Thông tin tài liệu
HỢP NHẤT KINH DOANH Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh DN (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Đặc điểm chung: - Công ty hợp hưởng quyền lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán, hợp đồng lao động nghĩa vụ tài sản khác công ty bị hợp - Hợp kinh doanh để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh thực nhiều hình thức khác nhau: + DN mua cổ phần DN khác + DN mua số tất TS DN khác + DN gánh chịu khỏan nợ DN khác Việc toán giá trị mua, bán q trình hợp KD thực hình thức phát hành cơng cụ vốn (cổ phiếu,trái phiếu), toán tiền, khoản tương đương tiền, chuyển giao TS khác (giá trị hợp lý) kết hợp hình thức Các giao dịch diễn cổ đơng DN tham gia hợp DN cổ đông DN khác Hợp kinh doanh bao gồm việc hình thành DN để kiểm soát DN tham gia hợp nhất, kiểm soát TS chuyển giao tái cấu nhiều DN tham gia hợp - Hợp kinh doanh dẫn đến quan hệ cơng ty mẹ- cơng ty con, bên mua cơng ty mẹ bên bị mua công ty Hợp kinh doanh khơng dẫn đến quan hệ công ty mẹ- công ty con, hợp kinh doanh liên quan đến việc mua TS thuần, bao gồm lợi thương mại (nếu có) DN khác mà việc mua cổ phần DN Phương pháp mua: gồm bước: Bước 1: Xác định bên mua Bước 2: Xác định giá phí hợp kinh doanh Bước 3: Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho TS mua, NPT khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu Bên mua DN tham gia hợp nắm quyền kiểm soát DN hoạt động kinh doanh tham gia hợp Quyền kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Một doanh nghiệp tham gia hợp coi nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp nắm giữ 50% quyền biểu doanh nghiệp khác trừ quyền sở hữu khơng gắn liền quyền kiểm soát Nếu số doanh nghiệp tham gia hợp không nắm giữ 50% quyền biểu doanh nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp có quyền kiểm sốt doanh nghiệp tham gia hợp nhất, nếu: + Quyền lớn 50% quyền biểu doanh nghiệp nhờ có thoả thuận với nhà đầu tư khác; + Quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp khác theo qui chế hay thoả thuận; + Quyền bổ nhiệm, bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác; + Quyền bỏ phiếu định họp Hội đồng quản trị (hoặc phận quản lý tương đương) doanh nghiệp khác Một số trường hợp khó xác định bên mua việc xác định bên mua dựa vào biểu sau, ví dụ: + Nếu giá trị hợp lý doanh nghiệp tham gia hợp lớn nhiều so với giá trị hợp lý doanh nghiệp khác tham gia hợp doanh nghiệp có giá trị hợp lý lớn thường coi bên mua; + Nếu hợp kinh doanh thực việc trao đổi công cụ vốn thơng thường có quyền biểu để đổi lấy tiền tài sản khác doanh nghiệp bỏ tiền tài sản khác thường coi bên mua; + Nếu hợp kinh doanh mà ban lãnh đạo doanh nghiệp tham gia hợp có quyền chi phối việc bổ nhiệm thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp kinh doanh doanh nghiệp tham gia hợp có ban lãnh đạo có quyền chi phối thường bên mua Khi hợp kinh doanh thực thông qua việc trao đổi cổ phiếu đơn vị phát hành cổ phiếu thường coi bên mua Cần xem xét thực tế hoàn cảnh cụ thể để xác định đơn vị hợp có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác để đạt lợi ích từ hoạt động đơn vị Trường hợp bên bán bị giải thể Bước 1: Đánh giá lại TS (TS, NPT) theo giá trị hợp lý ngày mua Bước 2: TK Thanh toán hợp nhất: xác định TS, NPT, VCSH bán (1)Nợ TK Thanh tốn hợp Có TK Tài sản (2)Nợ TK Nợ Phải trả Có TK Thanh toán hợp (3)Nợ TK Vốn chủ sỡ hữu Có TK Thanh tốn hợp Nếu khơng hình thành quan hệ cơng ty mẹ-con: - Tại ngày mua, phát sinh LTTM (1) + Nếu việc mua, bán, hợp bên mua toán tiền: Nợ Các TK tài sản (giá trị hợp lý TS mua) Nợ TK 242-LTTM Có Các TK NPT (theo giá trị hợp lý khoản NPT nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111,112 (Số tiền bên mua toán) (2) + Nếu việc mua, bán, hợp thực việc bên mua phát hành cổ phiếu: Nợ Các TK tài sản (giá trị hợp lý TS mua) Nợ TK 242-LTTM Nợ/Có TK 4112 (chênh lệch giá phát hành & MG cổ phiếu) Có Các TK NPT (theo giá trị hợp lý khoản NPT nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 4111 (mệnh giá cổ phiếu) Chi phí phát hành CP phát sinh: Nợ TK 4112 Có TK Tiền 111,112 Định kỳ, bên mua phân bổ LTTM vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 642/Có TK 242-LTTM - Tại ngày mua, phát sinh lãi từ giao dịch mua rẻ Nợ Các TK tài sản (giá trị hợp lý TS mua) Nợ TK 811 - ghi số lỗ sau xem xét lại giá trị TS, NPT, nợ tiềm tàng giá phí HNKD Nợ/Có TK 4112 (chênh lệch giá phát hành & MG cổ phiếu) Có Các TK NPT (theo giá trị hợp lý khoản NPT nợ tiềm tàng phải gánh chịu) Có TK 111,112 (Số tiền tương đương tiền bên mua tốn) Có TK 4111 (mệnh giá cổ phiếu) Có TK 711- ghi số lãi sau xem xét lại giá trị TS, NPT, nợ tiềm tàng giá phí HNKD Nếu hình thành cơng ty mẹ-con: + Nếu việc mua, bán, hợp bên mua toán tiền tương đương tiền, phát hành CP: Nợ TK 221 (giá trị hợp lý) Nợ/Có TK 4112 Có TK 111,112 Có TK 4111 (MG) + Nếu việc mua, bán, hợp bên mua toán cách trao đổi TS TS với bên bị mua: Trao đổi TSCĐ: (1) Nợ TK 811: giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 214: hao mòn lũy kế TSCĐ đem trao đổi Có TK 211: nguyên giá TSCĐ đem trao đổi (2) Nợ TK 221: giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi Có TK 711 Có TK 3331 Trao đổi sp, hàng hóa: (1) Nợ TK 632: giá vốn sp, hàng hóa trao đổi Có TK 155,156 (2) Nợ TK 221: giá trị hợp lý sp, hàng hóa trao đổi Có TK 511 Có TK 3331 + Nếu việc mua, bán, hợp bên mua toán việc phát hành trái phiếu: Nợ TK 221 Nợ TK 34312-Chiết khấu TP Có TK 34311-Mệnh giá TP Có TK 34313- Phụ trội TP Các chi phí liên quan đến việc HNKD: Nợ TK 221/ Có TK 111,112,331 Theo chuẩn mực kế toán số 11- Hợp kinh doanh: 65 Bên mua phải trình bày thông tin để người sử dụng báo cáo tài đánh giá chất ảnh hưởng tài phát sinh từ việc hợp kinh doanh đến: a) Trong kỳ; b) Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài 66 Bên mua phải trình bày thơng tin sau cho giao dịch hợp kinh doanh diễn kỳ: a) Tên diễn giải liên quan đến bên tham gia hợp kinh doanh; b) Ngày mua; c) Tỷ lệ phần trăm (%) công cụ vốn có quyền biểu mua; d) Chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh Khi công cụ vốn phát hành phát hành cơng cụ cấu thành phận giá phí hợp kinh doanh, cần trình bày thông tin sau: (i) Số lượng công cụ vốn phát hành phát hành; (ii) Giá trị hợp lý công cụ vốn sở xác định giá trị hợp lý Nếu khơng có giá phát hành thời điểm giao dịch trình bày giả định chủ yếu sử dụng để xác định giá trị hợp lý Nếu có giá phát hành vào thời điểm giao dịch không sử dụng sở để xác định giá phí hợp kinh doanh phải trình bày lý không sử dụng giá phát hành, phương pháp giả định chủ yếu sử dụng dùng để xác định giá trị hợp lý cho công cụ vốn; khoản chênh lệch tích luỹ giá trị giá phát hành công cụ vốn; e) Chi tiết hoạt động doanh nghiệp định lý sau hợp kinh doanh; f) Giá trị ghi nhận ngày mua cho loại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng bên bị mua, trừ xác định giá trị cịn lại loại tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng xác định theo quy định Chuẩn mực kế tốn có liên quan trước diễn hợp kinh doanh Nếu khơng trình bày phải nêu rõ lý g) Khoản vượt trội ghi nhận vào lãi lỗ phù hợp với quy định đoạn 55 khoản mục tương đương Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bên mua h) Diễn giải yếu tố cấu thành giá phí kết việc ghi nhận lợi thương mại - diễn giải tài sản cố định vơ hình chưa ghi nhận tách riêng khỏi lợi thương mại giải thích lý giá trị hợp lý tài sản cố định vơ hình khơng tính tốn cách đáng tin cậy, diễn giải tính chất khoản vượt trội ghi vào lỗ lãi theo quy định đoạn 55 i) Khoản lỗ hay lãi bên bị mua phát sinh từ ngày mua bao gồm lỗ hay lãi bên mua kỳ, khơng xác định phải nêu rõ lý 69 Bên mua phải trình bày thơng tin sau: a) Doanh thu kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh; b) Lỗ lãi kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh Nếu khơng thể trình bày thơng tin phải giải thích rõ lý 70 Bên mua trình bày thơng tin theo quy định đoạn 66 cho giao dịch hợp kinh doanh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài 71 Bên mua phải trình bày thơng tin để giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá ảnh hưởng tài đến lãi lỗ phát sinh từ việc sửa chữa sai sót điều chỉnh khác ghi nhận kỳ hành liên quan tới giao dịch hợp kinh doanh phát sinh kỳ hành trước 72 Bên mua trình bày thơng tin sau: a) Các khoản lãi lỗ ghi nhận kỳ hành giải thích thơng tin (i) Liên quan đến tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng giao dịch hợp kinh doanh phát sinh kỳ hành kỳ trước đó; (ii) Quy mơ, chất việc mà việc trình bày có liên quan đến hiểu biết hoạt động tài đơn vị hợp nhất; b) Nếu việc kế toán ban đầu giao dịch hợp kinh doanh thực kỳ trước xác định tạm thời vào cuối kỳ phải trình bày giá trị khoản điều chỉnh giải thích khoản điều chỉnh giá trị xác định tạm thời ghi nhận kỳ hành c) Thông tin sửa chữa sai sót u cầu trình bày theo Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót" tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng, thay đổi giá trị khoản mục trên, mà bên mua ghi nhận kỳ hành 73 Nếu có lợi thương mại, doanh nghiệp cần trình bày: Thời gian phân bổ; Trường hợp lợi thương mại không phân bổ theo phương pháp đường thẳng phải trình bày rõ phương pháp sử dụng lý không sử dụng phương pháp đường thẳng; Giá trị lợi thương mại tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; Bảng đối chiếu giá trị ghi sổ lợi thương mại vào đầu kỳ cuối kỳ: Tổng giá trị lợi thương mại số phân bổ luỹ kế đầu kỳ; Lợi thương mại phát sinh kỳ; Những điều chỉnh có thay đổi phát thấy thay đổi giá trị tài sản nợ phải trả xác định được; Lợi thương mại bị loại bỏ lý, nhượng bán toàn phần doanh nghiệp kỳ; Giá trị lợi thương mại phân bổ kỳ; Các thay đổi khác lợi thương mại kỳ; Tổng giá trị lợi thương mại chưa phân bổ luỹ kế cuối kỳ ... động kinh doanh tham gia hợp Quyền kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Một doanh. .. mua phải trình bày thơng tin sau: a) Doanh thu kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh; b) Lỗ lãi kỳ đơn vị hợp kinh doanh trước ngày hợp kinh doanh Nếu khơng thể trình bày thơng tin... tư vấn khác thực hợp kinh doanh tính vào giá phí hợp kinh doanh Không tính vào giá phí hợp kinh doanh: - Các khoản lỗ chi phí khác phát sinh tương lai hợp kinh doanh không coi khoản
Ngày đăng: 01/04/2022, 20:09
Xem thêm:
