NGUYỄN THỊ NHINH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội 2021 ( BỘ GIÁO DỤC VÀ Đ[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ,
Chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong DNXD
DNXD với đặc thù riêng của ngành nghề và sản phẩm xây lắp nên thường phát sinh các CP lớn, DT và KQKD có thể đã được xác định khi đơn vị trúng thầu
CT, HMCT thi công Việc quản lý tốt CP, DT và KQKD là yếu tố quan trọng góp phần tăng cường năng lực cạnh tranh, đảm bảo sự an toàn cũng như khả năng hiệu quả cao khi ban hành các quyết định kinh doanh Để có được điều này, cần phải hiểu rõ về CP, DT và KQKD trong các DNXD để có thể ghi nhận đúng và kiểm soát tốt hơn.
Chi phí trong DN được hiểu là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh (Phạm Văn Dược & Huỳnh Lợi, 2009) Trong DNXD, các chi phí cần phải được xác định và tính toán cho từng thời kỳ nhất định, cho từng CT, HMCT để xác định đúng và phù hợp với doanh thu tạo ra và kết quả kinh doanh đạt được trong kỳ cũng như của từng CT, HMCT thi công.
Xây dựng là ngành sản xuất đặc thù, là đơn vị mà nhu cầu về một hệ thống chi phí chính xác quan trọng hơn rất nhiều với các ngành sản xuất vật chất khác, với sự cạnh tranh trong hoạt động đấu thầu và đơn vị nào trả giá thấp nhất sẽ có được hợp đồng xây dựng (Lehtonen, 2001) Nếu một nhà thầu đấu thầu một cách cạnh tranh cho một dự án xây dựng, họ sẽ cần duy trì các hệ thống chi phí phù hợp với các cơ chế hợp lý để phân bổ chính xác cho các chi phí phát sinh Điều này để đảm bảo rằng một dự án không có giá quá thấp dẫn đến thua lỗ hay cũng không được quá cao dẫn đến mất hợp đồng cho các nhà thầu cạnh tranh khác Các DNXD thường điều hành một hay một số dự án cùng lúc nên các nhà quản trị cần phải có thông tin về hiệu quả liên quan (Lehtonen, 2001) Lehotonen cũng lập luận ở góc độ quản trị, để tạo ra thông tin hiệu quả này, phải xây dựng chi phí cho từng dự án, sau đó xác định chính xác lợi nhuận của từng dự án và ban quản lý có thể xác định dự án nào đang đóng góp lợi nhuận và đang thua lỗ Chi phí của mỗi hạng mục, công trình dự án phát sinh xuyên suốt trong cả thời gian thực hiện từ lập giá dự thầu, tiến hành hoạt động sản xuất xây lắp đến nghiệm thu khối lượng hoàn thành nên việc xây dựng chi phí cho mỗi dự án xây dựng đòi hỏi các hệ thống chi phí phù hợp để đảm bảo hiệu quả của dự án được đo lường chính xác Các chi phí SXXL thường phát sinh với khối lượng lớn, sự đa dạng trong chủng loại, mẫu mã, chất lượng nguyên vật liệu(sắt, thép, gạch, xi măng, cát, sỏi ); nhân công ở nhiều nơi khác nhau và chi phí sử dụng máy móc tham gia quá trình xây dựng, cùng các chi phí khác nên để có được các thông tin chi phí này, đòi hỏi bộ phận kế toán phải ghi nhận được các thông tin về chi phí chính xác, ước lượng các chi phí phù hợp với từng dự án, sự phân bổ hợp lý cung cấp thông tin cho nhà quản trị một cách chính xác nhất, giúp họ có được thông tin kịp thời cho các quyết định kinh doanh trong từng giai đoạn khác nhau. Đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí phát sinh được tập hợp là chi phí SXKD dở dang, sau khi ghi nhận doanh thu của dự án, CT thi công lúc đó mới kết chuyển chi phí dở dang để tính giá vốn công trình, dự án Bên cạnh đó, các chi phí ngoài SXXL cũng tác động đáng kể đến kết quả kinh doanh của DNXD, đòi hỏi cần có các biện pháp quản trị thích hợp.
Theo quan điểm của tác giả, chi phí của hoạt động kinh doanh xây lắp trong DNXD có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và kết quả kinh doanh là toàn bộ các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp và các chi phí ngoài SXXL mà
DN đã chi ra để tiến hành hoạt động kinh doanh được tính cho một thời kỳ nhất định hoặc cho từng CT, HMCT thi công Trong đó, để phục vụ nhu cầu thông tin của nhà quản trị, chi phí cần nhận diện thành chi phí thực tế và chi phí dự báo để có đầy đủ, toàn diện thông tin chi phí doanh nghiệp trong xã hội và trong sự chuyển biến môi trường hoạt động kinh doanh Thông tin chi phí dự báo liên quan đến chi phí tương lai có thể phát sinh giúp doanh nghiệp chủ động hơn trong việc xác định chi phí Các chi phí thực tế là các chi phí phát sinh thực trong quá trình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, giúp DN xác định chính xác kết quả kinh doanh trong kỳ.
Doanh thu trong DNXD là đối tượng căn bản của kế toán, là một yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định kết quả kinh doanh Doanh thu là một chỉ tiêu khó quản lý, số liệu chi tiết của doanh thu bị giới hạn bởi phạm vi xác định, đặc tính sản phẩm CT, HMCT Thông thường, chi phí là yếu tố chủ động, doanh thu là kết quả thụ động của những hoạt động trong quá khứ Tuy nhiên trong DNXD, doanh thu mang tính chất chủ động nhiều hơn khi trong trường hợp trúng thầu thì mức doanh thu của hợp đồng xây dựng đã được xác định trước có thể bằng hoặc thấp hơn với giá dự toán công trình.
Nhà quản trị các cấp cần có thông tin để xác định nội dung doanh thu của từng khối lượng công việc, và cũng cần phải xem xét doanh thu này ghi nhận vào thời điểm nào là phù hợp để hạch toán chính xác kết quả hoạt động SXKD của DN Việc xác định doanh thu chịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì nó phụ thuộc vào các sự kiện xảy ra trong tương lai như: sự thay đổi thiết kế so với hợp đồng, sự thay đổi giá cả của các yếu tố đầu vào, sự chậm trễ của chủ đầu tư trong việc nghiệm thu khối lượng xây dựng hoàn thành Do đó, các thông tin chi tiết, hữu ích về doanh thu trong suốt quá trình thực hiện và cả sau khi thực hiện khối lượng công việc cụ thể cho từng CT, HMCT giúp cho nhà quản trị kiểm soát các yếu tố đầu vào, thi công đúng tiến độ kỹ thuật theo yêu cầu của nhà quản trị.
Theo quan điểm của tác giả doanh thu của DNXD là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được phát sinh trong tiến trình thực hiện hợp đồng thi công xây dựng công trình kể cả các khoản phát sinh sau khi thực hiện hợp đồng và đạt được điều khoản của hợp đồng xây dựng Doanh thu cũng được nhận diện theo doanh thu thực tế và doanh thu dự báo Doanh thu thực tế là tổng giá trị gia tăng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã xảy ra chắc chắn và đáng tin cậy; doanh thu dự báo thể hiện những lợi ích kinh tế tiềm tàng của DN trong sự biến động môi trường hoạt động kinh doanh.
1.1.3 Kết quả kinh doanh trong DNXD
Dưới góc độ KTTC, KQKD phản ánh mặt lượng của hoạt động kinh doanh, là mức chênh lệch (mức gia tăng hoặc mức giảm) giữa doanh thu và chi phí phù hợp (tương ứng) trong từng thời kỳ hoạt động kinh doanh (Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi,
2009) Khi đó, trong DNXD, các chi phí phù hợp với doanh thu để xác định kết quả bao gồm các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp và chi phí ngoài SXXL phát sinh trong DNXD liên quan đến từng đối tượng được xác định.
Theo mục tiêu quản trị, Cyert & March (1992) cho rằng kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là mức độ đạt được mục tiêu của doanh nghiệp, thể hiện bằng lợi nhuận, tăng trưởng thị phần, doanh thu và các mục tiêu chiến lược của doanh nghiệp Kaplan & Norton, (1993) cho rằng kết quả kinh doanh được xác định hỗn hợp từ các chỉ số tài chính truyền thống thể hiện bằng các con số cụ thể và các nhân tố phi tài chính như sự hài lòng của khách hàng, nổ lực học tập và phát triển của nhân viên Monica và cộng sự (2007) khẳng định có nhiều khái niệm và cách đo lường về kết quả kinh doanh Định nghĩa hay phương pháp đo lường nào được sử dụng là tùy thuộc vào mục tiêu, ý nghĩa của từng nghiên cứu.
Tác giả đồng thuận với quan điểm của Phạm Văn Dược và Huỳnh Lợi (2009) là tùy theo nhu cầu quản trị trong DN mà KQKD không chỉ phản ánh thông tin về mặt lượng với các số liệu chi tiết, cụ thể mà còn gồm cả các thông tin phi tài chính khác nhằm đáp ứng yêu cầu thông tin từ các cấp quản lý trong DN Đối với DNXD,KQKD cần phải được xem xét và đo lường một cách chi tiết cho từng công việc,từng bộ phận, từng công trình, hạng mục công trình, theo từng địa điểm thi công cụ thể.
Kế toán quản trị chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh trong
1.2.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh
Hình thành từ nhiều năm trước, trải qua các giai đoạn phát triển khác nhau, KTQT ngày càng được nhìn nhận ở những nội dung và kỹ thuật từ truyền thống đã trở nên thích ứng với sự phát triển của công nghệ và quản lý khác nhau tại các DN. Các khái niệm KTQT theo đó mà cũng có những quan điểm khác nhau theo các tổ chức cũng như các tác giả nghiên cứu.
Dưới vai trò cung cấp thông tin, Botes (2009), Talha, Raja, và Seetharaman
(2010), Ghorbel (2016) cùng quan điểm khi cho rằng KTQT là khoa học thuật lại việc cung cấp dữ liệu tài chính và phi tài chính phù hợp để đưa ra các quyết định, lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá hiệu quả của bất kỳ tổ chức nào Atkinson và cộng sự
(2012) cho rằng “KTQT là một công việc chuyên nghiệp có liên quan đến việc tham gia vào quá trình ra quyết định, đề ra kế hoạch và hệ thống thực hiện, đồng thời cung cấp những báo cáo tài chính chuyên nghiệp, giúp nhà quản trị kiểm soát trong việc tạo lập và thực hiện chiến lược của tổ chức” Như vậy, KTQT hiện nay không chỉ là công cụ thuần túy mà đã cùng với nhà quản trị đề ra các kế hoạch, thực hiện các hoạt động kiểm soát nhằm hoàn thành các mục tiêu chiến lược của tổ chức. Quan điểm về KTQT của một số học giả Việt Nam như Hoàng Văn Tưởng
(2010), La Soa (2016) đều cho rằng sự phát triển của KTQT tại Việt Nam gắn liền với các chính sách, chế độ kế toán và đang trong giai đoạn chủ yếu cho mục tiêu cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch và kiểm soát tài chính.
Luật kế toán Việt Nam (2015) tại Điều 3 có đưa ra khái niệm KTQT “là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán” Khái niệm này nêu rõ các công việc mà KTQT thực hiện cho công tác kế toán nội bộ trong đơn vị. Các khái niệm về KTQT đã có sự thay đổi theo thời gian, thể hiện vai trò ngày càng quan trọng của KTQT khi trở thành công cụ quản lý không thể tách rời của các nhà quản trị Theo tác giả, KTQT liên quan đến chức năng quản lý: thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp các thông tin kinh tế tài chính và phi tài chính cho nhà quản trị ra quyết định ở mọi cấp độ của tổ chức Trọng tâm chính của kế toán quản trị luôn là cải thiện hiệu quả tổ chức và khả năng sinh lời bằng cách cung cấp thông tin liên quan để lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định cho nhà quản trị trong doanh nghiệp Đồng thời các thông tin cung cấp không chỉ ở thời điểm quá khứ, còn bao gồm cả các thông tin dự báo cho nhà quản trị nội bộ DN.
KTQT CP, DT và KQKD cũng là một bộ phận của KTQT Hiện nay chưa có khái niệm chính thức về KTQT CP, DT và KQKD; tuy nhiên trên cơ sở khái niệm từ KTQT, từ nội dung CP, DT và KQKD trong DNXD đã trình bày ở trên, tác giả cho rằng “KTQT CP, DT và KQKD là một bộ phận của KTQT nhằm thu thập, xử lý và cung cấp các thông tin kinh tế tài chính và phi tài chính ở cả thời điểm quá khứ và dự báo giúp cho nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá kết quả hoạt động và ra quyết định”.
1.2.2 Ý nghĩa của KTQT CP, DT và KQKD đối với quản trị doanh nghiệp
Khi môi trường kinh doanh xây dựng trở nên cạnh tranh hơn, để phát triển bền vững nhà quản trị cần phải hiểu được cách thức kinh doanh của chính DN để kiểm soát được các thông tin về CP, DT và KQKD trong DN làm cho DNXD đạt được hiệu suất cao hơn về lợi nhuận, tăng trưởng và khả năng cạnh tranh thị trường Nhà quản trị cần hiểu được mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh để tạo ra giá trị cho doanh nghiệp và nắm bắt giá trị như thế nào.
Nguồn tài nguyên chính (Con người, tài chính, vật chất) Đối tượng
Khách hàng mục tiêu (Đa dạng khu vực, quốc tế )
(Loại dự án, khu vực địa lý…)
(Đa dạng theo ngành: dân dụng, cầu đường…)
Hình 1.1: Mô hình quản trị trong DNXD
Nguồn: Youjin Jang và cộng sự, 2019
Mối quan hệ ở hình 1.1 thể hiện KTQT giúp nhà quản trị thực hiện quản trị những yếu tố nào và quản trị như thế nào để tạo ra giá trị KTQT cung cấp các thông tin nhân lực, chi phí hao tổn… giúp nhà quản trị xác định khách hàng, sản phẩm mà
DN cung cấp và cách thức phân phối sản phẩm xây dựng đến cho khách hàng tốt nhất mà không phải thực hiện các biện pháp cắt giảm chi phí từ lúc đấu thầu với giá thầu thấp và buộc phải cắt giảm chi phí khi thi công KTQT thu thập thông tin và giúp nhà quản trị kiểm soát để thực hiện như nhân công, nguồn vật liệu, thiết bị và các nguồn tài chính khác để cung cấp các sản phẩm đa dạng theo việc đa dạng hóa các lĩnh vực và sản phẩm ngành xây dựng như dân dụng, cầu đường…để tạo ra doanh thu theo loại hợp đồng xây dựng hay doanh thu theo khu vực nhằm đạt được kết quả tốt nhất cho DNXD Nguồn tài chính có thể quyết định yếu tố lợi nhuận, việc đa dạng khu vực hoạt động lại quyết định sự tăng trưởng doanh thu trong doanh nghiệp xây dựng Do đó, KTQT hỗ trợ các nhà quản trị hiểu được chi phí, việc tạo ra doanh thu từ nguồn lực huy động nhằm đạt được kết quả như mong đợi Khi đó:
- KTQT CP, DT và KQKD thể hiện vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị liên quan đến các chi phí phát sinh, việc ước tính doanh thu và ghi nhận doanh thu nhằm phản ánh đúng kết quả trong DNXD được xây dựng phù hợp và trở thành công cụ quản trị quan trọng cho các quyết định của nhà quản trị trong DNXD.
- KTQT CP, DT và KQKD cung cấp cho nhà quản trị các chỉ số tài chính với các con số tỷ lệ cụ thể như giá trị chi phí phát sinh, doanh thu, lợi nhuận đạt được hay tốc độ tăng trưởng doanh thu và lợi nhuận, là việc đo lường khách quan từ các dữ liệu trong quá khứ sẽ giúp cho nhà quản trị kiểm soát thông tin CP, DT vàKQKD trong kỳ.
KTQT CP, DT và KQKD Nhu cầu thông tin nhà quản trị Đảm bảo thông tin thích hợp cung cấp.
Kế toán viên có năng lực, trình độ.
Sự kiên kết giữa phòng ban, bộ phận
Phản hồi Định hướng hoạt động Kiểm soát và đánh giá kết quả
Ra quyết định, tư vấn và cố vấn
- KTQT CP, DT và KQKD cung cấp các thông tin dự báo, tương lai được thu thập đầy đủ theo từng kỳ, theo yêu cầu của nhà quản trị giúp họ ước tính được các thông tin có liên quan phù hợp với khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị.
1.2.3 Nhu cầu thông tin của nhà quản trị
Nhu cầu thông tin của nhà quản trị trước hết phải thể hiện được ở kết quả thực hiện các chức năng quản lý của mình (Phạm Quang, 2002) Do đó, nguyên tắc thỏa mãn thông tin của nhà quản trị phải được thiết lập từ các chức năng này Nhà quản trị chỉ ra nhu cầu thông tin của họ, KTQT có thể đáp ứng nhu cầu trong phạm vi và điều kiện phù hợp của hệ thống kế toán hiện tại trong DN; trên cơ các thông tin cung cấp hữu cho nhà quản trị, kế toán viên có năng lực, cùng với sự kết nối thông tin từ các bộ phận trên cơ sở hỗ trợ của CNTT Xét trên góc độ thông tin cung cấp cho nhu cầu nhà quản trị, KTQT CP, DT và KQKD cần thực hiện được mục tiêu nhằm đáp ứng các nhu cầu đa dạng thể hiện trong Sơ đồ 1.1.
Sơ đồ 1.1: Nhu cầu thông tin nhà quản trị và KTQT CP, DT và KQKD
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Nhu cầu thông tin định hướng hoạt động
Nhà quản trị cần các thông tin mang tính định hướng để xây dựng kế hoạch hoạt động một cách chi tiết cho DN trong kỳ kinh doanh Đối với DNXD, các thông tin định hướng hay lập kế hoạch là quan trọng để chuẩn bị hồ sơ dự thầu và lập kế hoạch sử dụng các nguồn lực cho các dự án đang được thực hiện để đảm bảo đúng mục đích và phù hợp với nhà đầu tư, mang lại hiệu quả sử dụng tài nguyên là tốt nhất (La Soa và cộng sự, 2016) Để đáp ứng các thông tin này, KTQT cần xây dựng các kế hoạch cụ thể, tỉ mỉ giúp nhà quản trị các cấp có được thông tin hữu ích Các thông tin về ước tính chi phí cho chuẩn bị hồ sơ dự thầu, dự toán chi phí cho quản dự toán các loại chi phí xây dựng, dự toán kết quả kinh doanh… giúp nhà quản trị tiên liệu, liên kết các nguồn lực, phòng ngừa và hạn chế rủi ro trong kinh doanh để đảm bảo lợi nhuận.
Nhu cầu thông tin kiểm soát và đánh giá kết quả
Khi thực hiện chức năng quản trị, việc kiểm soát và đánh giá kết quả là việc quan trọng của nhà quản trị Họ cần biết các thông tin thực tế phát sinh trong quá trình thực hiện để kiểm soát với sự định hướng, kế hoạch đã định ra KTQT với các công cụ kỹ thuật sử dụng phù hợp trong DNXD, sẽ đáp ứng cho nhà quản trị các chi phí, doanh thu thực tế đã ghi nhận có liên quan đến từng đối tượng và kết quả tính toán ra sao, đưa ra sự chênh lệch với kế hoạch để nhà quản trị các cấp có thể phân tích sự biến động, tìm nguyên nhân để có sự điều chỉnh phù hợp với quyết định kịp thời, đảm bảo tiến độ kế hoạch.
Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến KTQT
Hoạt động đặc thù của ngành xây dựng có ảnh hưởng lớn tới việc quản trị, ghi chép thu thập các thông tin về chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Bên cạnh đó, các DNXD niêm yết trên TTCK cũng có những điểm khác so với DNXD thông thường, thể hiện trên các mặt sau:
Thời gian thi công dài và khả năng rủi ro cao
Thời gian thi công CT, HMCT thường trải dài nhiều năm nên thông tin về các nghiệp vụ, giao dịch phát sinh có thể liên quan giữa các kỳ khác nhau ảnh hưởng đến những thông tin phát sinh kỳ này nhưng kỳ sau mới có chứng từ, hóa đơn…làm cho thông tin thu thập không chỉ theo kỳ nhất định mà có thể theo suốt thời gian thi công như các thông tin liên quan đến giá trị sản phẩm dở dang…nên các thông tin cung cấp cũng cần cả thông tin quá khứ, hiện tại và tương lai đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị Thời gian thi công dài đòi hỏi việc phân chia các giai đoạn thi công ở từng công trình, hạng mục phù hợp với năng lực sản xuất của đơn vị, có kế hoạch cho việc thanh toán, xác định doanh thu và nghiệm thu thanh toán cho kết quả của từng phần khối lượng xây lắp thực hiện và bàn giao đưa vào sử dụng.
Hoạt động xây lắp có thể gặp rủi ro do biến động giá nguyên vật liệu xây dựng nằm ngoài tầm kiểm soát của DN, khó khăn trong thu hồi công nợ và chi phí nhân công có thể bị tăng lên do khó kiểm soát từ bệnh nghề nghiệp, an toàn lao động… Trong đó, các DNXD niêm yết trên TTCK thường là các đơn vị có quy mô lớn, thi công các công trình trọng điểm, công trình có quy mô vốn lớn, tình trạng thi công kéo dài dẫn đến nợ đọng trong kinh doanh từ lâu vẫn chưa có hướng giải quyết triệt để và gián tiếp làm làm gia tăng khoản nợ xấu Dư nợ phải trả, phải thu của các DNXD niêm yết trên BCTC đều cao dẫn đến mất cân bằng, rủi ro trong thu chi tài chính và làm ảnh hưởng đến việc minh bạch hóa thông tin tài chính của doanh nghiệp.
Như vậy, nhà quản trị cần phải có kế hoạch dự toán chi phí một cách chính xác nhất, các thông tin về tất cả các chi phí sản xuất được tập hợp theo từng công trình, từng hạng mục, từng thời kỳ và khối lượng công việc, xác định chính xác giá vốn công trình hoàn thành và doanh thu hàng năm có thể phải được ước tính làm cơ sở cho việc thanh toán Và để tránh được việc có thể bị tăng nhiều chi phí khi thay đổi thiết kế, hay tác động từ tính không chắc chắn, vận dụng các phương pháp kỹ thuật KTQT phù hợp giúp DN mang lại hiệu quả cao nhất.
Địa bàn thi công phân tán theo địa điểm xây dựng, đòi hỏi kỹ thuật thi công phức tạp
Do địa điểm xây lắp cố định tại một nơi nên các điều kiện sản xuất như xe máy, thiết bị thi công, người lao động phải di chuyển tới các địa điểm có công trình thi công Đặc điểm này làm cho công tác quản lý, hạch toán tài sản, vật tư phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện tự nhiên, thời tiết, dễ mất mát hư hỏng Bên cạnh đó, giá cả các yếu tố chi phí thay đổi cũng như phát sinh thêm chi phí ở các địa phương thi công khác nhau.
Kỹ thuật thi công phức tạp, có nhiều đơn vị tham gia thực hiện thi công một hay nhiều hạng mục theo trình tự nhất định về thời gian và không gian nên việc quản lý, theo dõi chi phí, tài sản, vật tư…khá phức tạp và cần những thông tin trung thực, hợp lý đầy đủ thông qua việc phối hợp nhịp nhàng, kiểm tra giám sát tốt hoạt động thi công đảm bảo tiến độ và chất lượng của công trình. Đặc điểm này cũng ảnh hưởng khá lớn đến các DNXD niêm yết trên TTCK. Các DNXD niêm yết thường có quy mô lớn nên hình thức tổ chức bộ máy kế toán
DN tổ chức khá đa dạng với hình thức chủ yếu là phân tán và vừa tập trung, vừa phân tán Do đó ảnh hưởng đến việc tiếp nhận thông tin ở các bộ phận liên quan. Nếu dữ liệu là phân tán, quá trình thu nhận và xử lý thông tin tại bộ phận kế toán cấp dưới và cấp trên của DN có thể được thực hiện độc lập, tại các công trường với địa điểm phân tán thường không xử lý kế toán mà thực hiện tại phòng kế toán trung tâm nên việc cung cấp thông tin cho việc kiểm soát và ra quyết định cho các hoạt động trực tiếp tại các công trình gặp những trở ngại nhất định.
Đáp ứng yêu cầu chất lượng sản phẩm trong hợp đồng, thời gian giao hàng, thu nhập tính trước và được chủ đầu tư tạm ứng theo tiến độ thi công
Các công trình xây dựng trúng thầu đã được quy định rõ các điều kiện đi cùng giữa 2 bên thông qua hợp đồng xây dựng, để 2 bên cùng thực hiện theo kế hoạch với thời gian bàn giao theo từng giai đoạn hay theo từng công trình, hạng mục và chất lượng sản phẩm đã được xác định cụ thể trước khi thực hiện xây lắp Trong trường hợp trúng thầu thì mức doanh thu của hợp đồng xây dựng đã được xác định trước có thể bằng hoặc thấp hơn giá dự toán công trình (Giá trị dự toán xây dựng trước thuế).
Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc theo đơn đặt hàng đã ký kết Việc xây dựng dự toán, theo dõi chi phí thực tế phát sinh, ước tính doanh thu thực hiện theo giá trị dự toán công trình và xác định phần kết quả đạt được phải được thực hiện theo từng công trình, hạng mục xây lắp riêng biệt CT, HMCT được thực hiện trong nhiều năm nên để phù hợp với yêu cầu của công việc thanh quyết toán và cấp vốn, việc thực hiện thường được chia thành các gói công việc xây dựng, các giai đoạn hay các đợt xây dựng đã hoàn thành và bàn giao thanh toán Các tổ đội thi công sẽ được tạm ứng cho vay vốn để thi công công trình và phải chịu các điều kiện cho vay vốn và thanh quyết toán công trình.
Việc đảm bảo chất lượng công trình và thời gian giao hàng có vai trò quan trọng đối với các DNXD niêm yết, đảm bảo kết quả và sự tin cậy trong kinh doanh,nâng cao vị thế của DN Kết quả không tốt và không tạo niềm tin với nhà đầu tư trên sàn chứng khoán có thể dẫn đến tình trạng thoái vốn tại các DN, dẫn đến gặp rất nhiều khó khăn do thị trường chứng khoán suy giảm và do quy định bảo toàn vốn của Nhà nước cũng như những điều kiện bắt buộc khi chào bán cổ phiếu ra công chúng của Luật chứng khoán Trong khi vốn chủ sở hữu của DN chịu ảnh hưởng bởi doanh thu, kết quả hay vốn góp từ các cổ đông…, nên nếu thiếu vốn và gặp bất cập trong tái cấu trúc vốn (thoái vốn, cơ cấu các khoản vốn vay ngắn hạn, cơ cấu nợ ) và khó tiếp cận được nguồn vốn từ các tổ chức tín dụng cũng như huy động từ nguốn vốn nhàn rỗi từ các nhà đầu tư sẽ khó khăn gia tăng, ảnh hưởng tiêu cực đến sản xuất kinh doanh và đầu tư của các DNXD niêm yết Bên cạnh đó, việc phải cạnh tranh với các nhà thầu nước ngoài có tiềm lực tài chính, công nghệ cao hơn cũng khiến các DNXD niêm yết cần đảm bảo thực hiện tốt các điều kiện thi công CT, HMCT.
Đảm bảo nhu cầu về vốn của hoạt động kinh doanh xây lắp
Công trình xây lắp có giá trị lớn và rất lớn nên các DXDN nói chung cũng như các DNXD niêm yết nói riêng cần xác định nhu cầu về vốn, tìm kiếm và huy động nguồn vốn để đáp ứng tốt nhất nhu cầu này, cũng như sử dụng vốn hợp lý và đạt hiệu quả cao nhất trong SXKD Vốn của các DNXD niêm yết có thể huy động từ nhiều kênh, linh hoạt như: huy động vốn góp từ các cổ đông dưới hình thức mua cổ phiếu, vốn bổ sung từ kết quả sản xuất kinh doanh, vốn vay nợ dài hạn và ngắn hạn và vốn được huy động từ các quỹ của công ty DN cần tính toán, cân nhắc để có cơ cấu vốn hợp lý, chi phí vốn thấp.
Hoạt động kinh doanh xây lắp bị chi phối bới các phương thức quản lý đầu tư xây dựng
Việc thi công các CT, HMTC phải được thực hiện theo các phương thức quản lý đầu tư xây dựng cụ thể (1) Quản lý hệ thống theo định mức: thực hiện theo hệ thống theo định mức, chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật làm căn cứ xác định tổng mức đầu tư, tổng dự toán, dự toán các hạng mục, giá xét thầu hoặc giá chỉ định thầu (2) Quản lý chủ yếu theo phương thức đấu thầu: Việc thực hiện HĐXD được thực hiện qua việc chỉ định thầu hoặc phải tham gia vào quá trình đấu thầu (3) Quản lý theo phương thức khoán: Các DNXD có thể áp dụng phương thức khoán sản phẩm xây lắp cho các xí nghiệp, tổ đội thi công, có thể thực hiện khoán gọn hay khoán khoản mục chi phí tùy theo CT, HMCT thi công.
Trong đó, các DNXD niêm yết khi thực hiện kế toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong DNXD ngoài việc tuân thủ các quy định, văn bản pháp lý của kế toán, hoạt động xây dựng cũng bị chi phối bởi các văn bản pháp luật chuyên ngành như luật xây dựng, luật đất đai, luật bảo vệ môi trường…và việc công bố thông tin cần tuân thủ quy định của Luật chứng khoán, các quy định khác.
Hoạt động kinh doanh xây lắp cần gắn liền trách nhiệm của doanh nghiệp đối với xã hội
Trong xu thế hội nhập kinh tế hiện nay, chất lượng thông tin kế toán, chất lượng thông tin trách nhiệm xã hội (TNXH) là những yếu tố tích cực và quan trọng quyết định hiệu quả kinh doanh, hiệu quả đầu tư, của các nhà đầu tư trong môi trường cạnh tranh và phát triển bền vững Chính sự quan tâm và đòi hỏi ngày càng cao của các nhà đầu tư và các bên liên quan trên phạm vi quốc tế đến hoạt động TNXH của
Nội dung kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh
Tại Việt Nam từ năm 2016 theo quy định của BTC về yêu cầu công bố thông tin trên TTCK của các công ty chứng khoán, công ty niêm yết đại chúng, sở giao dịch chứng khoán…yêu cầu bên cạnh trách nhiệm phải công bố các thông tin về tình hình tài chính còn phải có trách nhiệm công bố các thông tin về các hoạt động liên quan đến môi trường, người lao động và cộng đồng (trách nhiệm xã hội) Tuy nhiên, mức độ công bố thông tin TNXH tùy thuộc vào nhận thức và trách nhiệm của mỗi DN trong đó nhà quản trị chính là yếu tố chủ chốt trong việc đưa các chủ trương và yêu cầu về mức độ công bố này cho các bên liên quan.
Việc thực hiện TNXH của các DNXD là cần thiết nhưng sẽ làm gia tăng các chi phí môi trường, chi phí nhân lực…nhưng hiện không được KTTC thực hiện KTQT với chức năng, nhiệm vụ của mình cần thể hiện vai trò cung cấp các thông tin về các chi phí này và tư vấn cho nhà quản trị giúp DN kiểm soát các chi phí và thực hiện trách nhiệm công bố thông tin TNXH để tăng giá trị thương hiệu của DNXD trong nền kinh tế thị trường hiện nay.
1.4 Nội dung kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong DNXD
1.4.1 Xác định phạm vi và phân loại chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 1.4.1.1 Phạm vi và phân loại chi phí
Phạm vi của chi phí xét trên sự phù hợp với nội dung KTQT CP, DT và KQKD cần phải được nhận diện trong mối liên hệ với mục đích sử dụng thông tin nhằm để xác định kết quả kinh doanh, bao gồm:
CP khác tính vào giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí ngoài sản xuất xây lắp Chi phí sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao (Giá vốn sản phẩm xây lắp)
Sơ đồ 1.2: Phân loại chi phí với mối quan hệ xác định kết quả
Nguồn: Tác giả tổng hợp
- Chi phí sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao (Giá vốn sản phẩm xây lắp):
Chi phí này là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp đã hoàn thành; bao gồm các chi phí sản xuất xây lắp trực tiếp và các chi phí khác tính vào giá thành sản phẩm xây lắp, gồm:
+ CP NVLTT: Gồm CP về NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…trực tiếp tạo nên sản phẩm xây lắp.
+ CP NCTT: Tiền lương, tiền công, phụ cấp… cho người lao động trực tiếp tham gia vào quá trình SXXL.
+ CP SDMTC: Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên cho nhân công điều khiển máy, các chi phí vật liệu, công cụ, khấu hao máy, dịch vụ mua ngoài và chi phí tạm thời như chi phí sửa chữa lớn máy thi công, chi phí lều lán che máy, bệ máy
+ CPSXC: Bao gồm tiền lương của nhân viên quản lý đội xây lắp, các khoản trích theo lương theo quy định hiện hành của công nhân xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội xây lắp, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội xây lắp.
+ Chi phí khác tính vào giá thành xây lắp: Gồm các chi phí thiệt hại về sản phẩm hỏng trong xây lắp phải bảo hành; các chi phí thiệt hại ngừng sản xuất trong xây lắp, các khoản dự phòng về bảo hành công trình.
- Chi phí ngoài sản xuất xây lắp: Gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, phần lớn là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản lý SX xây lắp có tính chất chung toàn doanh nghiệp gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí khác phát sinh.
Chi phí trong DNXD còn được phân loại theo các tiêu thức khác nhau nhằm đáp ứng thông tin cho nhà quản trị như theo chức năng hoạt động; theo nội dung, tính chất kinh tế; theo khả năng quy nạp; theo ứng xử của chi phí với mức độ hoạt động; theo mục đích kiểm soát và ra quyết định (Phụ lục 1.1).
Ngoài ra, hiện nay trong DN các chi phí liên quan đến trách nhiệm xã hội có thể được xác định và ghi nhận giá trị Về lý thuyết có thể nhận diện là chi phí nhân lực và chi phí môi trường.
Chi phí nhân lực: được hiểu là các khoản chi phí liên quan đến kế toán các khoản đầu tư cho con người, các chi phí thay thế họ và cả giá trị kinh tế thu được từ con người trong tổ chức (Phạm Đức Hiếu, 2012).
Chi phí môi trường: được hiểu là các chi phí gắn với thiệt hại môi trường và bảo vệ môi trường của doanh nghiệp (Phạm Đức Hiếu và cộng sự, 2015) Chi phí này có thể bao gồm các chi phí để ngăn ngừa, tiêu hủy, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hành động và khắc phục những thiệt hại có thể xảy ra trong doanh nghiệp gây ra sự ảnh hưởng nhất định.
1.4.1.2 Phạm vi và phân loại doanh thu
Tùy theo yêu cầu ghi chép và cung cấp thông tin mà nhà quản trị trong đơn vị xác định phạm vi doanh thu theo từng đối tượng cụ thể là từng CT, HMCT hay toàn
DN Có thể phân loại doanh thu theo các tiêu thức.
Bảng 1.2: Phân loại doanh thu
Tiêu thức phân loại Loại doanh thu Ý nghĩa
Theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh của DNXD
Doanh thu chung Giúp DN nhận biết được doanh thu của từng
CT, HMCT hay của toàn bộ các hợp đồng xây dựng; giúp nhà quản trị xác định chính xác KQKD thực tế trong kỳ.
Theo cơ sở xác định doanh thu
Giúp DN xác định kết quả dự kiến và kết quả chính thức của các CT, HMCT; nhà quản trị có được thông tin về tầm hoạt động và hiệu quả của việc thực hiện hợp đồng xây dựng trong một thời hạn nhất định theo tiến độ bàn giao CT, HMCT.
Theo phương thức thanh toán tiền hàng
Doanh thu bán hàng thu tiền ngay
Giúp DN xây dựng dự toán về các khoản công nợ và chi phí trong kỳ của DN và giúp cho việc phân tích, đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng.
Doanh thu bán hàng thanh toán sau
Theo mối quan hệ với điểm hòa vốn
1.4.2 Lập dự toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh
Thu thập, xử lý thông tin chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh
Quá trình thu thập, xử lý thông tin về CP, DT và KQKD thể hiện qua các phương pháp ghi nhận và qua các công cụ sử dụng để thu thập, ghi chép, cung cấp đầy đủ, toàn diện thông tin cho các nhà quản trị về các khoản CP, DT và KQKD của
DN Việc thu thập thông tin sẽ dễ dàng hơn với các ứng dụng từ CNTT, đặc biệt là sự phát triển của cuộc cách mạng công nghệ 4.0 hiện nay, từ đó cung cấp thông tin hữu ích nhằm tăng khả năng kiểm soát cho DN.
Sơ đồ 1.4: Quá trình thu thập, xử lý thông tin KTQT trong điều kiện ứng dụng CNTT
Nguồn: Tác giả xây dựng Ứng dụng CNTT hỗ trợ tích cực cho sự tích hợp thông tin, dữ liệu giữa các bộ phận trong DN nhằm hỗ trợ KTQT CP, DT và KQKD có thông tin đầy đủ, linh hoạt, kịp thời cung cấp cho nhà quản trị DN.
1.4.3.1 Thu thập, xử lý thông tin chi phí
Đối với chi phí SXXL:
Các phương pháp xác định chi phí : Đối với các CPSXXL, DNXD có thể sử dụng một số phương pháp xác định chi phí theo đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp, theo mục tiêu kiểm soát hay tối đa hóa lợi nhuận… tùy theo yêu cầu quản trị trong doanh nghiệp.
- Căn cứ theo đặc điểm hoạt động: Phương pháp xác định chi phí căn cứ theo đặc điểm hoạt động trong DNXD bao gồm phương pháp theo công việc và theo quá trình sản xuất.
+ Phương pháp xác định chi phí theo công việc: Sản phẩm xây dựng là sản phẩm dễ nhận diện, có giá trị cao và có kích thước lớn nên các chi phí phát sinh thường gắn với từng công việc và theo hợp đồng đã ký kết; và đặc trưng hoạt động của DNXD thường được thực hiện theo hợp đồng, theo công việc và theo yêu cầu của từng khách hàng riêng biệt Trong DNXD, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm xây dựng mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi CT, HMCT có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là CT, HMCT hoặc có thể là đơn hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc (Đinh Văn Khiên, 2011).
Các chi phí của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao được tập hợp theo từng công việc, từng công trình, hạng mục trên Phiếu chi phí theo công việc được mở ngay từ khi bắt đầu công việc và được lưu giữ tại phòng kế toán để ghi chép, tổng hợp và cung cấp thông tin chi tiết về các khoản mục chi phí phục vụ cho việc tính giá thành công trình theo từng hạng mục.
Các chi phí phát sinh được tập hợp trực tiếp cho từng CT, HMCT Với các chi phí chung cần phân bổ có thể phân bổ theo mức thực tế với tiêu chuẩn phân bổ thích hợp, hoặc phân bổ theo mức ước tính ngay từ đầu kỳ và điều chỉnh chênh lệch giữa chi phí chung ước tính đã phân bổ với chi phí chung thực tế tập hợp được, xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính giá thành của sản phẩm hoàn thành Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ sẽ là tổng chi phí tập hợp được cho hạng mục công trình đang thi công dở dang. Đối với chi phí NVLTT: CPNVLTT thường được tập hợp trực tiếp cho từng hạng mục công trình căn cứ trên phiếu xuất kho NVL có thể ghi rõ mã số của hạng mục công trình Trường hợp cần phân bổ gián tiếp, tiêu chuẩn phân bổ có thể là chi phí định mức, chi phí kế hoạch… Đối với chi phí NCTT: Chi phí NCTT được xác định trên cơ sở thời gian lao động trực tiếp cho từng hạng mục công trình căn cứ trên bảng chấm công, phiếu xác nhận khối lượng hoàn thành… Trường hợp CPNCTT cần phân bổ cho nhiều đối tượng thì tiêu chuẩn phân bổ có thể là giờ công định mức, giờ công thực tế… Đối với chi phí sử dụng MTC: Chi phí MTC được xác định căn cứ vào thời gian máy chạy thực tế được ghi nhận trên nhật trình ca xe máy và bảng tính phân bổ khấu hao tài sản máy móc thiết bị. Đối với chi phí SXC: Chi phí SXC được tính cho từng hạng mục công trình trên cơ sở định mức tổng hợp CPNVLTT, CPNCTT, CP MTC. Đối với các chi phí khác tính vào giá thành: DN tiến hành trích trước hay hạch toán các chi phí dự phòng phải trả, chi phí thiệt hại phá đi làm lại….vào các TK CPSX phù hợp với bản chất của từng loại chi phí.
Cuối kỳ kế toán, trên cơ sở các chi phí đã tập hợp được trên các sổ kế toán kết chuyển toàn bộ các chi phí trên sang tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, làm cơ sở xác định phần chi phí liên quan đến khối lượng xây dựng hoàn thành trong kỳ.
+ Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất: Các hợp chi phí sản xuất được tập hợp theo từng công đoạn hoặc theo từng bộ phận sản xuất khác nhau của DN Phương pháp này được áp dụng cho các DNXD thi công những công trình, hạng mục công trình nhiều hạng mục công việc nối tiếp nhau, thời gian thi công kéo dài Đối tượng tập hợp chi phí xây lắp được xác định là từng giai đoạn thi công.
Do đặc điểm hoạt động sản xuất của các DNXD là diễn ra trong thời gian dài, sản phẩm xây dựng là những công trình, vật kiến trúc có giá trị lớn, kết cấu phức tạp và có thể có nhiều hạng mục công trình được thực hiện nên phương pháp này có khả năng ứng dụng không cao.
-Căn cứ vào đặc điểm quản lý, kiểm soát hoạt động: Theo tiếp cận này có thể kể đến phương pháp chi phí dựa trên hoạt động (ABC) đang là sự lựa chọn hàng đầu cho các nhà quản lý để thay thế phương pháp chi phí truyền thống (Marchesan, P.R.C.1; Formoso, C T, 2014; Evans Mushonga, 2015) do khả năng thực hiện các quá trình và các hoạt động được thực hiện trong tổ chức rõ ràng và dễ nhận thấy hơn, cho phép nhà quản trị ra các quyết định để cải thiện khả năng cạnh tranh của tổ chức dựa trên hệ thống chi phí ABC dựa trên cơ sở quản trị chi phí theo nguồn gốc phát sinh Trên cơ sở này, chi phí không chia tách để quản trị theo từng chức năng, từng bộ phận như chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp mà chi phí được chia tách quản trị theo từng đối tượng, nguyên nhân gây ra chi phí.
Từ đó, KTQT cần phải tập hợp, phân bổ chi phí theo nguồn gốc phát sinh Nội dung cơ bản của phương pháp kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động chính là nhận thức đúng cách tập hợp, phân bổ chi phí theo mối quan hệ nhân quả - hoạt động phát sinh gây ra sự phát sinh chi phí Muốn vậy, cần nhận diện các chi phí trực tiếp, nhận diện các hoạt động, cùng với lựa chọn tiêu thức tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động để phân bổ phù hợp.
- Căn cứ trên cơ sở quản trị mục tiêu: DN có thể ghi nhận chi phí theo phương pháp chi phí mục tiêu (Target costing - TC) nhằm tận dụng các nguồn lực, tối đa hóa lợi nhuận cho DN Xác định chi phí mục tiêu đã được nhiều công ty công nghiệp hàng đầu như Boeing, Toyota, Nissan… sử dụng phổ biến với mục đích chính là giảm chi phí cuối cùng của sản phẩm nhằm đạt được lợi nhuận mục tiêu, trong khi đó vẫn đảm bảo được chất lượng thỏa mãn (Maskell và Baggaley, 2003). Chi phí mục tiêu được mô tả là một phương pháp mang tính hệ thống và cấu trúc để thiết lập chi phí và chất lượng phải đạt được trong việc phát triển sản phẩm để đạt được lợi nhuận mục tiêu (Cooper và Slagmulder, 1997) Chi phí mục tiêu được tiến hành song song với các bước của quy trình chế tạo sản phẩm Với mỗi bước của quy trình chế tạo sản phẩm, chi phí mục tiêu thực hiện nội dung khác nhau Có nghĩa là sau khi xác định chi phí mục tiêu nhà quản trị phải tổ chức quản trị chi phí theo từng giai đoạn của quy trình sản xuất từ khâu thiết kế đến khâu sản xuất, từ khâu kế hoạch đến khâu tổ chức thực hiện, làm sao cho chi phí thực tế không vượt quá chi phí mục tiêu Như vậy, phương pháp chi phí mục tiêu không chỉ quan tâm đến điều kiện sản xuất mà còn chú ý đến cả lợi nhuận mục tiêu Chi phí mục tiêu được xem là giới hạn chi phí để để đạt được hiệu quả sản xuất mong muốn của nhà quản trị.
Công cụ sử dụng: Để có thể ghi nhận, tính toán chính xác các thông tin chi phí phát sinh, DNXD cần dựa vào các công cụ sử dụng trong kế toán.
Phân tích thông tin kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả
Việc phân tích thông tin giúp nhà quản trị có thể kiểm soát quá trình thực hiện cũng như đưa ra các ý kiến tư vấn, đề xuất cho quá trình ra quyết định hiệu quả.
1.4.4.1 Phân tích doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh cho mục tiêu kiểm soát
Phục vụ cho việc kiểm soát hoạt động, mục tiêu phân tích các thông tin gồm các chi phí của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao liên quan đến giá thành
SPXL (chủ yếu là CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC, CPSXC) và các chi phí ngoài
SXXL cùng doanh thu, kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản trị trong DNXD.
Sơ đồ 1.6: Phân tích CP, DT và KQKD cho mục tiêu kiểm soát
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Giá NVL Đơn giá lao động Giá ca máy thi công
-Lượng nguyên liệu Hiệu quả lao động Hiệu quả sử dụng MTC
Biến động định phí SXC Biến động biến phí
Biến động CPNVLTT, CPNCTT, CPMTC
Các phương pháp được sử dụng chủ yếu là phương pháp so sánh mức thực tế với kế hoạch hay dự toán của một quá trình xây lắp về các yếu tố doanh thu, chi phí và kết quả; phương pháp phân tích mức ảnh hưởng các nhân tố để xác định, lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của một chỉ tiêu như phân tích các nhân tố về sự thay đổi các yếu tố đầu vào, sự thay đổi thiết kế thi công…có ảnh hưởng đến doanh thu trong DNXD Trong đó:
(1) Phân tích biến động chi phí sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao
Mọi sự biến động của các khoản mục chi phí trong DN bị tác động bởi nhiều nhân tố ảnh hưởng khác nhau, trong đó có 2 nhân tố chi phối phần lớn đến sự biến động là nhân tố lượng và nhân tố giá Các nhân tố thể hiện sự biến động theo Sơ đồ
1.6 Trên cơ sở mức biến động chi phí, có thể xác định được từng nhân tố ảnh hưởng, đánh giá khả năng và trách nhiệm của các bộ phận có liên quan để từ đó nhà quản trị đưa ra các giải pháp khắc phục những vấn đề tồn tại khiến không hoàn thành được kế hoạch và khai thác các nguồn lực của doanh nghiệp theo hướng hiệu quả hơn.
Tổng chi phí thực tế
Tổng chi phí định mức
Sơ đồ 1.7: Biến động chi phí sản xuất xây lắp
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Khi phân tích biến động của các chi phí liên quan đến giá vốn sản phẩm xây lắp, sự biến động dương (+) hay biến động âm (-) của các yếu tố giá hay lượng sẽ có liên quan đến việc tiêu hao nguyên vật liệu, giá nguyên vật liệu tăng hay giảm để nhà quản trị lựa chọn nhà cung cấp có giá thấp hơn, sử dụng nguyên vật liệu đảm bảo; nâng cao năng suất lao động của nhân công, tận dụng lao động có tay nghề cao hơn; khai thác và sử dụng máy móc trong quá trình thi công hiệu quả hơn…Biến động CPSXC được phân tích theo 2 yếu tố biến phí và định phí Các thông tin này
L ượ ng th ực tế * G iá t hự c t ế L ượ ng th ực tế * G iá đ ịn h m ức L ượ ng đ ịn h m ức * G iá đ ịn h
Phương pháp phân tích giúp cho nhà quản trị có thể đưa ra các biện pháp kiểm soát, tổ chức tốt hơn các biện pháp thi công và có cơ chế giám sát hiệu quả hơn.
(2) Phân tích biến động CP ngoài sản xuất xây lắp: Các chi phí ngoài SXXL thường ít có tác động khiến chi phí thay đổi, DN có thể so sánh giữa mức ước tính chi phí ngoài SXXL phân bổ cho các CT, HMCT với chi phí thực tế phát sinh của các khoản chi phí này.
(3)Phân tích biến động doanh thu và kết quả kinh doanh
Biến động doanh thu là chênh lệch giữa doanh thu thực tế với doanh thu kế hoạch Biến động giá bán phản ánh chênh lệch của doanh thu do giá bán thay đổi. Biến động lượng bán phản ánh chênh lệch của doanh thu do lượng bán thay đổi. Kết quả kinh doanh được phân tích, tính toán dựa trên việc phân tích của chi phí và doanh thu phù hợp theo yêu cầu nhà quản trị trong DN.
Bên cạnh các thông tin đã được so sánh ở trên, KTQT cần thiết chú trọng tới phân tích các thông tin mang tính dự báo tương lai như dự đoán về sự biến động về giá cả thị trường của NVL, thông tin về lao động, về tình hình sử dụng tài sản….đây là việc vô cùng cần thiết để hỗ trợ quá trình ra quyết định của nhà quản trị DN.
1.4.4.2 Phân tích doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh cho mục tiêu ra quyết định
Ra quyết định là một trong các chức năng thực hiện mục tiêu quan trọng của nhà quản trị Các quyết định được lựa chọn bao gồm cả các quyết định ngắn hạn và dài hạn Nhà quản trị phải tính tới nhiều yếu tố chi phối như sự ảnh hưởng của giá trị tiền tệ theo thời gian, yếu tố lãi suất… Trong DNXD phương án được chọn phải đảm bảo là phương án mang lại hiệu quả lớn nhất Để có được sự lựa chọn này cần phải có sự tổng hợp thông tin từ chi phí, doanh thu và kết quả đạt được của phương án Việc phân tích thể hiện qua sơ đồ 1.7.
- Khoán gọn hay khoán khoản mục chi phí.
- Mua sắm thiết bị mới hay thuê ngoài…
- Lựa chọn dự án đầu tư
- Lựa chọn hợp đồng xây dựng
- Phân tích thông tin thích hợp
- Sử dụng nhóm chỉ tiêu tĩnh
- Sử dụng nhóm chỉ tiêu động….
Sơ đồ 1.8: Phân tích CP, DT và KQKD cho mục tiêu ra quyết định
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Khi hỗ trợ nhà quản lý trong quá trình ra quyết định, kế toán cần phải biết lựa chọn thông tin thích hợp cho việc lựa chọn các phương án Tuy nhiên, các tình huống khác nhau thông tin thích hợp có thể khác nhau, có nghĩa là thông tin thích hợp trong tình huống này không nhất thiết sẽ là thông tin thích hợp trong tình huống khác, cần thiết phải xuất phát từ quan điểm những mục đích khác nhau sẽ cần các thông tin khác nhau để lựa chọn.
Phân tích thông tin thích hợp: Quá trình ra quyết định trên cơ sở thu thập thông tin thích hợp gồm các bước (Đỗ Mạnh Hùng, 2008, Nguyễn Thị Thanh Loan, 2014).
Bước 1: Phân loại quyết định có tính sàng lọc và tính ưu tiên
Bước 2: Thu thập thông tin và phân loại thông tin phù hợp với từng loại quyết định (quyết định ngắn hạn hay quyết định dài hạn)
Bước 3: Loại bỏ các thông tin không thích hợp (là các thông tin luôn tồn tại ở các phương án và thông tin như nhau) của các phương án đang xem xét
Bước 4: Lựa chọn và vận dụng các phương pháp thích hợp để phân tích thông tin phù hợp với loại quyết định.
Bước 5: Trên cơ sở các phương pháp đã sử dụng để phân tích thông tin thích hợp quyết định lựa chọn phương án.
Sử dụng nhóm chỉ tiêu tĩnh: Là phương pháp không tính đến sự biến động của chi tiêu theo thời gian và chỉ tính cho 1 năm hoạt động của dự án xem xét Các chỉ tiêu tĩnh này thường được dùng để tính toán và so sánh trong giai đoạn nghiên cứu tiền khả thi như so sánh theo chỉ tiêu chi phí cho một đơn vị sản phẩm, so sánh theo chỉ tiêu lợi nhuận tính cho một sản phẩm, theo chỉ tiêu thu hồi vốn.
Các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin
1.5.1 Một số lý thuyết nền tảng
Trong nghiên cứu của luận án, để phục vụ cho việc xem xét đánh giá tác động của các yếu tố đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam, tác giả chọn 03 lý thuyết cơ bản làm nền tảng có ảnh hưởng lớn đến nghiên cứu của đề tài bao gồm: Lý thuyết dự phòng (Contingency theory), lý thuyết tâm lý học (Psychological theory) và lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích (Cost and benefit theory).
Nội dung cơ bản của lý thuyết: Các nhà quản trị đang phải đối mặt với một môi trường thay đổi nhanh chóng và hệ thống thông tin của họ cần phải thích nghi theo nhu cầu thông tin theo sự thay đổi đó Lý thuyết dự phòng được phát triển và sử dụng bởi các nhà nghiên cứu KTQT vào giữa những năm 1960, KTQT được xem là thành phần của cơ cấu tổ chức, việc thông qua lý thuyết dự phòng để nghiên cứu KTQT CP, DT và KQKD là quá trình điều chỉnh sự phù hợp giữa các biến thay đổi trong một tổ chức, cũng như xem xét tác động của một số biến liên quan đến cách sử dụng thông tin quản trị trong DN Lý thuyết dự phòng đã xem xét các yếu tố giải thích bản chất của thông tin mà các nhà quản lý có thể truy cập và thái độ của họ đối với thông tin này (Carla Mendoza và cộng sự, 2001) Một số yếu tố đặc trưng cho DN và môi trường của nó Các yếu tố khác tập trung vào các nhà quản lý nhận và sử dụng thông tin này.
Lý thuyết dự phòng giải thích các mối quan hệ giữa các yếu tố tác động và kết quả trên cơ sở phân tích hành vi cũng như hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời lý giải những yếu tố tình huống cụ thể, như công nghệ, kinh nghiệm của nhân viên, nhu cầu thông tin, trình độ và năng lực của nhân viên có thể ảnh hưởng tới mối quan hệ trên (Bernard Piercea, Tony O’Deab, 2003).
Nghiên cứu lý thuyết dự phòng theo Szilagyi và Wallace (1983), DN là một hệ thống khép kín nên sự thành công và hiệu quả điều hành hoạt động của DN phụ thuộc khá nhiều vào mối quan hệ nội bộ, sự tác động giữa các bộ phận trong DN:giữa người lao động, giữa cấp trên với cấp dưới, giữa người giám sát và người thực hiện Chình vì vậy, việc xác định các thông tin, các hoạt động như sắp xếp công việc, phối kết hợp giữa các bộ phận và kiểm soát được điểu hành như thế nào từ nhà quản trị để đạt được các mục tiêu của tổ chức (Pugh, 1990) Nói cách khác, trong hoạt động quản lý, DN cần xây dựng một mô hình cụ thể, chi tiết nhằm kết nối các bộ phận, thể hiện cách thức thiết lập, tổ chức các mối quan hệ chính thức giữa các thành viên trong tổ chức để có được thông tin đáp ứng nhu cầu của họ và đạt được mục tiêu chung Áp dụng lý thuyết dự phòng vào nghiên cứu: Hiểu được vai trò và tác động của các yếu tố khác nhau tới các nhà quản trị trên cơ sở đáp ứng nhu cầu thông tin của họ sẽ giúp cho nhà quản trị phản ứng với các tình huống bất ngờ có thể xảy ra. Nghiên cứu lý thuyết dự phòng trong luận án cho thấy sự thay đổi trọng tâm là thông tin phải đáp ứng là hữu ích, nhưng tìm cách hiểu các biến số dự phòng và xây dựng các mô hình giải thích có thể xác định mối quan hệ giữa người quản lý và thông tin để ra quyết định Môi trường và loại chiến lược mà DN theo đuổi bao gồm các thông tin mà nhà quản trị cần về khối lượng dữ liệu, sự hữu ích của các thông tin tài chính so với thông tin phi tài chính, khối lượng thông tin lịch sử định hướng quá khứ so với thông tin hướng đến tương lai thể hiện qua chất lượng tổng thể thông tin mà kế toán cung cấp cho nhà quản trị, đồng thời nghiên cứu những ảnh hưởng của các yếu tố trong tổ chức như công nghệ, năng lực nhân viên kế toán, sự hữu ích về thông tin kế toán được cung cấp, cũng như sự phối hợp giữa các bộ phận sẽ tác động như thế nào tới đáp ứng thông tin cầu của nhà quản trị để từ đó giúp nhà quản trị xác định các phương pháp kế toán lựa chọn, CNTT và dữ liệu kế toán hay các thông tin kế toán cần mang các đặc tính gì để đảm bảo chất lượng thông tin cung cấp Tuy nhiên, khả năng đáp ứng được yêu cầu thông tin tùy thuộc vào nhu cầu thông tin từ các nhà quản trị và giữa các cấp quản trị trong các DN khác nhau.
Do đó, không thể xây dựng một mô hình cho khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT về CP, DT và KQKD có tính khuôn mẫu áp dụng cho tất cả các DN mà việc vận dụng tùy thuộc vào từng ngành, từng lĩnh vực sản xuất và phù hợp với mục tiêu, nhu cầu của các cấp quản trị trong DN.
Lý thuyết tâm lý học:
Nội dung cơ bản của lý thuyết: Lý thuyết tâm lý học được sử dụng để nghiên cứu trong KTQT trong hơn 50 năm và tác giả của học thuyết này là Mary Parker Pollet (1868-1993) Lý thuyết này nhấn mạnh vai trò của con người trong tổ chức, trong quá trình làm việc người lao động có các mối quan hệ với nhau và với các nhà quản trị Hiệu quả của quản trị sẽ phụ thuộc vào việc giải quyết các mối quan hệ này Mary Parker Pollet cũng cho rằng hành vi của con người phụ thuộc nhiều vào các yếu tố tâm lý xã hội, chính các yếu tố này tạo nên các quan hệ tốt đẹp trong quá trình lao động mà từ đó có thể đạt hiệu quả cao trong quá trình làm việc.
Từ những năm 1952 và 1953, Argyris đã nhấn mạnh tầm quan trọng của lý thuyết tâm lý học trong việc giải thích và dự đoán ảnh hưởng của việc thực hànhKTQT trong DN Vào những năm 1970 nghiên cứu KTQT bắt đầu sử dụng lý thuyết tâm lý để nghiên cứu cách thức làm thế nào các cá nhân xử lý thông tin kế toán để lập kế hoạch, kiểm soát các phán đoán và quyết định Với các nghiên cứu của Hopwood (1972), Mock và cộng sự (1972) điều tra cách thức mà cấp trên sử dụng thông tin kế toán để đánh giá cấp dưới và quan hệ với các cá nhân khác, về cách phản hồi kế toán khi tương tác với các cá nhân ảnh hưởng đến các quyết định điều hành; liên quan đến việc sử dụng lý thuyết tâm lý học để giải thích và dự đoán khi thực hành KTQT ảnh hưởng đến cá nhân về tâm lý, hành vi cụ thể đặc biệt là các quyết định, sự đánh giá, sự hài lòng và thái độ của các cá nhân.
Carla Mendoza và cộng sự (2001) sử dụng lý thuyết tâm lý trong nghiên cứu để cho thấy việc thực hiện KTQT ảnh hưởng đến các đánh giá và quyết định không chỉ bằng cách cung cấp thông tin mà còn bằng tác động ảnh hưởng đến mức độ hợp lý và đáp ứng thông tin cá nhân và cách xử lý các thông tin này trong môi trường của nhà quản trị xử dụng thông tin; hướng và tầm quan trọng của những tác động của thông tin KTQT cung cấp thường phụ thuộc vào kinh nghiệm, kiến thức và khả năng nhiệm vụ của người thực hiện. Áp dụng lý thuyết tâm lý học vào nghiên cứu: Khi nghiên cứu khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD của nhà quản trị, sự tác động của yếu tố phối hợp, mối quan hệ giữa các bộ phận trong DN cần phải được đánh giá, để thấy được sự quan trọng của mối quan hệ hài hòa giữa các phòng ban trong DN, huy động sự đóng góp của các nguồn nhân lực nhằm đáp ứng thông tin cho nhà quản trị DN Do đó, theo tác giả, lý thuyết tâm lý học cần sử dụng để giải thích các nguyên nhân và ảnh hưởng của sự phối hợp giữa các bộ phận, cá nhân như thế nào tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DN.
Theo tác giả, trước những thay đổi nhanh chóng của công nghệ sản xuất và môi trường kinh doanh mang tính toàn cầu hiện nay, hệ thống KTQT trong DN cũng cần có những thay đổi và điều chỉnh linh hoạt mới đem lại hiệu quả và đáp ứng được yêu cầu thông tin của nhà quản trị.
Lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích:
Nội dung cơ bản của lý thuyết: Lý thuyết về lợi ích chi phí được sử dụng rộng rãi không chỉ ở kinh tế vĩ mô khi nghiên cứu các chính sách điều hành đầu tư công tác động đến nền kinh tế, mà còn ứng dụng vào kinh tế vi mô khi nghiên cứu tác động trong môi trường của một DN (Jean Drize & Nicholas Stern, 1987) Mục đích của KTQT là nhằm hướng đến phục vụ nhu cầu thông tin cho nhà quản trị DN, nên mỗi DN khác nhau có yêu cầu hệ thống KTQT khác nhau sẽ vận dụng các công cụ kỹ thuật KTQT và các điều kiện khác nhau Lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích là cơ sở để các nhà quản trị đưa ra các chính sách hợp lý tận dụng các nguồn lực lao động kế toán viên, chính sách đầu tư cho CNTT hay đầu tư vận dụng các phương pháp kỹ thuật KTQT mới vào KTQT nhưng vẫn không làm phát sinh các chi phí tiêu cực mà mang lại lợi ích cho việc phân bổ nguồn lực hay đem lại sự hữu ích từ các phương pháp KTQT mới Bản chất của lý thuyết này là nghiên cứu hành vi ra quyết định dựa trên các lợi ích mang lại trừ đi những chi phí có liên quan, nếu lợi ích vượt xa các chi phí bỏ ra thì phương án đó sẽ được lựa chọn (Stuart, 2010). Áp dụng lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích vào nghiên cứu: Lý thuyết quan hệ chi phí - lợi ích tác động đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD như mức chi phí đầu tư cho việc áp dụng các kỹ thuật KTQT mới với lợi ích do việc mang lại từ sự hữu ích của các thông tin cung cấp từ việc ứng dụng các kỹ thuật này; hay mức chi phí đầu tư vào CNTT và cơ sở dữ liệu để có được lợi ích từ sự tích hợp thông tin từ các bộ phận Với các DN quy mô nhỏ, nhu cầu thông tin quản trị đơn giản thì việc đầu tư cho việc ứng dụng các công cụ KTQT mới phức tạp sẽ không phù hợp, do những lợi ích mang lại có thể sẽ không phù hợp với chi phí bỏ ra Phần lớn các DNXD thuộc đối tượng khảo sát của đề tài là các DN vừa và lớn Các DNXD đã và đang ứng dụng các công nghệ xây dựng hiện đại tiên tiến nên nhu cầu thông tin từ nhà quản trị sẽ phức tạp hơn để ra quyết định Chính vì vậy, việc đầu tư một khoản chi phí tương thích cho việc ứng dụng các công cụ kỹ thuật KTQT mới, CNTT được tích hợp ở trình độ cao, đào tạo kỹ năng cho kế toán viên đáp ứng được việc đổi mới là việc chấp nhận được.
1.5.2 Một số nghiên cứu thực nghiệm
Trên cơ sở tổng quan nghiên cứu đã đề cập, có thể tổng hợp một số yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD như sau:
Yếu tố chất lượng tổng thể của thông tin: Nhu cầu từ các nhà quản trị cho thấy rằng họ cần phải có một chất lượng tổng thể của thông tin chính được sử dụng trong việc quản lý hiệu quả doanh nghiệp Đây là yếu tố quan trọng tác động đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị thông qua chức năng của KTQT (Bernard Piercea, Tony O’Deab, 2003, Orla Feeney,2007, Naser B Ghanem, Suzana Sulaiman, 2016, Carla Mendoza, Pierre-Laurent Bescos, 2001) Cũng theo nghiên cứu từ Bernard Piercea, Tony O’Deab (2003), các thành phần của chất lượng tổng thể gồm: Có liên quan, chính xác, kịp thời, cập nhật các nhu cầu thay đổi của nhà quản trị Kết quả nghiên cứu khẳng định yếu tố kịp thời có tác động rất lớn đến nhu cầu của họ từ cấp độ các nhà quản lý bán hàng hay bộ phận sản xuất, bởi hầu hết các thông tin do bộ phận kế toán tạo ra bao gồm gần như tất cả những gì mà nhà quản trị cần có Nghiên cứu đưa ra sự thay đổi mong muốn hơn từ nhà quản trị cho chất lượng tổng thể của thông tin là phạm vi thông tin rộng hơn và định dạng tốt hơn, dễ sử dụng hơn Orla Feeney (2007) đề cập tới hệ thống chất lượng tổng thể thông tin cần cho nhu cầu của nhà quản trị: tính liên quan, tính tin cậy, tính kịp thời, tính linh hoạt và thích ứng, tính nhất quán, phạm vi của thông tin Các yếu tố này đều đồng nhất với quan điểm của các nghiên cứu Van der Veeken and Wouters
(2002), Mendoza and Bescos (2001), Naser B Ghanem, Suzana Sulaiman (2016).Đồng thuận với các quan điểm trên, tác giả cho rằng thông tin KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh nên cần có những chất lượng tổng thể nhất định để có thể đạt được những lợi ích và hiệu quả nhất định cho nhà quản trị Các thuộc tính này là các đặc điểm riêng biệt của thông tin khiến nó tác động ít nhiều đến sự hữu ích trong khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin cho việc quản lý của các cấp bộ phận trong doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, với sự thay đổi ngày càng lớn trong vai trò của KTQT hiện nay tại doanh nghiệp, nhà quản trị càng mong muốn các thông tin từ kế toán gần hơn với nhu cầu của họ Bên cạnh các thông tin tài chính cho các chỉ tiêu về chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh thì các thông tin phi tài chính trong DNXD cần có phạm vi thông tin rộng hơn cho các thông tin phi tài chính liên quan đến an toàn lao động, tiến độ thực hiện công việc…nên yếu tố phạm vi thông tin rộng hơn cũng được tính tới trong chất lượng tổng thể thông tin Bên cạnh đó, các chuyên gia cho rằng các DNXD niêm yết rất cần thiết phải có các thông tin minh bạch nhằm nâng cao chất lượng nguồn thông tin cho nhà quản trị, cho các nhà đầu tư trên thị trường
CK, làm tăng độ tin cậy từ thông tin mà họ nhận được Do đó, các chuyên gia đều chung quan điểm cho rằng, chất lượng tổng thể thông tin cần có từ KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh gồm: tính kịp thời, tính chính xác, tính linh hoạt, tính minh bạch, sự liên quan, phạm vi thông tin, định dạng và dễ sử dụng.
THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Mô hình nghiên cứu đề xuất
Trên cơ sở tổng quan tài liệu nghiên cứu và cơ sở lý luận có liên quan đến đề tài, cùng với kết quả từ việc phỏng vấn sâu chuyên gia trong DNXD niêm yết, tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt
- Biến phụ thuộc: Đánh giá khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP,
DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
- Biến độc lập: Bao gồm 05 nhân tố: Chất lượng tổng thể của thông tin; sự hữu ích của việc áp dụng kỹ thuật KTQT; kỹ năng, kiến thức và năng lực của kế toán viên; công nghệ thông tin và hệ thống cơ sở dữ liệu; sự phối hợp giữa các bộ phận trong doanh nghiệp.
Mô hình nghiên cứu được thể hiện trong Hình 2.1 dưới đây:
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu
Các giả thuyết nghiên cứu
Nguồn: Tác giả đề xuất Để có thể kiểm định và đo lường mô hình nghiên cứu đề xuất, đánh giá được mức độ ảnh hưởng của các yếu tố trong mô hình, kết hợp với bàn luận và thống nhất ý kiến với các chuyên gia khảo sát, tác giả đề xuất 05 giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định.
Giả thuyết H1: Chất lượng tổng thể của thông tin tác động tích cực đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Giả thuyết H2: Sự hữu ích của việc áp dụng kỹ thuật KTQT tác động tích cực đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Giả thuyết H3: Kỹ năng, kiến thức và năng lực của kế toán viên tác động tích cực đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong DNXD.
Giả thuyết H4: Công nghệ thông tin và hệ thống cơ sở dữ liệu có tác động tích cực đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Giả thuyết H5: Sự phối hợp giữa các bộ phận trong DN có tác động tích cực đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Thu thập dữ liệu nghiên cứu
Nguồn dữ liệu của đề tài gồm: dữ liệu sơ cấp do tác giả tự thu thập; dữ liệu thứ cấp do các đơn vị tham gia khảo sát cung cấp, hoặc thu thập từ các nguồn thông tin sẵn như báo, tạp chí hay internet.
Nhằm mục đích thu thập thông tin liên quan đến KTQT doanh thu, chi phí và kết quả trong các doanh nghiệp xây dựng niêm yết dưới cả góc độ lý thuyết và thực tiễn, nguồn dữ liệu thứ cấp được sử dụng trong luận án được thu thập trên nhiều phương diện khác nhau:
- Dữ liệu từ các luận án Tiến sỹ trong và ngoài nước: Đề tài với nội dung nghiên cứu khá rộng và tại các đơn vị đặc thù nên thông tin được thu thập từ nhiều luận án gồm cả các luận án về tổ chức KTQT chi phí, xây dựng mô hình KTQT chi phí, hệ thống thông tin KTQT chi phí kế toán doanh thu, kết quả trong các đơn vị.
- Dữ liệu từ các tạp chí chuyên ngành và các tạp chí kinh tế khác, từ các hội thảo quốc gia và quốc tế: Các bài báo thông tin được lựa chọn trên các tạp chí chuyên ngành kế toán, kiểm toán có uy tín, các tạp chí có chỉ số có liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp xây lắp, tới đặc trưng, đặc điểm của DNXD, tới chi phí, doanh thu và kết quả trong doanh nghiệp này.
- Dữ liệu từ các văn bản pháp luật, các văn bản đặc thù trong ngành xây dựng, các thông tư, nghị định, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế quy định cho các nội dung kế toán khác nhau: các quy định liên quan đến ghi nhận chi phí, ghi nhận doanh thu, cách thức xác định kết quả ; các quy định cho việc xây dựng định mức chi phí xây lắp, lập dự toán xây lắp công trình
- Dữ liệu từ các websites, từ các sàn chứng khoán: Các website có uy tín như website Bộ tài chính, website Cổng thông tin điện tử Bộ xây dựng cho các thông tin cập nhật về các văn bản, quy định mới trong kế toán nói chung cũng như trong ngành xây dựng nói riêng, các thông tin về doanh thu, về sự biến động của các đơn vị khảo sát trên sàn chứng khoán từ HNX, HSX Đặc biệt đơn vị khảo sát là các DNXD niêm yết nên một số nội dung liên quan đến các chính sách kế toán tại đơn vị đã có sẵn trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính, và công khai trên các phương tiện thông tin từ các website điện tử chứng khoán.
- Dữ liệu từ các đơn vị khảo sát: Đối tượng khảo sát là các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán nên thông tin, dữ liệu từ các đơn vị này cung cấp nhằm phản ánh thực trạng việc áp dụng KTQT doanh thu, chi phí và xác định kêt quả.
Nguồn thông tin được thu thập từ các chứng từ, từ hệ thống sổ kế toán, từ báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán xây lắp công trình qua các năm Thông tin từ các báo cáo tổng kết của các đơn vị khảo sát, về cơ chế chính sách kế toán của các đơn vị
2.3.2 Dữ liệu sơ cấp Đây là những dữ liệu chưa qua xử lý, được thu thập lần đầu, và thu thập trực tiếp từ các đơn vị của tổng thể nghiên cứu thông qua các cuộc điều tra Để đánh giá được thực trạng và các yếu tố ảnh hưởng tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, CT và KQKD, các dữ liệu sơ cấp cần thu thập là những đánh giá, nhận định của đối tượng điều tra tới từng nội dung cần nghiên cứu khảo sát.
Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua điều tra bằng Bảng hỏi điều tra khảo sát và Bảng hỏi phỏng vấn chuyên sâu đối với các các đối tượng khảo sát Các bảng hỏi được gửi tới đối tượng điều tra bằng hình thức trực tiếp (phỏng vấn) hoặc hình thức gián tiếp (gửi thư, gửi mail, zalo, skype) Hình thức phỏng vấn trực tiếp được ưu tiên vì kết quả thu được cao hơn, đồng thời người phỏng vấn có thể quan sát người được phỏng vấn để kiểm tra tính logic và độ tin cậy giữa các câu hỏi Hình thức gián tiếp có tỷ lệ phản hồi không cao, do đó để thu được tỷ lệ phản hồi mong muốn, cần gửi số lượng phiếu nhiều hơn Đồng thời có những hướng dẫn cụ thể cho người trả lời, đồng thời có sự thông báo và nhắc nhở người trả lời trong việc hoàn thiện phiếu điều tra, liên tục xác nhận số phiếu hoàn thành để đảm bảo đúng và đủ lượng phiếu đủ yêu cầu thống kê, kiểm định và đo lường các nội dung luận án.
Phương pháp nghiên cứu
Tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng do: (i) Đề tài nghiên cứu có đối tượng khảo sát là các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, là đối tượng mới cho nội dung về KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh so với các đề tài cũ trước đây, một số thông tin nghiên cứu cần điều tra số lớn; (ii) Đề tài nghiên cứu đề cập đến các thông tin nội bộ là thông tin kế toán nói chung và thông tin kế toán dưới cả các góc độ doanh thu, chi phí và kết quả của đơn vị khảo sát, cũng như các yếu tố ảnh hưởng tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin CP, DT và KQKD của nhà quản trị Do trở ngại trong thu thập dữ liệu trực tiếp từ phỏng vấn, nên sử dụng phương pháp định lượng sẽ góp phần bổ sung những thông tin cần thiết cho các nghiên cứu điển hình của phương pháp định tính Lợi thế của phương pháp định lượng được tận dụng khi người tham gia điều tra không trực tiếp đối diện với nhóm nghiên cứu, không cần công bố tên cũng như các thông tin cá nhân khác nên kết quả thu được sẽ khách quan hơn Từ đó sẽ làm tăng độ tin cậy của các phân tích và đánh giá vì có được các bằng chứng từ nhiều nguồn, có thể bổ trợ để cùng phục vụ hiệu quả cho mục tiêu nghiên cứu (iii) sử dụng kết hợp cả hai phương pháp sẽ đáp ứng tốt hơn cho mục tiêu của đề tài, đảm bảo kết quả nghiên cứu vừa có tính khái quát nhờ phương pháp định lượng, vừa có tính cụ thể nhờ phương pháp định tính với các trường hợp nghiên cứu điển hình.
2.4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Quá trình nghiên cứu định tính luôn luôn là quá trình tương tác giữa nhà nghiên cứu, dữ liệu và lý thuyết đang xây dựng (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Chính vì vậy, để đạt được mục tiêu và trả lời các câu hỏi nghiên cứu, quy trình nghiên cứu định tính được thể hiện như sau:
Mục tiêu nghiên cứu Công cụ nghiên cứu
Thu thập dữ liệu Phân tích dữ liệu định tính
- Nghiên cứu trường hợp điển hình
Phân loại, nhóm các hiện tượng giống nhau
Kết nối các hiện tượng
Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu định tính
Trong đó, quá trình thu thập và phân tích dữ liệu định tính không tách rời, là quá trình tương tác qua lại với nhau giúp tác giả có thể mô tả hiện tượng, phân loại hiện tượng và kết nối các hiện tượng cần nghiên cứu thông qua việc sử dụng các công cụ nghiên cứu như sau:
Quan sát là một công cụ rất thường dùng để thu thập dữ liệu trong nghiên cứu định tính Do các điều kiện tiếp xúc với số liệu thực tế tại các đơn vị khảo sát có hạn và chưa có sự sắp xếp thời gian phù hợp nên tác giả không tham gia như một thành viên thực thụ, chỉ tham gia thụ động với mục tiêu chính là quan sát Chính vì vậy, phương pháp này được thực hiện qua việc quan sát thực tế các công việc thực hiện tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam Mục đích của việc quan sát là nhằm thu thập những kiến thức, nội dung ban đầu về các DNXD niêm yết từ đặc điểm hoạt động xây lắp, phương thức sản xuất từ các tổ đội xây lắp đến bộ máy quản lý hành chính, các công việc thực hiện của tổ chức công tác kế toán trong đơn vị, việc thực hiện được tiến hành để bước đầu thấy được nhu cầu thông tin từ các cấp quản lý trong DNXD như thế nào, việc xác định doanh thu, chi phí phát sinh cũng như kết quả kinh doanh tại DNXD có đặc điểm gì khác với các DNSX khác.
2.4.1.2 Nghiên cứu trường hợp điển hình
Việc thực hiện nghiên cứu điển hình nhằm mục đích thu được những số liệu minh chứng rõ ràng nhất liên quan đến các thông tin chi phí, doanh thu và việc xác định kết quả kinh doanh trong DNXD niêm yết Tác giả tham gia chủ động trong quá trình thu thập dữ liệu trong thực tế, là các dữ liệu bên trong của đối tượng nghiên cứu Các minh chứng được thu thập qua hệ thống chứng từ kế toán, qua hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán tại các đơn vị nghiên cứu điển hình, là các đơn vị tác giả có thể dễ dàng tiếp cận và tạo điều kiện trong quá trình khảo sát và thu thập số liệu thực tế có liên quan đến nội dung đề tài luận án để nghiên cứu chuyên sâu 05 DNXD niêm yết nghiên cứu điển hình gồm: CTCP Licogi 13, CTCP Licogi
18, CTCP Vinaconex 12, CTCP Sông Đà 9, CTCP xây dựng FLC Faros Đây đều là các đơn vị có hoạt động có hoạt động kinh doanh xây lắp ổn định trên thị trường, có tình hình hoạt động tốt trong nhóm Licogi, Vinacoxex, Sông Đà.
Luận án thực hiện phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia nhằm mục đích: (i) tìm hiểu các vấn đề liên quan xoay quanh nội dung KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết; (ii) nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD của nhà quản trị trong DNXD niêm yết Để đạt được mục tiêu này, cần phải lựa chọn đối tượng tham gia phỏng vấn và xác định nội dung phỏng vấn phù hợp. Đối tượng tham gia phỏng vấn: Do chủ đề nghiên cứu của luận án mang tính cá nhân cao, liên quan đến các trường hợp thực tế không thể phổ biến của công ty, cùng với đó là do tính cũ của vấn đề nghiên cứu nên việc thực hiện phỏng vấn chuyên sâu giúp đảm bảo những đánh giá, nhận định được chính xác và có giá trị tham khảo cao.
Do tốn nhiều thời gian và chi phí nên đối tượng phỏng vấn chuyện sâu không nhiều, mẫu được chọn theo mục đích nghiên cứu và tác giả lựa chọn có chủ đích một số đối tượng tham gia phỏng vấn Tác giả phân loại gồm 18 đối tượng tham gia vào quá trình phỏng vấn chuyên sâu, gồm: (1) Nhóm đối tượng giảng viên, nhà nghiên cứu là các chuyên gia về kế toán có kinh nghiệm tại các trường đại học chuyên ngành kế toán nhằm thu thập các thông tin lý luận, các quy định của kế toán liên quan đến nội dụng của luận án và nhóm các nhà quản trị trong DNXD niêm yết.
(2) Nhóm các nhà quản trị gồm: Nhóm 1: Là các nhà quản trị các cấp phòng ban như giám đốc, trưởng các bộ phận kỹ thuật, kinh doanh, quản lý công trường…với mục đích có được các thông tin rõ nhất về đặc điểm hoạt động của DNXD, đơn vị khá đặc thù so với các ngành sản xuất khác Đồng thời, hiểu được nhu cầu thông tin của họ từ KTQT CP, DT và KQKD là gì và các yếu tố nào tác động tới nhu cầu này Nhóm 2: là những người trực tiếp thực hiện công việc kế toán liên quan đến
CP, DT và KQKD trong DN khảo sát Với những kinh nghiệm thực tế đã trải qua,những ý kiến của các chuyên gia này sẽ là nguồn tư liệu tham khảo quan trọng phản ánh một cách chính xác và thực tế nhất về những gì đang được thực hiện tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Các đối tượng được phỏng vấn đều đảm bảo có kinh nghiệm từ 10 năm trở lên, có trình độ từ đại học trở lên, có chuyên môn tốt trong lĩnh vực làm việc Kết quả của cuộc trao đổi giúp cho tác giả có thêm căn cứ cũng như nhận thức về các yếu tố ảnh hưởng đến nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD tại các DNXD niêm yết hiện nay.
Bảng 2.1: Đối tượng chuyên gia tham gia phỏng vấn chuyên sâu
Nhóm Số lượng Đơn vị Vị trí Hình thức phỏng vấn
Nhóm giảng viên, nhà nghiên cứu 04 Đại học Thương Mại, Học viện tài chính, Đại học Kinh tế - Đại học Quốc Gia
Phỏng vấn trực tiếp và qua phiếu
Nhóm các nhà quản trị
CTCP Licogi 13, CTCP Licogi 18, CTCP Vinaconex 12, CTCP Sông Đà 9, FLC Faros
Giám đốc, trưởng phòng ban
Phỏng vấn trực tiếp và qua phiếu
CTCP Licogi 13, CTCP Licogi 18, CTCP Vinaconex 12, CTCP Sông Đà 9, FLC Faros
Kế toán trưởng, kế toán viên
Phỏng vấn trực tiếp và qua phiếu
Nguồn: Tác giả tổng hợp
- Xác định nội dung của KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD: Phạm vi và nhận diện CP, DT và KQKD; xây dựng định mức và lập dự toán; thu thập thông tin; cung cấp thông tin; phân tích thông tin và đánh giá kết quả hoạt động về CP, DT và KQKD Trong đó, các câu hỏi sẽ tập trung thu thập ý kiến của người được phỏng vấn về thực trạng các nội dung này tại đơn vị họ làm việc (Phụ lục 2.1)
- Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD của nhà quản trị trong DNXD niêm yết Trên cơ sở tổng quan nghiên cứu từ các nghiên cứu tiền nhiệm, tác giả lựa chọn 05 yếu tố mà theo tác giả có ảnh hưởng trực tiếp tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị Mục đích của kỹ thuật phỏng vấn chuyên gia và phỏng vấn sâu là để khai phá và khẳng định những nhân tố được tác giả lựa chọn, dưới hình thức trao đổi chuyên môn các chuyên gia đưa ra các quan điểm, bình luận: các chuyên gia có nhất trí với đề xuất của tác giả về 5 nhân tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tinKTQT CP, DT và KQKD và với 05 nhân tố này mức độ ảnh hưởng như thế nào.Tác giả gợi mở để các chuyên gia có thể có ý kiến nếu có thêm nhân tố mới và đưa ra lý do cho các nhân tố mới này Sau khi thống nhất được với các ý kiến chuyên gia, tác giả đối chiếu với những nhận định xây dựng mô hình nghiên cứu ban đầu để nếu có khác biệt cần xem xét và điều chỉnh cho phù hợp và thảo luận với các chuyên gia để có sự thống nhất cao cho việc bổ sung, hiệu chỉnh và giữ lại các nhân tố phù hợp với đặc thù hoạt động DNXD và nội dung nghiên cứu luận án Từ đó làm cơ sở để tác giả hoàn thiện các thành phần trong bảng hỏi cũng như thang đo các nhân tố.
Cách thức phỏng vấn chuyên sâu
Bảng câu hỏi phỏng vấn chuyên gia và Phiếu điều tra khảo sát thử được tác giả chuẩn bị từ trước và gửi đến trước cho các đối tượng tham gia phỏng vấn qua mail để họ có thể biết trước được nội dung và mục đích của cuộc phỏng vấn Việc phỏng vấn có thể được thực hiện trực tiếp theo lịch đã hẹn trước hoặc gián tiếp thông qua các công cụ trực tuyến khác như Zalo, Skype Những người tham gia điều tra đều được thông báo là cuộc phỏng vấn không kéo dài quá 1 giờ và được bảo mật theo đúng yêu cầu Những người tham gia điều tra cũng được biết là họ có thể từ chối trả lời những câu hỏi trong quá trình phỏng vấn nếu thấy không thích hợp Các cuộc phỏng vấn trực tiếp hay gián tiếp đều được thực hiện trên cơ sở nhiều câu hỏi mở nhằm tạo thuận lợi cho người tham gia phỏng vấn trình bày ý kiến, quan điểm, đề xuất các giải pháp của họ giúp tác giả có thể phát hiện các vấn đề mới trong quá trình điều tra Sau mỗi cuộc phỏng vấn, các nội dung cũng được điều chỉnh cho phù hợp với mục đích của các lần phỏng vấn tiếp theo và cũng được gửi tới trước cho các đối tượng tham gia phỏng vấn Tất cả các cuộc phỏng vấn trực tiếp theo yêu cầu của người tham gia điều tra không được ghi âm mà chỉ thực hiện dưới hình thức ghi chép lại Kết quả điều tra, phỏng vấn được sự đồng thuận cho phép sử dụng để công bố dưới hình thức của một luận án nghiên cứu.
Kết quả phỏng vấn chuyên sâu
Kết quả thảo luận với 18 chuyên gia trong lĩnh vực giảng dậy và các nhà quản lý trong các DNXD niêm yết đã khẳng định các nội dung KTQT CP, DT và KQKD, cùng với các yếu tố ảnh hưởng mà tác giả lựa chọn cùng với nội dung biến quan sát được đưa ra phù hợp để đưa vào xây dựng thang đo các yếu tố ảnh hưởng tới khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD.
2.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Phương pháp xử lý dữ liệu
Để đảm bảo độ tin cậy, chính xác của kết quả nghiên cứu thì quá trình xử lý dữ liệu giữ vai trò hết sức quan trọng Phiếu điều tra khảo sát được thu thập về sẽ tiến hành mã hóa, phân loại và đánh giá một cách phù hợp Cần thiết phải đánh giá giá trị của dữ liệu thông qua việc kiểm tra dữ liệu trên cơ sở phù hợp với tính đại diện của mẫu và sự hợp lý của bảng hỏi được thiết kế, với những câu hỏi ko đạt yêu cầu cần loại bỏ ra khỏi dữ liệu thu thập Kiểm tra mức độ hoàn thiện các phiếu điều tra, kiểm tra tính nhất quán trong nội dung trả lời của các câu hỏi để đảm bảo sự hợp lý của câu trả lời Các câu hỏi trong phiếu điều tra được mã hóa bằng những con số trong quá trình xây dựng phiếu và thể hiện trực tiếp trên phiếu Tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20.0 để phân tích kết quả từ các câu hỏi điều tra thông qua phiếu hỏi được thu về.
Thống kê mô tả mẫu: Mô tả những đặc trưng của mẫu nghiên cứu theo các dấu hiệu phân biệt được định sẵn về nghề nghiệp, chức vụ, thâm niên công tác, trình độ chuyên môn.
Dùng bảng tần số/tần suất: Bảng tần suất là công cụ đơn giản để sắp xếp dữ liệu, phân tích kết quả dựa trên thông tin của người trả lời, giúp sắp xếp dữ liệu theo giá trị số, với các cột thể hiện các chỉ số trình bày dưới dạng số liệu tỷ lệ phần trăm.
Kiểm định giả thuyết nghiên cứu : Luận án kiểm định độ tin cậy của thang đo qua hệ số Cronbach Alpha, phân tích khám phá nhân tố (EFA), phân tích hồi quy và các công cụ hỗ trợ khác phù hợp với mô hình nghiên cứu đã đề xuất.
Chương 2 đã trình bày các nội dung liên quan đến phương pháp nghiên cứu của luận án Quy trình nghiên cứu được thực hiện qua hai bước cơ bản: (1) Nghiên cứu định tính nhằm thu thập thông tin về KTQT CP, DT và KQKD tại các DN khảo sát điển hình Khám phá nhân tố mới, hiệu chỉnh mô hình và thang đo Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua kỹ thuật thảo luận, phỏng vấn chuyên sâu với các chuyên gia trong lĩnh vực KTQT (2) Nghiên cứu định lượng nhằm thống kê mô tả, xác định thang đo và đánh giá sơ bộ thang đo, phân tích EFA và phân tích hồi quy tuyến tính bội Nghiên cứu định lượng được thực hiện với mẫu khảo sát thu thập thông tin từ 43 DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH
Tổng quan về các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
3.1.1 Sự phát triển của các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Ngành xây dựng Việt Nam có vị trí và vai trò quan trọng trong việc xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, xây dựng đổi mới đất nước, với lịch sử phát triển hơn 60 năm từ năm 1954 đến nay đã đánh dấu bởi quá trình chuyển dịch từ kinh tế nhà nước sang kinh tế tư nhân Tới nay, ngành xây dựng Việt Nam đang ở cuối giai đoạn tăng tăng trưởng, chuẩn bị bước vào giai đoạn tái cấu trúc Điều này nghĩa là tốc độ tăng trưởng xây dựng dự kiến sẽ chậm dần lại, dẫn tới áp lực cạnh tranh ngành sẽ gia tăng Công việc mang tính chu kỳ cộng với cạnh tranh ngày càng gay gắt đã thúc đẩy các DNXD quy mô lớn phải đa dạng hóa nguồn doanh thu và cũng sẽ tạo thêm áp lực lên các nhà thầu Việt Nam Các DNXD niêm yết trên TTCK đi cùng với sự phát triển chung của ngành, góp phần cùng với ngành xây dựng đóng góp quan trọng trong việc xây dựng cơ sở vật chất kỹ thuật, xây dựng đổi mới đất nước và khẳng định vai trò chủ đạo trong cơ chế thị trường.
3.1.1.1 Về số lượng doanh nghiệp xây dựng niêm yết
Tính đến năm 2000, cả nước có 14 tổng công ty xây dựng nhà nước lớn mạnh như Tổng công ty lắp máy (Lilama), Tổng công ty xây dựng và phát triển hạ tầng (Licogi), Tổng công ty Dầu khí (PVX), Tổng công ty sông Đà và Tổng công ty xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam (Vinaconex)…Tuy nhiên, trước sự thay đổi nhanh chóng các điều kiện sản xuất kinh doanh theo cơ chế thị trường, bộ máy tổ chức cồng kềnh đã ảnh hưởng nhiều tới hiệu quả hoạt động, do đó, thực hiện chủ trương sắp xếp lại các doanh nghiệp nhà nước, nhiều bộ phận, đơn vị trực thuộc của các tổng công ty nhà nước đã được cổ phần hóa và hạch toán độc lập, sau đó niêm yết cổ phiếu tại sở giao dịch chứng khoán Vì vậy, mặc dù hầu hết các doanh nghiệp trong danh sách đều được hình thành từ hàng chục năm trước, song thời gian chính thức hoạt động theo mô hình công ty cổ phần phổ biến là 9 năm và 12 năm Do được cổ phần hóa từ các tổng công ty nhà nước nên xuất hiện các nhóm công ty có mối liên hệ mật thiết với nhau thông qua công ty mẹ hoặc cổ đông chi phối (là tổng công ty nhà nước cũ) như nhóm Lilama, Licogi, PVX, Sông Đà, Vinaconex… Các công ty trong nhóm thường có lợi thế nhất định, thừa hưởng từ công ty mẹ như vốn, kỹ thuật xây lắp chuyên ngành, thương hiệu, mối quan hệ với khách hàng…Trong đó, nhóm sông Đà và Vinaconex dẫn đầu về số lượng doanh nghiệp niêm yết, hiệu quả hoạt động của hai nhóm này có ảnh hưởng đến kết quả chung của cả khối.
Tính đến thời điểm năm 2018, theo thống kê trên 2 sàn HNX và HSX có khoảng 119 doanh nghiệp niêm yết thuộc nhóm ngành xây dựng Tuy nhiên theo số liệu lọc lại mà tác giả đã tổng hợp từ 2 sàn còn 88 DN Số liệu trên sàn niêm yết với
56 DNXD niêm yết trên sàn HNX và 32 doanh nghiệp niêm yết trên sàn HSX (chiếm 19% trong tổng số công ty niêm yết) Trong giai đoạn từ 2015 đến nay, số lượng doanh nghiệp niêm yết ngành xây dựng về cơ bản không có sự biến động, do số lượng doanh nghiệp đã tăng mạnh trong giai đoạn trước từ năm 2005 đến năm
2009 vì đây là giai đoạn thị trường chứng khoán Việt Nam khởi sắc, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp niêm yết sử dụng tốt kênh huy động vốn qua phát hành chứng khoán Đồng thời đây cũng là giai đoạn khởi sắc của thị trường xây dựng, vì vậy số lượng DNXD niêm yết tăng đáng kể Căn cứ vào nhóm ngành các doanh nghiệp xây dựng niêm yết được chia thành:
Ngành Doanh nghiệp tiêu biểu Nhiệm vụ
Nhóm xây dựng dân dụng
CTCP XD và KD địa ốc Hòa Bình (HBC); CTCP xây dựng Cotex (CTD); CTCP xây dựng số 1 (COFICO);
TCT xây dựng số 1 (CC1); CTCP xây dựng công nghiệp (Descon)
Thi công những công trình nhà ở, cao ốc văn phòng, mặt bằng bán lẻ.
Nhóm xây dựng công nghiệp
TCT xây dựng và phát triển hạ tầng (LICOGI); TCT lắp máy Việt Nam (Lilama); CTCP xây dựng công nghiệp (Descon); PEB Stell; Zamil Stell
Thi công những công trình nhà xưởng sản xuất, nhà kho, khu công nghiệp.
Nhóm xây dựng cơ sở hạ tầng
CTCP Kỹ thuật nền móng và công trình ngầm FECON (FCN); CTCP đầu tư hạ tầng kỹ thuật TP Hồ Chí Minh (CII); Các TCT xây dựng công trình giao thông (Cienco 1, Cienco 4, Cienco 6 ); TCT Sông Đà
Thi công những công trình hạ tầng giao thông, hạ tầng điện, hạ tầng nước.
Hoặc theo cơ cấu sở hữu:
Cơ cấu sở hữu Doanh nghiệp tiêu biểu Nhiệm vụ
Nhóm các doanh nghiệp thuộc Bộ xây dựng quản lý
Nhóm các DN Sông Đà (SDT, SD6, SD9 ); Nhóm các DN LICOGI (LCG, LIG, L18 ); Nhóm các DN Vinaconex (VCG, V11, V12 ); Lilama (LM8, LM3, LM7 ); Các công ty thuộc tập đoàn Nhà nước như PVN (PVX, PVE ), EVN (TV1, TV2, TV3 ), Becamex (BCE).
Chủ yếu xây dựng các công trình hạ tầng, công nghiệp.
Nhóm các doanh nghiệp tư nhân
(Bao gồm các DN mà nhà nước nắm giữ ít hơn 20%)
Chủ yếu xây dựng công trình dân dụng.
Trong đó các công ty thuộc nhóm các công ty Nhà nước sẽ có ưu thế hơn khi đấu thầu các công trình thuộc vốn đầu tư Nhà nước như các dự án nhà máy điện, hạ tầng giao thông và công trình trọng điểm quóc gia Do đó, các doanh nghiệp thuộc nhóm này chủ yếu nằm trong phân khúc xây dựng cơ sở hạ tầng Còn các công ty thuộc nhóm tư nhân chủ yếu tham gia thực hiện các công trình dân dụng và công nghiệp.
3.1.1.2 Về quy mô tài sản
Tổng tài sản là một chỉ tiêu tài chính phản ánh quy mô của doanh nghiệp. Trong tổng số 119 doanh nghiệp niêm yết ngành xây dựng, doanh nghiệp có quy mô lớn nhất trong nhiều năm theo thống kê là Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam (tổng tài sản năm 2018 là hơn 20.085 tỷ VND) Đáng chú ý là các doanh nghiệp niêm yết ngành XD đều có quy mô tài sản lớn Đây là một trong những lợi thế nổi bật của nhóm doanh nghiệp niêm yết so với các doanh nghiệp khác cùng ngành.
Hình 3.1: Quy mô tài sản một số DNXD niêm yết giai đoạn 2017-2019
Nguồn: Tác giả tổng hợp qua khảo sát
Về doanh thu và kết quả hoạt động của các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam theo FPTS (2019) nhìn chung có xu hướng tăng từ năm 2015 tới 2018 và đã có dấu hiệu giảm trong năm 2019 Các DNXD niêm yết đang phải đứng trước áp lực cạnh tranh giữa các nhà thầu Việt Nam và khi bước vào giai đoạn tái cấu trúc,cộng thêm sự gia nhập của các nhà thầu nước ngoài trong xu hướng toàn cầu hóa của ngành xây dựng thế giới Đây là thách thức nhưng cũng là cơ hội cho các nhà thầu có khả năng hợp tác, tiếp thu công nghệ tiên tiến của các nhà thầu nước ngoài.Dưới đây là kết quả hoạt động của một số DNXD niêm yết khảo sát điển hình.
Hình 3.2: Doanh thu và LNST của một số DNXD niêm yết giai đoạn 2017-2019
Nguồn: Tác giả thu thập qua khảo sát 3.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
3.1.2.1 Quy trình tổ chức thi công xây dựng
Quá trình xây dựng trải qua các giai đoạn theo chuỗi giá trị sau:
Các yếu tố đầu vào: Đảm bảo cho thi công gồm vật liệu, nhân công và máy xây dựng Báo cáo của Công ty cổ phần chứng khoán FPT - FPTS (2019) nhận định giá thành công trình xây dựng thông thường bao gồm vật liệu xây dựng chiếm 45% chi phí xây dựng, là chi phí đầu vào chính Trong đó, thép chiếm khoảng 60% CPNVL, xi măng chiếm 20% Nhân công chỉ chiếm 15% tổng chi phí nhưng là thành phần quyết định chất lượng và tiến độ thi công Máy móc thi công chiếm 10% chi phí, quyết định khả năng thi công của doanh nghiệp.
Quy trình xây dựng: Thông thường sẽ gồm 4 giai đoạn chính từ thiết kế, đấu thầu, thi công nền móng, xây thô và hoàn thiện Trình độ xây dựng ngày càng phát triển, kéo theo đó yêu cầu ngày càng cao về quy trình xây dựng qua các khâu, cácDNXD ngày nay đang ngày càng ứng dụng nhiều công nghệ hiện đại từ việc sử dụng công nghệ phần mềm cho đến thực tiễn.
Các DNXD niêm yết xây dựng quy trình cụ thể để đưa ra những quy định chung thống nhất trong việc lập kế hoạch, triển khai thi công công trình xây dựng từ khi ký kết hợp đồng kinh tế tới khi hoàn thành, bàn giao công trình (kể cả thời gian bảo hành công trình) Mặt khác, quy trình xây dựng CT, HMCT trong DNXD niêm yết được thực hiện liên tục không bị gián đoạn khi hoạt động tài chính được đảm bảo Hiệu quả kinh tế từ hoạt động tài chính gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng và quản lý vốn một cách có hiệu quả.
3.1.2.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý và cơ chế quản lý tại các doanh nghiệp xây dựng niêm yết Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Là các doanh nghiệp xây dựng niêm yết nên mô hình quản lý tại các công ty này được quy định cụ thể, chặt chẽ theo luật pháp và điều lệ công ty nhằm đảm bảo tính chuẩn mực, minh bạch và hoạt động có hiệu quả cho mô hình các công ty cổ phần Trong Công ty cổ phần niêm yết có cơ cấu tổ chức, phân cấp quản lý phân định rõ ràng giữa quyền sở hữu và quyền quản lý DN thông qua: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban điều hành, Ban kiểm soát Quy mô các Công ty cổ phần xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán hầu hết là các DN vừa và lớn. Thông tin trên Báo cáo tài chính của các đơn vị khảo sát cho thấy quy mô vốn các DNXD được thể hiện trong Bảng 3.1.
Bảng 3.1: Quy mô vốn của các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam (2019)
STT Quy mô vốn Số doanh nghiệp Tỷ lệ (%)
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Kết quả nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam
3.2.1 Phạm vi và phân loại chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh
3.2.1.1 Phạm vi và phân loại chi phí
Kết quả khảo sát tiêu thức phân loại chi phí từ nhóm N2 được trình bày trong Bảng 3.2:
Bảng 3.2: Thống kê tiêu thức phân loại chi phí
TT Tiêu thức phân loại SL Tỷ lệ
1 Theo chức năng hoạt động 72 (%)100
2 Theo nội dung, tính chất của chi phí 72 100
3 Theo mối quan hệ với việc xác định kết quả 0 0
4 Theo cách ứng xử của chi phí 0 0
5 Theo thẩm quyền ra quyết định 0 0
6 Phục vụ cho việc ra quyết định 0 0
7 Theo mối quan hệ với việc xác định kết quả 0 0
Nguồn: Tác giả tổng hợp Ý kiến từ các chuyên gia kế toán đều thống nhất là: “Việc nhận diện chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định đúng, đủ, và giúp cho nhà quản trị kiểm soát chặt chẽ các khoản chi phí phát sinh Các chi phí được phân loại chủ yếu nhằm cho mục đích lập dự toán và kiểm soát chi phí, đồng thời đánh giá tỷ trọng từng yếu tố chi phí để phân tích tình hình thực hiện dự toán CPSX theo yếu tố” (Phụ lục 3.6: Bảng tổng hợp chi phí công trình theo nội dung, tính chất của chi phí - Công trình nhà máy HD - VP).
Tiêu thức phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả chưa được được, áp dụng, tuy nhiên khi xác định phạm vi để xác định kết quả thì DN nhóm các chi phí sản phẩm hoàn thành bàn giao và các chi phí ngoài sản xuất như sau:
Chi phí sản phẩm hoàn thành bàn giao (giá vốn sản phẩm xây lắp):
Chi phí NVLTT: Bao gồm các chi phí về:
- Nguyên vật liệu chính: gạch gỗ, sắt, cát, đá sỏi, xi măng…
- Vật liệu phụ: đinh kẽm, dây buộc…
- Nhiên liệu: than, củi nấu, nhựa đường…
- Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn, vì kèo lắp sẵn…
- Giá trị thiết bị đi kèm với vật kiến trúc như: thiết bị vệ sinh, thiết bị thông hơi, chiếu sáng, truyền dẫn hơi nóng, hơi lạnh…
Phỏng vấn chuyên sâu nhà quản trị cho thấy tỷ lệ chi phí NVLTT của các DNXD niêm yết ở mức 60-70%, với tỷ lệ 60% chiếm đa số cho thấy CPNVLTT là một trong bốn yếu tố chi phí cơ bản chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí xây lắp của DNXD Chính vì vậy, các DN có tỷ lệ chi phí ở mức thấp hơn nhiều hoặc cao hơn mức trung bình cần kiểm tra đối chiếu giữa thực hiện với dự toán để có biện pháp theo dõi theo từng công việc Nếu tỷ lệ ở mức quá thấp sẽ ảnh hưởng đến chất lượng công trình, còn tỷ lệ chi phí ở mức cao là do khâu sử dụng và quản lý không hiệu quả.
Chi phí NCTT: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả công nhân trực tiếp tham gia vào thi công công trình, tiền công của lao động thuê ngoài Một số các đơn vị như Licogi 13, Licogi 16, Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển năng lượng Vinaconex trong chi phí nhân công bao gồm cả tiền lương của công nhân điều khiển máy thi công Các công trình thi công thường có các vị trí khác nhau, không thuận lợi trong việc điều động công nhân nên DNXD thường huy động lực lượng lao động trực tiếp khá lớn tại nơi công trình thi công, thường là lao động thời vụ nên tính chất ổn định không cao Phỏng vấn chuyên sâu nhà quản trị với tỷ lệ trung bình CPNCTT trong các DNXD niêm yết là 15% (khảo từ 10-15%) Tỷ lệ CPNCTT so với tổng chi phí xây lắp nếu ở mức thấp có thể do DN đã sử dụng máy móc hiệu quả trong sản xuất, còn nếu ở mức cao có thể chưa khai thác hết công suất máy móc thiết bị, hoặc do điều kiện tự nhiên không thuận lợi tại nơi thi công nên phải sử dụng nhiều lao động hơn
Chi phí sử dụng máy thi công: Bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động của các loại máy thi công như máy xúc, máy ủi, máy trộn bê tông Cụ thể các chi phí trong chi phí sử dụng máy gồm: các chi phí về tiền lương, tiền công của bộ phận lái máy, tiền làm thêm giờ, tiền công phải trả cho công nhân lái máy; chi phí nhiên liệu, vật liệu tiêu hao cho máy như dầu diezen, xăng, dầu mỡ là nguyên liệu chính quan trọng đảm bảo máy vận hành tốt Chi phí dụng cụ thay thế sửa chữa máy thi công là các chi phí sửa chữa nhỏ cho xe, máy thi công đang sử dụng cho công trình nào thi hạch toán vào chi phí máy thi công cho công trình đó.; Chi phí khấu hao máy móc thiết bị; chi phí mua ngoài và chi phí khác bằng tiền phát sinh.
Tại một số đơn vị khảo sát điển hình trong chi phí sử dụng máy thi công chủ yếu là chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dầu máy xuất sử dụng thi công bởi các đơn vị này chủ yếu áp dụng phương thức khoán khoản mục chi phí như khoán chi phí nhân công và chi phí sử dụng máy thi công Đối với các máy móc công ty mua có giá trị lớn, công ty giao cho các đội sử dụng, dựa vào bảng xác nhận sử dụng ca máy để trừ vào giá trị của hợp đồng giao khoán, công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ do đội tự mua, còn NVLTT sẽ do công ty giao xuống cho đội thi công Nhà quản trị cũng đánh giá tỷ trọng chi phí máy thi công trong các DNXD vào khoảng 10% - 25% so với tổng chi phí, tỷ lệ này được đánh giá tốt hay không còn tùy thuộc vào dự toán cụ thể của từng công trình do mỗi công trình có kết cấu riêng, phương án thi công riêng và địa hình khác nhau Chính vì vậy, để rõ hơn mức độ sử dụng chi phí máy thi công một số DN tách chi phí máy thi công thành chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng như lương nhân viên đội, công trường, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định tỷ lệ trên tiền lương của công nhân trực tiếp thi công, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội; chi phí vật liệu quản lý của công trường như chi phí lán trại, chi phí văn phòng phẩm ; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho các bộ phận không trực tiếp tham gia vào quá trình thi công như máy tính, máy in Các công ty họ Sông Đà tính cả chi phí khấu hao máy thi công vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí khác phát sinh tính vào giá thành xây lắp : Kết quả khảo sát cho thấy các chi phí gồm:
+ Chi phí thiệt hại do phá đi làm lại, chi phí thiệt hại do ngừng sản xuất: Trong quá trình thi công xây lắp có những khối lượng công việc hoặc những phần công việc đã thực hiện xong không đạt yêu cầu do nhiều lý do như thiên tai, hỏa hoạn, lỗi bên chủ đầu tư thay đổi thiết kế, lỗi bên thi công gây ra…, phải phá đi làm lại để đảm bảo chất lượng công trình Nếu lỗi do bên thi công gây ra thì DN có thể tính vào giá thành sản phẩm xây lắp.
+ Các khoản dự phòng phải trả về bảo hành công trình: Các chi phí này có thể phát sinh thực tế khi công trình hoàn thành khi doanh nghiệp đã kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định kết quả Một số DN khảo sát điển hình tiến hành trích các khoản dự phòng tùy theo từng công trình với tỷ lệ thích hợp (từ 3%-5%) để tính vào chi phí Nhóm các DN Sông Đà không trích trước khoản dự phòng phải trả về bảo hành công trình mà tỷ lệ trích lập dự phòng do bên chủ đầu tư giữ lại trong thời gian bảo hành công trình, nếu công trình không có vấn đề gì thì hết thời gian bảo hành bên chủ đầu tư sẽ thanh toán lại cho nhà thầu; còn nếu cần phải bảo hành, các DN sẽ ghi giảm doanh thu của kỳ sau.
+ Các chi phí khác: chi phí vượt định mức, chi phí lãi vay cho công trình….
Chi phí ngoài sản xuất: Tính chất đặc thù của hoạt động xây dựng là giá cả, chất lượng và thời gian thi công đã được xác định trước nên chi phí ngoài sản xuất của DNXD chỉ bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp Đó là các chi phí phát sinh liên quan đến phục vụ quản lý có tính chất chung toàn doanh nghiệp như như chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ và các chi phí tài chính, chi phí khác phát sinh.
Ngoài ra, các chi phí liên quan đến việc thực hiện trách nhiệm của DN với các tác động của họ đối với xã hội hiện nay được thể hiện trên Báo cáo thường niên hàng năm của các đơn vị Kết quả phỏng vấn chuyên sâu các nhà quản trị tại các đơn vị khảo sát điển hình đều cho biết: “DN có sự nhận thức và xác định mục tiêu phát triển bền vững của Công ty qua việc thực hiện trách nhiệm thân thiện với môi trường, hoàn thiện nguồn nhân lực để góp phần phát triển xã hội và cộng đồng, tăng trưởng kinh tế của DN nhằm tăng cường tính minh bạch, tạo uy thế và thương hiệu của DN trên TTCK niêm yết” Tuy nhiên họ cũng nhận định việc công bố các thông tin về các chi phí môi trường hay chi phí nhân lực hiện nay chưa đáp ứng được nhu cầu thông tin của các bên có liên quan, các thông tin công bố chỉ là thông tin chung, thông tin định tính về tác động liên quan đến môi trường và xã hội Lý do là “Các chi phí môi trường do tính phức tạp, khó xác định nên thường ẩn trong các chi phí phát sinh trong kỳ; còn chi phí nhân lực đơn giản chỉ bao gồm các chi phí tính cho kết quả công việc hoàn thành của người lao động, chi phí đào tạo…và việc công bố thông tin này chưa phải là yêu cầu bắt buộc đối với các công ty Đồng thời, chế độ kế toán không có hướng dẫn cho các nội dung này, kế toán viên cũng thiếu kiến thức để thực hiện”. Để xem xét các chi phí nhân lực, chi phí môi trường tại các đơn vị khảo sát điển hình, tác giả thu thập thông tin qua Báo cáo thường niên hàng năm từ năm
2017 đến năm 2019 tại các đơn vị này CTCP Licogi 18 không có báo cáo tác động liên quan đến môi trường CTCP Vinaconex 9 trong báo cáo thường niên năm 2018 có mục báo cáo tác động liên quan đến môi trường, tuy nhiên đều là các thông tin chung, không thể hiện giá trị đo lường: về tiết kiệm khối lượng vật liệu thi công, sự nỗ lực sử dụng một phần vật liệu tái chế, tiết kiệm năng lượng, sử dụng nguồn nước hiệu quả và tiết kiệm, đảm bảo thu nhập sức khỏe cho người lao động; đào tạo, bồi dưỡng kỹ năng nghiệp vụ CTCP Licogi 13 qua 3 năm đều có các thông tin về báo cáo tác động liên quan đến môi trường và xã hội, các thông tin được thể hiện bằng giá trị đo lường cụ thể cho lượng nguyên vật liệu được sử dụng để sản xuất và lượng tiêu thụ năng lượng:
Bảng 3.3: Tổng lượng nguyên vật liệu, nhiên liệu năng lượng sử dụng trong sản xuất - năm 2019
TT Loại vật liệu/nhiên liệu năng lượng ĐVT Giá trị
1 Thép các loại Triệu đồng 247.735
Nguồn: Báo cáo thường niên Công ty Licogi 13 (2019)
Tuy nhiên, không có các thông tin về việc tái chế sử dụng nguyên vật liệu, chưa có biện pháp đo đếm nguyên liệu, năng lượng tiết kiệm Bên cạnh đó, CTCP Licogi 13 cũng mới chỉ trình bày các thông tin chung về chính sách cho người lao động trong việc đảm bảo mức lương, đảm bảo sức khỏe, an toàn và phúc lợi cho người lao động.
Các DNXD niêm yết đã xác nhận rủi ro từ môi trường, từ lực lượng lao động đến hoạt động của DN Tuy nhiên hiện nay, các đơn vị chưa tính được giá trị các khoản chi phí liên quan đến môi trường cũng như nguồn nhân lực Đồng thời, việc công bố thông tin chỉ mang tính hướng dẫn chưa phải tuân thủ chấp hành, đồng thời sự phức tạp, khó xác định khi đong đếm, đo lường khiến việc thể hiện các thông tin về chi phí môi trường, doanh thu môi trường hay chi phí nhân lực chưa được quan tâm tại các đơn vị.
3.2.1.2 Phân loại doanh thu và kết quả kinh doanh
Kết quả khảo sát cho thấy 72/72 phiếu N2 (tỷ lệ 100%) các DNXD khảo sát đều phân loại doanh thu theo yêu cầu của KTTC tức là theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh trong doanh nghiệp Cách phân loại này đảm bảo cho DN xác định được khối lượng sản xuất xây dựng đã hoàn thành chung của toàn bộ doanh nghiệp và của từng công trình, hạng mục công trình trong kỳ kế toán; làm cơ sở cho kế hoạch ở các kỳ tiếp theo Theo đó, doanh thu của các DNXD được chia thành: (1) Doanh thu chung: là doanh thu được xác định cho toàn bộ khối lượng công việc thực hiện trong toàn doanh nghiệp; (2) Doanh thu riêng: là doanh thu cho từng hợp đồng xây dựng riêng biệt, thường là từng công trình, hạng mục công trình. Bên cạnh đó, để xác định được mức độ an toàn cho từng công trình, hạng mục thực hiện, các DNXD còn quan tâm tới việc xác định doanh thu hòa vốn để đánh giá công việc thực hiện có hiệu quả không, mức độ bù đắp chi phí như thế nào. Nhưng qua kết quả khảo sát chuyên sâu tại các DN điển hình việc xác định chỉ mang tính chất ước chừng, không thể hiện bằng số liệu văn bản cụ thể. Đối với kết quả kinh doanh, 100% các DN xác định kết quả kinh doanh như doanh thu là theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức, kết quả được tính cho toàn bộ doanh nghiệp và kết quả riêng cho từng hợp đồng thường là từng công trình, hạng mục công trình.
3.2.2 Thực trạng lập dự toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh trong các DNXD niêm yết
Kết quả nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng
3.3.1 Thực trạng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD Đối với DNXD niêm yết, các thông tin liên quan đến nội bộ đơn vị càng cẩn trọng hơn đối với các đối tượng khác Các thông tin từ BCTC của các DNXD niêm yết được công bố công khai và là thông tin quan trọng cho các đối tượng đang và sẽ có những quyết định đầu tư vào doanh nghiệp, nên cũng đòi hỏi các nhà quản trị quan tâm và cung cấp kịp thời các thông tin đảm bảo có lợi cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đối với các nhà quản trị trong DNXD niêm yết, nhu cầu sử dụng thông tin kế toán nhằm mục đích chủ yếu là để đánh giá, kiểm soát và ra quyết định trong nội bộ doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, cổ phiếu của các DNXD niêm yết hiện nay trên hai sàn HNX và HSX là rất lớn, với nhiều mã liên quan đến Sông Đà, Vinaconex, Licogi Các DN nhận định nhu cầu thông tin của họ khá lớn, đặc biệt là các thông tin về chi phí, doanh thu và kết quả của từng công việc mà các đơn vị thực hiện do sức ép từ phía các cổ đông trên thị trường Do vậy việc tổ chức kinh doanh cần phải được thực hiện tốt, các phương thức quản lý phải được thực hiện đầy đúng, đầy đủ, tăng cường phát huy tính cạnh tranh, nâng cao hiệu quả kinh doanh của DN, đặc biệt là chất lượng thông tin kế toán phục vụ cho nhiều mục đích của các chủ thể kinh tế khác nhau, từ đó góp phần cải thiện chất lượng, tính minh bạch, tính kịp thời của thông tin kế toán Kết quả điều tra về nhu cầu thông tin KTQT của nhà quản trị trong Bảng 3.11.
Bảng 3.11: Nhu cầu thông tin KTQT trong các DNXD niêm yết
Mức độ Lập kế hoạch Kiểm soát và đánh giá Ra quyết định
Tần suất % Tần suất % Tần suất %
Nguồn: Phân tích dữ liệu
Số liệu trong Bảng 3.11 cho thấy nhu cầu thông tin với việc kiểm soát và đánh giá là khá cao, với 74,4% cho rằng thông tin phục vụ kiểm soát và đánh giá là cần thiết, 14% cho rằng rất cần thiết, trên 11,6% cho rằng ở mức độ trung bình Nhu cầu thông tin cho việc lập kế hoạch từ bộ phận KTQT cho thấy có đến 81,5% nhu cầu ở mức trung bình, 14,5% ở mức độ cần thiết, 4% ở mức độ rất cần thiết Nhu cầu thông tin của nhà quản trị cho việc ra quyết định với trên 66,5% cho rằng thông tin này là cần thiết trở lên.
Như vậy, kết quả nghiên cứu cho thấy nhà quản trị đều cần các thông tin từ bộ phận KTQT cung cấp Nhà quản trị cần kiểm soát tốt, cần ra quyết định hợp lý kịp thời và đánh giá được hiệu quả hoạt động Chính vì nhu cầu thông tin đó mà hệ thống KTQT trong DN cần đáp ứng trong khả năng phù hợp Kết quả nghiên cứu định lượng dưới đây cho thấy nhu cầu thông tin từ nhà quản trị do bộ phận KTQT cung cấp bị tác động từ các yếu tố nào trong DNXD niêm yết.
3.3.2 Kết quả nghiên cứu định lượng
Theo phương pháp nghiên cứu về mô tả cỡ mẫu nghiên cứu, sau khi sàng lọc,
179 bảng hỏi hợp lệ từ nhà quản trị là dữ liệu được đưa vào xử lý bằng bảng tính Excel nhằm hiệu chỉnh dữ liệu và sau đó được xử lý bằng phần mềm SPSS 20.0 để phân tích (Phụ lục 3.10).
3.3.2.1 Kiểm định độ tin cậy của thang đo
Trong chương 2, tác giả đã đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 05 biến độc lập và 01 biến phụ thuộc, thể hiện sự ảnh hưởng của các yếu tố đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam Trong nghiên cứu này, các biến nghiên cứu được xây dựng từ 4 đến 5 biến quan sát khác nhau, để kiểm tra sự tin cậy của các biến quan sát, nghiên cứu đã sử dụng hệ số Cronbach Alpha Tiêu chuẩn kiểm định là hệ số Cronbach Alpha là: từ 0.8 đến gần bằng 1: thang đo lường rất tốt; từ 0.7 đến gần bằng 0.8: thang đo lường sử dụng tốt; từ 0.6 trở lên: thang đo lường đủ điều kiện Như vậy, hệ số Cronbach’s Alpha tối thiểu là 0.6 mới được xem là chấp nhận được và có thể sử dụng được cho mục đích nghiên cứu (Nguyễn Đình Thọ, 2011).
Tuy nhiên, hệ số Cronbach’s Alpha không cho biết biến nào nên loại bỏ và biến nào nên giữ lại Vì vậy, bên cạnh hệ số Cronbach’s Alpha, nghiên cứu sẽ sử dụng hệ số tương quan biến tổng (Corrected Item - Total Correlation) và những biến nào có tương quan biến tổng < 0.3 sẽ bị loại bỏ Hệ số này cho phép loại bỏ những biến không phù hợp trong mô hình nghiên cứu Như vậy, những biến có hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,6 và các tiêu chuẩn kiểm định - nếu một biến đo lường có hệ số tương quan biến tổng ≥ 0.3 thì biến đó đạt yêu cầu và được đưa vào phân tích những bước tiếp theo (Theo Nguyễn Đình Thọ, 2011, Nunnally & Bernstein,
1994) Kết quả kiểm định hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha và tính hệ số tương quan biến tổng của các yếu tố ảnh hưởng đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT
CP, DT và KQKD được thể hiện như sau:
Bảng 3.12: Tổng hợp kết quả hệ số Cronbach Alpha và hệ số tương quan biến tổng kiểm định độ tin cậy của các biến độc lập
STT Các biến độc lập Hệ số CRONBACH
ALPHA Hệ số tương quan biến tổng
1 Chất lượng tổng thể của thông tin
2 Sự hữu ích của việc áp dụng các kỹ thuật KTQT 0,882
3 Kiến thức, kỹ năng và năng lực của kế toán 0,862
4 Công nghệ thông tin, cơ sở dữ liệu 0,749
5 Sự phối hợp giữa các bộ phận trong
6 Đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh 0,716
Nguồn: Phân tích dữ liệu
Như vậy, toàn bộ các biến trong mô hình từ dữ liệu được thu thập từ khảo sát chính thức đều có hệ số Cronbach Alpha lớn (đều lớn hơn 0,7), đạt từ 0,716 đến 0,890 Đồng thời, tất cả các biến quan sát cho các biến độc lập và phụ thuộc đều có hệ số tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 (thấp nhất 0,446) Điều này cho thấy các thang đo đạt tính tin cậy cần thiết Qua kết quả phân tích ở trên, toàn bộ 24 quan sát cho 5 biến độc lập và 3 quan sát cho biến phụ thuộc trong mô hình phù hợp và đủ điều kiện cho các bước phân tích tiếp theo của luận án.
3.3.2.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Trong nghiên cứu của luận án sử dụng phân tích khám phá nhân tố (Exploratory Factor Analysis - EFA) để đánh giá sơ bộ tính đơn hướng, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của thang đo Đồng thời phân tích EFA sẽ rút gọn tập biến quan sát thành một tập các nhân tố có ý nghĩa hơn nhưng vẫn chứa đựng hầu hết nội dung thông tin của tập biến ban đầu Cơ sở của việc rút gọn này dựa vào mối quan hệ tuyến tính của các nhân tố với các biến quan sát (Nguyễn Đình Thọ, 2011). Một số tiêu chuẩn khi phân tích khám phá nhân tố là hệ số KMO (Kaiser - Meyer - Olkin) và Bartlett dùng để kiểm tra mối quan hệ tương quan giữa các biến và sự phù hợp của mô hình phân tích nhân tố Phân tích nhân tố là thích hợp khi chỉ số KMO nằm trong khoảng từ 0,5 đến 1,0 (Hair & ctg, 2006) và kiểm định Barllett xem xét giả thuyết: “H0: Độ tương quan giữa các biến quan sát bằng không trong tổng thể” Nếu kiểm định này có ý nghĩa thống kê (Sig ≤ 0,05) thì các biến quan sát có tương quan với nhau trong tổng thể (Hair & ctg, 2006) Sau đó, tiến hành phân tích để gom nhóm các chỉ tiêu hay các biến quan sát có mối tương quan chặt chẽ với nhau dựa trên các tiêu chí sau:
Hệ số tải nhân tố (Factor loading) là chỉ tiêu để đảm bảo mức ý nghĩa thiết thực của EFA Factor loading > 0,3 được xem là đạt mức tối thiểu, > 0,4 được xem là quan trọng, > 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn Hair & ctg (2006) cũng cho rằng, nếu chọn tiêu chuẩn factor loading > 0,3 thì cỡ mẫu tối thiểu phải là 350, nếu cỡ mẫu khoảng 100 thì nên chọn tiêu chuẩn factor loading > 0,55, nếu cỡ mẫu khoảng 50 thì factor loading > 0,75 là đạt yêu cầu Như vậy, trong nghiên cứu của luận án, mẫu nghiên cứu là 179 phiếu, áp dụng tiêu chuẩn factor loading > 0,55 để các biến quan sát đạt ý nghĩa thực tiễn.
Tiêu chuẩn đối với phương sai trích: Thang đo được chấp nhận khi tổng thể phương sai trích phải lớn hơn hoặc bằng 50% và Eigenvalues có giá trị lớn hơn 1 (Gerbing & Anderson 1988).
Với tệp dữ liệu mẫu khảo sát được, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phần mềm SPSS cho kết quả dưới đây:
Bảng 3.13: Kiểm định KMO và Bartlett biến độc lập
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .783
Bartlett's Test of Sphericity Df 276
Nguồn: Phân tích dữ liệu
Qua bảng kết quả này có thể thấy, chỉ số Kaiser-Meyer-Olkin (KMO) là 0,783 thuộc khoảng từ 0,5 đến 1,0 đạt yêu cầu, cho thấy việc phân tích nhân tố là thích hợp và mức ý nghĩa sig là 000 nhỏ hơn 0,05 là đạt yêu cầu ý nghĩa thống kê (Hair & ctg,
2006). Qua bảng tổng phương sai, giải thích biến (Total Variance Explained) cho thấy rằng nếu dựa trên tiêu chuẩn Initial Eigenvalues lớn hơn 1 (mặc định của chương trình SPSS) có năm nhân tố được rút ra và chúng giải thích được 65,705% sự biến thiên của tệp dữ liệu.
Bảng 3.14: Tổng hợp phương sai tích lũy
Biến quan sát Ký hiệu Hệ số tải nhân tố
Các nhân tố ảnh hưởng, với KMO = 0.783, và tổng phương sai trích = 65,705%
1 Chất lượng tổng thê của thông tin (CLTT)
2 Sự hữu ích của việc áp dụng các kỹ thuật
3 Kiến thức, kỹ năng và năng lực của kế toán
4 Công nghệ thông tin, cơ sở dữ liệu
Biến quan sát Ký hiệu Hệ số tải nhân tố
5 Sự phối hợp giữa các bộ phận trong DN
Biến phụ thuộc - Đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh, với KMO = 0,675 và tổng phương sai trích = 64,1%
1 Đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh
Ký hiệu Hệ số tải nhân tố
Nguồn: Phân tích dữ liệu
Mặc dù ma trận nhân tố cho thấy được mối quan hệ giữa các nhân tố và từng biến một, nhưng khó có thể nhận thấy những biến nào giải thích nhân tố nào Do vậy, phương pháp xoay nhân tố được áp dụng để ma trận nhân tố trở nên đơn giản và dễ giải thích hơn Phương pháp xoay được chọn ở đây là Varimax Produre - xoay nguyên góc các nhân tố để tối thiểu hóa số lượng biến có hệ số lớn tại cùng một nhân tố Sau khi xoay, loại bỏ các biến có hệ số tải nhân tố (factor loading) nhỏ hơn 0,5 Chỉ những biến có hệ số tải lớn 0.5 mới được dùng để giải thích một nhân tố nào đó trên cơ sở nhận ra các biến có hệ số lớn ở cùng một nhân tố.
Bảng 3.15: Bảng nhân tố ma trận sau khi xoay
Nguồn: Phân tích dữ liệu 3.3.2.3 Phân tích hồi quy tuyến tính
Kiểm định hệ số tương quan
Đánh giá thực trạng KTQT CP, DT và KQKD tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam
Kết quả thu được từ phương pháp quan sát thực địa, nghiên cứu các trường hợp điển hình, qua phiếu điều tra khảo sát của các nhà quản trị và đối tượng trực tiếp thực hiện công tác kế toán tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam cho thấy việc thực hiện KTQT CP, DT và KQKD tại các đơn vị có những kết quả nhất định.
Về phạm vi và phân loại CP, DT và KQKD: Chi phí trong các DNXD niêm yết đã được phân loại theo đúng nội dung kinh tế và chức năng hoạt động liên quan đến giá vốn sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao, cùng với các chi phí ngoài sản xuất xây lắp, nhằm xác định kết quả hoạt động kinh doanh theo yêu cầu quản trị. Chi phí SXXL được chia thành các khoản mục để tính giá thành CT, HMCT Trong từng khoản mục lại tiếp tục phân loại theo các yếu tố chi phí Điều đó đã giúp cho kế toán không những tổng hợp được thông tin đáp ứng được yêu cầu cung cấp kịp thời các chỉ tiêu giá thành CT, HMCT mà còn thiết lập được thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính Việc phân loại này còn cung cấp được những thông tin chi tiết cho các nhà quản trị.
Bên cạnh đó, doanh thu và kết quả kinh doanh phân loại theo mối quan hệ với tổ chức doanh nghiệp nhằm giúp DNXD niêm yết xác định phạm vi doanh thu, kết quả cho từng khối lượng công việc thực hiện.
Về xây dựng định mức và lập dự toán CP, DT và KQKD: Tại các DNXD niêm yết, hệ thống định mức áp dụng dựa trên cơ sở các định mức của Nhà nước và có điều chỉnh cho phù hợp với thực tế, giúp cho việc lập dự toán chi phí xây lắp được dễ dàng, nhanh chóng Dự toán chi phí được xây dựng là chủ yếu làm hồ sơ tham gia đấu thầu và dự toán được lập khi giao khoán cho các đội thi công Các bản dự toán đã tạo điều kiện cho việc kiểm soát, đánh giá việc thực hiện và thanh quyết toán trong đơn vị.
Về thu thập và xử lý thông tin KTQT CP, DT và KQKD: Việc ghi nhận chi phí sản xuất xây lắp và các chi phí ngoài sản xuất xây lắp trong các DNXD niêm yết phù hợp với đặc thù của DNXD theo công việc là CT, HMCT thực hiện, được ghi nhận từ khi khởi công đến khi hoàn thành được ghi nhận từ khi khởi công cho tới khi hoàn thành bàn giao thuận lợi cho việc tính giá thành của từng công trình, hạng mục Doanh thu và kết quả kinh doanh được ghi nhận trên cơ sở tương đối chắc chắn với hồ sơ xây dựng nghiệm thu theo giá trị khối lượng thực hiện khi kết quả thực hiện khối lượng công việc được xác định một cách đáng tin cậy.
Công cụ sử dụng với hệ thống chứng từ, tài khoản và sổ kế toán đã tuân thủ theo đúng quy định của chế độ kế toán quy định từ tổng hợp tới chi tiết, các mẫu sổ kế toán đều được ghi chép theo đúng mẫu với hình thức kế toán đã định sẵn trên phầm mềm kế toán đơn vị sử dụng, phục vụ công tác ghi ghép thuận lợi, giúp kế toán tại các DNXD niêm yết hạch toán đầy đủ, chi tiết các chi phí phát sinh, xác định doanh thu và kết quả phù hợp.
Về cung cấp thông tin KTQT CP, DT và KQKD: Các DNXD niêm yết cần các thông tin trung thực và minh bạch về hoạt động của đơn vị nên các BCTC của đơn vị rất được coi trọng và được lập theo đúng quy định của Chế độ kế toán hiện hành Cùng với đó, nhằm hỗ trợ và tăng tính xác thực của thông tin cung cấp tới các nhà quản trị các cấp cũng như các nhà đầu tư trên TTCK, các BCQT cũng đã được thiết lập theo yêu cầu nhất định Mục đích BCQT nhằm giúp nhà quản trị kiểm soát và đánh giá được các thông tin như sự biến động của chi phí sản xuất xây lắp, doanh thu và kết quả CT, HMCT thi công; hay các báo cáo xác định chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp…
Về phân tích thông tin KTQT CP, DT và KQKD: Các nhà quản trị DNXD niêm yết đã nhận thức được tầm quan trọng của việc phân tích các thông tin nhằm đánh giá việc thực hiện với kế hoạch xây dựng Các DN đã phân tích sự biến động của chi phí NVL thực tế phát sinh, phân tích, so sánh, chênh lệch các thông tin chi phí, sản lượng để đánh giá sự chênh lệch này Đã có những đánh giá thông tin nhất định trong việc lựa chọn dự thầu, và có phân tích đưa ra quy chế giao khoán để có những quy định cụ thể cho việc giao khoán cho các đội thi công xây lắp.
Về đánh giá kết quả hoạt động : Các thông tin để đánh giá kết quả nhằm mục đích tính toán các chỉ tiêu trên BCTC như tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu, ROA, ROE…được các DNXD niêm yết xác định giúp cho các đối tượng đầu tư và quan tâm đến hoạt động của DN có thể đánh giá và xem xét.
Về đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị DN : Nhà quản trị trong DN cho rằng thông tin KTQT CP, DT và KQKD cung cấp cho việc lập kế hoạch, kiểm soát, đánh giá và ra quyết định ở mức cần thiết và rất cần thiết KTQT CP, DT vàKQKD về cơ bản đã đáp ứng nhu cầu của nhà quản trị với các mức đánh giá cao cho chất lượng tổng thể thông tin cung cấp, sự hữu ích của việc áp dụng kỹ thuậtKTQT, trình độ và năng lực của nhân viên cũng như hệ thống cơ sở dữ liệu cung cấp.
Về phân loại CP, DT và KQKD: Kết quả khảo sát các DNXD niêm yết hiện nay chỉ phân loại chi phí theo nội dung và chức năng của chi phí Đây là cách phân loại chủ yếu của KTTC Còn các cách phân loại khác nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị trong doanh nghiệp chưa được quan tâm như phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí, phân loại theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu chi phí, phân loại chi phí phục vụ cho việc ra quyết định điều đó dẫn đến việc ứng dụng các thông tin này vào việc thiết lập các báo cáo cung cấp các thông tin cho việc ra quyết định của nhà quản trị Việc nhận diện, xác định và phân loại các chi phí liên quan đến trách nhiệm xã hội như chi phí môi trường, chi phí nhân lực chưa được các DN quan tâm do tính phức tạp và khó xác định của các chi phí này.
Tương tự doanh thu và kết quả mới chỉ được xác định cho CT, HMCT tương ứng Việc phân loại DT, KQKD chỉ để phân biệt DT, KQKD của CT, HMCT chi tiết so với doanh thu của toàn doanh nghiệp hay của toàn bộ các công trình mà không phục vụ cho quản trị doanh thu Các cách phân loại khác như phân loại theo mối quan hệ với điểm hòa vốn để thấy được mức an toàn của doanh thu vẫn chưa được thực hiện.
Về lập dự toán chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh: Các DNXD niêm yết hiện nay đã lập dự toán theo đúng quy định và chế độ, tuy nhiên thường đó là tổng dự toán toàn bộ chi phí, nên việc xây dựng, quản lý và sử dụng định mức, dự toán chi phí hiện nay các công ty này chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản trị doanh nghiệp và chỉ đáp ứng được mục tiêu kiểm soát chi phí, và chưa đáp ứng được mục tiêu đánh giá trách nhiệm của các bộ phận trong tổ chức hay mục tiêu ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp Chính vì vậy, thực tế KTQT CP, DT và KQKD của DNXD niêm yết mới chỉ dừng lại ở chức năng cung cấp thông tin đã được thực hiện mà chưa phục vụ cho việc kiểm tra tình hình tuân thủ các định mức kinh tế kỹ thuật và các dự toán SXKD Thực tế hầu hết các DN chưa xây dựng được hệ thống định mức, dự toán chi phí tiêu chuẩn, chưa lập được dự toán chi tiết, dự toán bộ phận hay dự toán giá thành theo biến phí, Việc xây dựng, quản lý và sử dụng hệ thống định mức, dự toán ở các doanh nghiệp chủ yếu là do bộ phận kế hoạch, kỹ thuật thực hiện mà chưa có sự tham gia hiệu quả của bộ phận kế toán, đồng thời việc chủ yếu vận dụng theo các thông tư, nghị định dẫn đến chưa hoàn toàn phù hợp với tình hình thực tế ở các doanh nghiệp, do đó còn nhiều trở ngại trong sản xuất, công tác quản lý chi phí còn nhiều bất cập, gây lãng phí chi phí làm kém hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Về thu thập và xử lý thông tin KTQT CP, DT và KQKD:
Việc ghi nhận thông tin CP và DT: Các DNXD khảo sát chưa tiếp cận đến các phương pháp xác định chi phí hiện đại như phương pháp chi phí hoạt động, phương pháp chi phí mục tiêu nhằm phản ánh được các hoạt động một cách rõ ràng và dễ nhận thấy hơn, tăng khả năng cạnh tranh của tổ chức dựa trên hệ thống chi phí Các chi phí tính vào giá thành xây lắp như thiệt hại do phá đi làm lại, dự phòng….tại một số DNXD chưa được tách bạch do phần lớn hoạt động xây dựng theo cơ chế giao khoán nên chưa được hạch toán trên sổ sách kế toán Các DN cũng cần có kế hoạch xác định ghi nhận giá trị chi phí liên quan đến trách nhiệm xã hội trong đơn vị. Đối với doanh thu đang được ghi nhận theo khối lượng công việc hoàn thành nghiệm thu, về cơ bản cách ghi nhận và phản ánh tuân thủ theo đúng quy định hiện hành của chuẩn mực kế toán có liên quan Tuy nhiên, với đặc thù DNXD thi công công trình trong thời gian dài, có thể có những sự thay đổi trong hợp đồng xây dựng khi thi công nên hiện nay việc ghi nhận doanh thu cần được xem xét xem ghi nhận theo thời gian hay ghi nhận tại thời điểm.
Về công cụ kế toán sử dụng: Các chứng từ kế toán được chuyển từ bộ phận kế toán của đội tổ chức thi công trên cơ sở đã đảm bảo tính hợp lệ của chứng từ Trong trường hợp DNXD niêm yết khoán gọn CT, HMCT cho các đơn vị thi công trực tiếp, DN sẽ dựa vào bộ hồ sơ gồm các chứng từ phát sinh mà các đội nhận khoán thi công chuyển lên yêu cầu thanh toán, dẫn đến việc kiểm soát bị hạn chế Trong trường hợp này, tại các đơn vị nhận khoán thường xuất hiện tình trạng tổ chức thu thập đầy đủ các chứng từ theo đúng giá trị công trình, phù hợp với giá giao khoán mà có thể chi phí phát sinh thực tế có thể nhỏ hơn so với yêu cầu thanh toán, đơn vị nhận khoán có thể tiết kiệm sử dụng nguyên vật liệu dẫn đến ảnh hưởng đến chất lượng công trình nếu không phát hiện kịp thời, điều đó ảnh hưởng đến tính chính xác về thông tin kế toán trong quá trình thu nhận và xử lý của bộ phận kế toán DN giao khoán.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM
Định hướng phát triển ngành xây dựng Việt Nam
Báo cáo Ngành xây dựng toàn cầu 2030 của tổ chức Global Construction Perspectives và Oxford Economics dự đoán số lượng sản phẩm của các công trình xây dựng toàn cầu sẽ tăng 85%, đạt mức 15,5 nghìn tỷ USD Mỹ vào năm 2030 và chỉ số tăng trưởng của ngành xây dựng toàn cầu trung bình vào khoảng 3,9% hàng năm cho tới 2030 nhờ các nước hồi phục từ nền kinh tế thiếu bền vững và các nước đang phát triển tiếp tục công nghiệp hóa Cùng với đó, việc ứng dụng công nghệ thông tin ngày càng trở thành một xu hướng tất yếu của các công ty xây dựng trên thế giới, bởi do đặc thù của ngành, các DNXD luôn phải tìm ra những giải pháp hoạt động hiệu quả nhất để giảm thiểu chi phí và giá thành, nhằm tạo nên lợi thế cạnh tranh về giá trong quá trình đấu thầu Kéo theo đó, là xu hướng ứng dụng các công nghệ vật liệu xây dựng thân thiện với môi trường, tiết kiệm tài nguyên và sử dụng năng lượng tái tạo trong các tòa nhà, xu hướng ‘Xanh” dần trở thành xu hướng đi chủ đạo trong các công trình xây dựng hiện đại. Đi cùng với xu hướng thay đổi của ngành xây dựng trên thế giới, Bộ Xây dựng có QĐ 419/QĐ-BXD ngày 11 tháng 05 năm 2017 về “Ban hành kế hoạch hành động của ngành xây dựng về tăng trưởng xanh đến năm 2020 và định hướng đến năm 2030” và Chính phủ ban hành QĐ 622/QĐ-TTg “Ban hành kế hoạch hành động của ngành xây dựng triển khai kế hoạch hành động quốc gia thực hiện chương trình nghị sự 2030 vì sự phát triển bền vững” nhằm cụ thể hóa các nhiệm vụ của ngành xây dựng và phấn đấu đạt các mục tiêu phát triển ngành xây dựng của Việt Nam theo hướng bền vững, đáp ứng yêu cầu cùng với ứng dụng phát triển tăng trưởng xanh mang lại nhiều giá trị gia tăng, bảo vệ môi trường sinh thái, áp dụng công nghệ, sử dụng tiết kiệm tài nguyên, sử dụng vật liệu thân thiện với môi trường…
- Về cơ chế, chính sách: Trong giai đoạn tới 2025, lượng vốn cần thu hút để đầu tư vào cơ sở hạ tầng của Việt Nam là rất lớn, khoảng 202.000 tỷ/năm đối với hạ tầng giao thông vận tải và 125.000 tỷ/năm đối với các dự án điện Do đó, xây dựng chính sách ưu đãi cho các nhà đầu tư về thuế, thủ tục hành chính, hệ số quy hoạch, đơn giá thiết kế và xây dựng, chủ trương cải cách hành chính, mở cửa thu hút đầu tư, cải thiện môi trường cạnh tranh, khuyến khích phát triển kinh tế tư nhân và hấp dẫn đầu tư từ đối tác quốc tế.
Cùng với đó là hoàn thiện hệ thống thể chế liên quan đến phát triển bền vững của ngành; điều chỉnh, sửa đổi bổ sung, ban hành mới các văn bản quy phạm pháp luật nhằm đảm bảo khung pháp lý cho việc thực hiện kế hoạch hành động thực hiện các mục tiêu phát triển của ngành Xây dựng như Luật xây dựng, Luật nhà ở, Luật quy hoạch… Nghiên cứu, xây dựng, ban hành và hoàn thiện các quy định về đơn giá, lồng ghép các yếu tố liên quan đến biến đổi khí hậu và các tiêu chuẩn, định mức kinh tế - kỹ thuật có liên quan đến đầu tư xây dựng, quản lý vận hành theo các công nghệ phù hợp ở Việt Nam, tạo điều kiện cho các DNXD dễ dàng áp dụng các văn bản trong thực hiện nhiệm vụ.
- Về công nghệ thi công xây dựng: Xu hướng trong thời gian tới là tập trung nghiên cứu ứng dụng, phổ cập và chuyển giao công nghệ thi công, quản lý mới Bên cạnh đó là ứng dụng các công nghệ tiên tiến hiện nay như công nghệ BIM (Building Information Modeling) - Là công nghệ đồng bộ hóa thông tin trong quá trình thực hiện dự án, đồng bộ cho việc thiết thế, thi công và thực hiện dự án tích hợp thêm các tính năng về quản lý chi phí, quản lý thời gian để tiết giảm tối đa chi phí xây dựng; hệ thống tích hợp Lean - Bim - Prefabrication/Modularization trong xây dựng hiện đại nhằm loại bỏ tất cả các hao phí trong quá trình xây dựng hướng tới sự hài lòng cao nhất của khách hàng như lỗi kỹ thuật, dư thừa tiến độ, sự chờ đợi, không tận dụng hết nguồn lực, những khâu dư thừa không cần thiết để tạo nên một vòng tròn khép kín trong quá trình xây dựng từ khâu thiết kế đến thi công lắp ráp các cấu kiện xây dựng để có thể kiểm soát và nâng cao chất lượng xây dựng Nhận định đến năm 2030, một số nhà thầu lớn như Cotecons (CTD) và Hòa Bình (HBC) sẽ đi sâu thực hiện với các công nghệ hiện đại tạo nên giá trị tăng cho các gói thầu thực hiện và cải thiện biên lợi nhuận gộp.
-Về triển khai dự án cho nhóm ngành xây dựng: Mục tiêu tới năm 2030 sẽ có
50% đô thị lớn và vừa đạt tiêu chuẩn đô thị xanh, phát triển bền vững Các dự án đang và sắp triển khai mới được giao cho nhóm ngành xây dựng dân dụng, xây dựng công nghiệp và cơ sở hạ tầng như Vinhome Tân Cảng, Đại Quang Minh - Q2, nhà máy LG (2 tỷ USD), dự án Wintex (1,12 tỷ USD) được thực hiện bởi các DNXD uy tín trong nước.
Như vậy, cùng với sự phát triển của ngành xây dựng, các DNXD niêm yết trênTTCK đang đứng trước những triển vọng và xu hướng phát triển ngày càng tăng,việc tận dụng các cơ hội trong kinh doanh, với công nghệ sẵn có, tiếp cận và chuyển giao các công nghệ mới hiện đại trong xây dựng với công nghệ thông tin tích hợp nhằm giúp các nhà quản trị có thể tiết kiệm được chi phí, hạ giá thành sản phẩm mang lại giá trị gia tăng cho DN Cập nhật các văn bản liên quan đến đầu tư xây dựng cùng với chế độ kế toán quy định cho DNXD, áp dụng những tiến bộ của khoa học KTQT để giúp nhà quản trị kiểm soát các chi phí phát sinh, doanh thu thực hiện nhằm đạt được hiệu quả tốt nhất, hoàn thành các mục tiêu tăng trưởng của DN là mục tiêu của bộ phận kế toán trong các DNXD.
Yêu cầu mang tính nguyên tắc hoàn thiện KTQT chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các DNXD niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam
Việc hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD phải giúp cho DN có thể kiểm soát và ra quyết định có chất lượng, bởi KTQT cung cấp những thông tin thích hợp nhất để phân tích nhằm sáng tạo và tạo giá trị cho đơn vị Ngày nay, triển vọng và xu
Sự giao tiếp truyền đạt tầm nhìn có ảnh hưởng Thông tin thích hợp
Trách nhiệm quản lý tạo lập niềm tin Phân tích tác động đến giá trị hướng yêu cầu các DNXD niêm yết trên TTCK cần phải tiếp cận với các thông lệ theo nguyên tắc kế toán quốc tế, đảm bảo việc hội nhập sâu rộng nhưng cũng cần gắn phù hợp với tình hình thực tiễn trên TTCK để luôn đảm bảo việc tạo ra giá trị hay lợi nhuận đối với các nhà đầu tư và các nhà quản trị DN Do đó, để đảm bảo việc hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD của DNXD trên TTCK được khả thi và hiệu quả hơn, cần đảm bảo các yêu cầu mang tính nguyên tắc sau:
4.2.1 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD dựa trên các nguyên tắc kế toán quản trị toàn cầu
KTQT không thể giải quyết phạm vi rộng lớn của các vấn đề mà các tổ chức phải đối mặt Tuy nhiên, KTQT cung cấp một phương thức tiếp cận quản trị tổ chức trợ giúp cho sự phát triển, phân phối chiến lược để sáng tạo và duy trì giá trị Các nguyên tắc KTQT toàn cầu theo CGMA (2018) được tạo ra giúp các đơn vị thành công trong quản trị DN.
Nguồn: Nguyên tắc kế toán quản trị toàn cầu, VACPA dịch từ CGMA, 2018
(1)Sự giao tiếp truyền đạt tầm nhìn có ảnh hưởng
KTQT CP, DT và KQKD giúp các tổ chức ra quyết định tốt hơn bằng cách trích ra giá trị từ thông tin Thông tin thích hợp nhất có thể được tìm ra và phân tích bằng việc thảo luận các nhu cầu của nhà quản trị ra quyết định Khi thông tin được cung cấp theo đúng nhu cầu và đúng người ra quyết định, vào đúng thời điểm thì nhà quản trị sẽ có quyết định tốt hơn để tạo ra giá trị trong dài hạn, thúc đẩy sự giao tiếp và truyền đạt thông tin ở mọi cấp độ trong tổ chức DNXD niêm yết với đặc thù phân cấp từ các tổ đội đến các bộ phận quản lý trong đơn vị cần phải được truyền đạt về mọi thông tin phát sinh liên quan chi phí của các bộ phận, doanh thu và kết quả thực hiện một cách toàn diện cả trong quá khứ, hiện tại và sự đánh giá với đủ thông tin về tương lai để đảm bảo sự minh bạch, tin cậy và loại bỏ thông tin không trọng yếu, không rõ ràng và định hướng kém Sự truyền đạt thông tin đến bộ phận trong tổ chức cũng được điểu chỉnh phù hợp cho các nhà quản trị sử dụng thông tin với mức độ hiểu biết và phong cách ra quyết định khác nhau, từ đó mọi thông tin về chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh được rõ ràng, đáng tin cậy, kịp thời và dựa trên các bằng chứng phù hợp.
Sự dư thừa thông tin trong các DNXD niêm yết có thể làm ngưng trệ việc ra quyết định hoặc đưa đến hành động vội vã Việc lựa chọn các thông tin phù hợp với nhu cầu của người sử dụng phải là những thông tin thích hợp và có sẵn kịp thời. Mọi thông tin mà KTQT CP, DT và KQKD thu thập cần phải được sắp xếp, phân loại và lựa chọn để đảm bảo tính chính xác, nhất quán, liên quan đến các quyết định đã và sẽ đưa ra trong một thời kỳ cụ thể Do đó, các thông tin thích hợp phải mang yếu tố dự đoán và ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả; là thông tin có liên quan đến thời gian (quá khứ - hiện tại - tương lai), liên quan đến ranh giới (nội bộ và bên ngoài), và có liên quan đến cả dữ liệu (tài chính và phi tài chính).
(3)Phân tích tác động đến giá trị
Hiện nay, các DNXD niêm yết mong muốn thành lập và xây dựng phương thức quản trị trên tư tưởng thống nhất những công đoạn (bộ phận) vào một quy trình kinh doanh gắn bó với nhau, một chuỗi hoạt động tạo giá trị Đó chính là mô hình kinh doanh DN hướng tới Nguyên tắc này chú trọng vào sự tương tác giữa KTQT
CP, DT và KQKD với mô hình kinh doanh trong DN Sự tương tác thể hiện bằng việc KTQT sử dụng các thông tin thích hợp để phân tích và phát triển các mô hình tình huống về chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh liên quan đến môi trường bên ngoài mà các tổ chức hoạt động như môi trường cạnh tranh, pháp lý và kinh tế vĩ mô; hay các vấn đề về hành vi như kiến thức về các nhân tố phát sinh chi phí… Kết quả của việc phân tích các tình huống có các tác động khác nhau đến chi phí, rủi ro và giá trị của tổ chức Nhà quản trị có sự hiểu biết về mục tiêu chiến lược, nhu cầu thông tin và có sự đồng thuận của đơn vị thì các hành động ra quyết định được sắp thứ tự theo giá trị hơn là chi phí.
(4)Trách nhiệm quản lý tạo lập niềm tin
Nguyên tắc này muốn nhấn mạnh tới vai trò của các chuyên viên KTQT trong việc thể hiện trách nhiệm và uy tín của họ trong công việc, tạo lập niềm tin với người sử dụng thông tin từ KTQT Người làm KTQT CP, DT và KQKD phải có năng lực giải đáp, có trách nhiệm giải trình cho các bên có liên quan như khách hàng, nhà đầu tư trên TTCK… về các quyết định được đưa ra mà họ có liên quan làm giảm đi sự rủi ro và các quyết định sai lầm; họ quan tâm đến các giá trị của tổ chức, các yêu cầu quản trị và các trách nhiệm với xã hội Do đó, các chuyên viên KTQT phải hướng tới chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp được xây dựng trên: tính chính trực và khách quan, năng lực chuyên môn và hành động cẩn trọng, hình vi và cư xử chuyên nghiệp.
4.2.2 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD đáp ứng xu hướng hội nhập cách mạng công nghiệp 4.0
Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 đã và đang có những ảnh hưởng rất lớn tới ngành xây dựng trên thế giới cũng như tại Việt Nam Công nghệ giúp doanh nghiệp tiếp cận dự án tốt hơn, thiết kế hợp lý hơn và cũng quản lý hiệu quả hơn như công nghệ hiện đại BIM, Công nghệ thực tế ảo (Virtual Reality-RV)…Cùng với các công nghệ riêng trong xây dựng, việc hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD cần phải linh hoạt, thích hợp, có tính mở với đặc thù hoạt động kinh doanh của các DNXD niêm yết thông qua việc sử dụng các trang thiết bị, chương trình, công nghệ số hiện đại. Khi có sự tích hợp trong công nghệ, sự đồng bộ hóa thông tin sẽ giúp cho người làm KTQT dễ dàng thu thập được thông tin, dữ liệu từ cấp tổ đội, các phòng ban nhanh chóng hơn; đáp ứng được nhu cầu thông tin một cách linh hoạt cho nhà quản trị ở các cấp, tăng khả năng phối hợp thông tin, cải thiện quá trình tính toán chi phí, kiểm soát được những thông tin dư thừa trong quá trình cung cấp thông tin chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh cho nhà quản trị.
4.2.3 Hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD đảm bảo phù hợp với thực tế và đặc thù ngành nghề
Bên cạnh việc hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD cần dựa trên các nguyên tắc kế toán quản trị toàn cầu thì cũng cần phải dựa vào thực tiễn và đặc thù ngành nghề xây dựng tại Việt Nam Ngành xây dựng với đặc thù về sản phẩm, về phương thức quản lý, về hoạt động kinh doanh xây lắp khác với các ngành sản xuất khác, với việc ghi nhận doanh thu, xác định chi phí và tính toán kết quả theo đối tượng và thời gian khác biệt nên việc hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD cần phải gắn với đặc thù ngành để nhà quản trị có thông tin tốt, tăng sự minh bạch của thông tin cho các đối tượng sử dụng trên TTCK.
Mặt khác, các văn bản pháp lý hướng dẫn thực hiện KTQT hiện nay còn khá hạn chế Các nhà quản trị đã và đang dần thay đổi nhận thức trong việc sử dụng thông tin KTQT cho việc kiểm soát và ra quyết định, sử dụng các công cụ để giảm sự lãng phí ở các công đoạn (bộ phận) trong quy trình kinh doanh Nên các giải pháp hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD cần phù hợp với thực tiễn nhận thức sử dụng thông tin hiện tại của nhà quản trị, dần chuyển sang việc kiến tạo giá trị thông qua việc sử dụng hiệu quả nguồn lực và loại trừ các hoạt động không hiệu quả. Tóm lại, các yêu cầu có tính nguyên tắc trên nhằm giúp KTQT CP, DT và KQKD có thể đáp ứng tốt nhất nhu cầu thông tin kế toán của các nhà quản trị DN trong điều kiện tuân thủ luật pháp và thực hiện công việc KTQT phù hợp đáp ứng xu hướng hội nhập, cạnh tranh hiện nay.
Giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả
Kết quả nghiên cứu phân tích hồi quy tuyến tính đã khẳng định yếu tố “chất lượng tổng thể của thông tin” có tác động lớn nhất đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị về CP, DT và KQKD trong mô hình kiểm định đã nghiên cứu, điều này cho thấy nhà quản trị đánh giá rất cao chất lượng thông tin mà họ nhận được từ KTQT, chất lượng thể hiện ở đặc tính thông tin mà kế toán viên đảm bảo từ nguồn thông tin cung cấp Đặc biệt đối với các nhà quản trị của DNXD niêm yết, luôn phải chịu áp lực về việc cung cấp thông tin một cách chính xác và minh bạch nhất cho các đối tác, cho nhà đầu tư trên TTCK Chính vì vậy, việc tăng cường nguồn thông tin kế toán cung cấp có chất lượng tổng thể của thông tin được đảm bảo là yếu tố quan trọng với nhà quản trị Khi đó, KTQT phải tăng cường áp dụng các phương pháp, kỹ thuật, tận dụng thời gian và sự bao phủ các thông tin có liên quan, cũng như thể hiện các thông tin dễ hiểu nhất cho nhà quản trị trong doanh nghiệp, cũng như tăng độ chính xác và tính minh bạch của thông tin Đồng thời, áp dụng các giải pháp hoàn thiện KTQT CP, DT và KQKD phù hợp với điều kiện công tác kế toán của từng doanh nghiệp.
4.3.1 Giải pháp tăng cường áp dụng kỹ thuật KTQT phù hợp với hệ thống kế toán quản trị trong doanh nghiệp
Yếu tố “Sự hữu ích của việc áp dụng kỹ thuật KTQT” với kết quả cho hệ số Beta = 0.190 trong mô hình nghiên cứu có tác động lớn đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết, vì vậy điều quan trọng đặt ra là kế toán viên thực hiện KTQT lựa chọn việc sử dụng các kỹ thuật KTQT phù hợp nhất đối với điều kiện hiện tại của đơn vị Sự phù hợp được tính tới là đặc điểm hoạt động của đơn vị, trình độ nhân viên kế toán, sự nhận thức của nhà quản trị về KTQT, việc ứng dụng các phần mềm kế toán phù hợp với việc ghi nhận, thu thập và vận dụng các kỹ thuật KTQT Để tăng cường hơn nữa khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin, KTQT cũng cần thiết áp dụng các kỹ thuật trong ghi nhận thông tin về chi phí theo mục tiêu, hay ghi nhận doanh thu theo các quy định mới của kế toán để cắt giảm hoặc tối ưu hóa chi phí, kỹ thuật xây dựng các báo cáo và công cụ phân tích phù hợp với mục tiêu của doanh nghiệp… Việc áp dụng các kỹ thuật KTQT phù hợp sẽ giúp DN đạt được mục tiêu kiểm soát thông tin và hỗ trợ cho việc ra quyết định của nhà quản trị; giúp DN không những giảm mà còn tối ưu hóa chi phí cho các hoạt động được hỗ trợ từ các kỹ thuật áp dụng.
4.3.2 Hoàn thiện việc xác định phạm vi và phân loại CP, DT và KQKD
4.3.2.1 Xác định phạm vi và phân loại chi phí Để có thể đánh giá, quản lý và kiểm soát chi phí, DN cần phải nhận diện một cách chi tiết, cụ thể đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí phát sinh và sử dụng số liệu chi phí khi cần phân tích, đánh giá theo các mục đích sử dụng thông tin khác nhau. Ngoài tiêu thức theo chức năng hoạt động, theo nội dung tính chất của chi phí, phục vụ cho việc xây dựng định mức chi phí hay lập dự toán chi phí, các DNXD niêm yết có thể phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí.
Theo cách phân loại này, toàn bộ chi phí được chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp Căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí công trình HD - VP (Phụ lục
3.6) có thể phân loại các chi phí như sau:
Bảng 4.1: Phân loại chi phí theo ứng xử của chi phí
Khoản mục chi phí Nội dung chi phí Tài khoản Biến phí Đinh phí
Cp hỗn hợp Ghi chú
1 Bộ phận sản xuất thi công
2.1.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CP gạch, xi măng, thép, đinh, dầu, ván ép, bê tông, nhựa, bê tông thương phẩm, gỗ, cát
2.1.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp
Tiền lương công nhân, trích tiền ăn ca công nhân
- Chi phí tiền lương theo sản phẩm
- Chi phí tiền lương thời gian
Chi phí sử dụng máy thi công 623
- Chi phí nhân viên điều khiển máy
- Chi phí nhiên liệu sử dụng máy
CP xăng dầu, nhiên liệu khác 6232
- Chi phí công cụ, dụng cụ 6233
- Chi phí khấu hao máy thi công 6234
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
CP thuê máy xúc thi công ngoài, tiếp nhiên liệu, vận hành máy
- Chi phí bằng tiền khác 6238
Chi phí sản xuất chung 627
- Chi phí nhân viên đội
Tiền lương cán bộ gián tiếp tại đội thi công, tiền ăn ca công nhân, phân bổ BHXH, BHYT, BHTN
- Chi phí dụng cụ làm việc 6273
- Chi phí khấu hao TSCĐ 6274
Khoản mục chi phí Nội dung chi phí Tài khoản
- Chi phí dịch vụ mua ngoài CP lãi vay, phí chuyển tiền 6277
- Chi phí bằng tiền khác
CP thí nghiệm vật liệu, mẫu bê tông, đo đạc, kiểm tra chất lượng
4 Chi phí quản lý doanh nghiệp 642
- Chi phí nhân viên quản lý 6421
- Chi phí vật liệu quản lý 6422
- Chi phí đồ dùng văn phòng 6423
- Chi phí khấu hao TSCĐ 6424
- Chi phí dịch vụ mua ngoài 6427
- Chi phí bằng tiền khác 6428
Nguồn: Tác giả đề xuất Đối với các chi phí hỗn hợp, để phục vụ mục đích xây dựng định mức chi phí và lập dự toán chi phí, cần phải tách biệt thành định phí và biến phí Kết quả phỏng vấn chuyên sâu cho thấy tỷ trọng biến phí trong tổng chi phí xây lắp khá lớn (chiếm hơn 85%) và định phí phát sinh ít Các DNXD niêm yết có thể áp dụng phương pháp cực đại cực tiểu để dự đoán chi phí hỗn hợp và tách biệt được các yếu tố định phí, biến phí trong tổng chi phí Phần lớn các chi phí hỗn hợp trong DNXD đều là các chi phí dịch vụ mua ngoài, cần có các tiêu thức phù hợp để tách biệt thành các yếu tố biến phí và định phí.
Bảng 4.2: Tiêu thức phân bổ chi phí hỗn hợp
STT Chi phí hỗn hợp Mức độ hoạt động căn cứ Ghi chú
1 Khởi động máy, vận hành máy Số lần phát sinh theo CT/HMCT
2 Tiếp nhiên liệu máy Số lần phát sinh theo CT/HMCT
3 Kiểm tra chất lượng Số lần phát sinh theo CT/HMCT
4 CP thí nghiệm vật liệu Khối lượng vật liệu thí nghiệm theo
Nguồn: Tác giả đề xuất
Nhận diện các chi phí liên quan đến trách nhiệm xã hội trong điều kiện hiện nay, trước hết cần nhiện diện chi phí môi trường gồm: chi phí xử lý chất thải, chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường, giá trị vật liệu của các phế thải Trong tương lai, khi các DN cần tính tới các yếu tố thúc đẩy giá trị hiệu quả hoạt động của họ thì
DN tiếp tục nhận diện các chi phí liên quan đến nguồn nhân lực, trách nhiệm đối với khách hàng.
Bên cạnh đó, các nhà đầu tư, chủ nợ hay nhân viên sử dụng các thông tin của các DNXD niêm yết với các lợi ích trực tiếp hay gián tiếp nên nhu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin sẽ chi phối đến các loại thông tin mà KTQT cung cấp. Chính vì vậy, các thông tin cần công bố có liên quan đến trách nhiệm xã hội như như chi phí nhân lực, chi phí môi trường cần được chấp hành và thông tin đến công chúng, nhắm tăng tính minh bạch của thông tin cung cấp và tạo niềm tin của nhà đầu tư đối với DN Các nghiên cứu đã công bố trong và ngoài nước cho thấy kế toán liên quan đến trách nhiệm xã hội chủ yếu thuộc nội dung KTQT, đồng thời nhà quản trị là người chịu trách nhiệm và kiểm soát về việc tuân thủ các quy định về môi trường, về chế độ chính sách với nhân viên nên KTQT cần cung cấp thông tin về các khoản đầu tư cho môi trường và nhân lực: chi phí môi trường, chi phí tiết kiệm được từ môi trường…cần phải được cung cấp và tư vấn từ bộ phận KTQT.
4.3.2.2 Xác định phạm vi và phân loại DT và KQKD
Bên cạnh việc phân loại DT và KQKD theo mối quan hệ với hệ thống tổ chức kinh doanh của DNXD niêm yết đang áp dụng, có thể phân loại theo cơ sở xác định
DT, KQKD Khi đó, DT và KQKD được chia thành:
- Doanh thu, kết quả kinh doanh kế hoạch: Được xác định trên cơ sở khối lượng thực hiện hoặc tiến độ kế hoạch theo CT, HMCT hay HĐXD Doanh thu lúc này là cơ sở để xác định kết quả dự kiến theo tiến độ của CT, HMCT hay HĐXD.
- Doanh thu, kết quả kinh doanh thực tế: Là doanh thu và kết quả thỏa thuận thực hiện CT, HMCT hay HĐXD Doanh thu theo tiêu thức này được xác định chính thức khi công việc hoàn thành, có biên bản quyết toán khối lượng hoàn thành, bàn giao toàn bộ công trình cho chủ đầu tư Doanh thu này là cơ sở xác định kết quả chính thức của CT, HMCT và HĐXD thi công.
4.3.3 Hoàn thiện việc xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán CP, DT và KQKD
Hoàn thiện hệ thống định mức chi phí : Trên cơ sở tiên lượng khối lượng công tác xây dựng và xác định đơn giá xây dựng cơ bản, việc xây dựng định mức chi phí được tính toán trên cơ sở xác định nhu cầu đối với các chi phí trực tiếp và các chi phí chung khác; xác định được các định mức cho phí biến đổi và chi phí cố định Định mức chi phí được xây dựng trên cơ sở định mức lượng và định mức giá của từng yếu tố tố chi phí cho 1 công tác xây dựng cụ thể.
+ Định mức CPNVLTT: Định mức được xây dựng dựa trên định mức khối lượng NVL tiêu hao cho 1 công tác xây dựng và định mức đơn giá NVL tiêu hao.
Cơ sở lập dựa trên các tiêu chuẩn kỹ thuật, sự phân tích của các chuyên gia kỹ thuật và xu hướng biến động giá cả vật tư CPNVLTT thường liên quan trực tiếp đến từng khối lượng công việc thực hiện.
+ Định mức CPNCTT: Định mức được xây dựng dựa trên định mức thời gian lao động và định mức đơn giá tiền công cho 1 đơn vị thời gian làm việc Cơ sở lập dựa trên việc hợp lý hóa quy trình sản xuất thi công, và đơn giá tiền công quy định. CPNCTT thường liên quan trực tiếp đến từng khối lượng công việc thực hiện, + Định mức CP sử dụng MTC: CP sử dụng máy thi công là chi phí hỗn hợp bao gồm biến phí sử dụng MTC và định phí sử dụng MTC Định mức CP sử dụng MTC được xây dựng dựa trên tổng định mức biến phí và định phí Nếu CP sử dụng MTC liên quan trực tiếp đến từng CT, HMCT thì thực hiện như đối với CPNVLTT, NCTT Nếu liên quan đến nhiều CT, HMCT cần xác định hệ số phân bổ biến phí và định phí sử dụng MTC dựa trên các tiêu thức phân bổ thích hợp như số ca máy thực tế phục vụ CT, HMCT, số lần vận hành máy Lúc này định mức biến phí và định phí được xây dựng dựa trên khối lượng công việc xây dựng hoàn thành và hệ số phân bổ đã xác định.
+ Định mức CP SXC: Định mức bao gồm định mức biến phí SXC và định mức định phí SXC CPSXC thường liên quan đến việc thực hiện nhiều CT, HMCT. Tiêu chuẩn để phân bổ CPSXC có thể là CPNVLTT, giá trị sản lượng thực tế… Trên cơ sở đó xác định hệ số phân bổ biến phí SXC và định phí SXC và tổng mức độ hoạt động Lúc này định mức biến phí SXC và định mức định phí SXC được xây dựng dựa trên mức độ hoạt động và hệ số phân bổ đã xác định.
Kiến nghị thực hiện các giải pháp hoàn thiện
4.4.1 Về phía các doanh nghiệp xây dựng niêm yết
- Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Để có thể tiếp nhận các thông tin về KTQT CP, DT và KQKD trong DNXD niêm yết, đòi hỏi các nhà quản trị trong DN cần nhận thức về vai trò của thông tin KTQT, đặc biệt là thông tin về CP, DT và KQKD Đồng thời, nhà quản trị cần cần có sự tham gia chủ động, đề xuất nhu cầu thông tin của cấp quản lý mình đến bộ phận kế toán trong quá trình kết nối giữa chức năng kế toán và quản trị trong DN; đảm bảo nhà quản trị cần thông tin, KTQT đáp ứng phù hợp trong điều kiện chế độ kế toán hiện tại của DN.
Nhà quản trị cũng luôn là yếu tố lãnh đạo để có thể hỗ trợ KTQT ứng dụng các phương pháp kỹ thuật mới, liên kết sự phối hợp của các bộ phận và tạo điều kiện ứng dụng cách mạng công nghệ 4.0 cho công tác kế toán Bên cạnh đó, có rất nhiều nghiệp vụ đặc thù về DNXD đòi hỏi nhà quản trị hỗ trợ thường xuyên tổ chức tập huấn, học tập, trao đổi kinh nghiệm để nâng cao trình độ đội ngũ kế toán nhằm đáp ứng được các quy định pháp luật và sự thay đổi các quy định của kế toán hiện hành và đặc trưng của ngành nghề xây dựng.
- Đối với kế toán viên thực hiện KTQT
Kết quả nghiên cứu thực nghiệm cho thấy yếu tố “Kỹ năng, kiến thức và năng lực của kế toán viên” với hệ số Beta = 0.174 là yếu tố tác động khá lớn đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT và KQKD, cho thấy nhà quản trị đánh giá cao các khả năng mà kế toán viên cần đáp ứng cho công việc kế toán để tăng khả năng hiểu biết và đáp ứng nhu cầu thông tin Kế toán viên quản trị nên có sự kết hợp của chuyên môn về kế toán và tài chính, hiểu biết về kinh doanh, các kỹ năng phân tích và kinh nghiệm trong DN có nghĩa là có sự thực tế và bám sát vào hoạt động của DN Họ cũng phải hiểu biết được môi trường kinh tế để đánh giá thông tin dựa trên sự liên quan của môi trường đến tổ chức của họ Mặt khác, KTQT ngày nay đóng vai trò tham mưu, hỗ trợ cho nhà quản trị nên kế toán viên phải thực sự có trình độ và năng lực chuyên sâu Do đó, các kế toán viên nên theo đuổi sự đào tạo dài hạn và phát triển chuyên môn liên tục, có sự nhận thức cao về KTQT để áp dụng các giải pháp được thực nghiệm và khách quan cho công tác kế toán.
Việc kế toán viên thực hiện KTQT nâng cao được chuyên môn và nhận thức sự cần thiết về nội dung thực hiện KTQT cũng như các phương pháp kỹ thuật áp dụng KTQT là điều cần thiết để đảm bảo được “chất lượng tổng thể của thông tin kế toán” và tăng cường “sự hữu ích của việc áp dụng kỹ thuật KTQT”.
- Đối với việc ứng dụng công nghệ thông tin
Với hệ số Beta = 0.133 cho thấy yếu tố “Công nghệ thông tin và hệ thống cơ sở dữ liệu” có tác động khá lớn đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP,
DT và KQKD trong DNXD niêm yết Với cách mạng công nghệ 4.0 hiện nay, cácDNXD niêm yết nên tiến tới ứng dụng công nghệ số trong việc thực hiện các công việc quản lý trong đó có việc nâng cao công cụ hỗ trợ kế toán viên thực hiện KTQT trong thu thập, ghi chép và cung cấp, cũng như phân tích thông tin CP, DT và KQKD, đảm bảo hệ thống cơ sở dữ liệu đầy đủ và cập nhật, đáp ứng nhu cầu cao hơn từ nhà quản trị.
DNXD niêm yết nên tiến tới áp dụng các phần mềm kế toán có sự tích hợp với phần mềm của các bộ phận quản lý khác (nhân sự, kỹ thuật ) để đảm bảo được sự phối hợp với các bộ phận khác trong doanh nghiệp Phần mềm vừa đảm bảo được sự linh hoạt, vừa thích hợp với đặc thù xây dựng và vừa đảm bảo sự liên kết chặt chẽ với các ứng dụng khác để nhập, xuất dữ liệu và trong việc kiểm soát và cung cấp, chia sẻ thông tin với các bộ phận để các thông tin cung cấp có phạm vi liên quan nhiều hơn và nhanh chóng hơn Đồng thời, phần mềm tích hợp nên cần có sự ổn định của hệ thống máy tính và mạng viễn thông để làm việc tích hợp trong chế độ online giữa các bộ phận.
- Đối với sự phối hợp giữa các bộ phận trong DN: Đây cũng là yếu tố khẳng định có sự tác động đến khả năng đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị về CP,
DT và KQKD với hệ số Beta = 0.113 trong mô hình kiểm định phần trên Chính vì vậy, nhà quản trị các cấp cần đảm bảo các bộ phận trong DN có sự liên kết chặt chẽ trong việc cung cấp, chia sẻ thông tin, hỗ trợ lẫn nhau trong công việc và có sự đồng thuận về mục tiêu chung của doanh nghiệp, nhằm kiểm soát tốt nhất các chi phí phát sinh, doanh thu được thực hiện và kết quả kinh doanh xác định, hỗ trợ cho việc ra quyết định của nhà quản trị các cấp trong DN.
Với đặc thù hoạt động cho ngành xây dựng của các DNXD niêm yết trên TTCK, Nhà nước đóng vai trò rất quan trọng trong việc hoàn thiện cơ chế quản lý kinh tế tài chính, ban hành kịp thời và đồng bộ hệ thống văn bản pháp luật vè quản lý đầu tư xây dựng công trình xây lắp.
- Nhà nước cần xây dựng, hoàn thiện hệ thống văn bản pháp luật, các quy định dành cho việc hướng dẫn thực hiện KTQT trong DN, đặc biệt liên quan đến đặc thù hoạt động của các DNXD niêm yết có thể bao gồm nội dung, phương pháp và mô hình tổ chức cho các DNXD.
- Nhà nước cần xây dựng, hoàn thiện hệ thống tiêu chuẩn, định mức, xác định đơn giá cũng như phương pháp lập dự toán cho các loại công trình xây dựng để giúp các DN xây dựng định mức, dự toán nhanh chóng, hợp lý.
- Tạo kiều kiện cho các DNXD niêm yết trên TTCK trong việc tiếp tục cải thiện môi trường kinh doanh và đầu tư, tạo động lực cho kinh tế thị trường phát triển, môi trường thông tin mở để các DNXD niêm yết có thể tiếp cận đến việc ứng dụng các kỹ thuật, các công cụ KTQT hữu ích, phù hợp với các DNXD trong việc cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, cho các cấp quản trị trong DN.
Trên cơ sở phân tích lý luận và từ kết quả khảo sát, nghiên cứu thực trạngKTQT CP, DT và KQKD tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam ở các chương trước, chương 4 của luận án đã đưa ra định hướng phát triển cho ngành xây dựng Việt Nam trong giai đoạn sắp tới Đồng thời để có các giải pháp có độ tin cậy và đồng bộ cao, luận án cũng đưa ra các nguyên tắc hoàn thiện; trên cơ sở nguyên tắc, luận án kiến nghị một số giải pháp có tính đồng bộ, nhằm hoàn thiện KTQT CP,
DT và KQKD tại các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam.
Các DNXD niêm yết trên TTCK Việt Nam ngày càng khẳng định vai trò chủ đạo trong cơ chế thị trường hiện nay, góp phần không nhỏ vào sự phát triển kinh tế đất nước Trong thời kỳ hội nhập kinh tế toàn cầu hòa cũng như sự phát triển của cuộc cánh mạng công nghệ 4.0 đòi hỏi các DNXD niêm yết cần phải nắm bắt các cơ hội phát triển thông qua việc có được các thông tin kịp thời cũng như có chất lượng để có thể phân tích được thông tin đưa ra các quyết định phù hợp Kế toán quản trị nói chung, đặc biệt là KTQT CP, DT và KQKD chính là công cụ đắc lực giúp nhà quản trị tăng cường chất lượng thông tin cung cấp để đăng tính minh bạch thông tin, đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị DN thực hiện được các mục tiêu từ kế hoạch đặc ra cụ thể.
Luận án “ Kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các