Tiểu luận nguyên lý kiểm toán XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU công ty

Lời mở đầu Kiểm toán là lĩnh vực đang dần được khẳng định và chiến vị trí quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam. Kiểm toán được coi là một công cụ để giám sát, kiểm tra với mục đích nâng cao hiệu quả kế toán, cũng như hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Kiểm toán Báo cáo tài chính luôn là dịch vụ truyền thống và chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của các công ty kiểm toán hiện nay. Trước xu thế hội nhập như ngày nay, các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam luôn phải đặt ra yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng và cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài .

Danh sách nhóm bảng điểm Nhóm Họ tên Mã SV Điểm Nguyễn Quang Trường 605147 10 Trịnh Thị Xoan 604058 10 Nguyễn Thị Ngọc Yến 597563 9.5 Nguyễn Thị Uyên 598544 9.5 Lê Huyền Trang 603971 10 Nguyễn Thị Thức 611551 9.5 Nguyễn Thu Trang 611442 Trần Thị Phương Trinh 611443 Trần Thị Thanh Thủy 611434 Nguyễn Tiến Việt 598546 Nguyễn Thị Trà 584780 Lời mở đầu Kiểm toán lĩnh vực dần khẳng định chiến vị trí quan trọng kinh tế Việt Nam Kiểm toán coi công cụ để giám sát, kiểm tra với mục đích nâng cao hiệu kế tốn, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tốn Báo cáo tài ln dịch vụ truyền thống chiếm tỷ trọng lớn doanh thu cơng ty kiểm tốn Trước xu hội nhập ngày nay, công ty kiểm tốn độc lập Việt Nam ln phải đặt yêu cầu không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng cạnh tranh với công ty kiểm tốn nước ngồi Cơng ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát công ty lớn với nhiều cơng ty việc kiểm tốn báo cáo tài việc quan trọng công ty kinh tế thị trường Một lý luận kiểm tốn đánh giá xác định tính trọng yếu Vấn đề nhóm trình bày tiểu luận ‘Xác định mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát’ I Giới thiệu công ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát  Giới thiệu: Công ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát  Địa chỉ: Lô CN11 + CN12, Cụm Công nghiệp An Đồng, Huyện Nam Sách, Tỉnh Hải Dương Điện thoại: 02203.755.998 Fax 02203.755.113 Email: anphat@anphatplastic.com Website: http://www.anphatplastic.com  Lịch sử hình thành - Tháng 9/2002, tiền thân Công ty cổ phần Nhựa Môi trường Xanh An Phát Công ty TNHH Anh Hai Duy thành lập hai thành viên góp vốn với số vốn điều lệ 500 triệu đồng - Tháng 3/2007 Hội đồng thành viên công ty TNHH Anh Hai Duy thống phương án chuyển đổi Công ty thành Cơng ty Cổ phần Nhựa Bao bì An Phát (nay Công ty Cổ Phần Nhựa Môi trường xanh An Phát), với vốn điều lệ 30 tỷ đồng - Công ty Cổ Phần Nhựa Môi trường xanh An Phát (Tên đối ngoại An Phat Plastic and Green Environment Joint Stock Company, viết tắt An Phat.; JSC) thành lập với vốn điều lệ ban đầu 30 tỷ theo Giấy phép đăng ký kinh doanh lần đầu sở Kế hoạch đầu tư Tỉnh Hải Dương cấp ngày 09 tháng 03 năm 2007 - Ngày 06/04/2007, Công ty định tăng vốn điều lệ lên 60 tỷ đồng Phần vốn góp thêm 30 tỷ phát hành cho cổ đông cá nhân Ngày 13/12/2007, Công ty định tăng vốn điều lệ lên 66 tỷ đồng Phần vốn góp thêm tỷ phát hành cho Beira Limited, nâng tổng số cổ phần Beira Limited Công ty lên 800.000 cổ phần - Ngày 17/04/2010, Đại hội đồng cổ đông Công ty định tăng vốn điều lệ lên 99 tỷ đồng thông qua việc phát hành cho cổ đông hữu với giá 37.000 đồng/cổ phiếu Việc phát hành hồn tất vào ngày 15/05/2010 - Tháng 07/2010, Cơng ty thức niêm yết cổ phiếu Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội, mã chứng khoán AAA - Tháng 10/2010, Nhà máy sản xuất CaCo3 Công ty thức vào hoạt động, sản lượng trung bình đạt 450 sản phẩm/tháng Trong năm 2011, Cơng ty tiếp tục đầu tư dây chuyền sản xuất số 2, nâng công suất Nhà máy đạt 10.000 sản phẩm/năm, đồng thời xúc tiến xin phép khai thác đá làm nguyên liệu sản xuất mỏ đá Mông Sơn tỉnh Yên Bái - Tháng 08/2011 Nhà máy sản xuất số mở rộng An Phát vào hoạt động, nâng công suất nhà máy lên 1.500 sản phẩm/tháng - Tháng 8/2012, An Phát nộp hồ sơ xin phát hành 9.900.000 cổ phiếu cho cổ đông hữu với tỷ lệ 1:1 lên Ủy ban chứng khốn Nhà nước - Tháng 11/2012, An phát hồn tất đợt ơhats hành cổ phiếu tăng vốn Điều lệ lên 198.000.000.000 đồng - Tháng 12/2012, An Phát hoàn tất việc lưu ký niêm yết bổ sung cổ phiếu phát hành lên Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội - Tháng 12/2013, Nhà máy sản xuất số (Nhà máy mở rộng theo Hồ sơ xin phát hành 2012) hoàn thành giai đoạn chạy thử nghiệm Toàn sản phẩm nhà máy xuất sang Nhật Bản - Tháng 7/2014, An Phát nộp hồ sơ xin phát hành 19.800.000 cổ phiếu cho cổ đông hữu với tỷ lệ 1:1 lên Ủy ban chứng khoán Nhà nước - Tháng 10/2014, An Phát hoàn tất đợt phát hành cổ phiếu tăng vốn Điều lệ lên 396.000.000.000 đồng Tháng 11/2014, An Phát hoàn tất việc lưu ký niêm yết bổ sung cổ phiếu phát hành thêm lên Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội - Tháng 9/2015, An Phát thực phát hành 9.899.988 cổ phiếu chi trả cổ tức năm 2014 cho cổ đông, tăng vốn điều lệ lên 494.999.880.000 đồng - Tháng 11/2015, An Phát hoàn tất việc lưu ký niêm yết bổ sung số cổ phiếu số cổ phiếu phát hành thêm Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội  Ngành nghề kinh doanh: - Mua bán máy móc, thiết bị vật tư, nguyên liệu sản phẩm nhựa, bao bì loại; - Sản xuất sản phẩm nhựa (PP, PE); - In dịch vụ quảng cáo bao bì; - Xây dựng cơng trình dân dụng; - Lắp đặt trang thiết bị cho cơng trình xây dựng; - Kinh doanh bất động sản; - Mua bán hàng may mặc; - Mua bán máy móc thiết bị phụ tùng thay thế; - Chuyển giao công nghệ; - Đại lý mua bán, ký gửi hàng hóa, mơi giới thương mại, ủy thác mua bán hàng hóa; - Vận chuyển hàng hóa, hành khách tơ hoạt động phụ trợ cho vận tải; - Hoạt động thu gom, xử lý tiêu hủy rác thải, tái chế phế liệu; - Xử lý ô nhiễm hoạt động quản lý chất thải khác; - Sản xuất máy móc thiết bị phục vụ ngành nhựa  Lĩnh vực kinh doanh Lĩnh vực kinh doanh Hoạt động Bao bì nhựa An Phát doanh nghiệp tiên phong Việt Nam lĩnh vực sản xuất bao bì nhựa tự phân huỷ Bên cạnh dịng sản phẩm truyền thống năm qua, công ty khơng ngừng nghiên cứu, thí nghiệm sản xuất thành cơng dịng sản phẩm bao bì chất lương, thân thiện phù hợp với nhu cầu thị trường Sản phẩm An Phát tiêu thụ thị trường lớn giới như: EU, Mỹ, Châu Phi, Singapo, Nhật… Hạt nhựa Bên cạnh việc nhập hạt nhựa cho hoạt động sản xuất mình, An Phát trọng tới lĩnh vực kinh doanh thương mại hạt nhựa cho nhà máy Việt Nam Hàng năm hoạt động tạo doanh thu kể cho An Phát Địa bàn kinh doanh: Hiện công ty xuất 95% tổng sản lượng nước với thị trường chủ yểu: Đức, Anh, Pháp, Italy…  Báo cáo tài Báo cáo tài ngày 31 tháng 12 năm 2017XTài sản A TÀI SẢN NGẮN HẠN I.Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền II ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn III CÁC KHOẢN PHẢI THU NGẮN HẠN Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhá nước B TÀI SẢN DÀI HẠN I Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá Thuyết Mã số minh 100 31/12/2017 2,142,715,548,893 110 111 112 509,577,636,533 120,809,634,969 388,728,001,564 - Giá trị hao mòn lũy kế Tài sản cố định vơ hình 223 227 120 123 5.1 5.2 130 50,000,000,000 50,000,000,000 961,381,022,420 131 5.3 417,516,053,153 132 135 136 5.4 5.5 5.6 325,870,456,358 129,729,000,000 88,265,512,909 137 140 141 150 151 152 153 200 220 221 222 5.7 5.12 5.8 5.9 5.10 536,681,725,193 536,681,725,193 85,076,164,747 18,897,599,281 65,917,582,112 260,983,354 2,433,440,579,906 2,299,486,571,152 2,202,974,097,676 2,707,435,817,410 (5,044,617,719,734 ) 96,512,473,476 - Nguyên giá - Giá trị hao mòn lũy kế II Tài sản dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang III Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết IV Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại TỔNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN C NỢ PHẢI TRẢ I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác Vay nợ thuê tài ngắn hạn Quỹ khen thưởng, phúc lợi II Nợ dài hạn Vay nợ thuê tài dài hạn Thuế thu nhập hỗn lại phải trả D VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Thặng dư vốn cổ phần Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 228 229 240 242 250 252 260 261 262 270 5.11 5.12 103,445,820,433 (6,933,346,957) 98,121,103,897 98,121,103,897 35,832,904,857 35,612,756,095 220,148,762 4,576,157,128,799 300 310 311 5.14 2,951,186,840,177 1,990,803,708,402 519,298,194,029 312 5.15 17,127,077,695 313 314 315 319 5.8 14,232,960,650 13,308,406,810 6,422,195,946 2,702,175,863 320 322 330 338 341 400 410 411 5.16 5.13 5.17 5.18 1,417,686,392,234 26,305,175 960,383,131,775 959,926,578,352 456,553,423 1,624,970,288,622 1,624,970,288,622 835,999,880,000 411a 412 417 418 420 835,999,880,000 198,063,767,329 158,818,819 45,683,661,717 13,177,404,323 421 283,769,575,300 - LNST chưa phân phối lũy cuối năm trước - LNST chưa phân phối năm Lợi ích cổ đơng khơng khiểm sốt TỔNG NGUỒN VỐN 421a 421b 90,051,907,554 193,717,667,746 429 440 248,117,181,134 4,576,157,128,799  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2017 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu 3.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Phần lãi (lỗ thuần) công ty liên doanh/ liên kết 15 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 16 Chi phí thuế TNDN hành 17 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 18 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 18.1 Lợi ích cổ đơng thiểu số 18.2 Lợi nhuận sau thuế công ty mẹ 17 Lãi cổ phiếu 18 Cổ tức 19 Lãi suy giảm cổ phiếu 4,076,763,652,003 7,155,348,862 4,069,608,303,141 3,519,223,197,973 550,385,105,168 55,775,260,107 95,052,847,758 80,592,049,351 105,724,321,494 326,060,640,338 2,388,598,927 394,931,990 1,993,666,937 328,054,307,275 64,433,475,421 256,725,898 263,364,105,956 40,021,444,210 223,342,661,746 3,426 3,426 II Cơ sở xác định mức độ trọng yếu Cơ sở xác lập mức trọng yếu Trong bước lập ké hoạch kiềm toán KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC mức trọng yếu cho khoán mục để từ ước tính sai lệch chấp nhận BCTC khoán mục phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC (PM) xác định tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích cùa người sừ dụng thơng tin Kiêm toán viên thường vào chi tiêu tài sau để xác định: - Doanh thu áp dụng đơn vị chưa có lãi ồn định có doanh thu ổn định doanh thu nhân tố quan trọng để đánh giá hiệu quà hoạt động Tỉ lệ cơng ty kiêm tốn lựa chọn thường 0.5% - 3% doanh thu - Lợi nhuận trước thuế áp dụng đơn vị có lãi ổn định Lợi nhuận chi tiêu nhiều KTV lựa chọn chi tiêu đông đảo người sử dụng báo cáo tài quan tâm Nhất cổ đơng công ty Tỉ lệ lựa chọn thường từ 5% - 10% lợi nhuận truớc thuế - Tống tài sàn áp dụng công ty có khả bị phá sản, có lỗ lũy kế lớn so với vốn góp Người sử dụng quan tâm nhiều khả tốn việc sử dụng chi tiêu tồng tài sản hợp lý Tỉ lệ lựa chọn thường năm khoảng từ 0.5% - 1% tổng tài sản - Vốn chủ sở hữu áp dụng đơn vị thành lập; doanh thu lợi nhuận chưa có có chưa ổn định Tỉ lệ lựa chọn từ 1% -2% vốn chủ sở hữu Mức trọng yếu phân bồ cho khoán mục: mức sai lệch tối đa khốn mục Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục KTV vảo phương pháp phân bổ cơng ty mình, kinh nghiệm cùa KTV khoản mục đó, chất khoản mục, đánh giá rùi ro tiềm tàng rùi ro kiểm sốt thời gian chi phí kiêm tra khốn mục để phân bổ cho hợp lý 1.1 Tầm quan trọng việc xác định mức trọng yếu đổi với tổng thể BCTC Một giới hạn việc đưa định việc xác định thơng tin trình bày BCTC Nếu tầt thơng tin tài chính, kiện kinh tế đưa vào BCTC BCTC chứa đựng rầt nhiều thông tin bao gồm thông tin không cần thiết, điều gây khó khăn cho người sử dụng BCTC việc chọn lọc thông tin để đưa định Mặt khác, BCTC trình bày thiếu, trình bày sai hay khơng trình bày thơng tin tài quan trọng đó, thi điều gây ảnh hường tới người sử dụng BCTC việc định kinh tế Do đó, việc xác định mức trọng yếu để xác định thông tin cần trình bày BCTC cần thiết 1.2 Phương pháp xác định mức trọng yếu đối vối tổng thể BCTC Mức trọng yếu = Tiêu chí X Tỷ lệ % a Xác định tiêu chí lựa chọn Xác định tiêu chí (Benchmark) lựa chọn điểm khởi đầu việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC: Các tiêu chí phù hợp thơng thường lựa chọn là: - Lợi nhuận trước thuế - Tổng doanh thu - Lợi nhuận gộp - Tổng chi phí - Tổng vốn chủ sở hữu - Giá trị tài sản rịng Xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin đại phận đối tượng sừ dụng thơng tin tài (nhà đẩu tư, ngân hàng, cơng chúng, nhà nước ) Xác định tiêu chí ảnh hường bời yếu tố như: - Các yếu tố BCTC (ví dụ: tài sản, khoản nợ nguồn vốn doanh thu chi phí) thước đo hoạt động theo quy định chung lập trình bày BCTC (ví dụ: tình hình tài chính, kết quà hoạt động, dòng tiền)  Các khoản mục BCTC mà người sử dụng có xu hướng quan tâm Ví dụ: - Để đánh giá kết quà tài chính, người sử dụng có xu hướng tập trung vào lợi nhuận, doanh thu tài sản - Đối với công ty niêm yết thị trường chứng khoán, người sử dụng BCTC chủ yếu quan tâm đến lợi nhuận sau thuế - Đối với công ty kinh doanh lỗ đạt gần điềm hòa vốn, tổng doanh thu tổng tài sản tiêu chí phù hợp - Đối với cơng ty có vấn đề khả tốn nợ, ngưịi sử dụng BCTC lập trung vào vốn chủ sở hữu đàm bảo cho khoản nợ cùa họ, tổng tài sản/tài sàn ngắn hạn - Đối với tổ chức hoạt động phi lợi nhuận, người sừdụng BCTC quan tâm chủ yếu đến tổng tiền tài trợ tổng chi phí  Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị kiêm toán, đặc điểm ngành nghề mà đơn vị hoạt động Ví dụ: - Khi kiềm toán đơn vị nhỏ: Khi lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục đơn vị hoạt động mục tiêu lợi nhuận thường xuyên mức thấp, chủ doanh nghiệp đồng thời người quản lý doanh nghiệp thu lại phần lớn lợi nhuận trước thuế dạng tiền lương khồn thu nhập khác tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu lợi nhuận trước tiền lương, khoản thu nhập khác thuế phù hợp - Khi kiểm tốn đơn vị lĩnh vựcc cơng, tổng chi phí chi phí (chi phí trừ thu nhập) tiêu chí phù hợp cho hoạt động chương trình Khi đơn vị hoạt động lĩnh vực cơng có qn lý tài sán cơng, tài sản tiêu chí phù hợp đề xác định mức trọng yếu Hoặc đơn vị mà doanh thu xác định sở tỳ lệ % xác định tồng chi phí thực tế tổng chi phí phát sinh sở phù hợp để xác định mức trọng yếu  Cơ cấu vốn chủ sở hữu đơn vị kiểm toán cách thức đơn vị huy động vốn Ví dụ: - Nếu đơn vị hoạt động kinh doanh chủ yếu nguồn vốn vay người sử dụng BCTC quan tâm nhiều đến tài sản quyền chủ nợ tài sản quan tâm đến lợi nhuận đơn vị; đơn vị hoạt động dựa tài sản quỹ đầu tư, tiêu chí phù hợp tài sản  Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định: thơng thường KTV nên lựa chọn tiêu chí mang tính tương đối ổnđịnh qua năm - Khi xác định mức trọng yếu, KTV cần phải cân nhắc đến số liệu kết hoạt động kinh doanh tình hình tài kỳ trước, số liệu kết hoạt động kinh doanh tình hình tài lũy kỳ kế hoạch hay dự đoán cho kỳ tại, điều chỉnh có biến động lớn theo trường hợp cùa đơn vị kiêm tốn (ví dụ giao dịch hợp kinh doanh lớn: khoản thu nhập/chi phí bất thường: khoản tiền thưởng cho Ban Giám đốc dựa lợi nhuận trước thưởng.v.v ) thay đổi liên quan ngành nghề hay môi trường kinh doanh mà đơn vị hoạt động b Xác định tỉ lệ % cho tiêu chí lựa chọn KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỉ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn Tỉ lệ % tiêu chí lựa chọn thường có mối liên hệ với nhau, tỉ lệ % áp dụng cho mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao tỉ lệ % áp dụng cho doanh thu số tuyệt đối doanh thu lợi nhuận trước thuế thường chênh lệch đáng kể KTV có xu hướng cân băng mức trọng yếu cho phận BCTC dù áp dụng tiêu chí Xác định tỉ lệ % cao hay thấp ảnh hường đến khối lượng cơng việc kiểm tốn thực mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá rùi ro có sai sót trọng yếu KTV Ví dụ: Khi KTV lựa chọn tỷ 5% lợi nhuận trước thuế, tức KTV mong muốn phát nhiều sai sót ảnh hường trọng yếu đến BCTC so với việc lựa chọn tỷ lệ 10% Đối với đơn vị lĩnh vực công, quan quàn lý Nhà nước đối tượng chủ yếu sử dụng BCTC Đồng thời BCTC quan quản lý Nhà nước sử dụng để đưa định khác định kinh tế Do đó, việc xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC mức trọng yếu hay mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh kiểm tốn BCTC đơn vị lĩnh vực cơng chịu ảnh hường bời pháp luật, quy định nhu cầu sử dụng thơng tin tài quan quàn lý Nhà nước công chúng liên quan đến chương trình lĩnh vực cơng KTV thường lựa chọn tỉ lệ % mức độ thấp Tỉ lệ % xác định tùy thuộc vào tiêu chí lựa chọn Chuẩn mực kiêm toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng đưa quy định cụ thể Tuy nhiên, giới, dựa kinh nghiệm hoạt động kiểm tốn BCTC 100 năm, có tỉ lệ % sau thừa nhận chung ngành kiềm toán giới, sở số liệu thống kê quan điểm đại phận nhà đầu tư, người trực tiếp sử dụng BCTC, áp dụng rộng rài nước: - 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế - 1% đến 2% tổng tài sản - 1% đến 5% vốn chủ sở hữu - 0.5% đến % tổng doanh thu Khung tỉ lệ % nói hình thành từ kinh nghiệm thực tế KTV công ty kiểm tốn chọn tỉ lệ % tỷ lệ % tối đa ( ví dụ chọn 7% lợi nhuận trước thuế) Ở có tỉ lệ % tối đa, khơng có tỷ lệ % tối thiểu (0%) rùi ro kiểm tốn khơng KTV Cơng ty kiểm tốn lựa chọn tỷ lệ % phù hợp với thực tế hoạt động kiểm tốn sách quản lý rùi ro kiểm soát chất lượng Tuy nhiên, dù áp dụng tỷ lệ % nào, Công ty cần có sách xác định mức trọng yếu cụ thể để đám bào tiện dụng quán tất kiêm tốn Tất nhiên KTV cho khơng có quy định cụ thể % trọng yếu nên tự lựa chọn cho tỳ lệ riêng, ví dụ 20% lợi nhuận trước thuế Tuy nhiên điều có nghĩa KTV Cơng ty kiểm tốn khơng tuân theo thông lệ chung mức trọng yếu quan điểm chung người sử dụng BCTC tự chấp nhận BCTC xảy sai sót trọng yếu mức độ cao Có thể dần đến hậu báo cáo kiểm tốn khơng cịn đủ độ tin cậy người sử dụng BCTC.Rùi ro kiềm tốn cao, ảnh hướng đến uy tín nghề nghiệp KTV cơng ty kiêm toán Việc xác định tỷ lệ cụ thể khoảng tỷ lệ % nêu phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV Ví dụ: Nếu dựa tống tài sản, KTV xác định sai sót thấp 1% tồng tài sản khơng trọng yếu bầt kì sai sót lớn 2% tồng tài sản trọng yếu, cịn sai sót nẳm khống từ % đến 2% tống tài sản trọng yếu không trọng yếu tùy thuộc vào xét đốn chun mơn kinh nghiệm KTV Người sừ dụng BCTC mong muốn tỷ lệ % mức trọng yếu nhỏ, tỷ trọng sai sót tốt  Thơng thường, thực tế kiểm tốn, có cách thức áp đụng tỷ lệ % để tính tốn mức trọng yếu sau: - Áp dụng tỷ lệ đơn KTV sử dụng tỷ lệ đơn để tính mức trọng yếu Một cơng ty kiểm tốn quy định quy tắc cho phép KTV kiểm tốn có quyền lựa chọn quy tắc phù hợp Ví dụ: - 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế, - 1% đến 2% tổng tài sản, - 1% đến 5% vốn chủ sở hữu - 0.5% đến 1% tổng doanh thu - Áp dụng tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn Cách tương tự áp dụng tỷ lệ đơn khác chỗ cho phép KTV áp dụng mức trọng yếu khác tùy theo quy mơ đơn vị kiêm tốn sở quy mơ tiêu chí lựa chọn lớn tỷ lệ % lựa chọn nhỏ KTV phải cân nhắc yếu tố định tính để xác định mức trọng yếu tương ứng với quy mô phù hợp Ví dụ - 2% đến 5% Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp nhỏ 20.000 USD - 1% đến 2% Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp đạt từ 20.000 USD 1.000.000 USD - 0,5% đến % Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp đạt từ (XX) (XX) 100.000.000 USD - 0,5% Lợi nhuận gộp vượt 100.000.000 USD - Áp dụng phương pháp binh quân Theo phương pháp này, KTV xác định mức trọng yếu theo 3-4 quy tắc áp dụng tỷ lệ đơn tính mức trọng yếu bình qn quy tắc Có thể hiểu cách gián tiếp để xem xét yếu tố định tính mức trọng yếu xác định theo 3-4quy tắc coi giữ vị trí quan trọng 25% mức trọng yếu tổng thể BCTC - Áp dụng cơng thức có sẵn Cơng thức tính mức trọng yếu xác định thơng qua phân tích thống kê mức trọng yếu từ số lượng lớn đơn vị kiểm toán Thực chất cách tính bình qn có hệ số cố định Ví dụ Mức trọng yếu = 1.84 (Chi tiêu Lớn Tổng tài sản Tổng doanh thu) 1.2 Xác lập mức trọng yếu khoản mục Đối với khoản mục , mức trọng yếu sai lệch tối đa chấp nhận khoản mục Số tiền tính dựa mức trọng yếu tổng thể BCTC Việc phân bổ cụ thể cho khoản mục tùy thuộc vào cơng ty.Tuy nhiên dù áp dụng phương pháp KTV thường dựa kinh nghiệm đơn vị đánh giá khả sai sót chi phí thực kiểm tra khoản mục để xác lập mức trọng yếu cho khoản mục Những sai lệch dự kiến có khả xuất ngẫu nhiên , khơng đồng thời với nhau, chúng bù trừ lẫn tác động đến tiêu tổng thể, nên dù việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục tương đối an toàn, cách làm lại bị phê phán Trên thực tế, KTV sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức trọng yếu cho khoản mục Ví dụ; KTV nhân mức trọng yếu toongt thể với hệ số (1.5-2) trước phân bổ hay tính mức trọng yếu khoản mục tỷ lệ phần tram mức trọng yếu tổng thể (50%- 70%) II Kết mức trọng yếu phân bổ Công ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát 1 Bảng A710 CƠNG TY Cơng ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát Tên khách hàng: Công ty Cổ phần Nhựa Môi trường xanh An Phát Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2017 Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH –THỰC TẾ) Tên Ngày Người thực Người soát xét Người soát xét A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách DNKT để thơng báo với nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Nội dung Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Kế hoạch LN trước thuế v Doanh thu Tổng chi phí Vốn chủ sở hữu Tổng tài sản Khác Nguồn số liệu để xác định v BCTC trước kiểm toán mức trọng yếu BCTC năm trước Kế hoạch SXKD Ước tính Lý lựa chọn tiêu chí Giá trị tiêu chí lựa chọn (a) Điều chỉnh ảnh hưởng biến động bất thường (b) Giá trị tiêu chí lựa (c)=(a)chọn sau điều chỉnh (b) Tỷ lệ sử dụng để ước tính (d) mức trọng yếu 076 763 652 003 155 348 862 069 608 303 141 [5%-10%] LN trước thuế [0,5%-1%] Doanh thu (0,5%) [0,5%-3%] Tổng chi phí [1%-5%] Vốn chủ sở hữu [1%-2%] Tổng tài sản Lý lựa chọn tỷ lệ Mức trọng yếu tổng thể Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (e)=(c)* (d) (f) Mức trọng yếu thực (g)=(e)* (1) (f) Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót khơng đáng (h) 20 348 041 516 [50%-75%] 50% 10 174 020 758 [0%-4%] 2% kể Lý lựa chọn tỷ lệ Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ (i)=(g)* qua (h) 203 480 415,16 (1) Mức trọng yếu thực mức/các mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả ảnh hưởng tổng hợp sai sót không điều chỉnh không phát vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC (hoặc nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh) xuống mức thấp hợp lý chấp nhận Áp dụng mức trọng yếu thấp cho khoản mục Có áp dụng mức trọng yếu thấp cho nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trọng yếu không? Có Khơng Ghi chú: Theo quy định CMKiT số 320, có nhóm giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh (sau gọi “khoản mục”) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục (áp dụng mẫu A720) Ghi lý thay đổi mức trọng yếu q trình kiểm tốn Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt Nếu mức trọng yếu tổng thể áp dụng thấp mức trọng yếu xác định trước đó: KTV phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn có cịn phù hợp hay khơng Người soát xét: Ngày: _ Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Nội dung Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 20 348 041 516 Mức trọng yếu thực 10 174 020 758 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua 203 480 415,16 Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước (nếu có) (2) Nếu mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực năm thấp so với năm trước, KTV phải xem xét liệu có sai sót trọng yếu số dư đầu năm hay không Bảng A720 CÔNG TY Tên khách hàng: Ngày kết thúc kỳ kế toán: Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC NHĨM GIAO DỊCH, SỐ DƯ TK HAY THƠNG TIN THUYẾT MINH Tên Ngày Người thực Người xét soát Người xét soát A MỤC TIÊU: Theo quy định CMKiT số 320, có nhóm giao dịch, số dư TK thông tin thuyết minh (sau gọi “khoản mục”) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC KTV phải xác định mức trọng yếu/các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục B Xác định mức trọng yếu cho khoản mục Mức trọng yếu tổng thể:Kế hoạch:…………………………….Thực tế: ………………………………… Mô tả cách xác định mức trọng yếu cho Các khoản mục khoản mục nêu lý áp dụng mức Kế hoạch BCTC trọng yếu (1) (2) (3) Tiền 55%, BCTC, tiền khoản tiền khoản tương tương đương lớn có ảnh hưởng đương tiền lớn đến tính lưu động doanh nghiệp 11.191.422.833,8 Đầu tư tài 70% thể khả huy động NH vốn DN 14.243.629.061,2 50% thể tình hình kinh doanh, Các khoản phải hoạt động DN, khả sinh lời thu NH đầu tư vào DN 10.174.020.758 Hàng tồn kho 60% DN DN sx nên HTK khoản mục cần quan tâm 12.208.824.909,6 TSCD 50% chiếm tỷ trọng lớn tổng TSDH 10.174.020.758 TS dở dang DH 73% chiếm tỷ trọng nhỏ TSDH 14.854.070.306,68 13.633.187.815,72 Đầu tư TC DH 67% khoản đầu tư quan trọng công ty, thể tình hình đầu tư TC DN Nợ ngắn hạn 53% thể khả huy động vốn DN khả trả nợ DN 10.784.462.003,48 Nợ dài hạn 60% thể khả huy động vốn DN 12.208.824.909,6 10.Vốn chủ sở hữu 50% chiếm tỷ trọng lớn nguồn vốn DN 10.174.020.758 11.Doanh thu BH & 53% chiếm tỷ trọng lướn tồn CCDV DT DN 10.784.462.003,48 12.Doanh thu 11.191.422.833,8 55% khoản mục cho biết DT thực DN 57% cho ta biết tình hình 13.Giá vốn bán hàng KD DN, đồng vốn DN bỏ thu lại 11.598.383.664,12 14.LN gộp BH & 65% tiêu quan trọng để đánh giá CCDV tình hình hoạt động DN 13.226.226.985,4 15.DT hoạt động TC 70% cho thấy tình hình tài DN có ổn định khơng 14.243.629.061,2 16.Chi phí TC 73% thể đồng vốn DN phải bỏ 14.854.070.306,68 để SXKD 17.Chi phí BH 73% khoản CP cần thiết để tính LN DN 18.CP quản lý DN 73% cho thấy khả phát triển 14.854.070.306,68 DN 14.854.070.306,68 từ 63% khoản mục quan trọng để xe xét điều kiện phát triển DN 12.819.266.155,08 20.Tổng LN kế toán 60% yếu tố quan trọng để thấy trước thuế tiềm lực phát triển DN 12.208.824.909,6 21.CP thuế TNDN 73% thể khả tốn hành DN 14.854.070.306,68 60% DN DN CP nên LN khoản thuế mục cần quan tâm để đánh giá khả phát triển tương lai DN 12.208.824.909,6 75% khoản mục chiếm tỷ trọng nhỏ bảng CĐKT cần kiểm tra 14.243.629.061,2 19.LN HĐKD 22.LN sau TNDN 23.TSDH khác Ghi lý thay đổi mức trọng yếu q trình kiểm tốn Theo quy định CMKiT số 320, KTV phải sửa đổi mức trọng yếu trường hợp có thêm thơng tin q trình kiểm tốn mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu so với mức xác định trước KTV cần ghi lại rõ lý việc thay đổi mức trọng yếu.Việc phải thành viên BGĐ phụ trách tổng thể kiểm toán phê duyệt [1]……………… [2]……………… Người soát xét: Ngày: _ Lưu ý: Mẫu A720 áp dụng KTV xét thấy có nhóm giao dịch, số dư TK hay thơng tin thuyết minh cần xây dựng mức trọng yếu riêng Để xác định cần thiết phải xây dựng mức trọng yếu riêng, KTV cần xem xét nội dung, bao gồm: (1) Pháp luật, quy định khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng BCTC liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định BCTC (ví dụ, giao dịch với bên liên quan thù lao BGĐ BQT); (2) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà đơn vị kiểm tốn hoạt động (ví dụ, chi phí nghiên cứu triển khai công ty dược); (3) Người sử dụng BCTC quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định đơn vị, cần thuyết minh riêng rẽ BCTC (ví dụ, việc mua phận kinh doanh) Khi đơn vị kiểm tốn có nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh trên, KTV cần thu thập thêm thông tin quan điểm kỳ vọng BGĐ BQT đơn vị ... phải xác định mức trọng yếu/ các mức trọng yếu áp dụng cho khoản mục B Xác định mức trọng yếu cho khoản mục Mức trọng yếu tổng thể:Kế hoạch:…………………………….Thực tế: ………………………………… Mô tả cách xác định mức. .. 223,342,661,746 3,426 3,426 II Cơ sở xác định mức độ trọng yếu Cơ sở xác lập mức trọng yếu Trong bước lập ké hoạch kiềm toán KTV cần xác lập mức trọng yếu cho tổng thể BCTC mức trọng yếu cho khốn mục để từ... trọng yếu để xác định thơng tin cần trình bày BCTC cần thiết 1.2 Phương pháp xác định mức trọng yếu đối vối tổng thể BCTC Mức trọng yếu = Tiêu chí X Tỷ lệ % a Xác định tiêu chí lựa chọn Xác định