HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -*** TRẦN HÀ GIANG HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Hà Nội - năm 2012 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -*** TRẦN HÀ GIANG HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Kinh tế Tài - Ngân hàng Mã số: 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ HÙNG SƠN Hà Nội - năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các kết nên Luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN TRẦN HÀ GIANG MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .4 1.1 .N HỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .4 1.1.1 K hái niệm thuế thu nhập cá nhân 1.1.2 Đặ c điểm thuế thu nhập cá nhân .6 1.1.3 N guyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân 1.1.4 Ph ương pháp đánh thuế thu nhập cá nhân .10 1.1.5 Vai trò thuế Thu nhập cá nhân 12 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .16 1.2.1 K hái niệm, đặc điểm công tác quản lý thuế Thu nhập cá nhân 16 1.2.2 Nội dung quản lý thuế thu nhập cá nhân .18 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN 23 1.3 KHẢO SÁT KINH NGHIỆM THẾ GIỚI VỀ QUẢN LÝ THUẾ TNCN VÀ BÀI HỌC RÚT RA CHO VIỆT NAM .25 1.3.1 Về Tổ chức máy quản lý 25 1.3.2 Về việc xác định kỳ tính thuế, đơn vị thuế đối tượng nộp thuế 27 2.1 TỔNG QUAN Sự HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA NGÀNH THUẾ 33 2.2 THựC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 40 2.2.1 Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân từ năm 1991 đến năm 2008 .40 2.2.2 Th ực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân từ năm 2009 đến 47 2.3 ĐÁNH GIÁ THựC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY .61 2.3.1 .Nh ững thành tựu đạt 61 2.3.2 Mộ t số hạn chế 68 2.3.3 Ng uyên nhân 79 Chương 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở NƯỚC TA HIỆN NAY .85 3.1 ĐỊNH HƯỚNG, MỤC TIÊU QUẢN LÝ THUẾ TNCN CỦA NƯỚC TA ĐẾN NAM 2015 85 3.1.1 Thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo sách động viên ngân sách nhà nước 85 3.1.3 .Th uế thu nhập cá nhân phải phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi cho trình hội nhập, cạnh tranh, thu hút chun gia có trình độ chuyên môn, kỹ thuật cao vào làm việc Việt Nam .87 3.2 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 88 3.2.1 Dự 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN, DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT đề cao tự giác, nâng cao ý thức từ tuân thủ pháp luật người nộp thuế 94 3.2.3 Kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế Thu nhập cá nhân 95 3.2.4 Nâng cao chất lượng đào tạo cán làm công tác quản lý thuế TNCN: 96 3.2.5 Tăng cường công tác phối hợp với quan chức để quản lý tốt thu nhập cá nhân, qua đưa tất đối tượng phải nộp thuế TNCN vào diện quản lý 97 3.2.6 Ứng dụng CNTT công tác quản lý thuế TNCN toàn quốc 98 3.2.7 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNCN 100 3.2.8 Tăng cường hợp tác, nghiên cứu tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế TNCN 102 3.2.9 .Phát TNCN Thu nhập triển hệ thống dịchcá vụnhân kế toán, tư vấn, kê khai thuế: 102 ĐTNT Đối tượng nộp thuế NNT Người nộp thuế XHCN Xã hội chủ nghĩa TNDN Thu nhập doanh nghiệp SXKD Sản xuất kinh doanh CNTT Công nghệ thông tin PIT Ứng dụng Quản lý thuế TNCN MST Mã số thuế BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế TNC Thu nhập cao Số hiệu bảng Tên bảng Trang Bảng 2.1 So sánh số thuế TNC & thuế TNDN với mức 46 thu nhập Bảng 2.2 DANHhàng MỤC CÁC Kết cấp MST đến 31/12 năm củaBẢNG số 51 tỉnh, thành phố Bảng 2.3 So sánh số thuế TNCN phải nộp tháng 55 Luật thuế Luật thuế cũ người có điều kiện hoàn cảnh khác Bảng 2.4 Số thuế TNCN qua năm thực 58 Bảng 2.5 Số thuế TNCN đạt việc mở rộng ĐTNT 62 92 - Tiền học phí cho học mẫu giáo, phổ thơng đại học theo mức học phí quy định nhà nước có hố đơn chứng từ hợp pháp 3.2.1.4 Sửa đổi phương pháp tính thuế hộ gia đình, cá nhân kinh doanh Căn vào tình hình thực tế nay, để đơn giản phương pháp tính thuế hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, tạo điều kiện cho việc cải cách thủ tục hành chính; giảm tần suất kê khai thuế; bỏ việc toán thuế; mở rộng đối tượng nộp thuế; đề nghị hộ gia đình, cá nhân kinh doanh áp dụng phương pháp tính thuế bằng: doanh thu nhân (x) với thuế suất Thuế suất áp dụng theo mức thuế suất cá nhân người nước ngồi khơng cư trú có hoạt động kinh doanh Việt Nam (theo Điều 25 Luật thuế TNCN) sau: - % hoạt động kinh doanh hàng hoá; - 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; - 2% hoạt động sản xuất, xây dựng vận tải hoạt động khác Mức thuế suất nêu bao hàm việc khoán giảm trừ gia cảnh khoản giảm trừ khác 3.2.1.5 Về chuyển nhượng chứng khoán đề nghị: - Bỏ phương pháp tính thuế:[Giá chuyển nhượng chứng khốn trừ (-) giá mua trừ (-) chi phí chuyển nhượng] x thuế suất 20% Chỉ áp dụng phương pháp tính thuế 0,1% giá chuyển nhượng chứng khoán lần giao cho tổ chức làm thủ tục xác nhận quyền sở hữu chứng khoán khấu trừ thuế nhằm đơn giản sách thuế, đảm bảo cơng khai minh 93 - Bổ sung đánh thuế TNCN hoạt động chuyển nhượng quyền mua chứng khốn Vì thực chất việc chuyển nhượng quyền mua chứng khoán chuyển nhượng chứng khốn khơng phải bỏ vốn mua chứng khoán mà thu chênh lệch 3.2.1.6 Các vấn đề liên quan đến nhà đất - Đối với thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất gắn với tài sản đất cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế Đề nghị bổ sung thêm điều kiện “đã năm” để tránh lợi dụng trốn thuế - Thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng bất động sản cha mẹ cái, anh chị em ruột với miễn thuế Đề nghị bổ sung: bố dượng với riêng vợ; mẹ kế với riêng chồng; anh rể với em ruột vợ; chị dâu với em ruột chồng miễn thuế - Về việc chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng nhà, đất đề nghị áp dụng phương pháp tính thuế 2% giá chuyển nhượng; đồng thời bổ sung thêm trường hợp phải nộp thuế: đổi nhà, đổi đất; uỷ quyền chuyển nhượng nhà, đất mà người uỷ quyền có đầy đủ quyền nhà 94 3.2.2 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TNCN, đề cao tự giác, nâng cao ý thức từ tuân thủ pháp luật người nộp thuế Trong năm gần ngành thuế Việt Nam trọng thực tốt công tác tuyên truyền sách pháp luật thuế, Luật quản lý thuế có hiệu lực, người nộp thuế phải thực tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm số liệu kê khai Nhờ góp phần làm tăng số thu cho NSNN, giảm thiểu trường hợp vi phạm sách thuế thiếu thơng tin Từng bước đưa sách thuế vào sống nâng cao thính tuân thủ ĐTNT Công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế thực nhiều hình thức khác như: tuyên truyền phương tiện thông tin đại chúng, phát hành tờ rơi, lắp đặt pano áp phích nơi công cộng đông người qua lại, tổ chức đợt tập huấn, hướng dẫn sách thuế mới, hội nghị đối thoại thường kỳ đem lại hiệu thiết thực, bước đầu đáp ứng nhu cầu NNT Từ tác động khơng nhỏ đến quan điểm, nhận thức tư tưởng NNT toàn xã hội Tuy nhiên thực tế dù việc tuyên truyền đẩy mạnh tăng cường thời kỳ nhận thức người dân sách thuế nói chung sách thuế TNCN nói riêng cịn hạn chế nhiều mặt Ngun nhân phần trình độ dân trí đại đa số tầng lớp dân cư chưa theo kịp với xu hội nhập, phận dân cư chí cịn khơng quan tâm thu nhập họ chưa đến mức phải nộp thuế họ quan chi trả thu nhập tính thuế nộp thuế thay Một phận khác khơng nhận thức đắn chất, sách thuế Đảng Nhà nước, công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật sách thuế TNCN cần phải quan tâm 95 Trước hết cần tiếp tục triển khai sâu rộng công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế TNCN nhiều hình thức có phối kết hợp với tổ chức trị, xã hội nghề nghiệp, tổ chức đảng, đoàn thể, quyền cấp Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn nội dung Luật thuế văn hướng dẫn cho đối tượng từ đội ngũ cán thuế đến tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập cho NNT Tổ chức biên soạn cho phát hành ấn phẩm tuyên truyền thuế TNCN bao gồm việc kê khai, xác định nghĩa vụ thuế ngắn gọn, dễ hiểu, dễ làm dạng tờ rơi nội dung Luật thuế TNCN ĐTNT, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, phương pháp đăng ký, khấu trừ, kê khai, toán thuế loại thu nhập chịu thuế cung cấp miễn phí quan thuế, số nơi cơng cộng Phát triển mạnh hình thức hỗ trợ NNT qua thư điện tử hay trang thông tin điện tử ngành thuế để người dân dễ dàng tìm hiểu nội dung Luật thuế TNCN tài liệu liên quan khác lâu dài nên đưa sách thuế thuế TNCN vào chương trình đào tạo cấp học đường Vì việc giáo dục từ cấp tiểu học giúp cho người hiểu rõ trách nhiệm quyền hạn nộp thuế từ nâng cao ý thức tự giác thực nghĩa vụ với NSNN 3.2.3 Kiện toàn tổ chức máy quản lý thuế Thu nhập cá nhân Chính sách thuế TNCN với quy mô đối tượng quản lý lớn, bao gồm cá nhân, hộ gia đình tự kinh doanh, phạm vi bao quát khoản thu nhập cá nhân khoản khấu trừ tương đối phức tạp, máy quản lý thu cần cải cách nhằm đáp ứng nhu cầu thu đúng, thu đủ thu kịp thời khoản thuế phải nộp vào NSNN Hiện nay, ngành Thuế có máy chuyên trách thuế thu nhập cá nhân cấp ngành thuế: Tổng cục Thuế, Cục Thuế Chi cục Thuế Tuy nhiên, Chi cục Thuế qui mơ nhỏ chưa có phận riêng theo dõi quản lý thuế 96 TNCN mà quản lý theo mơ hình phòng chức Trong thời gian tới, cần khắc phục tình trạng chồng chéo chức phịng Thay dừng lại chức hướng dẫn, đơn đốc cần tăng cường chức cưỡng chế thuế cho máy quản lý thuế TNCN nhằm nâng cao hiệu quản lý Đồng thời cần nghiên cứu, ban hành qui trình quản lý thuế TNCN từ hưỡng việc quản lý thuế TNCN vào khuôn khổ thống 3.2.4 Nâng cao chất lượng đào tạo cán làm công tác quản lý thuế TNCN: Cùng với cải cách tổ chức máy, công tác đào tạo cán cần phải trọng Đưa cán có lực đào tạo nước nước nhằm đúc rút kinh nghiệm thực quản lý công việc thuế TNCN tốt thời gian tới Công tác phải trọng với chương trình đào tạo ngắn, trung dài hạn cách hợp lý nhằm đáp ứng tối đa yêu cầu quản lý Đào tạo đội ngũ cán đảm bảo số lượng chất lượng điều kiện tiên cơng tác quản lý thuế nói riêng trình thực nhiệm vụ khác nói chung Các nội dung đào tạo phải đảm bảo vừa trang bị kiến thức chung quản lý thuế, vừa chuyên sâu vào nghiệp vụ cụ thể, biện pháp giải vấn đề phát sinh thực tế đảm bảo tư cách đạo đức, tiêu chuẩn nghề nghiệp cán thuế Trong đào tạo nghiệp vụ, cần trọng nội dung hướng dẫn chế tự kê khai thuế, phương pháp kiểm tra tính xác thơng tin kê khai, hướng dẫn quy trình thủ tục tính thuế nộp thuế, biện pháp nghiệp vụ kiểm tra, tra, tổng hợp phân tích tình hình đối tượng nộp thuế 97 3.2.5 Tăng cường công tác phối hợp với quan chức để quản lý tốt thu nhập cá nhân, qua đưa tất đối tượng phải nộp thuế TNCN vào diện quản lý Quản lý thu nhập nói chung quản lý thu nhập chịu thuế nói riêng đối tượng nộp thuế nhiệm vụ khó khăn phức tạp công tác quản lý thuế TNCN Việt Nam Nếu có hệ thống thơng tin đầy đủ, cán quản lý thuế dễ dàng kiểm tra chéo bên liên quan xác định mức độ xác việc kê khai thu nhập ĐTNT, sở có biện pháp chấn chỉnh, răn đe kịp thời Nhờ nâng cao hiệu cơng tác quản lý đồng thời nâng cao tính tuân thủ tự nguyện ĐTNT Muốn vậy, cần phải có chế phối hợp để trao đổi thông tin bên liên quan như: quyền địa phương, đơn vị chi trả thu nhập, Công an, Cảnh sát, Sở ban ngành, Cơng ty chứng khốn tổ chức phát hành chứng khoán, Ngân hàng Nhà nước ta phải xây dựng quản lý hệ thống thơng tin cá nhân đầy đủ, tồn diện sở ngành Thuế ngành Tài ngun &Mơi trường kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu bất động sản chi tiết cá nhân Từ chống khai man tài sản chuyển nhượng bất động sản để miễn thuế Đối với UBND tỉnh, Thành phố để chống việc lách thuế qua việc ghi thấp giá hợp đồng chuyển nhượng việc xây dựng ban hành giá nhà, đất hàng năm phải phù hợp sát thực tế chuyển nhượng thị trường tự Theo kinh nghiệm quốc gia giới mức độ thành cơng sách thuế TNCN phụ thuộc chủ yếu vào khả kiểm soát thu 98 nhập hiệu phải phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt qua ngân hàng tổ chức tín dụng Trong điều kiện nước ta điều có ý nghĩa vơ quan trọng khơng mục đích đánh thuế mà cịn góp phần thực cơng khai, minh bạch hóa hoạt động giao dịch thị trường Tuy nhiên, để thực có hiệu chủ trương phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt trước hết phải đẩy mạnh phát triển hệ thống ngân hàng công nghệ ngân hàng, phải cho xây dựng, lắp đặt nhiều đơn vị chấp nhận thẻ phạm vi toàn quốc, trung tâm thương mại, siêu thị, khách sạn, nhà hang Gia tăng tiện ích kèm dịch vụ, phương tiện toán đại dần thay dịch vụ đơn mục đích dịch vụ đa mục đích (Sử dụng thẻ cho nhiều mục đích tốn, chi trả hóa đơn định kỳ, vấn tin, rút tiền )phát triển hệ thống liên ngân hàng Có chế phối hợp chặt chẽ, đồng Cơ quan Thuế, Kho bạc Ngân hàng Song song với hoạt động việc ban hành quy phạm pháp luật mang tính bắt buộc tổ chức cá nhân thực giao dịch thu chi phạm vi toàn xã hội Kết hợp với biện pháp hỗ trợ, tuyên truyền phổ biến kiến thức để tổ chức người dân hiểu rõ lợi ích việc tốn khơng dùng tiền mặt cách thức để sử dụng phương tiện tốn Như vậy, việc mở rộng phát triển việc tốn khơng dùng tiền mặt giải pháp quan trọng nhằm kiểm sốt thu nhập, góp phần tăng cường hiệu cho cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng, điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng 3.2.6 Ứng dụng CNTT công tác quản lý thuế TNCN toàn quốc Khởi động từ tháng 11/2008, dự án PIT(Dự án quản lý thuế TNCN) coi chinh phục lịch sử lĩnh vực CNTT ngành thuế Đã có 100 cán FPT IS với chuyên gia nước Accenture, 99 SAP tham gia vào dự án Tính đến nay, dự án hoàn thành toàn chức Ứng dụng Quản lý thuế Thu nhập cá nhân (TNCN), đáp ứng đầy đủ chức lõi quản lý thuế Dự án PIT thu thập đầy đủ tồn liệu tốn thuế TNCN nước, sở để quan thuế thực tổng hợp, tra cứu đối chiếu thông tin cá nhân kê khai Đồng thời, hỗ trợ, nâng cao tính hiệu xác cơng tác tốn thuế, hồn thuế TNCN cho người nộp thuế Có thể nói Dự án PIT hỗ trợ đắc lực cho cán Thuế việc tra cứu đối soát liệu thuế TNCN với tốc độ xử lý nhanh, xác ghi nhận đầy đủ thay đổi hệ thống Tuy nhiên, Dự án triển khai tỉnh bao gồm: Hà Nội, Hồ chí Minh, Bắc Giang, Đồng Nai, Bình Dương Bắc Ninh Bởi vậy, ngành Thuế cần đẩy mạnh tiến trình triển khai việc áp dụng Dự án PIT vào công tác quản lý thuế toàn 63 tỉnh thành nước Mặt khác, thực tế cần phải thẳng thắn nhìn nhận việc quản lý máy Nhà nước ta bộc lộ yếu kém, nên việc quản lý nguồn thu nhiều cá nhân chưa thể chặt chẽ, công Nhất nguồn thu nhiều người cán Nhà nước, quan chức Chúng ta không nên tách rời việc quản lý thu nhập cá nhân với quản lý khác Tức việc quản lý TNCN nên có hợp tác đồng thuận với quan quản lý khác, nhằm có trách nhiệm xây dựng nên mã hồ sơ cá nhân”mã số công dân” đồng từ lý lịch cá nhân, hồ sơ sức khỏe, hồ sơ thu nhập để từ tạo sở liệu cá nhân đồng bộ, tạo điệu kiện thuận lợi cho công tác quản lý người Nhà nước Để làm điều này, người sinh người nhập vào sở liệu chung: Họ tên, ngày tháng năm sinh, quê quán, bố mẹ, nơi cư trú vào mã số cá nhân Khi tới trường, người nhà trường cập nhật vào mã số cá nhân trình học tập, quan y tế cập nhật tình hình sức khỏe.khi làm cá nhân 100 quan, doanh nghiệp quản lý lao động tiếp nhận hồ sơ cách dễ dàng thu nhập cá nhân quan sử dụng lao động cập nhật theo mã số cá nhân Như vậy, với sở liệu chung quan quản lý nhà nước thuận lợi việc quản lý thu thuế TNCN lĩnh vực tạo điều kiện tốt, góp phần đảm bảo việc thu thuế lĩnh vực minh bạch, công với cá nhân xã hội Bên cạnh đó, ngành thuế cần phải tích cực nâng cao hệ thống trang thiết bị đảm bảo đồng với ứng dụng tin học ngành có liên quan để thực việc trao đổi, kết nối thông tin qua mạng với ngành phục vụ cho yêu cầu quản lý thuế TNCN 3.2.7 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế TNCN Trong điều kiện thực chế tự khai, tự nộp vai trị cơng tác kiểm tra, kiểm soát xử lý vi phạm quan thuế vô quan trọng nhằm phát sai sót gian lận kê khai người nộp thuế từ có biện pháp xử phạt phù hợp mang tính răn đe cao Chính vậy, giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế TNCN phải nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra Nhất điều kiện nay, mà quy trình quản lý thuế TNCN cịn chưa có, phần mềm ứng dụng chưa hoàn toàn đáp ứng yêu cầu quản lý Trước mắt năm đầu triển khai thực Luật thuế TNCN việc kiểm tra, kiểm sốt chủ yếu dựa vào thơng tin đơn vị chi trả thu nhập cá nhân nộp thuế khai báo Đặc biệt cá nhân có thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: việc quản lý doanh thu, thu nhập chủ yếu dựa vào tính tự giác tham gia phối hợp Hội đồng tư 101 chủ yếu so sánh, đối chiếu với sở có quy mơ Trường hợp qua xác minh kiểm tra trực tiếp có đầy đủ khẳng định hồ sơ khai thuế thiếu trung thực, trốn thuế thông báo, yêu cầu cá nhân điều chỉnh Nếu số liệu điều chỉnh chưa phù hợp quan thuế ấn định doanh thu mức thuế phải nộp Mặt khác, thực trạng Cơ quan thuế cấp Cục có phịng TNCN chuyên quản; lại quản lý đối tượng phát sinh thuế TNCN Còn đơn vị có phát sinh nhiều sắc thuế theo dõi quản lý phịng Kiểm tra thuế Có thể nói lực lượng làm cơng tác kiểm tra Phòng Kiểm tra chủ yếu cán lâu năm, có bề dầy kinh nghiệm Luật Thuế TNCN cịn q mẻ hiệu cơng tác kiểm tra thuế TNCN phịng Kiểm tra thuế chưa cao Cơ quan thuế cần phải tích cực đào tạo, bồi dưỡng kiến thức thuế TNCN, cách khai thác sử dụng có hiệu ứng dụng quản lý thuế TNCN bảo đảm nâng cao chất lượng tra, kiểm tra Song song với cơng tác kiểm tra cần đẩy mạnh biện pháp xử lý để có tính răn đe cao Hiện Việt Nam chủ yếu thực quản lý nguồn thu nhập chịu thuế qua quan chi trả thu nhập cơng ty, quan hành chính, tổ chức xã hội, công ty xổ số Tại quan này, quan thuế thiết lập ủy nhiệm thu với nhiệm vụ kiểm soát thu nhập phát sinh từ tiền lương, tiền công, tiền trúng giải thưởng cá nhân sau, quan thuế thực khấu trừ lại phần thuế TNCN mà cá nhân phải nộp để nộp vào NSNN Tuy nhiên, thực tế có nhiều khoản thu nhập khơng thể kiểm sốt bị bỏ sót Vì cần quản lý nguồn thu nhập chịu thuế từ người có thu nhập, việc làm khơng dễ người nộp thuế ln tìm cách trốn thuế Vì vậy, cần phải có quy định có tính pháp lý cao để thực nghiêm túc việc kê khai nộp thuế TNCN Thông 102 thường, nước phát triển thường buộc cá nhân phải kê khai thu nhập nhập chịu thuế để phủ đánh thuế, trường hợp khơng kê khai gian lận kê khai bị xử phạt nặng, kể hình phạt tù 3.2.8 Tăng cường hợp tác, nghiên cứu tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế TNCN Để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế TNCN Việt Nam phải tăng cường hợp tác, nghiên cứu tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc gia giới Tranh thủ trợ giúp kỷ thuật tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế Chính phủ, tổ chức nước ngồi điều kiện cần thiết mặt môi trường thông tin quốc tế để cải tiến hồn thiện sách thuế theo tiêu chuẩn thông lệ quốc tế 3.2.9 Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế: Phát triển hệ thống dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế tiền đề quan trọng để đảm bảo phát huy hiệu sách thuế thu nhập cá nhân tiết kiệm chi phí thời gian cho đối tượng nộp thuế Trong điều kiện kinh tế xã hội nước ta, hầu hết cá nhân người nộp thuế, kể cá nhân, hộ gia đình tự kinh doanh, hạn chế kiến thức luật pháp thuế, quy trình thủ tục kê khai, nộp thuế vấn đề khác có liên quan Là sản phẩm chuyên mơn hố phân cơng lao động xã hội, theo kinh nghiệm nhiều nước, hệ thống dịch vụ đóng vai trị quan trọng q trình thực thi sách thuế TNCN, tạo điều kiện thuận lợi, tiết kiệm chi phí cho đối tượng nộp thuế việc chấp hành, thực thi chế sách Nhà nước 3.3KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị Quốc Hội Một sách thuế hợp lý dễ thực thi trình triển khai thực đạt hiệu cao Chính theo quan điểm tác giả, để nâng 103 cao hiệu quản lý thuế TNCN trước hết Tổng cục Thuế phải tích cực tham mưu cho Bộ Tài sở giải pháp dự thảo khởi điểm mức chịu thuế, mức giảm trừ gia cảnh, thuế suất, phương pháp tính thuế qua kiến nghị Quốc Hội sửa đổi, bổ sung số quy định Luật nhằm hồn thiện sách thuế TNCN hợp lý bối cảnh kinh tế có nhiều biến động cho vừa đảm bảo công phân phối thu nhập, tăng nguồn thu cho NSNN vừa phát huy vai trị khuyến khích ĐTNT tự nguyện chấp hành tốt sách pháp luật Nhà nước 3.3.2 Kiến nghị Chính Phủ Hiện chưa có chế quản lý thống việc sử dụng nhà ở, đất người dân, Cơ quan Thuế khơng có để xác định cá nhân có nhà quyền sử dụng đất mà dựa vào tự giác kê khai người dân số thuế TNCN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản lớn Điều tạo kẽ hở để cá nhân lợi dụng trốn thuế Bởi vậy, để ngăn chặn thực trạng kiến nghị Chính Phủ đạo Bộ Tài nguyên & Môi trường sớm xây dựng chế quản lý nhà ở, đất người dân Đồng thời đồng hóa liệu cho Cơ quan Thuế khai thác, tra cứu để có tính thuế khoản thu chịu thuế Trong tương lai, kiến nghị bỏ việc miễn thuế TNCN chuyển nhượng nhà ở, đất 3.3.3 Kiến nghị Bộ Tài Cơng tác hồn thuế TNCN cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tự làm thủ tục toán thuế với Cơ quan Thuế dường đơn giản, dễ thực NNT có phát sinh số thuế TNCN nộp lớn số thuế TNCN phải nộp kỳ tính thuế cần điền vào tiêu “Tổng số thuế đề nghị hồn” tờ khai tốn thuế mẫu 09/KK-TNCN 104 số điều Luật Thuế TNCN hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế TNCN qui định đối tượng; hồ sơ nơi nộp hồ sơ hoàn thuế mà chưa đề cập đến thời điểm bắt đầu thực giải hồ sơ hoàn thuế TNCN Cơ quan Thuế Thực tiễn có nhiều trường hợp NNT kê khai thiếu nguồn thu nhập thân Cơ quan chi trả thu nhập lại chưa nộp hồ sơ tốn thuế TNCN nên Cơ quan Thuế khơng thể kiểm tra tổng thu nhập chịu thuế TNCN NNT kê khai xác hay chưa? Dẫn đến trường hợp số thuế đề nghị hoàn NNT cao so với số thuế thực tế đủ điều kiện hồn (Trường hợp Quyết tốn thuế TNCN Cơ quan chi trả thu nhập nộp Cơ quan Thuế) Bới vậy, kiến nghị Bộ Tài nên quy định thời điểm bắt đầu thực giải hồ sơ hoàn thuế TNCN sớm ngày sau ngày kết thúc thời điểm nộp hồ sơ tốn thuế (Sau ngày 30/03) đảm bảo việc hoàn thuế đối tượng, số tiền, đảm bảo hạn chế thấp thất thoát cho Ngân sách nhà nước 105 KẾT LUẬN • Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế nước phát triển Thuế thu nhập cá nhân không công cụ phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội, mà cịn cơng cụ hữu hiệu động viên nguồn thu to lớn cho NSNN, góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Ở Việt Nam, Luật Thuế TNCN ban hành có hiệu lực từ 01/01/2009 yêu cầu tất yếu khách quan nhằm hồn thiện hệ thống thuế nói chung sách thuế thu nhập cá nhân nói riêng quan trọng phù hợp với thông lệ quốc tế Luật Thuế TNCN thực bước cải cách quan trọng, rõ nét thuế thu nhập cá nhân Song thực tiễn phát sinh số vấn đề không phát huy tính cơng phân phối thu nhập sắc thuế Thiết nghĩ, sách thuế thu nhập cá nhân đắn, hợp lịng dân phải thực tốt vai trò quan trọng đảm bảo phân phối thu nhập công Muốn vậy, coi sách thuế đắn điều kiện cần cơng tác quản lý thuế phải thực tốt coi điều kiện đủ để hoàn thiện quản lý thuế TNCN Thực tốt điều kiện trên, với ý thức trách nhiện nghĩa vụ nộp thuế người dân nâng cao, biện pháp quản lý tốt, tác giả tin nguồn thu cho NSNN từ loại thuế ngày tăng mạnh Luận văn góp phần hồn thiện vấn đề lý luận thuế TNCN; Giới thiệu kinh nghiệm áp dụng sắc thuế số quốc gia giới vận dụng vào Việt Nam Quản lý thuế thu nhập cá nhân vấn đề phức tạp nhậy cảm, có ảnh hưởng chịu chi phối hàng loạt quan điểm, sách kinh tế xã hội phát triển kinh tế Bằng phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp, định tính, định lượng 106 cơng cụ thống kê, khảo sát thực tế Luận văn tập trung đánh giá ưu, DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO nhược điểm thực trạng quản lý Thuế TNCN nước ta Từ đưa giải pháp cần thiết để hoàn thiện quản lý Thuế TNCN hai Bộ Tài (2004), Hệ thống văn Pháp luật thuế thu nhập đối phương diện hoàn thiện sách thuế cơng tác quản lý thu thuế với người có thu nhập cao, NXB Thống kê Hà Nội TNCN nhằm khơi tăng nguồn thu cho NSNN thực mục tiêu dân giàu, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH11 ngày 17/6/2003 nước xã hội công bằng, chủ văn mạnh, Luật Thuế chuyển quyềndân sử dụng đất minh./ ngày 22/6/1994 Luật Thuế TNCN (Luật số 04/2007/QH12), Giáo trình Chính sách thuế 2009 hướng dẫn chi tiết thực sắc thuế Việt Nam (NXB Lao động - Xã hội) Báo cáo tổng kết công tác quản lý thuế TNCN năm 2009, năm 2010 năm 2011 Các Thông tư hướng dẫn thuế TNCN Bộ Tài chính: Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008; Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/03/2009; Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010; Thông tư 113/2011 /TT-BTC ngày 04/08/2011 Một số văn hướng dẫn sách miển, giảm thuế TNCN: Thơng tư 154/2011/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 101/2011/NĐ-CP hướng dẫn Nghị 08/2011/QH13 bổ sung giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân; Thơng tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/08/2009 hướng dẫn miễn thuế TNCN năm 2009 theo Nghị 32/2009/QH12 Quốc Hội Tài liệu dịch Luật thuế TNCN nước Thái Lan, Trung Quốc, Hà Lan, Malaysia 10.Trần Tuấn Long (2010), Nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế công tác quản lý thuế TNCN điều kiện Việt Nam nay, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học Viện Tài Chính, Hà Nội 11 Thủ tướng Chính Phủ, Đề án tốn khơng dùng tiền mặt Việt Nam giai đoạn 2006-2010; giai đoạn 2011 - 2015