Tài liệu luận văn:Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên điạ bàn Hà nội pot

Đối tượng chịu thuế Theo quy định tạo điều 2 Luật thuế GTGT và điều 2 nghị định số 28/1998/NĐ-CP của Chính phủ thì đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: “Thực trạng công tác hoàn

thu ế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghi ệp trên điạ bàn Hà nội”

MỤC LỤC

Trang

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 4

LỜI MỞ ĐẦU 5

CHƯƠNG I : THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 7

1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT 7

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT 7

1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT: 7

1.1.3 Ưu điểm của thuế GTGT: 9

1.1.4 Cơ chế vận hành thuế GTGT 10

1.1.5 Nội dung cơ bản trong luật thuế GTGT 11

1.2 Hoàn thuế GTGT 17

1.2.1 Khái niệm về hoàn thuế GTGT 17

1.2.2 ý nghĩa tác và dụng của hoàn thuế 18

1.2.3 Đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế 19

1.2.4 Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào 23

1.2.5 Quy định về hoá đơn, chứng từ 24

1.2.6 Hồ sơ xin hoàn thuế 26

1.2.7 Trách nhiệm của đối tượng được hoàn thuế 28

1.2.8 Trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc hoàn thuế 29

1.2.9 Thẩm quyền và trình tự giải quyết hoàn thuế GTGT 30

1.2.10 Kiểm tra sau hoàn thuế 34

CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 35

2.1 Tổng quan về cục thuế hà nội 35

2.1.1 Khái quát về cục thuế Hà nội và phòng Công nghiệp 35

2.1.2 Một số đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội 39

2.2 Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn Hà nội 40

2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh

nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội 37

2.2.2 Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà Nội 46

CHƯƠNG III : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 66

3.1 Phương hướng, nhiệm vụ của công tác hoàn thuế trong những năm tới (từ nay tới 2010) 66

3.1.1 Yêu cầu của thuế GTGT trong giai đoạn từ nay đến năm 2010 66

3.1.2 Yêu cầu của hoàn thuế GTGT từ nay tới 2010 68

3.2 Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế VAT đối với doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn Hà Nội 68

3.2.1 Giải pháp về cơ chế chính sách 68

3.2.2 Tiếp tục thay đổi việc hoàn thuế 68

3.2.3 Tăng cường công tác quản lý và sử dụng hoá đơn 69

3.2.4 Tiếp tục đổi mới cơ chế thanh toán trong hoạt động mua bán, nhất là hoạt động xuất nhập khẩu (XNK) đối với đối tượng nộp thuế 74

3.2.5 Cần chú trọng hơn nữa công tác kiểm tra hoàn thuế 75

3.2.6 Tăng cường xử lý nghiêm minh các vụ vi phạm trong hoàn thuế 78 3.2.7 Đẩy mạnh việc hình thành dịch vụ tư vấn thuế 78

3.2.8 Tuyên truyền, giáo dục về thuế GTGT, đặc biệt là hoàn thuế GTGT 80

3.2.9 Tiếp tục nâng cao trình độ của đội ngũ cán bộ thuế 81

3.3 Những kiến nghị 82

KẾT LUẬN 84

TÀI LIỆU THAM KHẢO 85

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DN: Doanh nghiệp

DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước

DNQD: Doanh nghiệp quốc doanh

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với sự ra đời và phát triển của Nhà Nước Thuế không chỉ tạo nguồn thu cho Chính phủ hoạt động mà còn là công cụ để phân phối lại thu nhập, tạo ra công bằng xã hội vì vậy thuế đóng một vai trò cực kỳ quan trọng trong hệ thống các công cụ quản lý kinh tế vĩ mô của Chính phủ

Ở Việt nam, Luật thuế GTGT ra đời (thay cho thuế doanh thu) là một thành công lớn trong quá trình cải cách hệ thống thuế, có ý nghĩa lịch sử trong hoạt động quản lý kinh tế của Đảng và Nhà nước ta

Quả vậy, sau hơn 4 năm thực hiện Luật thuế GTGT đã chứng tỏ được những ưu thế của mình như: Khắc phục được tính trùng lặp của thuế doanh thu, thúc đẩy sự phát triển sản xuất, khuyến khích xuất khẩu

Song bên cạnh những thành tựu đã đạt được, thuế GTGT vẫn còn nhiều bất cập trong quá trình thực hiện, đặc biệt tình trạng lợi dụng việc hoàn thuế GTGT để bòn rút NSNN đang diễn ra rất phổ biến gây thất thoát lớn cho NSNN

Đối với thủ đô Hà nội, các doanh nghiệp Công nghiệp chiếm vị trí quan trọng trong cơ cấu kinh tế của toàn thành phố, đóng góp lớn về số thu cho NSNN Hàng năm hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp này chiếm tỷ trọng không nhỏ trong số thu của toàn Cục Công tác hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp này trong thời gian vừa qua đã đem lại nhiều kết quả tốt Tuy nhiên vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế như bao doanh nghiệp khác, những hạn chế này đã đặt ra một đòi hỏi là phải nghiên cứu vấn đề hoàn thuế nói chung và thực trạng công tác hoàn thuế của các doanh nghiệp Công nghiệp trên điạ bàn Hà nội nói riêng để nắm bắt được những kẽ hở, những gian lận trong công tác hoàn thuế từ đó đưa ra các giải pháp hợp lý để ngăn chặn tình trạng này đảm bảo cho việc hoàn thuế GTGT của các doanh nghiệp Công nghiệp trên điạ bàn Hà nội đạt kết quả tốt nhất

Thông qua việc nghiên cứu lý luận và thực tiễn, luận văn: “Thực trạng công

tác hoàn thu ế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên điạ bàn Hà nội”

Ngoài lời mở đầu, lời kết, luận văn gồm 3 phần:

Chương I : Thuế GTGT hoàn thuế GTGT

Chương II: Thực trạng hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công

nghiệp trên địa bàn Hà Nội

Chương III: Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT đối với các

doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà Nội

Qua đây em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Cô giáo – PGS.TS: Nguyễn Thị Bất trực tiếp hướng dẫn, các Thầy Cô giáo cùng các Cô, chú ở phòng Công nghiệp - Cục thuế Hà Nội đã giúp em hoàn thành tốt đề tài này

CHƯƠNG I : THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ

HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT

1.1.1 Khái niệm về thuế GTGT

Để nắm được khái niệm của thuế giá trị gia tăng, trước hết ta cần hiểu thế nào là giá trị gia tăng

Giá trị gia tăng là giá trị tăng thêm đối với một sản phẩm hàng hoá hoặc dịch vụ do cơ sơ sản xuất, chế biến, buôn bán hoặc dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá mua vào làm cho giá trị của chúng tăng thêm Nói cách khác đây là số chênh lệch giữa “giá đầu vào” với “giá đầu ra” do đơn vị tạo ra trong quá trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ

Khái niệm về thuế GTGT:

Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hoá hoặc dịch vụ nhằm động viên sự đóng góp của người tiêu dùng như thuế doanh thu.Tuy nhiên thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ người bán hàng hoặc dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng hoặc dịch vụ ở khâu tiếp theo chỉ phải nộp trên phần giá trị gia tăng thêm

1.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT:

- Là một loại thuế gián thu, người nộp thuế là những cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá - dịch vụ, còn người chịu thuế là người sử dụng cuối cùng của hàng hoá dịch vụ ấy Như vậy người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một

- Thuế GTGT là loại thuế đánh nhiều giai đoạn nhưng chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của từng giai đoạn đó, tổng số thu của các giai đoạn ngang bằng với số thuế đầu ra ở khâu tiêu thụ cuối cùng

- Thuế GTGT có tính trung lập cao, vì nó là khoản thu nhập cho Nhà

nước ở người mua hàng hoá

- Thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn, ổn định và thường xuyên cho NSNN

- Thuế GTGT thực chất là một sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá dịch vụ được thu ở khâu bán hàng và nó mang tính luỹ thoái cao so với thu nhập Tính chất này xuất phát từ quy luật giảm dần của thiên hướng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên thì tiêu dùng cũng tăng lên nhưng tốc độ tăng của tiêu dùng sẽ chậm hơn tốc độ tăng của thu nhập Người có thu nhập càng cao sẽ có

tỷ suất thuế tiêu dùng trên tổng thu nhập càng nhỏ Để minh chứng cho điều này ta có thể xem ví dụ sau đây:

VD: Một người A có thu nhập 5 triệu đồng, mua một chai bia phải trả thuế GTGT là 3000đ

Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập

Một người B có thu nhập 0.5 triệu, khi mua bia cũng phải trả thuế GTGT là 3000đ

Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhập

Như vậy người có thu nhập ít hơn bị điều tiết gấp 10 lần người có thu nhập cao hơn Rõ ràng người có thu nhập càng cao thì sẽ bị điều tiết càng nhỏ

- Thuế GTGT có phạm vi đối tượng rất rộng và thường được xây dựng căn cứ vào công dụng vật chất của sản phẩm không phân biệt người mua và dùng vào mục đích gì Thuế GTGT cho phép chống buôn lậu thuế có hiệu quả, và tạo ra sự kiểm soát lẫn nhau về thuế Việc khấu trừ thuế GTGT được tiến hành dựa trên hoá đơn mua hàng và do vậy áp dụng thuế này không những bắt buộc người mua và người bán phải lập các hoá đơn chứng từ mà

%06.0100

*5

*5.0

3000

=

=

tr

còn buộc người nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán đầy đủ, chính xác hoạt động sản xuất kinh doanh của mình

- Thuế GTGT không gây ra phản ứng từ những người chịu thuế khi Nhà nước có sự điều chỉnh theo hướng tăng thuế suất vì họ không biết đó là sự điều tiết của Nhà nước mà họ nghĩ đó là nguyên nhân do cung cầu hoặc chi phí Đối tượng bị điều tiết là tất cả những người tiêu dùng nhưng đầu mối thu tập trung ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá- dịch vụ do vậy giảm được chi phí quản lý thuế

1.1.3 Ưu điểm của thuế GTGT:

- Tránh được hiện tượng đánh thuế trồng lên thuế do thuế GTGT chỉ đánh trên giá trị tăng thêm, điều này cho thấy thuế GTGT ra đời là phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo cơ chế thị trường

- Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá hoặc dịch vụ cung ứng, nên có thể tạo ra nguồn thu lớn cho NSNN

- Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc dịch vụ, nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, đẩy nhanh quá trình thu

- Thuế được hoàn đối với hàng xuất khẩu nên có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ hàng sản xuất, kinh doanh nội địa

- Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính, tự kê khai và nộp thuế theo thông báo của Cơ quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT cũng có mặt

thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải lập và lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tương đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh

- Việc khấu trừ thuế đã nộp ở đầu vào còn có tác dụng khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu tư mua sắm trang thiết bị mới

để hạ giá thành sản phẩm

Nhìn chung trong các sắc thuế gián thu, thuế GTGT được coi là sắc thuế tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn của chính sách thuế như tạo được nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập

1.1.4 Cơ chế vận hành thuế GTGT

Cơ chế vận hành thuế GTGT được thể hiện ở các mặt sau:

- Đối với các doanh nghiệp, thuế GTGT gắn liền với hai yếu tố riêng biệt độc lập với nhau

+ Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức là liên quan tới

bộ phận thuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ đầu vào,

kể cả nghiệp vụ mua tài sản cố định

+ Yếu tố liên quan tới chế độ tính thuế, tức là gắn liền với bộ phận thuế GTGT thu được (thuế GTGT đánh trên các nghiệp vụ bán hàng-hàng hoá, dịch vụ đầu ra, kể cả nghiệp vụ bán tài sản cố định)

Chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

có thể xảy ra hai trường hợp:

- Nếu là số dương, thì doanh nghiệp phải nộp số chênh lệch đó

- Nếu là số âm doanh nghiệp sẽ được Nhà nước hoàn trả

- Đối với người tiêu dùng cuối cùng: Từ đặc điểm của thuế GTGT cho ta thấy rằng, thuế GTGT là thuế mang tính trung lập cao do vậy đối tượng chịu thuế không phải là doanh nghiệp sản xuất, bán ra mà là người tiêu dùng cuối cùng vì người tiêu dùng cuối cùng thực hiện một khâu việc duy nhất đó là

mua hàng hoá, dịch vụ

1.1.5 Nội dung cơ bản trong luật thuế GTGT

1.1.5.1 Đối tượng chịu thuế

Theo quy định tạo điều 2 Luật thuế GTGT và điều 2 nghị định số 28/1998/NĐ-CP của Chính phủ thì đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở việt nam, trừ các đối tượng không chịu thuế

1.1.5.2 Đối tượng nộp thuế

Luật thuế GTGT quy định tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá-dịch vụ chịu thuế ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và

tổ chức cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT

- Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm:

+ Doanh nghiệp Nhà nước, tổ chức kinh tế, tổ chức chính trị-xã hội

tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các

cá nhân hợp tác với nhau để cùng sản xuất, kinh doanh nhưng không hình thành pháp nhân kinh doanh

1.1.5.3 Thuế suất

Thuế suất thuế GTGT có 4 mức: 0%, 5%, 10%, 20%

- Thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu: Hàng hoá xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu Xuất khẩu bao gồm xuất ra nước ngoài, xuất vào khu chế xuất

- Thuế suất 5% đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu

- Thuế suất 10%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế suất 0%, 5%, 20%

- Thuế suất 20% áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ đặc biệt

1.1.5.4 Giá tính thuế

Giá tính thuế GTGT của hàng hoá và dịch vụ được xác định như sau:

- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu

- Hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

- Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xưởng, kho tàng, bến bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc thiết bị giá để tính thuế GTGT là giá cho thuê chưa có thuế

- Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp)

- Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế

- Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng như đại lý mua, bán hàng hoá, uỷ thác XNK hưởng hoa hồng giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng chưa trừ một khoản phí tổn nào

- Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT

- Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, vé cước vận tải, vé sổ số kiến thiết ghi giá thanh toán là giá

đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác định

Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán / [1+(%)thuế suất của hàng

hoá, dịch vụ]

1.1.5.5 Phương pháp tính thuế GTGT

Thuế GTGT phải nộp được tính theo hai phương pháp đó là phương pháp

khấu trừ và phương pháp trực tiếp

Phương pháp khấu trừ

Phương pháp này được áp dụng đối với các đối tượng kinh doanh thực

hiện đầy đủ chế độ kế toán, những quy định về hoá đơn mua bán hàng

Cách tính:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào

Trong đó:

Thuế GTGT đầu ra = (Giá tính thuế của hàng hoá,dịch vụ bán ra)*(Thuế

suất tương ứng của hàng hoá, dịch vụ)

Thuế GTGT đầu vào là số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi mua

hàng hoá, dịch vụ

Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Phương pháp này áp dụng đối với cá nhân sản xuất, kinh doanh ở Việt

Nam không theo luật đầu tư nước ngoài chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện

về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu

trừ

Cách tính:

Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT của hàng hoá, dịch vụ) *(thuế suất

thuế GTGT tương ứng)

GTGT của hàng hoá, dịch vụ = Giá thanh toán của hàng hoá, dịch

vụ bán ra - Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng

Tuy nhiên hiện nay Nhà nước vẫn khuyến khích các doanh nghiệp nộp

thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

1.1.5.6 Quy định khác

1 Quy định đăng ký nộp thuế

Đăng ký nộp thuế là khâu đầu tiên của quá trình thu thuế Việc đăng ký nộp thuế thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp đối với Nhà nước Quy định

về đăng ký nộp thuế được thể hiện như sau: Đối với cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với Cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của Cơ quan thuế Với cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày, kể từ ngày được cấp giấy phép kinh doanh

Cơ sở kinh doanh theo phương pháp trực tiếp trên GTGT nếu thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, có thể đăng ký với cơ quan thuế nộp theo phương pháp khấu trừ

2 Quy định về kê khai thuế

Kê khai thuế được coi là bước thứ hai trong quá trình nộp thuế của doanh nghiệp, Luật thuế GTGT quy định rằng:

- Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp không có phát sinh số thuế đầu vào, số thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải nộp tờ khai đầy đủ cho cơ quan thuế

- Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờ kê khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu với cơ quan thuế nơi có cửa khẩu nhập hàng hoá

3 Nộp thuế

Nộp thuế là công việc thứ ba trong quá trình nộp thuế đối với doannghiệp

Luật thuế GTGT quy định:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn

- Cơ sở kinh doanh, người nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu

- Trong kỳ tính thuế, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, nếu có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tiếp theo

4 Quy định về quyết toán thuế

Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày,

kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế

1.1.5.7 Nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan thuế

Nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan thuế được quy định như sau:

1 Cơ quan thuế có nhiệm vụ hướng dẫn các cơ sở kinh doanh đã đăng

ký kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT theo đúng quy định của luật thuế GTGT

Những cơ sở kinh doanh không thực hiện đúng các quy định về đăng ký,

kê khai, nộp thuế cho cơ quan thuế xử lý phạt vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật

2 Thông báo nộp thuế cho cơ sở kinh doanh về số thuế phải nộp và thời hạn nộp thuế đúng hạn quy định Thông báo nộp thuế phải gửi tới đối tượng nộp thuế trước ngày phải nộp thuế ghi trên thông báo nộp thuế chậm nhất là 3 ngày, thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo Nếu quá thời hạn ghi trên thông báo mà cơ sở kinh doanh chưa nộp

thì tiếp tục ra thông báo, nếu đã đến ngày phải nộp theo luật định mà cơ sở chưa nộp thì thông báo thuế bao gồm cả số tiền thuế và số tiền phạt chậm thuế Thời hạn tính phạt chậm nộp thuế hàng tháng đối với đối tượng nộp theo

kê khai kể từ ngày 26 của tháng tiếp theo đối với hàng hoá nhập khẩu và các trường hợp khác là sau ngày quy định phải nộp theo luật định

Nếu cơ sở vẫn không chấp hành nộp tiền thuế, tiền phạt thì cơ quan thuế

có quyền áp dụng hoặc đề nghị cơ quan có thẩm quyền áp dụng các biện pháp

xử lý

3 Kiểm tra, thanh tra việc kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh đảm bảo thực hiện đúng quy định

4 Yêu cầu các đối tượng nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng

từ và các tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế, yêu cầu các tổ chức tín dụng, Ngân hàng và tổ chức cá nhân khác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế

5 Cơ quan thuế có quyền ấn định thuế GTGT phải nộp đối với các đối tượng nộp thuế trong các trường hợp sau:

a Cơ sở kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Đối với những cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT và cơ sở kinh doanh luân chuyển chưa thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ, có hoá đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh để xác định GTGT và thuế phải nộp theo phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT Đối với cá nhân, hộ kinh doanh vừa và nhỏ (gọi chung là hộ kinh doanh), số thuế ấn định phải nộp từng lần đã phù hợp với cơ sở kinh doanh thì mức thuế này được xác định làm căn cứ thu thuế ổn định trong thời gian 6 tháng hoặc 12 tháng Cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo công khai và mức doanh thu và số thuế ấn định đối với các đối tượng này

b Từ chối việc xuất trình sổ kế toán, hoá đơn chứng từ và các tài liệu có liên quan tới việc tính thuế GTGT

1.2 HOÀN THUẾ GTGT

1.2.1 Khái niệm về hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế là việc Nhà nước trả lại số tiền cho cơ sở kinh doanh hay đối tượng nộp thuế mà đối tượng nộp thuế đó đã được nộp theo quy định được ghi trong luật

Đứng trên góc độ doanh nghiệp, hoàn thuế là việc doanh nghiệp nhận lại

số tiền thuế ứng trước từ phía Nhà nước

Hay hoàn thuế là một công đoạn trong quy trình quản lý thu thuế của cơ quan thuế

Như vậy đứng trên mỗi góc độ khác nhau, hoàn thuế có khái niệm khác nhau Tuy nhiên dù là khái niệm như thế nào thì công tác hoàn thuế vẫn được thực hiện theo quy trình như sau:

(1) Đăng ký nộp thuế (2) Nộp thuế

(3) Quyết toán thuế

(4) Hồ sơ đề nghị hoàn thuế và hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh

Cơ quan thuế

1.2.2 ý nghĩa tác và dụng của hoàn thuế

Việc hoàn thuế GTGT có ý nghĩa rất to lớn đối với cá nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh hay đối với nền kinh tế, bởi vì sự phát triển của nền kinh tế chính là hoạt đông có hiệu quả của các tổ chức, cá nhân ý nghĩa đó được thể hiện trên các mặt sau:

-Thứ nhất:

Việc hoàn thuế GTGT đã phát huy tính tự giác cao của các doanh nghiệp Bởi vì muốn được hoàn thuế GTGT doanh nghiệp buộc phải thực hiện đầy đủ các chế độ hoá đơn chứng từ, ghi rõ số thuế đầu vào, đầu ra để cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền làm căn cứ xét hoàn thuế, thật vậy hoàn thuế GTGT đã giúp doanh nghiệp tinh giảm biên chế trong hệ thống kế toán, từ đó tạo ra một đội ngũ kế toán hoàn chỉnh

- Thứ hai:

Hoàn thuế GTGT tạo điều kiện về tài chính cho các doanh nghiệp khi gặp khó khăn; Điều này càng có ý nghĩa hơn đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ vì doanh nghiệp vừa và nhỏ thường có số vốn ít, thường xuyên gặp khó khăn về tài chính cho nên số tiền từ việc hoàn thuế nhiều khi giúp doanh nghiệp giải quyết vấn đề tài chính tạm thời

- Thứ ba:

Hoàn thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu Điều này được thể hiện như sau: Hàng hoá xuất khẩu được hưởng thuế 0% (tức hoàn thuế đầu vào) Thực hiện việc hoàn thuế này đã góp phần cho các doanh nghiệp có điều kiện để cạnh tranh với các hàng hoá trên thị trường quốc tế

- Thứ tư:

Thông qua việc khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT qua mỗi khâu sản xuất, lưu thông nên tránh được việc thu trùng lặp giúp cho doanh nghiệp có điều kiện giảm được giá hàng bán, tiết kiệm chi phí, nâng cao doanh số bán hàng của doanh nghiệp

- Thứ năm:

Hoàn thuế GTGT có tác dụng khuyến khích tổ chức, cá nhân trong nền kinh tế đầu tư vào sản xuất kinh doanh, mở doanh nghiệp Bởi vì theo quy định của Luật thuế GTGT thì doanh nghiệp mới thành lập chưa phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu có thời gian đầu tư một năm trở lên sẽ được xét số thuế đầu vào theo từng năm

1.2.3 Đối tượng và các trường hợp được hoàn thuế

Luật thuế GTGT quy định rằng, việc hoàn thuế chỉ quyết định đối với các doanh nghiệp thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng được xét hoàn thuế, mà chỉ có doanh nghiệp kê nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mới được xét hoàn thuế Quy định này một phần nâng cao tính tự giác của doanh nghiệp trong kê khai thuế, một phần là để hoàn thiện hơn hệ thống sổ sách kế toán, chứng từ trong hệ thống

kế toán Tuy nhiên không phải doanh nghiệp nào thực hiện nộp thuế theo

phương pháp khấu trừ thuế đều được hoàn thuế, những doanh nghiệp có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra sẽ được xét hoàn thuế theo đúng quy định của luật thuế GTGT Nói như vậy thì doanh nghiệp xuất khẩu sẽ luôn là đối tượng được xét hoàn thuế khi có hàng xuất khẩu Khi các doanh thuộc đối tượng được xét hoàn thuế các doanh nghiệp có quyền yêu cầu cơ quan thuế xem xét giải quyết cho mình theo đúng trình tự đã ghi trong luật thuế GTGT

Theo quy định của luật thuế GTGT thì các trường hợp sau sẽ được xét hoàn thuế:

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được xét hoàn thuế theo các trường hợp sau:

- Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số thuế đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu

ra được hoàn thuế Số thuế được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế

Ví dụ: Doanh nghiệp A kinh doanh hàng xuất khẩu số thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp A trong các tháng của quý I/1999 như sau:

Thời gian Thuế đầu

vào

Thuế đầu

ra

Thuế phải nộp

Luỹ kế số thuế phải nộp

thuế GTGT đầu vào Việc hoàn thuế GTGT được thực hiện vào đầu quý tiếp sau và số thuế được hoàn là 600 tr đồng

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng xuất khẩu nếu có thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ 200 tr đồng trở lên thì được xét hoàn thuế theo tháng, hoặc chuyến hàng (nếu xác định được thuế GTGT đầu vào riêng của chuyển hàng) Đối với hàng hoá uỷ thác xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ sở khác ký hợp đồng gia công xuất khẩu, gia công chuyển tiếp xuất khẩu đối tượng hoàn thuế là cơ sở có hàng hoá được uỷ thác xuất khẩu,

Cơ sở trực tiếp gia công hàng hoá xuất khẩu

2 Đối với cơ sở mới thành lập, đầu tư tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nhưng chưa có phát sinh doanh thu bán hàng

để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên được xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng quý

Ví dụ1: Cơ sở kinh doanh mới được thành lập trong năm 1999 Thực hiện đầu tư phần giá trị xây lắp là 6 tỷ đồng giá trị máy móc, thiết bị 2 tỷ

- Thuế giá trị gia tăng đầu vào của vật tư dùng trong xây lắp là 400 triệu

- Thuế GTGT của máy móc, thiết bị là 200 triệu Đến cuối năm 1999 công trình chưa đi vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, chưa có thu nên chưa phát sinh thuế GTGT phải nộp Sau khi nộp báo cáo quyết toán thuế GTGT năm 1999 xác định số thuế đầu vào 600 triệu thì cơ sở làm hồ sơ đề nghị cơ quan thuế giải quyết hoàn số tiền thuế GTGT là 600 triệu đồng cho cơ sở Trong trường hợp cơ sở mới đầu tư nhưng chưa thành lập doanh nghiệp hoặc

đã thành lập nhưng chưa đăng ký nộp thuế thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định này

3 Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, hợp nhất chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT đã nộp thừa

4 Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

5 Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA như sau:

- Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hoá, dịch

vụ từ nhà cung cấp trong nước có thuế GTGT để sử dụng cho các dự án này Nhà thầu chính thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung cấp các hàng hoá, dịch vụ cho các dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại không phải tính thuế GTGT đầu

ra nhưng được tính khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá- dịch vụ mua trong nước có thuế GTGT

Ví dụ: Công ty xây dựng A thực hiện xây dựng công trình của dự án B sử dụng nguồn vốn viện trợ không hoàn lại theo giá thầu ký với chủ dự án, giá trị xây lắp không có thuế GTGT là 4 tỷ đồng Chủ dự án B trực tiếp mua thiết bị trong nước để giao cho công ty A lắp đặt, giá mua thiết bị chưa có thuế GTGT là 1 tỷ đồng, thuế GTGT là 100 triệu đồng Nếu công ty A được thanh toán theo giá nhận thầu không có thuế GTGT là 4 tỷ đồng thì công ty A được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, vật tư mua vào phục vụ cho xây dựng dự án công trình B Chủ dự án công trình B được hoàn thuế GTGT đầu vào của thiết bị mua trong nước là 100 triệu đồng

Các chủ dự án sử dụng vốn ODA vay hoặc vốn ODA hỗn hợp thuộc đối tượng được NSNN đầu tư không hoàn trả toàn bộ hoặc một phần được khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoặc hoàn thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào từ các nhà cung cấp có thuế GTGT hoặc hàng hoá nhập khẩu đã nộp thuế GTGT

- Trường hợp chủ dự án giao thầu cho các nhà thầu chính thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế cung cấp các hàng hoá, dịch vụ theo giá không thuế GTGT cho dự án này thì nhà thầu chính không tính thuế GTGT đầu ra nhưng được khấu trừ hoặc hoàn lại thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ cho dự án này

6 Tổ chức ở Việt nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá tại Việt nam thì được hoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng

Ví dụ: Hội chữ thập đỏ được tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng hoá viện trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng Giá trị hàng hoá mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng, hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 10 triệu đồng

1.2.4 Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT đầu vào (gọi là thuế đầu vào) như sau:

- Thuế đầu vào của hàng hoá - dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ

- Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu VAT

- Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Riêng đối với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định của chính phủ

- Trong trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất mà không có hoá đơn GTGT thì được khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm tính trên giá nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào Đối với trường hợp này hiện nay đã có sự thay đổi căn cứ vào nghị định số108 / 2002/ NĐ-CP ngày 25/12/2002 của chính phủ về việc bãi bỏ quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % đối với một số hàng hoá dịch vụ như sau:

+ Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT mua của cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT có hoá đơn bán hàng

+ Hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT + Hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến đất, đá, sỏi, các phế liệu mua của người bán không có hoá đơn, bảng kê

Căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là: Số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hoá nhập khẩu Đối với hàng hoá dịch vụ mua vào không có hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn không ghi khoản thuế GTGT thì

không được khấu trừ

1.2.5 Quy định về hoá đơn, chứng từ

Cụ thể quy định về in, phát hành, sử dụng quản lý hoá đơn

1.2.5.1 In hoá đơn

Quy định về việc in hoá đơn chứng từ như sau:

- Bộ tài chính in hoá đơn để phát hành và bán cho các tổ chức, cá nhân

sử dụng theo quy định của các luật thuế

- Tổ chức, cá nhân được tự in hoá đơn theo quy định và hướng dẫn của

Bộ tài chính Như vậy tổ chức, cá nhân cũng được quyền in hoá đơn

1.2.5.2 Phát hành hoá đơn

NĐ 89/2002 của chính phủ quy định phát hành hoá đơn như sau: Hoá đơn do bộ tài chính in, hoá đơn do tổ chức, cá nhân tự in khi đưa ra sử dụng phải thông báo phát hành bằng văn bản về loại hình, hình thức, mẫu và thời gian sử dụng hoá đơn Tổ chức, cá nhân khi mua hoá đơn do Bộ tài chính phát hành phải ghi rõ hoặc đánh dấu tên, địa chỉ, mã số thuế trên liên 2 của từng số hoá đơn tại cơ quan cung cấp hoá đơn

1.2.5.3 Quy định về sử dụng hoá đơn

Đối với tổ chức, cá nhân bán hàng hoá, dịch vụ khi bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ phải lập giao hoá đơn cho khách hàng Trường hợp bán lẻ hàng hoá, cung ứng dịch vụ có giá trị dưới mức quy định mà người mua không yêu cầu thì không bắt buộc phải nộp hoá đơn Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ, đúng theo các chỉ tiêu in sẵn trên hoá đơn Nội dung ghi một lần trên các liên hoá đơn cùng số phải giống nhau Hàng tháng phải báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn chậm nhất vào ngày 10 của tháng sau Khi có thay đổi mẫu hoá đơn phải thông báo công khai về số lượng, chủng loại hoá đơn hết giá trị sử dụng, thanh quyết toán, nộp lại hoá đơn không sử dụng cho cơ quan thuế

1.2.5.4 Quy định quản lý hoá đơn

Có quản lý được hoá đơn, chứng từ mới có thể thu được thuế, chính vì vậy ta phải có quy định cụ thể trong việc quản lý hoá đơn, chứng từ Theo nghị định 108/2002 của chính phủ về quản lý hoá đơn chứng từ như sau:

- Đối với bộ tài chính:

+ Hướng dẫn và thực hiện mở sổ sách theo dõi việc nhập, xuất hoá đơn, đăng ký sử dụng, thanh quyết toán sử dụng hoá đơn theo đúng quy định + Thường xuyên có kế hoạch kiểm tra việc sử dụng, quản lý hoá đơn của các tổ chức, cá nhân in, phát hành, sử dụng hoá đơn

+ Thông báo về việc mất hoá đơn, thu hồi hoá đơn không sử dụng

- Đối với tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn:

+ Phải sử dụng hoá đơn theo đúng quy định, không được mua, bán hoá đơn hoặc dùng tổ chức, cá nhân khác, không được sử dụng hoá đơn để kê khai khống thuế, chi phí thanh quyết toán tài chính

+ Lưu giữ hoá đơn theo quy định, không được để hư hỏng mất hoá đơn

+ Phải báo cáo ngay bằng văn bản với cơ quan nơi cung cấp hoặc đăng ký sử dụng hoá đơn về việc mất hoá đơn

1.2.6 Hồ sơ xin hoàn thuế

Việc hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế trả lại số tiền thuế doanh nghiệp đã nộp trước đó Chính vì vậy để nguồn NSNN trả lại đúng chỗ thì các đối tượng được xét hoàn thuế đều phải lập hồ sơ xin hoàn thuế Hồ sơ xin hoàn thuế được quy định như sau:

- Hồ sơ xin hoàn thuế GTGT đối với trường hợp 1, 2gồm:

+ Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nêu rõ lý do hoàn thuế, số thuế

đề nghị hoàn, thời gian hoàn

+Trường hợp hoàn thuế theo quy định tại điểm 1b thì trong công văn

đề nghị hoàn thuế phải ghi rõ:

 Số, ngày tờ khai xuất khẩu của hàng xuất khẩu

 Số, ngày hợp đồng xuất khẩu hoặc số hợp đồng uỷ thác xuất khẩu đối với trường hợp uỷ thác xuất khẩu

 Số, ngày chứng từ thanh toán tiền hàng xuất khẩu, dịch vụ xuất khẩu, ghi rõ hình thức và đồng tiền thanh toán

 Số, ngày biên bản thanh lý hợp đồng uỷ thác, biên bản uỷ thác

và biên bản nhận uỷ thác, số lượng, giá trị chủng loại hàng hoá nhận uỷ thác xuất khẩu, số ngày tờ khai xuất khẩu

+ Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào được khấu trừ, số thuế đã nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra

đề nghị hoàn lại

+ Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra Trường hợp việc kê khai thuế hàng tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không phải nộp bảng kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn thuế Trường hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế thì cơ sở phải kê

khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thuế GTGT đầu ra, phát sinh từng tháng trong thời gian hoàn thuế số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do

- Hồ sơ đối với cơ sở kinh doanh khi sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa:

+ Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách nhà nước

+ Quyết định sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản của cấp có thẩm quyền

+ Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sát nhập, giải thể

- Hồ sơ xin hoàn thuế đối với trường hợp nêu tại mục 5 bao gồm các hồ

sơ quy định tại điểm 1 trên đây (đối với các chủ dự án đầu tư được hoàn thuế thì bảng kê khai chỉ tổng hợp thuế đầu vào được hoàn và gửi bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào) và gửi bổ sung cho cơ quan thuế (gửi lần đầu)

+ Quyết định đầu tư của cơ quan có thẩm quyền (bản sao có xác nhận của cơ sở)

+ Xác nhận bằng văn bản của cơ quan có thẩm quyền về dự án sử dụng nguồn vốn ODA không hoàn lại (hoặc sử dụng nguồn vốn ODA thuộc diện được NSNN đầu tư không hoàn trả) Thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT (bản sao có xác nhận của cơ sở)

Trường hợp hoàn thuế cho nhà thầu chính, nhà thầu chính phải gửi hồ sơ

bổ sung thêm (lần đầu) văn bản xác nhận của chủ dự án do trong giá thanh toán theo kết quả thầu không có thuế GTGT đề nghị hoàn thuế cho nhà thầu chính

- Hồ sơ hoàn thuế đối với trường hợp 6: Bao gồm các hồ sơ quy định tại trường hợp 1 (trong đó gửi bảng kê tổng hợp thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào) và gửi kèm theo:

Bản sao quyết định phê duyệt các khoản viện trợ của cấp có thẩm quyền để được hoàn thuế, trước hết doanh nghiệp phải thể hiện rõ ý chí về quyền hạn thuế của mình bằng văn bản phải có đơn, công văn xin hoàn thuế

Thứ hai, doanh nghiệp phải có nghĩa vụ chứng minh hội đủ các điều kiện hoàn thuế bằng việc cung cấp các bằng chứng, tài liệu cần thiết như: Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào, bảng kê khai hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan tới việc xác định thuế GTGT đầu ra, đầu vào nghĩa vụ chứng minh này phải gắn liền với trách nhiệm kê khai đúng, trung thực và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số thuế phải kê khai Nếu doanh nghiệp không chứng minh được và không thực hiện đúng trách nhiệm kê khai đúng, trung thực và chịu trách nhiệm trước pháp luật về

số liệu kê khai thì coi như doanh nghiệp không hội đủ các điều kiện hoàn thuế Trong trường hợp này cơ quan thuế có quyền không ra quyết định hoàn thuế Điều này đồng nghĩa với việc quyền đòi lại thuế GTGT của doanh nghiệp đã không được thực hiện trên thực tế Bởi việc ra quyết đinh hoàn thuế của cơ quan thuế là một sự kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ hoàn thuế của Nhà Nước với doanh nghiệp khi phù hợp với những điều kiện đã ghi trong qui phạm pháp luật thuế nhằm xác nhận quyền hoàn thuế của doanh nghiệp đã bắt đầu thực hiện

1.2.7 Trách nhiệm của đối tượng được hoàn thuế

- Lập hồ sơ gửi cơ quan thuế đề nghị xét hoàn thuế

- Trường hợp hồ sơ không rõ ràng hoặc không đầy đủ, cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ hoặc giải trình thì cơ sở đề nghị hoàn thuế phải cung cấp hồ

sơ bổ sung hoặc giải trình theo yêu cầu của cơ quan thuế

- Ngoài các hồ sơ phải gửi đến cơ quan thuế các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế, các đối tượng được hoàn thuế phải lưu giữ đầy đủ tại cơ sở, khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, thanh tra hoàn thuế tại cơ sở, cơ sở có trách nhiệm cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ và hồ sơ có liên quan làm cơ sở xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc được hoàn

- Các đối tượng được hoàn thuế khi lập và gửi hồ sơ hoàn thuế đến cơ quan thuế phải kê khai đúng, trung thực các số liệu kê khai và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu kê khai mọi trường hợp sai sót, nếu kiểm tra, phát hiện đều bị truy thu về thuế

1.2.8 Trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc hoàn thuế

- Thực hiện việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của các đối tượng nộp thuế

Bộ phận tiếp nhận ghi rõ ngày tiếp nhận và chuyển kịp thời tới bộ phận quản

+ Kiểm tra số liệu, xác định số thuế được hoàn

Đối với những đối tượng thuộc đối tượng hoàn trước, kiểm sau cơ quan thuế cần thực hiện: Kiểm tra số liệu đề nghị hoàn với số liệu trên bảng

kê khai tổng hợp với số thuế đầu ra, căn cứ phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào phát sinh được khấu trừ, đối chiếu với

số liệu trên tờ kê khai thuế GTGT bảng kê hoá đơn bán hàng của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra

Trong trường hợp số liệu đối tượng được hoàn thuế kê khai không đúng chưa rõ thì cơ quan thuế yêu cầu cơ sở giải trình lại kèm theo tài liệu có liên quan

Trong quá trình kiểm tra số liệu, xác định số thuế được hoàn tại cơ quan thuế nếu phát hiện hồ sơ có dấu hiệu nghi vấn đối tượng hoàn thuế vi phạm quy định của luật thuế, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra thanh tra tại cơ sở trước khi hoàn

- Thời hạn giải quyết hoàn thuế: Nếu kiểm sau hoàn trước thì tối đa là 15 ngày, còn kiểm trước hoàn sau thì tối đa là 60 ngày

1.2.9 Thẩm quyền và trình tự giải quyết hoàn thuế GTGT

1.2.9.1 Thẩm quyền giải quyết hoàn thuế

- Cục trưởng Cục thuế xem xét, ra quyết định hoàn thuế cho các đối tượng được hoàn thuế GTGT theo quy định

- Bộ trưởng bộ tài chính hoặc Tổng cục trưởng Tổng cục thuế theo uỷ quyền của Bộ trưởng bộ tài chính ra quyết định hoàn thuế cho các đối tượng

và trường hợp đặc biệt

1.2.9.2 Trình tự giải quyết hoàn thuế GTGT

Trình tự giải quyết hoàn thuế

1 Đối tượng nộp thuế lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế:

Đối tượng nộp thuế lập hồ sơ theo quy định để đề nghị hoàn thuế và gửi đến cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu Phòng quản lý thu sẽ có trách nhiệm giải đáp các vướng mắc về thủ tục lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế

2 Tiếp nhận hồ sơ

- Phòng hành chính tiếp nhận hồ sơ và ghi sổ, đóng dấu theo quy định

- Chuyển hồ sơ về phòng quản lý thu

3 Kiểm tra hồ sơ, xác định số thuế được hoàn

- Phòng quản lý thu tiến hành kiểm tra hồ sơ:

+ Hồ sơ hoàn thuế đã đầy đủ theo quy định

+ Các chỉ tiêu trong hồ sơ có ghi đầy đủ và đúng quy định không? + Các đối tượng nộp thuế và trường hợp ghi trong hồ sơ hoàn thuế có đúng đối tượng và trường hợp được hoàn thuế không? Nếu không đầy đủ

phòng quản lý thu thuế thông báo lại cho đối tượng nộp thuế để bổ sung, chỉnh sửa kịp thời Trường hợp đối tượng nộp thuế không thuộc diện hoàn thuế theo luật thì phải thông báo cho đối tượng nộp thuế biết và giải thích rõ

lý do vì sao không được hoàn

- Kiểm tra, xác định số thuế hoàn trả: Đối với trường hợp hoàn thuế có đầy đủ hồ sơ, đầy đủ căn cứ pháp lý, phòng quản lý thu xác định số thuế được hoàn căn cứ vào các tài liệu sau:

+ Kiểm tra số liệu hoàn thuế với các chi tiết gửi làm theo hồ sơ

+ Đối chiếu trong hồ sơ với số liệu cơ quan thuế đang quản lý về các chỉ tiêu kê khai tháng có liên quan, số thuế đã nộp, số thuế còn phải nộp

+ Kiểm tra, tính toán cụ thể số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong đó có phân tích mối quan hệ doanh thu hàng xuất khẩu với tiêu thụ trong nước, thuế GTGT đã nộp khi nhập khẩu vật tư hàng hoá, thuế GTGT đã nộp của tài sản đầu tư Trường hợp thật sự cần thiết phải kiểm tra lại tại cơ sở

để xác minh thêm căn cứ xác định số thuế được hoàn của đối tượng nộp thuế thì phòng quản lý thu phải báo cáo lãnh đạo cục duyệt kế hoạch kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp về sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ, các hợp đồng mua bán hàng hoá, vật tư, cung cấp dịch vụ

Đối với các trường hợp hoàn thuế lớn, có tính chất phức tạp, thời gian khấu trừ kéo dài thì phòng quản lý chuyển hồ sơ cho phòng thông tin – xử lý thông tin thực hiện kiểm tra

+ Sau khi phòng quản lý thu kiểm tra hồ sơ, xác định số thuế được hoàn, chuyển hồ sơ về phòng nghiệp vụ chính sách thuế để thẩm định và góp

ý vào từng hồ sơ hoàn thuế của phòng quản lý thu trước khi trình lãnh đạo cục thuế để ra quyết định Trong quá trình xem xét giải quyết hồ sơ hoàn thuế các phòng quản lý thu, phòng nghiệp vụ có thể khai thác thông tin từ hệ thống máy tính để tham khảo từng trường hợp sau:

+ Đối tượng nộp thuế có số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra liên tục 3 tháng

+ Đối tượng nộp thuế có số thuế khấu trừ đầu vào nhưng không có thuế đầu ra

+ Đối tượng nộp thuế có số thuế đầu vào lớn hơn đầu ra

+ Đối tượng nộp thuế có số thuế sẽ được hoàn sau quyết toán

Sau khi xác định số được hoàn, phòng quản lý thu lập phiếu trình lãnh đạo về hoàn thuế cho doanh nghiệp với nội dung:

 Hoàn thuế cho đối tượng nào

 Số thuế đơn vị đề nghị hoàn

 Số thuế hoàn trả đơn vị theo kết quả kiểm tra dự thảo quyết định kèm theo phiếu trình lãnh đạo cục thuế

4 Lãnh đạo duyệt:

Lãnh đạo xem xét, duyệt các trường hợp được hoàn và ký quyết định hoàn thuế

5 Gửi và lưu các quyết định hoàn thuế

Phòng hành chính sao chép quyết định hoàn thuế thành 3 bản, đóng dấu, lấy số công văn và gửi:

1 bản cho đối tượng nộp thuế

1 bản gửi kho bạc tỉnh, thành phố

1 bản gửi phòng quản lý thu để theo dõi việc thực hiện hoàn thuế sau

đó lưu vào hồ sơ đối tượng nộp thuế Thời hạn giải quyết hoàn thuế khi nhận

hồ sơ của đối tượng nộp thuế là 15 ngày

6 Lập danh sách đối tượng nộp thuế được hoàn thuế

Phòng quản lý thu căn cứ vào quyết định hoàn thuế để lập danh sách kết quả hoàn thuế, sau khi có quyết định hoàn thuế phòng quản lý thu phải lập mẫu 08 chuyển danh sách kết quả hoàn thuế cho phòng kế hoạch

7 Kho bạc hoàn thuế

Trong thời hạn 5 ngày, kể từ khi nhận được quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế, kho bạc thực hiện thủ tục hoàn thuế, lập chứng từ và gửi 1bản chứng từ hoàn thuế cho cơ quan thuế

8 Nhập chứng từ hoàn thuế:

- Nhập số thuế được hoàn theo quy định: Phòng máy tính nhập số thuế được hoàn từ danh sách kết quả hoàn thuế, điều chỉnh số thuế phải nộp (thuế được khấu trừ) của từng kỳ hiện tại

- Nhập số thuế đã được hoàn theo chứng từ kho bạc phòng máy tính nhận và nhập chứng từ từ kho bạc chuyển sang, lưu chứng từ tại phòng Hoạch toán riêng số thuế đã hoàn mở sổ theo dõi chứng từ được hoàn theo quyết định hoàn thuế, số thuế đã được hoàn theo chứng từ Cuối tháng, tổng hợp báo cáo số thuế đã hoàn gửi cấp trên

Kiểm tra sau khi có quyết định hoàn thuế

Sau khi cơ sở kinh doanh đã có quyết định hoàn thuế, cơ quan thuế tiến hành kiểm tra lại cơ sở kinh doanh nếu phát hiện có sự sai phạm trong việc lập hồ sơ đề nghị xin hoàn thuế thì giải quyết như sau:

Trường hợp 1: Số thuế thực hoàn nhỏ hơn số thuế đã hoàn thì đối tượng

nộp thuế ngoài việc phải hoàn trả ngân sách nhà nước số tiền thuế kê khai sai còn bị xử phạt theo quy định của luật thuế GTGT Trình tự xử lý trường hợp như sau:

Trong thời hạn 5 ngày kể từ khi phát hiện sai phạm Cục trưởng cục thuế

ra quyết định thu hồi số tiền thuế GTGT đã hoàn lớn hơn số thuế GTGT được hoàn vào ngân sách nhà nước

Trường hợp đối tượng nộp thuế có hồ sơ xin hoàn thuế kỳ tiếp theo thì

xử lý bù trừ vào số thuế được hoàn trong kỳ Nếu bù trừ không hết số tiền phải thu hồi thì đối tượng nộp thuế phải nộp số tiền còn lại vào kho bạc nhà nước

Trường hợp 2: Trường hợp số thuế được hoàn lớn hơn số thuế đã hoàn

cho đối tượng nộp thuế, cục trưởng cục thuế ra quyết định hoàn ngay cho đối tượng nộp thuế

1.2.10 Kiểm tra sau hoàn thuế

Kiểm tra sau hoàn thuế là công tác kiểm tra sau khi đã hoàn thuế cho đối tượng nộp thuế Hiện nay hiện tượng “rút ruột” NSNN đã trở thành hiện tượng phổ biến Nhiều đơn vị đã dùng mọi thủ đoạn ngày càng tinh vi hơn để được hoàn thuế Mặc dù cơ quan thuế cũng đã có những biện pháp kiểm tra rất chặt chẽ trước khi hoàn thuế cho đối tượng nộp thuế Nhưng do sơ suất, thiếu sót, cho nên vẫn còn nhiều đơn vị đã chót lọt và thu được số tiền khá lớn

từ ngân sách nhà nước Chính vì tình trạng này mà buộc phải có công tác kiểm tra sau hoàn thuế để hạn chế tình trạng gian lận trong hoàn thuế Công tác này có thể được thực hiện bởi đội ngũ thanh tra thuế, cơ quan kiểm toán hoặc cũng có thể do trực tiếp đội ngũ cán bộ thuế thực hiện và họ thường thanh tra dưới hình thức là đối chiếu xác minh lại hoá đơn, chứng từ đơn vị xin hoàn trước đây với điều tra thực tế, tuy nhiên trong thực tế hiện nay công tác này được thực hiện chưa nhiều ở các cơ quan thuế và tốc độ tiến hành còn chậm

CHƯƠNG II : THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI

2.1 TỔNG QUAN VỀ CỤC THUẾ HÀ NỘI

2.1.1 Khái quát về cục thuế Hà nội và phòng Công nghiệp

2.1.1.1 Khái quát về cục thuế Hà nội

Cục thuế Hà nội nằm trong hệ thống thu thuế Nhà nước trực thuộc Bộ tài chính được thành lập theo Nghị định số 281- HĐBT ngày 07/8/1990 của Hội đồng Bộ Trưởng để quản lý thống nhất trong cả nước công tác thu thuế và các khoản thu khác của NSNN Cục thuế Hà nội là cơ quan chuyên môn thuộc Tổng cục thuế Nhà nước, đồng thời chịu sự chỉ đạo song trùng của UBND thành phố

Cục thuế Hà nội trực tiếp quản lý thu thuế các đối tượng nộp thuế trên địa bàn Hà nội, bao gồm:

- Doanh nghiệp Nhà nước Trung ương, doanh nghiệp Nhà nước thuộc quận, huyện, thành phố, doanh nghiệp của Đảng, đoàn thể, đơn vị vũ trang nhân dân

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt nam

- Công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, các cơ sở kinh tế tập thể, hợp tác xã

- Các đơn vị kinh tế sự nghiệp, nhà khách nhà nghỉ… của Nhà nước

- Các hộ sản xuất kinh doanh đăng ký được nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nhiệm vụ và quyền hạn của Cục thuế Hà nội

- Hướng dẫn, tổ chức chỉ đạo việc thực hiện thống nhất các chính sách chế độ, thể lệ, nguyên tắc về quản lý, thu thuế trên điạ bàn theo đúng các luật, pháp lệnh, các văn bản quy định của Hội đồng Nhà nước, Hội đồng Bộ trưởng

và các hướng dẫn của Bộ tài chính và cơ quan thuế cấp trên, phổ biến nội dung chính sách cho đối tượng nộp nộp thuế

- Lập kế hoạch thu thuế và thu khác trên địa bàn

- Tổ chức thu thuế đối với các đối tượng do Cục trực tiếp quản lý thu thuế

- Chỉ đạo, đôn đốc, hướng dẫn, kiểm tra thường xuyên các chi cục thuế trong việc tổ chức công tác thu thuế, thực hiện luật, pháp lệnh

- Thực hiện công tác thanh tra việc chấp hành chính sách, chế độ thuế

- Được quyền yêu cầu các tổ chức, cá nhân nộp thuế cung cấp kịp thời, đầy đủ hồ sơ cần thiết cho việc tính toán trong công tác thu thuế và thu khác

……

Phân cấp quản lý:

Tại văn phòng Cục có 18 phòng được bố trí theo sơ đồ sau:

2.1.1.2 Khái quát phòng thuế Công nghiệp

Phòng thuế công nghiệp là phòng trực thuộc cục thuế Hà nội, phòng gồm

có 1 trưởng phòng, 3 phó phòng và 24 cán bộ trong biên chế trực tiếp quản lý

các doanh nghiệp công nghiệp

Nhiệm vụ của phòng thuế công nghiệp:

- Nắm chắc các đối tượng nộp thuế, hướng dẫn các đơn vị nộp thuế trong

quá trình hành thu

- Đôn đốc các đơn vị nộp tờ khai thuế theo đúng thời gian quy định

- Có trách nhiệm kiểm tra các tờ khai thuế của doanh nghiệp

- Lập báo cáo quyết toán thuế trình lên cục thuế

- Kiểm tra các thông báo của phòng máy tính gửi lưu…

2.1.2 Một số đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh

của các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội

Góp phần vào kết quả chung của cả nước Hà nội vừa khẳng định là một

địa bàn kinh tế trọng điểm của cả nước, nền kinh tế thủ đô nói chung và nền

kinh tế công nghiệp nói riêng đã đạt được nhiều kết quả khả quan, thực hiện

được những mục tiêu do nghị quyết HĐND đề ra Đặc biệt là sau khi các luật

thuế mới ra đời nền kinh tế thủ đô đã có những bước tăng trưởng đáng kể, nhất

là đối với các doanh nghiệp công nghiệp

Hiện nay các doanh nghiệp công nghiệp thuộc phòng Công nghiệp quản

lý bao gồm hai loại hình, đó là doanh nghiệp Công nghiệp Trung ương và

doanh nghiệp Công nghiệp Địa phương

Với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương, đây là những doanh nghiệp có

vốn lớn, điều kiện trang thiết bị máy móc hiện đại, đặc biệt trong những năm

gần đây đã sản xuất một số ngành công nghệ cao như lắp ráp điện tử, sản xuất

đồ da dụng…Những ngành nghề này đóng góp phần lớn số thu cho NSNN trong khối doanh nghiệp công nghiệp

Với doanh nghiệp Công nghiệp địa phương: nhìn chung các doanh nghiệp Công nghiệp Địa phương có quy mô nhỏ bé vẫn còn đang sử dụng các thiết bị, máy móc cũ nhập từ các nước Liên Xô cũ …các doanh nghiệp này thường đóng góp số thu NSNN nhỏ trong khối Công nghiệp

Như vậy trong những năm qua các doanh nghiệp nhà nước khối Công nghiệp trên địa bàn Hà nội đã thực sự phát huy được vai trò chủ đạo của mình đối với nền kinh tế thủ đô, luôn dẫn đầu trong việc nộp NSNN với số nộp cao- là nguồn thu chính cho NSNN

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GTGT ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI

2.2.1 Thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp Công nghiệp trên địa bàn Hà nội

2.2.1.1 Thực trạng công tác cấp mã số thuế

Hiện nay nước ta đã và đang thực hiện quy trình quản lý thuế bằng tin học theo quyết định 1368 TCT ngày 16/12/1998 được 5 năm Vì vậy công tác cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế đã đi vào nề nếp, ổn định và thực hiện kịp thời trên máy tính Đặc biệt ở cục thuế Hà nội, cho đến nay công tác cấp mã số thuế đã được thực hiện nhanh chóng khẩn trương, toàn bộ mã số thuế được quản lý bằng máy vi tính, việc lưu giữ hồ sơ mã số thuế được đảm bảo chặt chẽ khoa học đúng như theo quy trình- đối tượng nộp thuế được cấp

mã số thuế sau 15 ngày khi cục nhận được hồ sơ hợp lệ Cục thuế Hà nội đã quy định cụ thể nội dung công tác cấp mã số thuế tại công văn số 6968 CT/MT ngày 10/3/2001 trong đó ghi rõ cơ quan thuế thực hiện nghiêm chỉnh thời hạn kể từ khi đơn vị nộp bản đăng ký kê khai thuế cho cục, đối với những hồ sơ đảm bảo yêu cầu sau 8 ngày là có mã số thuế, không gây phiền

hà chậm chễ Việc cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế được thực hiện