HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TOAN KE TOANNHẰM TẢNG CũỜNG KIEM SOAT NỘI BỘ TẠI CHI NHANHNGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHAT TRIENNÔNG THÔN BẮC HÀ NỘI

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HOC VIEN NGÂN HÀNG NGUyỄN THỊ THU HA A HOÀN THIỆN TỔ CHỨC HẠCH TOAN KE TOAN NHẰM TẢNG CũỜNG KIEM SOAT NỘI BỘ TẠI CHI NHANH NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHAT TRIEN NÔNG THÔN BẮC HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG MÃ SỐ : 60.31.12 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS BÙI TÍN NGHỊ Hà Nội, năm 2011 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Kinh tế Việt Nam nói chung, ngành Ngân hàng nói riêng đứng trước hội thách thức to lớn Trong thời gian qua, ngành Ngân hàng đạt kết đáng kể Toàn ngành phát triển kinh tế ổn định, tăng trưởng kinh tế mặt Tiến trình cấu lại, đại hoá hệ thống Ngân hang tiến hành, tạo thuận lợi đáng kể cho hoạt động kinh doanh toàn hệ thống Tuy nhiên, tăng trưởng nhanh chóng chưa phải dấu hiệu tốt Cuộc chạy đua lãi suất tháng cuối năm 2010 đầu năm 2011 chứa đựng nhiều rủi ro tiềm ẩn hoạt động kinh doanh Ngân hàng Tăng cường công tác quản lý rủi ro vấn đề cấp thiết đặt với tất Ngân hàng Trong cần đặc biệt trọng cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn Tổ chức hạch toán kế toán phương sách hữu hiệu việc tăng cường kiểm tra, kiểm sốt tài nhằm quản lý chặt chẽ nguồn vốn Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội tìm biện pháp phát huy tối đa nguồn vốn huy động đồng thời nâng cao hiệu sử dụng vốn đảm bảo an toàn vốn, tài sản ngân hàng, nên hệ thống kiểm sốt hồn thiện đủ mạnh để ngăn ngừa rủi ro xảy đến hoạt động kinh doanh đem lại hiệu bền vững kinh doanh Nhận thức ý nghĩa cần thiết vấn đề trên, qua thời gian tìm hiểu thực tế NHNo&PTNT Bắc Hà Nội, chọn Đề tài: “Hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường kiểm soát nội Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Bắc Hà Nội” làm đề tài Luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu Đưa giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế tốn nhằm tăng cường kiểm soát nội Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội, sở nghiên cứu lý luận chung kiểm soát nội tổ chức hạch toán kế toán đơn vị ngân hàng mối quan hệ tổ chức hạch toán kế tốn kiểm sốt nội bộ, phân tích thực trạng tổ chức hạch toán kế toán gắn với kiểm soát nội Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Tổ chức hạch toán kế toán quan hệ kiểm soát nội Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội; Phạm vi nghiên cứu Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội giai đoạn từ năm 2007 đến tháng đầu năm 2011 Phương pháp nghiên cứu Trên sở phương pháp luận vật biện chứng kinh nghiệm thực tế qua thời gian công tác Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội, luận văn sâu vào tiếp cận công tác tổ chức hạch toán kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội Chi nhánh NHNo&PTNT Bắc Hà Nội Kết cấu Luận văn Ngoài phần Mở đầu Kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung Luận văn gồm chương: Chương 1: Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán mối quan hệ với kiểm soát nội ngân hàng thương mại Chương 2: Thực trạng tổ chức hạch toán kế toán với kiểm soát nội Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Bắc Hà Nội Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức hạch tốn kế toán nhằm tăng cường kiểm soát nội Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Bắc Hà Nội CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán kiểm soát nội 1.1.1 Lý luận chung tổ chức hạch toán kế toán 1.1.1.1 Ý nghĩa, nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế toán Có nhiều khái niệm khác hạch tốn kế tốn, hiểu: “Hạch tốn kế tốn hệ thống thơng tin kiểm tra, kiểm sốt tài sản hoạt động đơn vị” Đối tượng hạch toán kế toán tài sản mối quan hệ với nguồn hình thành trình vận động tài sản Để nghiên cứu đối tượng mình, hạch tốn kế tốn sử dụng hệ thống phương pháp nghiên cứu khoa học gồm bốn yếu tố (phương pháp cụ thể) chứng từ, đối ứng TK, tính giá, tổng hợp - cân đối kế tốn Mỗi phương pháp có vị trí, chức định song chúng có mối liên hệ chặt chẽ với tạo thành hệ thống hạch tốn kế tốn Vì vậy, hạch toán kế toán, phương pháp yếu tố hạch toán kế toán sử dụng cách tổng hợp, đồng Với ý nghĩa tổ chức mối liên hệ yếu tố hệ thống tổ chức hạch toán kế toán mối quan hệ qua lại theo trật tự xác định yếu tố chứng từ, đối ứng TK, tính giá tổng hợp cân đối kế tốn thơng tin kiểm tra kiểm sốt hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp, tổ chức nghiệp quan Đối tượng tổ chức hạch tốn kế tốn xem xét góc độ khác nhau: Xét góc độ q trình xử lý thơng tin, đối tượng tổ chức hạch toán kế toán bao gồm giai đoạn hạch tốn ban đầu (xác định đối tượng tính giá thiết kế sổ tương ứng), giai đoạn ghi chép vào sổ TK, giai đoạn lập báo cáo kế tốn; Xét góc độ đối tượng kế tốn cụ thể đối tượng tổ chức hạch tốn kế toán phần hành kế toán; Xét góc độ cấu tổ chức máy đối tượng tổ chức hạch toán kế toán bao gồm phận kế tốn phân cơng lao động phận (kế toán phần hành) Tổ chức hạch tốn kế tốn ln có vai trị quan trọng ý nghĩa thiết thực công tác quản lý đơn vị thể mặt sau: Thứ nhất, tổ chức hạch toán kế toán cách khoa học hợp lý đảm bảo thơng tin kinh tế tài đơn vị cung cấp cách kịp thời, xác, tin cậy cho đối tượng sử dụng thông tin như: Cơ quan chức nhà nước, nhà cung cấp, khách hàng, công nhân viên, hội đồng quản trị, nhà quản lý doanh nghiệp, nhà đầu tư ; Thứ hai, tổ chức hạch toán kế toán khoa học cung cấp chứng xác đáng tin cậy, sở để kiểm tra, giám sát tình hình tài tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, kiểm tra việc chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài tập thể cá nhân; Thứ ba, tổ chức hạch toán kế toán khoa học với ứng dụng tiến khoa học kỹ thuật quản lý góp phần tiết kiệm nguồn nhân lực, nâng cao chất lượng thơng tin từ tiết kiệm chi phí cho đơn vị Để cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn thực tốt trước hết cần phải dựa nhiệm vụ mà thân kế tốn cần phải thực Đó là: Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn; Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ, thu nộp toán nợ; Kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn; Phân tích thơng tin, s ố liệu kế toán; Tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế tốn; Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật Tổ chức hạch toán kế toán đơn vị cụ thể cần xác định khối lượng công việc giai đoạn để xác định mơ hình tổ chức hạch tốn kế tốn tương ứng với mơ hình quản lý đơn vị, phân cơng bố trí lao động kế tốn vào phận máy, quy định mối liên hệ cá nhân, phận máy tạo thành thể thống thực chức thơng tin kiểm tra kiểm sốt hạch toán kế toán 1.1.1.2 Nội dung tổ chức hạch toán kế toán Tổ chức hạch toán kế toán theo phần hạch tốn cụ thể theo giai đoạn q trình hạch tốn kế toán Dựa khái niệm tổ chức hạch toán kế tốn đơn vị trình bày (Mục 1.1.1.1), tổ chức hạch toán kế toán đơn vị cần tạo mối liên hệ yếu tố (chứng từ, đối ứng TK, tính giá, tổng hợp cân đối) phần hành kế toán Một là, tổ chức hệ thống chứng từ kế toán: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị phải phản ánh, ghi chép chứng từ kế toán Cơ sở để ghi vào TK kế toán hay sổ kế toán chứng từ hợp lệ, hợp pháp Bản chứng từ vừa phương tiện chứng minh tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vừa phương tiện thông tin kết nghiệp vụ kinh tế Tổ chức vận dụng hợp lý hệ thống chứng từ ghi chép ban đầu có ý nghĩa quan trọng việc thu nhận thực tế hoạt động sử dụng tài sản, vật tư nguồn kinh phí trình hoạt động đơn vị Tổ chức chứng từ kế toán cần xác định số lượng, chủng loại chứng từ, quy định thủ tục lập, luân chuyển, bảo quản lưu trữ chứng từ Trong thực tế, vào hệ thống chứng từ kế toán BTC ban hành, đơn vị lựa chọn chứng từ kế toán cần vận dụng phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị cho vừa đảm bảo nguyên tắc thống đồng thời đảm bảo yêu cầu công tác kiểm sốt nội bộ, cơng tác quản lý đơn vị Đơn vị phải quy định, hướng dẫn phận liên quan ghi chép đúng, xác, đầy đủ yếu tố chứng từ kế toán, đảm bảo cho chứng từ kế toán lập theo yêu cầu pháp luật sách chế độ kế toán Nhà nước, làm đáng tin cậy để ghi sổ kế tốn Ngồi ra, đơn vị cần phải quy định trình tự luân chuyển chứng từ cho khoa học, phục vụ cho việc ghi sổ kế toán đồng thời quy định lưu trữ, bảo quản an tồn chứng từ kế tốn đơn vị theo quy định pháp luật Việc tổ chức vận dụng hợp lý hệ thống chứng từ kế toán điều kiện thuận lợi cho việc xử lý cung cấp thơng tin xác phục vụ cho u cầu quản lý phục vụ cho kiểm tra, giám sát, đôn đốc cá nhân, đơn vị thực tốt cho quy định quản lý, phát kịp thời sai sót, gian lận, tranh chấp quan hệ kinh tế Hai là, tổ chức hệ thống TK kế toán: TK kế toán sử dụng để phản ánh tình hình biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị Để đảm bảo cung cấp đầy đủ thơng tin cho quản lý đơn vị phải xây dựng hệ thống TK phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị Chính vậy, nội dung tổ chức hệ thống TK kế toán lựa chọn TK kế toán mà Nhà nước ban hành phù hợp với điều kiện đơn vị để sử dụng bỏ TK không cần thiết Với TK sử dụng cần thiết tiết cho quản lý đơn vị tiến hành mở chi tiết thành TK cấp III, cấp IV Từ hình thành hệ thống TK riêng cho đơn vị Việc tổ chức hệ thống TK phải đảm bảo thống với hệ thống TK chung mà Nhà nước ban hành đồng thời đảm bảo phù hợp với đặc thù riêng đáp ứng yêu cầu kiểm soát nội quản lý đơn vị Việc quy định mức độ chi tiết cho TK tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ cán kế tốn, phương tiện kỹ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn đơn vị Hiện nay, với việc ứng dụng công nghệ thông tin vào tổ chức hạch toán kế toán, đơn vị thực kế toán máy quy định nhiều TK chi tiết hơn, theo dõi chặt chẽ đối tượng quản lý kinh tế tài Ba là, tổ chức hệ thống sổ kế toán: Tất đơn vị thuộc loại hình, hoạt động sản xuất, kinh doanh thành phần kinh tế phải mở, ghi chép, quản lý, lưu trữ bảo quản sổ kế toán theo quy định Luật Kế toán theo yêu cầu quản lý nội Mỗi hình thức kế tốn quy định hệ thống sổ kế toán liên quan Do vậy, tổ chức hệ thống sổ kế toán, đơn vị cần phải lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp với đơn vị đồng thời đơn vị cụ thể hóa sổ kế tốn theo hình thức kế tốn lựa chọn, phù hợp với quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính tốn Các sổ tổng hợp theo hình thức kế tốn đơn vị vận dụng phải tuân thủ nguyên tắc loại sổ, kết cấu loại sổ, mối quan hệ kết hợp loại sổ, trình tự kỹ thuật ghi chép loại sổ kế tốn Các sổ chi tiết mang tính hướng dẫn, đơn vị cụ thể hóa để phản ảnh thơng tin chi tiết theo yêu cầu quản lý đơn vị Yêu cầu việc thiết kế hệ thống sổ chi tiết phải đảm bảo thuận lợi cho việc ghi sổ kế toán tổng hợp, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu đồng thời cung cấp thông tin để tính giá hàng hố, dịch vụ cho quản trị đơn vị Tổ chức hệ thống sổ kế toán chi tiết khoa học góp phần nâng cao suất lao động kế toán, hạn chế ghi chép sai sót, trùng lặp, đảm bảo độ xác thông tin, cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, toàn diện cho quản lý đơn vị sở Bốn là, tổ chức hệ thống báo cáo kế toán: Hệ thống báo cáo kế toán đơn vị gồm hệ thống báo cáo kế tốn tài hệ thống báo cáo kế toán quản trị Báo cáo kế tốn tài báo cáo phản ánh số liệu tổng hợp, lập theo định kỳ nhằm cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp quan quản lý, nhà đầu tư có quan tâm đến hoạt động đơn vị Các đơn vị bắt buộc phải lập, cung cấp báo cáo tài cho đối tượng theo yêu cầu Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn Tổ chức lập báo cáo tài dựa vào quy định biểu mẫu, quy định phương pháp lập để tiến hành phân cơng cán kế tốn thực theo quy định Báo cáo kế toán quản trị báo cáo phản ánh số liệu kế toán chi tiết theo đơn vị Tuy nhiên, báo cáo quản trị có vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin phục vụ cho quản trị nội đơn vị Năm là, tổ chức máy kế toán: Nội dung tổ chức máy bao gồm xác định mô hình tổ chức máy kế tốn phân cơng lao động máy Việc tổ chức thực chức nhiệm vụ hạch toán kế toán đơn vị hạch toán kế toán máy kế toán đảm nhiệm Do vậy, cần thiết phải tổ chức hợp lý máy kế toán cho đơn vị sở định hình khối lượng cơng tác kế toán chất lượng cần phải đạt hệ thống thơng tin kế tốn Hiện tổ chức máy kế toán đơn vị tổ chức theo mơ hình sau: Mơ hình I, tổ chức máy kế tốn tập trung: Tổ chức kế tốn tập trung cịn gọi tổ chức kế tốn cấp Theo mơ hình này, tồn việc tổ chức hạch toán kế toán tập trung trung tâm Vì vậy, có phịng kế toán để đảm nhận tổ chức hạch toán kế tốn tồn đơn vị Phịng kế tốn đơn vị phải thực tồn cơng tác kế tốn từ thu nhận, ghi sổ, xử lý thông tin hệ thống báo cáo phân tích tổng hợp đơn vị (tại đơn vị, phận trực thuộc không mở sổ sách hình thành máy nhân sự, kế tốn riêng) Mơ hình kế tốn tập trung phù hợp với đơn vị hoạt động quản lý theo chế cấp quản lý, phần lớn đơn vị có quy mơ nhỏ, hoạt