu: HĐQT tổ chức họp thƣờng xun có thời gian xem xét đến nhiều vấn đề, có giám sát hành vi QTLN, họ chứng minh hành vi QTLN có mối quan hệ ngƣợc chiều với số lần họp HĐQT 11 Bên cạnh đó, Gulzar and et al (2011) có nghiên cứu số lần họp công ty niêm yết sàn chứng khoán Thƣợng Hải, giai đoạn 2002 – 2006 với 1001 mẫu, tìm thấy mối quan hệ chiều hành vi QTLN tần suất họp HĐQT Nghiên cứu Alves (2012), Metawee (2013) cho kết tƣơng tự 1.1.2.3 Chun mơn tài thành viên hội đồng quản trị Một nhiệm vụ quan trọng HĐQT kiểm sốt q trình lập Báo cáo tài để cơng bố Để kiểm sốt chất lƣợng báo cáo tài chính, họ cần phải có kiến thức tổng quát kế tốn, tài chính, có lực phân tích, có tầm nhìn chiến lƣợc khả quản trị rủi ro Lý thuyết phụ thuộc nguồn lực cho hội động quản trị đa dạng bao gồm thành viên có lĩnh vực chun mơn khác tạo nên sức mạnh tổng hợp Do vậy, chuyên môn tài thành viên HĐQT yếu tố có ảnh hƣởng đến hành vi QTLN, đến chất lƣợng thơng tin đƣợc trình bày Báo cáo tài Nếu doanh nghiệp mà thành viên HĐQT có kiến thức sâu lĩnh vực tài hành vi QTLN khó xảy Xie and et al (2003) Nghiên cứu Park cộng (2004), Lin Hwang (2010) có mặt HĐQT chuyên gia từ tổ chức trung gian bên ngồi góp phần làm giảm khoản dồn tích bất thƣờng Ayemere and et al (2015) sử dụng số liệu 50 công ty niêm yết Nigeria, giai đoạn 2006-2013; Abbadi and et al (2016) sử dụng mẫu nghiên cứu gồm 558 doanh nghiệp Jordan, giai đoạn 2009-2013 tìm mối quan hệ ngƣợc chiều tỷ lệ thành viên HĐQT có chun mơn tài với mức độ QTLN Ngƣợc lại với kết trên, Metawee (2013) tìm thấy mối quan hệ chiều tỷ lệ thành viên HĐQT có chun mơn tài với mức độ QTLN 1.1.2.4 Thành viên nữ HĐQT Zelechowski Bilimoria (2004) cho thành viên nữ thƣờng có kỹ quản lý cao thành viên nam, bao gồm việc quen với vấn đề pháp lý liên quan đến nguồn nhân lực, giao tiếp, tiếp thị truyền thông Srinidhi and et al (2011), Thiruvadi Huang (2011) cho nhiều thành viên nữ HĐQT chất lƣợng báo 12 cáo tài gia tăng Letender (2004) cho đa dạng giới HĐQT dẫn đến bất đồng ý kiến, nhƣng bất đồng có giá trị, dẫn đến việc định tốt HĐQT hoạt động tích cực Bathula (2008) tìm thấy mối quan hệ chiều đa dạng giới tính HĐQT với chất lƣợng thơng tin lợi nhuận Luckerath-Rovers (2010) tìm thấy mối tƣơng quan chiều thành viên nữ HĐQT với chất lƣợng thông tin báo cáo doanh nghiệp Ngƣợc lại, Adams Ferreira (2009), Akpan Amran (2014) tìm thấy mối quan hệ ngƣợc chiều thành viên nữ HĐQT với hiệu hoạt động công ty 1.1.2.5 Công ty kiểm toán Theo lý thuyết đại diện, để bảo vệ quyền lợi cổ đông họ ủy quyền cho NQL điều hành hoạt động cơng ty sử dụng chế giám sát thơng qua kiểm tốn độc lập để bảo vệ lợi ích Chính vậy, cơng ty đƣợc cơng ty Big thực kiểm tốn BCTC đƣợc xem có chất lƣợng cao Điều đƣợc nghiên cứu Becker and et al (1998) thực với 10.379 mẫu quan sát cho cơng ty đƣợc kiểm tốn nhóm Big Four 2.179 cơng ty đƣợc kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác TTCK Mỹ giai đoạn từ năm 1989-1992, nghiên cứu sử dụng mơ hình Jones (1991) kết luận rằng, khách hàng đƣợc cơng ty kiểm tốn Big có biến kế tốn dồn tích điều chỉnh (DA) thấp khách hàng cơng ty kiểm tốn khác thực Đồng thời, số kết nghiên cứu khác giới cho thấy công ty niêm yết đƣợc kiểm tốn Big kiểm soát đƣợc hành vi QTLN Chen cộng (2005) nghiên cứu mẫu liệu công ty đại chúng Đài Loan năm 1996-1998 cho chất lƣợng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc kiểm sốt khả QTLN cơng ty kiểm toán Big cung cấp chất lƣợng kiểm toán cao, góp phần kiểm sốt hành vi QTLN Tƣơng tự, Charles and et al (2010), Lin Hwang (2010), Gerayli and et al (2011), Inaam cộng (2012), Soliman Ragab (2013), Al-Rassas and et al (2015), Ahmad and et al (2016), Abbadi and et al (2016) chứng minh đƣợc doanh nghiệp đƣợc kiểm toán Big mức độ QTLN giảm 13 1.1.2.6 Thay đổi cơng ty kiểm tốn Kluger Shields (1991) cho ngƣời quản lý thay đổi cơng ty kiểm tốn để tránh họ cơng bố thơng tin khơng thuận lợi cơng ty Họ cơng ty có vấn đề tài thƣờng thay đổi kiểm tốn để tìm kiểm tốn khác biết hợp tác hơn, cơng ty thay đổi cơng ty kiểm tốn chủ yếu khơng đồng tình với quan điểm kiểm tốn viên trình làm việc cách đánh giá, việc sử dụng sách kế tốn, phƣơng pháp kế tốn DeFond Jiambalvo (1993) Trong đó, nghiên cứu DeFond Subramanyam (1998) với liệu từ năm 1990 đến 1993 403 cơng ty có thay đổi cơng ty kiểm tốn, kết luận QTLN cao năm trƣớc có kiểm tốn 1.1.2.7 Các nhân tố tác động đến hành vi QTLN NHTM Cornett and et al (2009) với nghiên cứu tìm hiểu xem liệu chế quản trị cơng ty có ảnh hƣởng đến QTLN ngân hàng Mỹ với mẫu đƣợc chọn 46 ngân hàng cho giai đoạn 1994-2002 Nghiên cứu kế thừa mơ hình Beatty and et at (2002) để kiểm định mối quan hệ việc điều chỉnh lợi nhuận QTCT, kết cho thấy kết kinh doanh kỳ, tính độc lập HĐQT mức độ sử dụng vốn ngân hàng có tác động đến hành vi QTLN điều có nghĩa QTCT có tác động đến hành vi QTLN NQL ngân hàng Abaoub and et al (2013) sử dụng mẫu 10 ngân hàng ngành công nghiệp Tunisia, thời gian nghiên cứu đƣợc chọn 1999-2010 Nghiên cứu áp dụng phƣơng pháp luận Wan Mohammad et al (2011) với mơ hình ƣớc tính là: DAit = α0 + α1DPSit + α2LLPit+ α3OPERit+ α4FIRMit + α5SYSTEMit + εit Kết nghiên cứu với khoản tích lũy tùy ý (DA) đƣợc đo lƣờng từ mơ hình Jones sửa đổi hay cịn gọi mơ hình Dechow and et al (1995), mơ hình liệu đƣợc thu thập cách sử dụng STATA 10 cho thấy có tồn việc QTLN ngân hàng ngành công nghiệp Tunisia họ hạn chế hành vi QTLN cách tăng khoản dự phòng rủi ro cho vay ngƣợc lại Hành vi thao túng thu nhập 14 cho thấy ngân hàng cố tình che giấu thơng tin bất lợi hoạt động Shen (2016) sở mơ hình quản trị lợi nhuận Healy (1985) nghiên cứu sau sử dụng mẫu 16 ngân hàng cổ phần đƣợc niêm yết Trung Quốc, thời gian từ 2005-2014 để nghiên cứu yếu tố tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận ngân hàng thƣơng mại; nghiên cứu Shen sử dụng hai số để đo hành vi QTLN: (1) biến rủi ro có điều chỉnh tỷ lệ chi phí dự phịng rủi ro tín dụng (RISK-LLP), (2) biến rủi ro có điều chỉnh tỷ lệ dự phòng nợ xấu (RISK-LLR); kết cho thấy tỷ lệ cổ đông lớn thứ mức độ QTLN ngân hàng thể mối quan hệ tuyến tính; tỷ lệ GĐ điều hành cấp cao có tác động tiêu cực đến việc QTLN; có mối quan hệ tỷ lệ thuận cạnh tranh thị phần với QTLN; gia tăng số tiền từ khoản vay làm tăng mức độ QTLN; mức độ cạnh tranh ngân hàng nhà nƣớc có tác động tiêu cực nhƣng ngân hàng không thuộc sở hữu nhà nƣớc ngƣợc lại Đồng thời, kết luận nghiên cứu có nêu “mục đích quản lý cơng ty thu lợi nhuận cao làm để quản trị lợi nhuận làm để nâng cao trình độ quản trị lợi nhuận định chiến lược cổ đông giám đốc điều hành cơng ty…từ nghiên cứu đề xuất cần xây dựng hệ thống quản trị nội ngày hoàn thiện…” Yuanhui Li and et at (2017) với mục đích xác định có hay khơng QTLN ngân hàng Trung Quốc sử dụng 6132 mẫu ngân hàng từ năm 2009-2014 theo Cohen anh et at (2008), Roychowdhury (2006) Zang (2012) nghiên cứu sử dụng tổng dòng tiền bất thƣờng từ hoạt động kinh doanh; tiêu bất thƣờng chi phí sản xuất bất thƣờng để đo lƣờng QTLN thực tế (RM) Kết nghiên cứu cho thấy ngân hàng xác định QTLN thực tế họ ngân hàng nhà nƣớc sở hữu có nhiều khoản vay ngân hàng không thuộc nhà nƣớc; đồng thời, ngân hàng khơng thuộc nhà nƣớc có QTLN cao thu đƣợc chi phí thấp cho vay 15 Oladipupo (2018) với mục đích tìm hiểu ảnh hƣởng QTCT đến QTLN tiến hành lấy mẫu NHTM Nigieria niêm yết giai đoạn 10 năm từ năm 2006-2015 Tác giả sử dụng mơ hình Jones (1991) để đo lƣờng khoản dồn tích bất thƣờng Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố: chất lƣợng công ty kiểm toán; số lƣợng thành viên HĐQT; mức độ độc lập HĐQT; địn bẩy tài chính; đó, có nhân tố số lƣợng thành viên HĐQT địn bẩy tài có tác động tiêu cực đến hành vi QTLN ngân hàng Osemene and et at (2018) nghiên cứu mối quan hệ cấu sở hữu hành vi QTLN với nghiên cứu 14 NHTM niêm yết giai đoạn từ năm 2011-2016 Kết nghiên cứu cho thấy cấu sở hữu có tác động đến hành vi QTLN ngân hàng đƣợc niêm yết SLHĐQT, giới tính quy mơ ngân hàng khơng có ảnh hƣởng đáng kể Saiful Dyah (2018) với mục đích tìm mối quan hệ QTCT hành vi QTLN thực nghiên cứu 27 NHTM thông thƣờng 10 ngân hàng hồi giáo Indonesia giai đoạn năm từ năm 2012-2016 với 04 biến độc lập gồm: số lƣợng thành viên Ủy ban kiểm toán; mức độ độc lập HĐQT; mức độ sở hữu tập trung; số lƣợng thành viên Ban giám sát Sharia (một ban giám sát đặc thù doanh nghiệp Hồi giáo) Kết nghiên cứu cho thấy Ủy ban kiểm toán mức độ độc lập HĐQT có ảnh hƣởng tích cực đến hành vi QTLN; đó, gia tăng mức độ sở hữu tập trung số lƣợng thành viên Ban giám sát Sharia ảnh hƣởng tiêu cực đến hành vi quản trị lợi nhuận Sadjiarto (2019) với mục đích xem xét cấu trúc sở hữu có tác động đến hành vi QTLN NHTM niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Indonesia (IDX) thực nghiên cứu với 45 ngân hàng giai đoạn từ năm 2010-2017 với biến độc lập bao gồm: Tỷ lệ sở hữu Nhà nƣớc, tỷ lệ sở hữu cổ đông tổ chức nƣớc, tỷ lệ sở hữu nhà quản lý tỷ lệ sở hữu cổ đông thành viên gia đình Ngồi ra, mơ hình cịn đƣợc bổ sung biến kiểm sốt nhóm QTCT (với đại diện mức độ độc lập HĐQT); hệ số an toàn vốn (CAR); giá trị 16 khoản nợ xấu; ROA; địn bẩy tài chính; quy mơ ngân hàng Nghiên cứu sử dụng mơ hình Dechow and et al (1995) kết cho thấy cấu sở hữu có tác động đáng kể đến hành vi QTLN ngân hàng; đồng thời, biến kiểm soát cho thấy biến chế quản trị doanh nghiệp biến hệ số an toàn vốn (CAR) có tác động chiều với QTLN biến kiểm sốt cịn lại ROA, địn bẩy tài quy mơ doanh nghiệp khơng có ý nghĩa mặt thống kê 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam quản trị công ty ảnh hƣởng đến quản trị lợi nhuận 1.2.1 Họp Hội đồng quản trị (HOPHDQT) Nghiên cứu Nguyễn Trọng Nguyên (2015) vai trò QTCT đến chất lƣợng thông tin BCTC CTNY sàn CK HOSE HNX với mẫu liệu 195 DN năm 2012 Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố tỷ lệ TVĐL HĐQT làm gia tăng chất lƣợng BCTC; thành viên HĐQT có CMTCKT, thành viên HĐQT họp nhiều, thành viên BKS có trình độ CMTC KT, QTCT có tồn ban kiểm toán nội làm gia tăng chất lƣợng BCTC Bên cạnh đó, kết nghiên cứu kết luận TVĐL BKS kiêm nhiệm đồng thời hai chức danh chủ tịch HĐQT GĐĐH khơng có tác động đến QTCT 1.2.2 Thành viên HĐQT có chuyên mơn tài (TVHDQT) Nghiên cứu Nguyễn Thị Phƣơng Hồng (2016) với đề tài nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài công ty niêm yết TTCK Việt Nam sử dụng mẫu nghiên cứu thức gồm 283 quan sát đƣợc chọn lựa theo phƣơng pháp phi ngẫu nhiên từ 394 công ty niêm yết TTCK Việt Nam, giai đoạn 2012-2014, tìm thấy mối quan hệ ngƣợc chiều mức độ thƣờng xuyên họp HĐQT với chất lƣợng BCTC CTNY Việt Nam Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng đồng thời mô hình để đo lƣờng chất lƣợng báo cáo tài mơ hình Jones điều chỉnh đại diện cho phƣơng pháp đo lƣờng chất lƣợng lợi nhuận dựa sở kế tốn mơ hình EBO đại diện cho phƣơng pháp đo lƣờng dựa sở thị trƣờng Kết nghiên cứu cho thấy, mơ hình Jones điều chỉnh, có biến tác động thuận 17 chiều đến chất lƣợng báo cáo tài gồm: kiêm nhiệm chủ tịch HĐQT tổng giám đốc, tính độc lập HĐQT, mức độ chun mơn tài HĐQT, tồn kế hoạch thƣởng thời gian niêm yết; biến tác động ngƣợc chiều đến chất lƣợng báo cáo tài gồm: Quyền sở hữu tổ chức, khả toán hành, quy mô công ty, loại ngành công nghiệp, lợi nhuận (ROE) sách chia cổ tức Các biến cịn lại bao gồm quyền sở hữu vốn nƣớc ngoài, quyền sở hữu vốn nhà nƣớc, quyền sở hữu vốn nhà quản lý tập trung quyền sở hữu, quy mô HĐQT, mức độ thƣờng xuyên họp HĐQT, địn bẩy tài chính, tuổi cơng ty, tình trạng niêm yết, loại cơng ty kiểm tốn, tính trì hỗn báo cáo tài triển vọng phát triển không tác động đến chất lƣợng báo cáo tài 1.2.3 Thành viên nữ HĐQT (TVNHDQT) Trần Thị Giang Tân Đinh Ngọc Tú (2017) nghiên cứu ảnh hƣởng diện nữ giới ban lãnh đạo đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận - nghiên cứu thực nghiệm công ty niêm yết sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh Với số liệu 163 cơng ty niêm yết sàn giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ chí Minh (HOSE) năm thu thập từ báo cáo tài (BCTC) Báo cáo thƣờng niên (BCTN) Nghiên cứu nhằm tìm hiểu ảnh hƣởng diện nữ giới Hội đồng quản trị (HĐQT) Ban giám đốc (BGĐ) đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận (ĐCLN) Kết phân tích mơ hình hồi quy bình phƣơng tối thiểu tổng quát – Generalized Least Squares (GLS) cho thấy, số lƣợng nữ giới HĐQT có mối tƣơng quan nghịch với hành vi ĐCLN Tuy nhiên, số lƣợng thành viên nữ HĐQT kiêm nhiệm việc điều hành cơng ty cao hành vi ĐCLN tăng lên 1.2.4 Số lượng Ban kiểm soát (SLBKS) Ngơ Hồng Điệp (2018) với nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận ngƣời quản lý công ty niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam đƣa vào mơ hình nghiên cứu nhân tố số lƣợng BKS Kết hồi quy hai mơ hình nghiên cứu (A_EM R_EM) cho thấy tồn mối tƣơng quan ngƣợc chiều số lƣợng thành viên BKS với mức độ QTLN có nghĩa biến BKS (AC) khơng tác động đến QTLN dù QTLN theo sở dồn tích hay thông qua HĐKT Điều 18 không phù hợp với lý thuyết đại diện cho để giảm xung đột lợi ích chủ sở hữu NQL BKS đóng vai trị quan trọng Nhƣng kết nghiên cứu phù hợp với thực trạng TTCK Việt Nam giai đoạn nay, TTCK non trẻ, quy định thành lập BKS công ty niêm yết ban hành nhƣng chƣa thật đƣợc áp dụng công ty niêm yết (trong tổng số 233 công ty sản xuất niêm yết sàn chứng khoán HOSE HNX có 58 cơng ty đủ liệu BKS), vai trị BKS mờ nhạt hoạt động QTCT doanh nghiệp 1.2.5 Thành viên nữ Ban Kiểm sốt (TVNBKS) Đây nhân tố thứ hai Ngơ Hồng Điệp (2018) đƣa vào mơ hình nghiên cứu nhằm đánh giá tác động tỷ lệ thành viên nữ thuộc BKS với mức độ QTLN DN Kết hồi quy hai mơ hình cho thấy tỷ lệ thành viên nữ BKS có tác động ngƣợc chiều với mức độ QTLN, kết nghiên cứu tác giả khẳng định vai trò quan trọng thành viên nữ máy quản lý CTNY Việt Nam hai nhân tố tỷ lệ nữ HĐQT BKS có tác động đến việc kiểm sốt hành vi QTLN ngƣời quản lý CTNY TTCK Việt Nam 1.2.6 Cơng ty kiểm tốn (Big 4) Nguyễn Thị Phƣơng Hồng (2016) cho cơng ty đƣợc kiểm tốn Big chất lƣợng thơng tin BCTC tốt sử dụng nghiên cứu với số liệu công ty niêm yết Việt Nam Tƣơng tự, nghiên cứu Nguyễn Thị Kim Cúc Phạm Thị Mỹ Linh (2017) với mục đích tìm nhân tố ảnh hƣởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận phát hành thêm cổ phiếu công ty niêm yết Việt Nam, tác giả sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính kết hợp nghiên cứu định lƣợng với mẫu 197 công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX), Sở Giao dịch chứng khoán TP HCM (HOSE) sàn UPCOM có phát hành thêm cổ phiếu từ năm 2010 đến năm 2017 với hình thức phát hành thêm cổ phiếu, BCTC công ty đƣợc kiểm toán Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố nhƣ tỷ lệ thành viên Hội đồng quản trị (HĐQT) độc lập, kiểm tốn độc lập, quy mơ cơng ty, địn bẩy tài chính, tỷ lệ sở hữu cổ đông lớn không thuộc ban điều hành tác động 19 đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận phát hành thêm cổ phiếu công ty niêm yết Việt Nam 1.2.7 Thay đổi công ty kiểm tốn (TDCTKT) Phạm Thị Bích Vân (2017) với mục đích tìm kiếm chứng quản trị lợi nhuận công ty niêm yết trƣớc phát hành cổ phiếu nhận diện yếu tố có ảnh hƣởng đến mức độ QTLN sử dụng mẫu 106 công ty thuộc ngành khác đo lƣờng biến thơng qua mơ hình Dechow and et al (1995) cịn gọi mơ hình Modified Jones (1995), có nhóm nhân tố quản trị cơng ty (quy mô HĐQT, TL TVHĐQT độc lập không điều hành, kiêm nhiệm CT HĐQT); kết có nhân tố quy mơ HĐQT (QTCT) có tác động đến hành vi QTLN nghĩa QMHĐQT cao mức độ điều chỉnh lợi nhuận thấp Ngơ Hồng Điệp (2018) với mục tiêu nhằm đo lƣờng đánh giá thực trạng hành vi QTLN ngƣời quản lý công ty niêm yết TTCK Việt Nam xác định nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố đến hành vi QTLN ngƣời quản lý tác giả sử dụng số liệu báo cáo từ năm 2010 – 2016 416 công ty niêm yết TTCK Việt Nam, phƣơng pháp định tính định lƣợng tác giả sử dụng 02 mơ hình nghiên cứu với 02 biến phụ thuộc (kế tốn theo sở dồn tích - AEM kế toán theo sở tiền - REM); kết theo mơ hình AEM với biến phụ thuộc đo mơ hình Kothari and et al (2005) nhân tố thuộc nhóm QTCT: họp HĐQT, thành viên có chun mơn tài HĐQT; thành viên nữ HĐQT, SLBKS, TVNBKS, Big4, thay đổi CTKT có mối tƣơng quan với biến phụ thuộc AEM Theo mơ hình REM với biến phụ thuộc đƣợc đo mơ hình Roychowdhury (2006) nhân tố (nhóm QTCT): số lần họp HĐQT, họp HĐQT, TVNHĐQT, SLBKS, TVTCBKS, TVNBKS, Big4, thay đổi CTKT có mối tƣơng quan với biến phụ thuộc REM Ngô Nhật Phƣơng Diễm (2019) với mục tiêu khám phá nhân tố tổng hợp đại diện QTCT đo lƣờng mức độ tác động nhân tố tổng hợp đại diện QTCT tác động đến hành vi QTLN CTSXNY Việt Nam, sử dụng phƣơng pháp định tính 20 định lƣợng với 290 mẫu thức quan sát 58 công ty, thời gian từ 20122016; biến phụ thuộc đƣợc đo mơ hình Jones (1991) mơ hình Roychowdhury (2006); kết biến tổng hợp HĐQT (BD) có tác động ngƣợc chiều với QTLN hai mơ hình; biến BKS (AC) khơng tác động đến QTLN (hai mơ hình) 1.2.8 Các nhân tố tác động đến hành vi QTLN NHTM Hiện nay, Việt Nam kết nghiên cứu khơng đồng có nghiên cứu sử dụng mẫu nghiên cứu NHTM, cụ thể: (1) Trần Quốc Thịnh Nguyễn Đức Phƣớc (2018) sử dụng 134 mẫu 18 ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam số liệu từ năm 2005-2016 nhằm kiểm định mối quan hệ cấu sở hữu hành vi quản trị lợi nhuận ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam; kết nghiên cứu cho thấy có biến thuộc cấu sở hữu có tác động đến hành vi QTLN; đó, biến tỷ lệ sở hữu nhà đầu tƣ nƣớc có tác động ngƣợc chiều, ba biến cịn lại tác động chiều: tỷ lệ sở hữu nhà quản lý, tỷ lệ sở hữu tổ chức mức độ tập trung sở hữu, (2) Trần Quốc Thịnh Trần Ngọc Anh Thƣ (2020) thực nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam sử dụng 150 mẫu 30 ngân hàng thƣơng mại Việt Nam thời gian từ năm 2015-2019 Kết nghiên cứu cho thấy bốn biến có ý nghĩa, đó, hai biến tác động chiều đến hành vi QTLN địn bẩy tài chi phí dự phịng rủi ro tín dụng; hai biến có tác động ngƣợc chiều quy mô ngân hàng tỷ suất sinh lời 1.3 Khoảng trống nghiên cứu Nhƣ vậy, nghiên cứu lĩnh vực ngân hàng thƣơng mại giới cho thấy nghiên cứu tác giả không đồng riêng Việt Nam nghiên cứu cho lĩnh vực ngân hàng không nhiều, theo tìm hiểu tác giả đến thời điểm có hai nghiên cứu Trần Quốc Thịnh Nguyễn Đức Phƣớc (2018) Trần Quốc Thịnh Trần Ngọc Anh Thƣ (2020) chọn đối tƣợng nghiên cứu ngân hàng thƣơng mại Tuy nhiên, tác giả tiến hành xem xét mối quan hệ hành vi QTLN NHTM với cấu sở hữu vốn tiêu tài mà chƣa đề cập đến nhân tố quản 21 trị công ty Đồng thời, nghiên cứu Ngơ Hồng Điệp (2018) có nêu hạn chế: “Luận án xác định biến nhân tố tác động mức độ tác động đến ngành nghiên cứu Đây hạn chế luận án tác giả nêu định hướng nghiên cứu có nêu Nghiên cứu QTLN đặc thù lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm cơng ty chứng khốn.” Chính vậy, tác giả dựa khoảng trống nghiên cứu trƣớc xác định việc nghiên cứu nhân tố nhóm quản trị cơng ty tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam cần thiết tình hình nay, nghiên cứu cung cấp tài liệu có sở khoa học nhằm giúp nhà đầu tƣ việc nhận diện hạn chế đƣợc hành vi QTLN NHTM cổ phần Việt Nam giúp nhà quản lý ngân hàng nhà nƣớc tổng hợp nội dung để có sở xây dựng, ban hành sách Đó lý do, tác giả mạnh dạn thực nghiên cứu, nhiên, giới hạn không gian nhƣ khả thu thập tài liệu nên tác giả tập trung nghiên cứu ngân hàng thƣơng mại cổ phần Việt Nam 1.4 Kết luận chƣơng Nghiên cứu quản trị cơng ty có tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam cần thiết mục tiêu lợi nhuận kết thể trình quản lý cổ đông điều hành hoạt động ngƣời quản lý dƣới kiểm soát Ban kiểm sốt; xem hệ thống máy quản trị công ty Nhƣ vậy, để lĩnh vực ngân hàng có đƣợc kết cho trình địi hỏi phải thực nghiên cứu nhóm nhân tố quản trị cơng ty có tác động đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng TMCP Việt Nam để giúp cho đối tƣợng liên quan có đƣợc thơng tin cụ thể, nhằm giải vấn đề phù hợp với quản lý đầu tƣ theo nhóm đối tƣợng khác 22 ... đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Vi? ??t Nam NHIỆM VỤ VÀ NỘI DUNG: Xác định nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng. .. CÁC NHÂN TỐ QUẢN TRỊ CÔNG TY ẢNH HƢỞNG ĐẾN HÀNH VI QUẢN TRỊ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI CỔ PHẦN VI? ??T NAM 1.1 Tổng quan nghiên cứu nƣớc ngồi quản trị cơng ty ảnh hƣởng đến hành. .. toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Vi? ??t Nam Đo lƣờng mức độ ảnh hƣởng nhân tố quản trị công ty ảnh hƣởng đến hành vi quản trị lợi nhuận kế toán ngân hàng thƣơng mại cổ phần Vi? ??t Nam II.NGÀY GIAO NHIỆM