(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam(Luận án tiến sĩ) Nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, Kiểm toán và Phân tích)

Mã số: 62 34 03 01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa

HÀ NỘI - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiểu về các hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tôi cam kết bằng danh dự cá nhân rằng nghiên cứu này do tôi tự thực hiện và không vi phạm yêu cầu về sự trung thực trong học thuật

Xác nhận của Giáo viên hướng dẫn

PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa

Hà Nội, ngày tháng năm 2017

Tác giả của Luận án

Đặng Thuý Anh

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin bày tỏ sự biết ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa – người hướng dẫn khoa học, đã tận tình hướng dẫn tác giả trong suốt quá trình thực hiện Luận án

Tác giả xin bày tỏ sự cảm ơn tới Thầy Cô Viện Kế toán – Kiểm toán, Viện Đào tạo sau đại học - Trường Đại học Kinh tế quốc dân đã giúp đỡ tác giả trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu Luận Án

Tác giả xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ rất nhiệt tình và quý báu trong quá trình thu thập số liệu, phiếu điều tra của bạn bè, kiểm toán viên độc lập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, Công ty TNHH KPMG Việt Nam, kiểm toán viên nhà nước; các nhà quản lý, cán bộ, nhân viên, thành viên ban kiểm soát của doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam như Công ty cổ phần Licogi13, Công ty cổ phần 482, Công ty cổ phần Xây dựng

và Đầu tư 492, Công ty cổ phần xây dựng điện VNECO1…

Cuối cùng, tác giả bày tỏ sự cảm ơn tới những người thân trong gia đình như

bố, mẹ, anh, chị, em, chồng và con đã động viên, khích lệ tác giả trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành Luận án

Tác giả của Luận án

Đặng Thuý Anh

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 4

4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu 4

5 Đóng góp mới của Luận án 5

6 Kết cấu của Luận án 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 6

1.1 Kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 6

1.1.1 Các quan điểm về kiểm soát nội bộ 6

1.1.2 Mục tiêu và các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ 12

1.1.3 Chất lượng kiểm soát nội bộ 23

1.2 Ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp xây dựng niêm yết đến kiểm soát nội bộ 25

1.2.1 Đặc điểm doanh nghiệp xây dựng niêm yết 25

1.2.2 Sự ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp xây dựng niêm yết đến kiểm soát nội bộ 27

1.3 Mối quan hệ giữa các yếu tố của kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời 32

1.3.1 Chỉ tiêu khả năng sinh lời trong phân tích hiệu quả kinh doanh 32

1.3.2 Mối quan hệ của kiểm soát nội bộ đến khả năng sinh lời 33

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm soát nội bộ 41

1.4.1 Mối quan hệ giữa Ủy ban kiểm toán và chất lượng KSNB 41

1.4.2 Mối quan hệ giữa Kiểm toán nội bộ và chất lượng KSNB 43

1.4.3 Mối quan hệ giữa Ban kiểm soát và chất lượng KSNB 44

1.4.4 Sự ảnh hưởng của các nhân tố khác đến chất lượng kiểm soát nội bộ 46

1.5 Kinh nghiệm kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết

trên thế giới 48

Tóm tắt Chương 1 62

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63

2.1 Quy trình nghiên cứu 63

2.2 Nguồn dữ liệu nghiên cứu 64

2.3 Phương pháp nghiên cứu định tính 64

2.3.1 Nghiên cứu tài liệu 64

2.3.2 Phỏng vấn sâu 65

2.3.3 Phân tích dữ liệu định tính 67

2.4 Phương pháp nghiên cứu định lượng 67

2.4.1 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu và mô hình nghiên cứu 67

2.4.2 Thước đo biến số 72

2.4.3 Kết quả đánh giá thang đo 78

2.4.4 Chọn mẫu nghiên cứu 78

2.4.5 Phân tích dữ liệu 79

2.5 Phương pháp nghiên cứu khảo sát 80

2.5.1 Thiết kế phiếu khảo sát 80

2.5.2 Đối tượng gửi phiếu khảo sát 81

2.5.3 Quy trình khảo sát 82

Tóm tắt chương 2 83

CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 84

3.1 Đặc điểm của các công ty xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ 84

3.2 Kết quả nghiên cứu nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời 86

3.2.1 Kết quả nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời bằng phương pháp nghiên cứu định tính 86

3.2.2 Kết quả nghiên cứu mối quan hệ giữa chất lượng kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời bằng phương pháp nghiên cứu định lượng 90

3.3 Kết quả nghiên cứu và phân tích kết quả nghiên cứu mối quan hệ giữa Ban kiểm soát với chất lượng kiểm soát nội bộ 97

3.4 Thực trạng các yếu tố của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 103

3.4.1 Môi trường kiểm soát 103

3.4.2 Thông tin và truyền thông 115

3.4.3 Giám sát 118

3.4.4 Đánh giá rủi ro 122

3.4.5 Hoạt động kiểm soát 124

3.4.6 Đánh giá thực trạng các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 127

Tóm tắt chương 3 132

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 134

4.1 Sự cần thiết và quan điểm hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 134

4.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 134

4.1.2 Chiến lược phát triển ngành xây dựng, thị trường chứng khoán và các quan điểm hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 134

4.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 136

4.2.1 Giải pháp hoàn thiện môi trường kiểm soát 136

4.2.2 Giải pháp hoàn thiện thông tin và truyền thông 141

4.2.3 Giải pháp hoàn thiện giám sát 143

4.2.4 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 146

4.2.5 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 148

4.3 Kiến nghị để thực hiện giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 151

Tóm tắt chương 4 154

KẾT LUẬN 155

DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 157

TÀI LIỆU THAM KHẢO 158

PHỤ LỤC 167

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

AICPA American Accounting Association

Hiệp hội kế toán Hoa kỳ BCTC Báo cáo tài chính

BTC Bộ tài chính

BKS Ban kiểm soát

CEO Chief Executive Officer - Giám đốc điều hành

COSO Committee of Sponsoring Organization

Hiệp hội các tổ chức tài trợ

CTCP Công ty cổ phần

DNXD Doanh nghiệp xây dựng

ERP Enterprise Resource Planning

Hoạch định nguồn lực doanh nghiệp HQKD Hiệu quả kinh doanh

HĐQT Hội đồng quản trị

IAASB The international Auditing and Assurance Standard Board

Ủy ban chuẩn mực kiểm toán và chứng thực quốc tế IFAC International Federation of Accountants

Liên đoàn kế toán quốc tế IIA The institute of Internal Audittors

Viện Kiểm toán nội bộ ISA International Standard Auditting

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISO International Organization of Standardization

Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế KSNB Kiểm soát nội bộ

KTNB Kiểm toán nội bộ

SEC Security Exchange Commission

Ủy ban giao dịch chứng khoán Hoa kỳ SOX Sarbanes – Oxley Act

Đạo luật Sarbanes – Oxley VSA Vietnamese Standard Auditing

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Bảng tổng hợp về các nhân tố ảnh hưởng trong nghiên cứu của

Ashbaugh-Skaife và cộng sự(2007), Doyle và cộng sự (2007) 47

Bảng 1.2: Bảng số liệu kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Sumitomo Mitsui trong 5 năm 57

Bảng 2.1: Thống kê đối tượng được phỏng vấn 66

Bảng 2.2: Thang đo các yếu tố cấu thành KSNB 75

Bảng 2.3: Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo 78

Bảng 2.4: Thống kê mô tả đối tượng trả lời phiếu khảo sát 81

Bảng 3.1: Quy mô công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán 2011-2016 84

Bảng 3.2: Số lượng công ty niêm yết theo ngành trên thị trường chứng khoán Việt Nam tính đến tháng 8/2015 (Thời điểm tác giả bắt đầu thực hiện điều tra) 85

Bảng 3.3: Trích bảng giao khoán đơn giá tiền lương sản phẩm đối với Trạm sản xuất BTNN 120T/h và hỗ trợ tiền lương sản phẩm hàng tháng đối với thợ vận hành xe máy 87

Bảng 3.4: Thống kê mô tả chất lượng kiểm soát nội bộ và các yếu tố của kiểm soát nội bộ trong các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 91

Bảng 3.5: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa chất lượng KSNB và khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 92

Bảng 3.6: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa môi trường kiểm soát với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 93

Bảng 3.7: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa hoạt động kiểm soát với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 94

Bảng 3.8: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa thông tin và truyền thông với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 95

Bảng 3.9: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa đánh giá rủi ro với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 95

Bảng 3.10: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa giám sát với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 96

Bảng 3.11: Kết quả thống kê mô tả tính độc lập, quy mô và trình độ của BKS trong các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 97

Bảng 3.12: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa ban kiểm soát và chất lượng kiểm soát nội bộ của các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 98

Bảng 3.13: Kết quả lượng hóa mối quan hệ giữa ban kiểm soát với từng yếu tố của kiểm soát nội bộ trong các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 99

Bảng 3.14: Thù lao mỗi tháng của các thành viên ban kiểm soát năm 2015 102

Bảng 3.15: Trích biên bản cuộc họp xử lý kỷ luật 113

DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ SƠ ĐỒ

Biểu đồ

Biểu đồ 1.1: Sự tăng trưởng doanh thu các lĩnh vực hoạt động của Bauer AG qua

các năm 48

Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Kiểm soát nội bộ - khuôn khổ hợp nhất (COSO) 7

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổng hợp (có tính so sánh) một số khái niệm kiểm soát nội bộ 11

Sơ đồ 1.3 : Mối quan hệ giữa các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ với các mục tiêu kiểm soát nội bộ 23

Sơ đồ 1.4: Ban kiểm soát trong công ty cổ phần ở Việt Nam 45

Sơ đồ 2.1: Quy trình nghiên cứu 63

Sơ đồ 3.1: Qui trình luân chuyển chứng từ khi sử dụng phần mềm 117

Sơ đồ 3.2: Hệ thống văn bản quản lý chất lượng ISO 9001:2000 121

Sơ đồ 3.3: Quy trình tiếp nhận nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần Sông Đà 4 125

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kết quả kinh doanh tốt, báo cáo tài chính đáng tin cậy và khả năng sinh lời cao

là mục tiêu hướng tới của bất cứ đơn vị kinh doanh nào Đối với doanh nghiệp niêm yết trên TTCK, mục tiêu này lại càng quan trọng hơn bởi đó là điều kiện cần thiết để doanh nghiệp có thể thu hút vốn từ các nhà đầu tư Hơn nữa, so với các doanh nghiệp không niêm yết thì các doanh nghiệp niêm yết phải đáp ứng các tiêu chuẩn theo quy định của từng sở hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, tiêu chuẩn đó bao gồm triển vọng phát triển, tính khả thi của phương án sử dụng vốn từ đợt phát hành, thời gian hoạt động hay hiệu quả kinh doanh…Trong quá trình hoạt động, có nhiều nguyên nhân khác nhau dẫn tới doanh nghiệp niêm yết không đạt được hiệu quả kinh doanh như mong muốn Trong đó, sự kiểm soát kém đối với chi phí, tài sản, vốn, chiến lược là những nguyên nhân Sự yếu kém này có thể xuất phát từ việc thiếu năng lực hay từ những sai phạm của nhà quản lý, nhân viên Những hoạt động kiểm soát, năng lực của nhà quản lý, giám sát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông lại là những yếu tố cơ bản của KSNB Vì vậy, nghiên cứu KSNB là rất quan trọng để các doanh nghiệp đưa

ra những giải pháp phù hợp nhằm đạt mục tiêu

Trong nền kinh tế thị trường của Việt Nam, với xu thế hội nhập và phát triển nước ta đang tăng cường thu hút lượng lớn vốn đầu tư nước ngoài thông qua các dự án đầu tư vào các lĩnh vực khác khau của đời sống kinh tế xã hội như điện, nước, công nghiệp, nông nghiệp, y tế, giáo dục Các dự án này đều có sự tham gia của các doanh nghiệp xây dựng Điều này cho thấy vai trò quan trọng của các doanh nghiệp đối với

sự phát triển kinh tế Theo số liệu thống kê, giá trị sản xuất xây dựng năm 2015 (theo giá hiện hành) ước tính đạt 974,4 nghìn tỷ đồng; giá trị sản xuất xây dựng 2015 (theo giá so sánh 2010) ước tính đạt 777,5 nghìn tỷ đồng Trong mức tăng GDP 6,68% của toàn nền kinh tế năm 2015, ngành xây dựng mặc dù chiếm tỷ trọng không lớn nhưng đạt mức tăng 10,82% so với năm 2014, năm 2015 là năm có mức tăng cao nhất kể từ năm 2011 (Mức tăng/giảm của ngành xây dựng: giảm 0,26% năm 2011;tăng 3,66% năm 2012; tăng 5,84% năm 2013; tăng 6,93% năm 2014) Sự tham gia của Việt nam vào TPP được kỳ vọng sẽ giúp Việt Nam thu hút được đầu tư nước ngoài nhiều hơn kéo theo nhu cầu đầu tư về xây dựng phát triển cơ sở hạ tầng, nhà máy cũng tăng lên Điều này càng cho thấy vai trò quan trọng của doanh nghiệp xây dựng trong quá trình hội nhập, công nghiệp hóa và hiện đại hóa nhưng cũng đặt ra một thách thức lớn cho các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam là phải không ngừng nâng cao tiêu chuẩn quản

trị doanh nghiệp, hiệu quả hoạt động, tính minh bạch của thông tin để tăng thu hút vốn đầu tư, tăng tính cạnh tranh Hoàn thiện KSNB cũng là cách để đạt tiêu chuẩn đó

Sự trầm lắng của thị trường bất động sản trong thời gian qua đã khiến hàng ngàn doanh nghiệp xây dựng thua lỗ, ngừng hoạt động và giải thể Có nhiều doanh nghiệp xây dựng niêm yết có kết quả kinh doanh thua lỗ và giảm so với năm trước Sự cắt giảm đầu tư công cũng khiến nhiều doanh nghiệp xây dựng niêm yết gặp nhiều khó khăn, Nghị định số 58/2012/NĐ – CP quy định về hủy bỏ niêm yết doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán khi kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cho thấy lỗ trong ba năm liên tục hoặc tổng số lỗ lũy kế vượt quá số vốn điều lệ thực góp trong Bảng cân đối kế toán Như vậy để vượt qua khó khăn và đạt được kết quả kinh doanh tốt thì doanh nghiệp xây dựng niêm yết phải có những giải pháp bền vững để khi thị trường gặp khó khăn cũng sẽ không ảnh hưởng nhiều đến kết quả kinh doanh KSNB hiệu quả giúp cho doanh nghiệp kiểm soát tình hình thực hiện chiến lược và điều chỉnh kịp thời, đảm bảo tính tuân thủ các quy định, pháp luật, bảo đảm chi phí hợp lý, giảm sự mất mát tài sản và giảm được giá thành Điều này sẽ giúp cho doanh nghiệp có nhiều cơ hội để thắng thầu, tăng khả năng cạnh tranh, tăng tính linh hoạt của DNXD niêm yết

Trong thời gian vừa qua, những vấn đề mà xã hội quan tâm và lên tiếng nhiều là thất thoát, lãng phí tài sản trong xây dựng các công trình, chất lượng công trình thấp, hiện tượng tham ô, tham nhũng trong xây dựng các công trình có chiều hướng gia tăng

về phạm vi với mức độ ngày càng nghiêm trọng Theo kết quả kiểm toán do Kiểm toán Nhà nước công bố thì tình trạng thi công không đảm bảo tiến độ, nghiệm thu sai đối tượng, đơn giá, gây lãng phí vốn đầu tư vẫn diễn ra Để hình ảnh, uy tín của doanh nghiệp xây dựng niêm yết không bị ảnh hưởng bởi những sai phạm như vậy thì trong nội bộ doanh nghiệp phải có những hoạt động kiểm soát, giám sát, đánh giá rủi ro…phù hợp để hạn chế tối đa việc xẩy ra sai phạm liên quan đến chất lượng, tiến độ công trình, đến tài sản, vốn, doanh thu và chi phí của doanh nghiệp Chính vì thế, việc nghiên cứu KSNB trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam nhằm để nâng cao chất lượng của KSNB là rất cần thiết

Khả năng sinh lời là thông tin quan trọng khi phân tích hiệu quả kinh doanh Đối với các nhà đầu tư, cổ đông, đối với nhà quản lý cũng như các bên liên quan, khả năng sinh lời là thông tin không thể bỏ qua khi phân tích và đưa ra các quyết định kinh

tế Khả năng sinh lời phản ánh khả năng tạo ra lợi nhuận từ các nguồn lực đầu vào, yếu

tố đầu vào Hơn nữa, chiến lược phát triển khoa học công nghệ ngành xây dựng nhấn mạnh vai trò nguồn vốn từ doanh nghiệp Để có nguồn vốn ổn định bền vững cho phát

triển khoa học, đổi mới công nghệ trong xây dựng, các doanh nghiệp cần phải nâng cao lợi nhuận bởi lợi nhuận là vốn chủ sở hữu đảm bảo sự tự chủ tài chính cho các DNXD niêm yết Vì vậy, tăng khả năng sinh lời là mục tiêu hướng tới của các doanh nghiệp niêm yết nói chung cũng như các doanh nghiệp xây dựng niêm yết nói riêng Khả năng sinh lời của doanh nghiệp niêm yết theo phân tích phụ thuộc vào KSNB, KSNB có chất lượng sẽ giúp cho DNXD niêm yết hạn chế các sai phạm về chi phí, tài sản, nguồn vốn, thu nhập từ đó làm tăng lợi nhuận cũng như khả năng sinh lời Tuy nhiên, mối quan hệ này cần được kiểm tra, chứng minh trong các DNXD niêm yết

Theo quy định của Luật doanh nghiệp hiện hành, Ban kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, kiến nghị biện pháp sửa đổi bổ sung, cải tiến cơ cấu tổ chức, có quyền rà soát, kiểm tra và đánh giá hiệu lực của hệ thống KSNB Với những quy định về quyền và nhiệm vụ của Ban kiểm soát thì Ban kiểm soát có ảnh hưởng đến chất lượng KSNB Tuy nhiên, đây chỉ là sự phân tích, đánh giá về mặt lý thuyết Thực tế, ban kiểm soát có ảnh hưởng đến chất lượng KSNB trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết hay không thì cần phải kiểm tra, chứng minh

Chính vì những lý do trên tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài “Nghiên cứu kiểm

soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu chung của Luận án là đánh giá mối quan hệ giữa chất

lượng kiểm soát nội bộ và khả năng sinh lời, mối quan hệ giữa ban kiểm soát và chất lượng kiểm soát nội bộ, đánh giá từng yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ trong các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Trên cơ sở đó, luận án đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Với mục tiêu nghiên cứu chung như trên, mục tiêu nghiên cứu cụ thể của Luận án như sau:

Kiểm định hồi quy mối quan hệ giữa chất lượng kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời, kiểm định mối quan hệ giữa quy mô ban kiểm soát, tính độc lập của ban kiểm soát, trình độ của ban kiểm soát với chất lượng kiểm soát nội bộ

Làm rõ lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ vào doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Đánh giá thực trạng các yếu tố của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp xây

dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Từ kết quả kiểm định các mối quan hệ và thực trạng các yếu tố của kiểm soát nội bộ đề xuất các kiến nghị, giải pháp cần tập trung nhằm hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu nêu trên, nghiên cứu tập trung trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:

• Chất lượng kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp xây dựng niêm yết có ảnh hưởng tới khả năng sinh lời không?

• Ban kiểm soát ảnh hưởng như thế nào tới chất lượng kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết?

• Đặc điểm của các yếu tố của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam là gì?

4 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: đề tài tập trung nghiên cứu lý luận cơ bản về KSNB vào

những DNXD niêm yết; sự ảnh hưởng của các yếu tố KSNB đến khả năng sinh lời trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt nam; mối quan hệ giữa quy mô BKS, tính độc lập, trình độ của BKS và chất lượng KSNB trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam

Phạm vi nghiên cứu:

- DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam là công ty cổ phần có chứng khoán niêm yết trên TTCK Việt nam, có doanh thu trong lĩnh vực xây dựng chiếm tỷ lệ cao nhất trong tổng doanh thu của công ty đó Theo thông tin tổng hợp từ Vietstock, tính đến thời điểm tác giả thực hiện điều tra thông tin (tháng 8/2015) tổng số DNXD niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội và sàn giao dịch chứng khoán TP Hồ Chí Minh là

107 Sở Giao dịch Chứng khoán Hà nội thực hiện việc phân ngành doanh nghiệp theo

bộ nguyên tắc phân ngành HaSIC, Sở Giao dịch Chứng khoán TP Hồ Chí Minh cũng

có tiêu chí phân ngành Cả hai sở giao dịch đều phân ngành cho công ty niêm yết dựa trên lĩnh vực kinh doanh chính của công ty đó Doanh thu là tiêu chí mà cả hai sở giao dịch xem xét để quyết định hoạt động sản xuất kinh doanh chính của công ty niêm yết Theo đó, lĩnh vực kinh doanh nào có doanh thu chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu sẽ được xác định là lĩnh vực kinh doanh chính của công ty đó Việc phân ngành của cả hai sở giao dịch đều dựa trên cơ sở hệ thống ngành kinh tế của Việt Nam

2007 do Tổng cục Thống kê xây dựng Việc xây dựng trên cơ sở phân ngành chuẩn quốc tế (phiên bản 4.0) được Ủy ban Thống kê Liên hợp quốc thông qua Tổng số

DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam là 107, đây không phải là con số quá lớn, hơn nữa không phải doanh nghiệp nào cũng tiến hành điều tra được, chính vì vậy quy mô mẫu tác giả thực hiện cũng là 107

- Luận án tập trung nghiên cứu kiểm soát nội bộ với khả năng sinh lời của các DNXD niêm yết từ năm 2014 đến nay

5 Đóng góp mới của Luận án

Luận án đã cụ thể hóa lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ vào doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

Luận án đã kiểm định mối quan hệ giữa chất lượng KSNB với khả năng sinh lời, mối quan hệ giữa quy mô BKS, tính độc lập của BKS, trình độ của BKS với chất lượng KSNB trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên TTCK Việt Nam

Kết quả nghiên cứu của luận án đã chỉ rõ chất lượng KSNB có ảnh hưởng đến khả năng sinh lời Kết quả này là cơ sở để các nhà quản lý nhận thấy được rõ vai trò quan trọng của KSNB trong việc nâng cao khả năng sinh lời của doanh nghiệp từ đó cần có sự quan tâm, đầu tư hoàn thiện KSNB

Kết quả nghiên cứu của luận án cũng chỉ rõ BKS không có ảnh hưởng đến chất lượng KSNB Kết quả này cho thấy thực chất hiệu quả hoạt động của BKS trong việc nâng cao chất lượng KSNB là thấp Kết quả nghiên cứu là cơ sở để những người lãnh đạo, cơ quan quản lý nhà nước triển khai các giải pháp phù hợp để cho hoạt động của BKS đi vào thực chất hơn

Kết quả nghiên cứu cũng đã chỉ ra được những hạn chế của các yếu tố KSNB, kết quả là cơ sở để thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

6 Kết cấu của Luận án

Luận án gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và tổng quan nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán;

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu;

Chương 3: Kết quả nghiên cứu kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam;

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây

dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT

TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN

1.1 Kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

1.1.1 Các quan điểm về kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ theo quan điểm của COSO (Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia của Mỹ về việc chống gian lận trên BCTC)

Quá trình nhận thức và nghiên cứu về KSNB đã hình thành nhiều quan điểm về KSNB Năm 1949, hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants) đưa ra định nghĩa về KSNB (KSNB) trong công trình nghiên cứu đầu tiên về KSNB với nhan đề “KSNB, các nhân tố cấu thành

và tầm quan trọng đối với quản trị doanh nghiệp và kiểm toán viên độc lập”, theo tổ chức này, KSNB là kế hoạch của tổ chức và các biện pháp, cách thức liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản an toàn, kiểm tra tính chính xác và độ tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách quản trị được thiết lập Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu của quản lý, khái niệm KSNB được cải tiến và không ngừng được mở rộng ra khỏi thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách kế toán Năm 1992, COSO (Committee of Sponsoring Organization)- Ủy ban thuộc hội đồng quốc gia của Mỹ về việc chống gian lận trên BCTC đã đưa ra khái niệm KSNB được chấp nhận rộng rãi, báo cáo của COSO được công bố với tiêu đề “KSNB- Khuôn khổ hợp nhất” (Internal Control – Intergrated Framework) đã định nghĩa: “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi những người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây:

- Sự hiệu quả và hữu hiệu của hoạt động

- Sự tin cậy của BCTC

- Sự tuân thủ pháp luật và các quy định” (trích trong Rollins và Lanza,

2005, tr7)

Sự sụp đổ được biết đến khắp nơi trên thế giới của những công ty như Enron, Worldcom, Ahold, Parmalat và những công ty khác đã dẫn đến việc ban hành đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) ở Mỹ năm 2002, Mục 404 của đạo luật nhấn mạnh sự quan trọng của KSNB doanh nghiệp Đạo luật yêu cầu các doanh nghiệp không chỉ thiết lập

và duy trì KSNB mà còn yêu cầu nhà quản lý và kiểm toán viên độc lập đánh giá và

website riêng, trong đó phải có mục thông tin giành cho cổ đông, thường xuyên cập

nhật những thông tin phải công bố theo quy định

1.2.2 Sự ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp xây dựng niêm yết đến kiểm soát nội bộ

Những đặc điểm của sản phẩm và sản xuất xây dựng đặt ra yêu cầu đối với KSNB trong DNXD là kiểm soát chất lượng công trình, kiểm soát tiến độ thi công, kiểm soát an toàn trong thi công, kiểm soát chi phí Với những yêu cầu kiểm soát như

thế, từng yếu tố của KSNB trong DNXD niêm yết cũng chịu ảnh hưởng bởi các đặc điểm riêng của sản phẩm và sản xuất xây dựng, tiêu chuẩn niêm yết và công bố thông tin Cụ thể như sau:

Phương án tổ chức lao động cho công trình có tính đơn chiếc, địa bàn hoạt động rộng lớn, điều kiện lao động nặng nhọc và có tính chất lưu động cao, quá trình xây dựng phức tạp và khó tổ chức chặt chẽ như các dây chuyền trong các nhà máy công nghiệp, lao động ở nhiều địa điểm khác nhau tùy địa điểm xây dựng công trình (Lê Kiều, 2006) Vì vậy, tổ chức quản lý công nhân xây lắp cần phải có những quy định phù hợp để nâng cao năng suất lao động, đạt mục tiêu kinh doanh và mục tiêu kiểm soát Khi xác định cơ cấu về số lượng và chất lượng của đội ngũ công nhân tham gia vào quá trình sản xuất xây dựng thì phải dựa trên nguyên tắc chuyên môn hóa, hỗn hợp hóa phù hợp với điều kiện cụ thể của công trường Khi doanh nghiệp đảm nhiệm thi công các hạng mục công trình có tính chất tập trung, quy mô xây dựng vừa và lớn, có yêu cầu kỹ thuật và chất lượng cao thì đội ngũ công nhân tuyển chọn vào một đội cần

có chuyên môn giống nhau, có thể khác nhau về trình độ kỹ thuật Khi doanh nghiệp đảm nhận thi công những công trình có quy mô vừa và nhỏ, trình độ kỹ thuật không phức tạp, các công trình phân tán, cách xa nhau thì những công nhân với những chuyên môn khác nhau có thể được tuyển chọn, tập hợp vào một đội để tạo ra khả năng chủ động trong công việc, không bị gián đoạn về thời gian khi di chuyển từ công

tác xây lắp này sang công tác xây lắp khác Chính sách nhân sự trong DNXD cần đảm bảo được tính liên tục của quá trình sản xuất, kiểm soát chi phí nhân công do các công

trình chủ yếu được thi công ở những địa điểm xa trụ sở công ty nên các công ty xây dựng đã thực hiện chính sách là sử dụng nguồn nhân công ngay tại địa phương nơi công trình đang thi công, số lượng công nhân trực tiếp tham gia thi công chủ yếu là công nhân thuê ngoài, tiền lương khoán gọn là hình thức trả lương thường áp dụng, đây là hình thức phát triển cao hơn của hình thức trả lương theo sản phẩm (Bùi Mạnh Hùng và cộng sự, 2016) Hình thức này đảm bảo cho người lao động quan tâm đến kết quả cuối cùng, khối lượng công việc không bị tính trùng Hơn nữa, do các công trình

có yêu cầu kỹ thuật phức tạp, phương pháp thi công khác nhau và áp dụng tiến bộ công nghệ trong xây dựng nên chính sách nhân sự cũng cần đảm bảo duy trì được cán

bộ kỹ sư có trình độ chuyên môn đáp ứng yêu cầu sử dụng những tiến bộ khoa học công nghệ, khi đó yêu cầu kiểm soát chất lượng công trình mới đạt được

Yêu cầu kiểm soát chất lượng công trình, tiến độ thi công và an toàn thi công trong sản xuất xây dựng khiến các DNXD cần phải coi trọng yếu tố giám sát của KSNB Đây là yếu tố rất quan trọng để đảm bảo chất lượng công trình, tiến độ thi công

và an toàn lao động Sản phẩm xây dựng có điểm khác so với sản phẩm sản xuất khác

là sản phẩm xây dựng gắn với mặt đất hoặc mặt nước trên đất nên chịu ảnh hưởng lớn của các tác nhân thời tiết, khí hậu, thiên nhiên, nếu không có sự giám sát về tiến độ thi công thì sẽ gây ra sự lãng phí lớn về chi phí; vật tư, máy móc thiết bị thi công tại công trình có thể bị thiệt hại lớn do thời tiết, khí hậu (Bùi Ngọc Toàn, 2013) Sản phẩm xây dựng gắn với mặt đất, mặt nước nên việc xử lý nền móng, chống các sự cố sụt lún, nước ngầm, cát chảy là những khó khăn cần phải tính toán trước và trong quá trình thi công cần có sự giám sát chặt chẽ về kỹ thuật của các kỹ sư xây dựng, kỹ sư giám sát thi công để tránh việc thi công không đúng thiết kế, khảo sát dẫn tới chất lượng công trình kém

Việc giám sát trong DNXD niêm yết không chỉ dừng lại ở giám sát liên tục mà còn phải tiến hành đánh giá (giám sát) định kỳ hay đột xuất Công việc này được thực hiện bởi bộ phận KTNB hoặc BKS hoặc ban giám sát nội bộ của công ty Việc giám sát định kỳ hay đột xuất là cần thiết khi có những báo cáo của ban quản lý công ty về những vấn đề bất thường trong thi công hoặc có những báo cáo tốt về tổ chức sản xuất xây dựng của cấp dưới gửi lên nhưng theo phản ánh của nơi sử dụng, người sử dụng công trình thì có những vấn đề bất ổn về chất lượng công trình, về tiến độ thi công, về

tổ chức sản xuất hoặc khi có những hậu quả không lường trước về người và tài sản liên quan đến công trình thi công

Với những yêu cầu cao và phức tạp về kỹ thuật trong thi công và các công trình được xây dựng ở nhiều địa điểm, vùng đất khác nhau thì đánh giá định kỳ cần được tiến hành nghiêm túc để rút kinh nghiệm và đưa ra giải pháp kịp thời xử lý

Trong DNXD, khi chất lượng công trình không đảm bảo, mất an toàn lao động thì sẽ gây thiệt hại không chỉ tài sản mà còn cả tính mạng Nếu KSNB trong DNXD chỉ chú trọng tới kết quả cuối cùng, tới khắc phục lỗi, đổ trách nhiệm mà ít chú trọng tới ngăn chặn, phòng ngừa là chính thì hậu quả phải chịu rất lớn Chính vì vậy, đánh giá rủi ro cũng cần được xem là một yếu tố quan trọng của KSNB trong DNXD Nhận

dạng và phân tích rủi ro là những nội dung của đánh giá rủi ro Các doanh nghiệp ở

các lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau thì việc nhận dạng rủi ro có điểm khác biệt

ở chỗ là xác định những nhân tố liên quan đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến khả năng xẩy ra rủi ro Đối với DNXD, do những đặc điểm sản phẩm xây dựng và sản xuất xây dựng nên những nhân tố cần phải xem xét khi nhận dạng rủi ro bao gồm:

Sự thay đổi các quy định của nhà nước đối với hoạt động xây dựng đặc biệt là Luật xây dựng, luật đấu thầu và các văn bản khác có liên quan đến hoạt động xây dựng Việc không nắm rõ những thay đổi trong các văn bản của nhà nước có thể dẫn tới rủi ro doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật do những chính sách và quy định của doanh nghiệp trái với quy định mới của pháp luật

Sản phẩm xây dựng gắn với mặt đất, mặt nước, có rất nhiều hình thái khác nhau (Lê Kiều, 2006) nên khâu khảo sát, thiết kế và các phương án xử lý các yếu tố địa chất công trình, địa chất thủy văn khu vực xây dựng sẽ ảnh hưởng lớn đến chất lượng công trình xây dựng Vì vậy, so với doanh nghiệp sản xuất khác thì khả năng xẩy ra rủi ro

về chất lượng công trình cao hơn trong DNXD

Sản xuất xây dựng thiếu tính ổn định, có tính lưu động cao theo lãnh thổ (Bùi Mạnh Hùng và cộng sự, 2012) cho nên việc bảo quản tài sản như vật tư, máy móc thiết

bị thi công, tài sản cố định sử dụng thi công có thể gặp những rủi ro như mất mát, biển thủ, sử dụng không đúng mục đích Hơn nữa, đặc điểm này của sản xuất xây dựng có thể dẫn tới rủi ro trong thiết kế, khảo sát vì mỗi vùng có những đặc điểm riêng về đất đai, khí hậu, địa hình

Sản xuất xây dựng nhìn chung được thực hiện ở ngoài trời nên điều kiện thiên nhiên, thời tiết có ảnh hưởng rất lớn đến tiến độ thi công, hiệu quả của lao động, sự bảo quản tài sản Quá trình thi công có thể bị gián đoạn do mưa, bão, lũ Quá trình lao động trong sản xuất xây dựng là quá trình nặng nhọc, làm việc trên cao, khả năng mất

an toàn lao động cao nên nếu thời tiết, khí hậu không thuận lợi sẽ làm cho hiệu quả lao động bị giảm Hơn nữa, những kho bảo quản vật tư tại chân công trình có thể bị hư hỏng dẫn tới mất mát Không phải bất cứ kho vật tư nào ở chân công trình cũng được làm chắc chắn, có những kho là bãi ngoài trời nên việc tính toán không đúng về thời gian thi công, yếu tố thời tiết không được chú ý nhiều thì sẽ dẫn tới rủi ro về bảo quản tài sản

Thời gian xây dựng công trình dài cũng là yếu tố làm tăng rủi ro cho DNXD Giá cả vật tư, thiết bị, tiền lương, giá thuê máy móc có thể biến động theo thời gian (Bùi Ngọc Toàn, 2013) nên nếu việc lập dự toán chi phí sản xuất cho công trình không chặt chẽ, không phù hợp thì DNXD có thể gặp rủi ro do sự biến động giá cả là chi phí

sản xuất tăng ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh

Qua việc phân tích có thể nhận thấy so với những doanh nghiệp ở các lĩnh vực sản xuất khác thì những rủi ro được phân tích ở trên là những rủi ro có khả năng xẩy ra cao do đặc điểm riêng của sản xuất xây dựng, sản phẩm xây dựng Tuy nhiên, trong DNXD có nhiều công trình, hạng mục công trình được thi công cùng một lúc ở những địa điểm khác nhau, vùng khác nhau nên khi đánh giá rủi ro thì cần phải xác định khả năng xẩy ra rủi ro, tức là xác suất xẩy ra đối với từng công trình để có những biện pháp kiểm soát kịp thời và ưu tiên giải quyết

Thông tin và truyền thông của các DNXD cũng có những đặc điểm như những doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực kinh doanh khác đó là thông tin cần thiết phải được thu thập từ bên trong và bên ngoài doanh nghiệp, thông tin thu thập đa dạng, đáp ứng được yêu cầu của nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định quản lý, quyết định kinh doanh và các biện pháp kiểm soát kịp thời, thông tin được thu thập, xử lý và báo cáo cho các đối tượng phù hợp Thông tin báo cáo phải bảo đảm chất lượng Ngoài ra, truyền tải và trao đổi thông tin cũng là yếu tố quan trọng để đạt mục tiêu KSNB Thông tin và truyền thông phải đảm bảo thông tin được cung cấp kịp thời, phù hợp tới các bộ phận, các nhân viên, tới nhà quản lý và tới các đối tượng bên ngoài có liên quan

Dựa trên lý thuyết KSNB của COSO, tác giả phân tích ảnh hưởng những đặc điểm của sản phẩm, sản xuất xây dựng đến yếu tố thông tin và truyền thông của KSNB như sau:

Trong những thông tin cần thiết phải thu thập thì cần phải coi trọng việc thu thập thông tin về thời tiết, khí hậu của vùng nơi công trình xây dựng đang được thi công Những yếu tố bất thường về thời tiết cần phải được báo cáo kịp thời lên cấp trên

để có những phương án xử lý nhằm giảm thiểu thiệt hại về tài sản và con người Nhà quản lý cũng cần có quan điểm không được coi nhẹ những thông tin bất thường về thời tiết, khí hậu được báo cáo Ngoài ra những thông tin về địa chất nằm ngoài khảo sát ban đầu cần phải thu thập và cung cấp cho các kỹ sư, giám sát để đưa ra phương án xử

lý nhằm tránh việc thi công trên vùng đất không đảm bảo độ chắc chắn dẫn tới chất lượng công trình kém, mất an toàn lao động và thiệt hại lớn về tài sản Những thông tin về những công trình chậm tiến độ và nguyên nhân cần được báo cáo lên cho cấp quản lý có liên quan

Nhà quản lý cần tạo ra những kênh thông tin để công nhân, nhân viên và cấp dưới sẵn sàng cung cấp những thông tin về những hành vi sai phạm hay những nghi ngờ của họ về sai phạm và những thông tin nhạy cảm khác vì địa điểm xây dựng các

công trình thường không ổn định, có những công trình ở rất xa doanh nghiệp

Đối với các DNXD, những đặc điểm riêng của sản phẩm xây dựng và tổ chức sản xuất xây dựng ảnh hưởng tới việc thiết kế các hoạt động kiểm soát Vật tư và máy móc thiết bị là những tài sản có giá trị lớn nên cần có sự đầu tư, quan tâm đến xây dựng và thực hiện hoạt động kiểm soát đối với vật tư, máy móc thiết bị từ hoạt động mua đến sử dụng và bảo quản Hoạt động kiểm soát cần được thực hiện cụ thể đối với xác định nhu cầu vật tư, máy móc thiết bị, lựa chọn nhà cung cấp và bảo quản vật tư, máy móc thiết bị tại công trình

Quy định về điều kiện niêm yết và hủy bỏ niêm yết đều có liên quan đến kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để được niêm yết lâu dài trên sở giao dịch chứng khoán, doanh nghiệp niêm yết phải đối chiếu tình hình hoạt động của doanh

nghiệp với quy định hiện hành và nỗ lực để đáp ứng yêu cầu đó Điều này ảnh hưởng đến KSNB trong doanh nghiệp niêm yết, mục tiêu hiệu quả hoạt động là mục tiêu quan trọng cần được ưu tiên, xây dựng KSNB phải đảm bảo việc tuân thủ các quy định hiện hành có liên quan đến doanh nghiệp niêm yết

Những quy định về công bố thông tin đối với doanh nghiệp niêm yết đặt ra yêu cầu kiểm soát hệ thống thông tin, truyền thông cao hơn so với những doanh nghiệp không niêm yết Nếu doanh nghiệp niêm yết vi phạm nghiêm trọng nghĩa vụ công bố thông tin thì cũng bị hủy niêm yết Với mục tiêu nâng cao hiệu quả hoạt động và độ tin

cậy thông tin tài chính cao hơn so với các doanh nghiệp không niêm yết khiến cho các yếu tố của môi trường kiểm soát như năng lực của ban quản trị, tính chính trực và giá trị đạo đức cần được nhấn mạnh về tầm quan trọng Đây là những yếu tố có tính quyết định đến số lượng công trình được trúng thầu, đến kiểm soát chi phí hoạt động cũng như việc tuân thủ các văn bản pháp luật có liên quan đến hoạt động của các DNXD niêm yết Ngoài ra, doanh nghiệp niêm yết phải thực sự quan tâm đến xây dựng hệ thống kế toán để cung cấp thông tin tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh tin cậy, kịp thời, đáp ứng yêu cầu công bố thông tin tài chính Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán và báo cáo kế toán phải đảm bảo kiểm soát được các hoạt động và chi phí, tài sản

và nguồn vốn của doanh nghiệp Doanh nghiệp niêm yết cũng phải quan tâm đến xây dựng hoạt động kiểm soát quá trình xử lý thông tin gồm kiểm soát truy cập, kiểm soát

dữ liệu đầu vào, kiểm soát xử lý như kiểm tra chứng từ về tính đầy đủ, hợp pháp, hợp

lệ trước khi ghi sổ kế toán và kiểm soát dữ liệu đầu ra; hoạt động kiểm soát vật chất để thông tin tài chính cung cấp có độ tin cậy và kịp thời Với yêu cầu về công bố thông tin yếu tố giám sát của KSNB doanh nghiệp niêm yết phải thực hiện giám sát thực hiện công tác kế toán gồm giám sát công tác lập BCTC, công tác hạch toán kế toán