Đề tài Hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng Công ty cổ phần Sông Đà 11 nghiên cứu nhằm làm rõ những tồn tại về công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Sông Đà 11; qua đó, đề xuất ý kiến góp phần hoàn chỉnh việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất ở Công ty cổ phần Sông Đà 11.
Trang 1
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
DƯƠNG THỊ THE
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT TAI CONG TY CO PHAN SONG DA 11
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - Năm 2014
Trang 2
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
DƯƠNG THỊ THE
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT TAI CONG TY CO PHAN SONG DA 11
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương
Da Nẵng - Năm 2014
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng
được ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả luận văn
Trang 4MO DAU
1 Tính cấp thiết của đi 2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4 Phương pháp nghiên cứu
5 Kết cấu của đề tài
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
CHUONG 1 CO SO LY THUYET VE LAP BAO CAO TAI CHÍNH HỢP NHÁT 1.1 1.2 TONG QUAN VE BAO CAO TAI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Pham vi hợp nhât Báo cáo tài chín 1.1.3 Mục đích của báo cáo tài chính hợp nh: ah 1.1.4 Nội dung của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.5 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến lập báo cáo tài chính hợp nhất 28
1.1.6 Trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất 8 1.1.7 Kỳ lập, nộp và công khai báo cáo tài chính hợp nhất 10
QUY TRINH LAP BAO CAO TAI CHINH HOP NHAT 10
1.2.1 Thu thập Báo cáo tài chính của các thực thể được hợp nhất và
thông tin giao dịch nội bộ 10
1.2.2 Xử lý giao dịch nội bộ „12
Trang 5CHÍNH 22 - 22 1.3.1 Tổ chức số theo dõi giao dịch nội bộ, số kế toán hợp nhất 1.3.2 Các tài liệu bổ sung thông tin phục vụ công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất -.24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 1.25
CHUONG 2 CONG TAC LAP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP
NHAT TAI CONG TY CO PHAN SONG DA 11 +26
2.1 KHAI QUAT CHUNG VE CONG TY CO PHAN SONG DA 11 26
2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty Cổ 26 30 phần Sông Đà I
2.1.3 Các khoản đầu tư tài chính của Công ty Cô phần Sông Đà II 32
2.2 CONG TAC LAP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI
CONG TY CO PHAN SÔNG ĐÀ II 37
2.2.1 Nội dung của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty 37
2.2.2 Quy trình lập Báo cáo tài chính hợp nh: 37
2.2.3 Tổ chức thông tin phục vụ lập Báo cáo tài chính hợp nhất 38
2.2.4 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Sông Đà 11 42
2.2.5 Những tồn tại về công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công
ty Cổ phần Sông Đà II 63
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 65
CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT TAI CONG TY CO PHAN SONG DA 11 66
3.1 NGUYÊN TÁC HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP
NHAT TAI CONG TY CO PHAN SÔNG ĐÀ II 66
Trang 6
toán có liên quan 66
3.1.2 Lap Báo cáo tài chính hợp nhất phải đáp ứng được yêu cầu thông
tin của người sử dụng 67
3.2 HOAN THIEN CONG TAC KE TOAN PHUC VU LAP BAO CAO TAI CHINH HOP NHAT TAI CONG TY CO PHAN SONG DA 11 69 3.2.1 Tổ chức tài khoản và sổ kế toán chỉ tiết theo dõi các giao dịch nội bộ .69) „T6 3.2.2 Tô chức theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kêt 3.2.3 Tổ chức theo dõi ảnh hưởng của giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Công ty 77 KET LUAN CHUONG 3 2.79 KẾT LUẬN ol)
DANH MUC TAI LIEU THAM KHAO
Trang 7BCTC BCTCHN Bang CDKT Báo cáo KQHĐKD Báo cáo LCTT TK TSCĐ XDCB TNDN CTCP BHXH VAS 07 VAS 08 VAS 11 VAS 17 VAS 21 VAS 24 VAS 25 VAS 26
Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính hợp nhất Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển Tài khoản Tài sản cố định Xây dựng cơ bản Thu nhập doanh nghiệp Công ty Cổ phần
Bảo hiểm xã hội
Trang 8Số hiệu Tên bảng Trang bảng 2.1 | Vốn đầu tư của chủ sở hữu tại Công ty Cô phần Sông |_ 26 Đà II
2.2 | Thống kê lợi nhuận của Công ty Cô phân Sông Đà 11 |_ 27 243 — | Danh sách các công ty con của Công ty Cô phẩn| 33
Song Dall
2.4 [Danh sách các công ty liên kết voi Cong ty CO phin[ 34 Song Dall
2.5 | Tinh hinh ting giam gid tri phẫn sở hữu tại các công|_ 35
ty liên kết của Công ty Cổ phần Sông Đà 11
2.6 — | Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn của CTCP Sông|_ 35 Đà II
2.7 | Các khoản đầu tư tài chính dài hạn của Công ty CP|_ 36 Song Dall
2.8 | Tóm tắt Báo cáo hợp nhất khoản phải thu khách hàng | 43 chưa loại trừ nội bộ
2.9 | Tém tat Báo cáo hợp nhất phải thu, phải trả nội bộ 44 2.10 | Trích từ bảng cân đối kế toán hợp nhất khoản myc | 45
phải thu khách hàng đã loại trừ nội bộ
2.11 | Tóm tắt báo cáo hợp nhất phải trả cho người bán chưa | 46 loại trừ nội bộ
2.12 | Trích từ bảng cân đổi kế toán hợp nhất khoản myc | 47 phải trả cho người bán đã loại trừ nội bộ
2.13 | Tóm tất báo cáo hợp nhất người mua trả tiên trước | 48 chưa loại trừ nội bộ
Trang 9bảng
2.14 | Tóm tắt Báo cáo hợp nhất trả trước nội bộ 49 2.15 [ Trích từ bảng cân đổi kể toán hợp nhất khoản mục | 50
người mua trả tiền trước đã loại trừ nội bộ
2.16 | Tóm tất báo cáo hợp nhất trả trước cho người bán| 51 chưa loại trừ nội bộ
2.17 | Trích từ bảng cân đối kế toán hợp nhất khoản mục trả | 52 trước cho người bán đã loại trừ nội bộ
2.18 | Báo cáo chỉ tiết khoản phải thu khác đã loại trừ nội | 53
bộ
2.19 [ Báo cáo chỉ tiết khoản phải trả phải nộp khác đã loại | 54 trừ nội bộ
2.20 | Lợi ích của cô đông thiêu số 55
2.21 | Báo cáo tài chính hợp nhất khoản đầu tư vào công ty|_ 57 liên kết 2.22 [Những điều chỉnh trên Bảng tông hợp các chỉ tiêu| 59 hợp nhất 3.1 | Số kế toán chỉ tiết theo dõi vốn góp vào các công ty|_ 71 con
3.2 [Số chỉ tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả và| 72
vốn vay trong nội bộ Công ty
3.3 [Số chỉ tiết theo đối mua - bán hàng hóa, cung cấp|_ 73 dịch vụ trong nội bộ Công ty
3.4 | Số kế toán chỉ tiết theo dõi phân lợi ích cô đông thiêu |_ 74
số
3.5 [Số theo dõi phân bô các khoản chênh lệch phát sinh |_ 76 khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết
Trang 10
Số hiện Tén so dd ) Trang
sơ đơ
2.1 |§ơ đồ to chức hoạt động tại Công ty Cô phần Sông Đà 11 29
2.2 — Sơ đỗ tô chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty Cô phân Sông Đà II|_ 32
Trang 11
MO DAU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Tập đoàn kinh tế, tổng công ty là loại hình liên công ty xuất hiện từ lâu ở các nước có nền kinh tế phát triển, được hiểu là tổ hợp các công ty có tư cách pháp nhân, có mối liên kết với nhau về tài chính, công nghệ, thị trường và các mối liên kết khác xuất phát từ lợi ích của chính các công ty thành
viên đó Ở mỗi nước, tập đoàn kinh tế được gọi theo những cách khác nhau,
ching han: Cartel Syndicate, Trust, Group, Consortium, Holding company, Conglomerate, 6 Dire, Pháp, Mỹ; Zaibatsu, Keiretsu ở Nhật Bản; Chaebol ở
Hàn Quốc Có nhiều quan niệm khơng hồn tồn giống nhau về tập đoàn kinh tế, ở Việt Nam trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế, các doanh
nghiệp thuộc các ngành, các lĩnh vực hoạt động khác nhau phải tập trung đổi
mới, nâng cao hiệu quả hoạt động đồng thời hình thành các tập đoàn kinh tế mạnh, làm nòng cốt cho quá trình phát triển của đất nước Nên việc hình
thành các tổng công ty, các tập đoàn kinh tế lớn ở Việt Nam hoạt động theo
mô hình công ty mẹ - công ty con là một hệ quả tắt yếu cần có Xuất phát từ yêu cầu quản lý và cung cấp thông tin kinh tế tài chính cũng như có cái nhìn
toàn diện về tình hình tài chính của tập đoàn hoặc tổng công ty, đòi hỏi phải có cơng cụ kế tốn phản ánh tình hình này Đó chính là Báo cáo tài chính
hợp nhất
Công ty Cổ phần Sông Đà I1 được cô phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước, đến nay ngoài 5 chỉ nhánh thành viên và 2 công ty con, Công ty đã tiến
hành liên doanh liên kết với một số công ty khác để khai thác tối đa khả năng sinh lời đồng vốn của mình Cho nên, Công ty Cổ phần Sông Đà I1 hoạt động
theo mô hình công ty mẹ - công ty con, vì vậy cuối năm Công ty phải lập Báo
Trang 12các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến giao dịch nội bộ giữa các công ty trong
tổng công ty Hiện nay chưa có nghiên cứu nào về chủ đề Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cô phần Sông Da 11
Với những lý do trên, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác lập Báo cáo
tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phân Sông Đà II" đễ làm luận văn tốt nghiệp
cho mình
2 Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nhằm làm rõ những tổn tại về công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cô phần Sông Đà 11; qua đó, đề xuất ý kiến góp phần hoàn chỉnh việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất ở Công ty Cổ phần Sông Da 11
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
'Về đối tượng nghiên cứu của luận văn là các nội dung liên quan đến lập
Báo cáo tài chính hợp nhất ở doanh nghiệp
Về phạm vi nghiên cứu, luận văn nghiên cứu trường hợp Công ty Cổ phần Sông Đà 11 Số liệu minh họa lấy từ Báo cáo tài chính hợp nhất năm
2012 và các thông tin có liên quan của Công ty 4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu khảo sát thực tế, mô tả, giải
thích và lập luận Khảo sát thực tế tại Công ty Cổ phần Sông Đà I1 về công
tác lập báo cáo tài chính hợp nhất Luận văn vận dụng phương pháp mô tả và
giải thích để trình bày tông hợp những đặc điểm cơ bản về công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất ở Công ty Tiếp theo, phương pháp lập luận logic được vận dụng để đưa ra các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất ở Công ty
5 Kết cầu của đề tài
Trang 13quan đến công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Sông
Đà 11 Hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Sông Đà 11 được trình bày ở chương 3
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Với yêu cầu ngày càng cao về chất lượng thông tin của các Báo cáo tài chính hợp nhất, song hành cùng các chuẩn mực kế tốn, các thơng tư hướng dẫn còn có nhiều đề tài khoa học, bài viết trên các tạp chí đưa ra góp ý, đề
xuất nhằm hoàn thiện hơn các hướng dẫn hiện hành và đúc kết ra những
phương pháp, kinh nghiệm, kỹ thuật hợp nhất giúp người làm kế toán thực
hiện chính xác hơn các bút toán điều chỉnh khi hợp nhất
'Việc vận dụng cơ sở lý thuyết, kỹ thuật, phương pháp hợp nhất vào lập Báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn, tổng công ty đã có một số luận văn nghiên cứu đề cập Hầu hết trong các nghiên cứu đều tập trung trong ba nội dung bao gồm: cơ sở lý thuyết về hợp nhất kinh doanh và Báo cáo tài chính hợp nhất, khái quát chung về tổng công ty (tập đoàn) cần nghiên cứu và thực trạng về công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng công ty,
giải pháp hoàn thiện lập công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại tổng
công ty
Loạt bài
viết của đồng tác giả Nguyễn Công Phương, Ngô Hà Tấn ding trên Tạp chí kế toán, số 80, tháng 10/2009 về “Bàn về phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính” và số 6/2010 về “Bàn về kỹ thuật hợp nhất báo cáo tài chính” Nội dung của hai bài viết tập trung đề cập đến phương pháp và kỹ
thuật hợp nhất Báo cáo tài chính, giúp người đọc hình dung được các phương
pháp kỹ thuật hợp nhất, trên cơ sở đó ứng dụng vào điều kiện cụ thể của đơn vị mình Tuy nhiên, do vấn đề hợp nhất báo cáo tài chính còn mới mẻ, độc giả
Trang 14tác giả Ngô Hà Tắn (2010) đăng bài “Nhận diện các giao dịch nội bộ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất ở tổng công ty điện lực Việt Nam” Thông qua bài
viết của mình, tác giả đưa ra dẫn chứng cụ thể về một đơn vị cụ thể có nhiều
giao dịch nội bộ phức tạp, từ những tồn tại trong việc xử lý giao dịch nội bộ
để lập báo cáo tài chính hợp nhất ở EVN, bài viết đã tập trung hệ thống hóa
các loại giao dịch nội bộ và phân tích bản chất của từng loại giao dịch trong
mối quan hệ với báo cáo tài chính tổng hợp và báo cáo tài chính hợp nhất Từ đó giúp cho kế toán ở EVN xử lý đầy đủ và đúng đắn các loại giao dịch nội bộ để tránh trùng lắp khi lập báo cáo tài chính tổng hợp và báo cáo tài chính hợp nhất
“Vận dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con và chuẩn mực Hợp nhất kinh doanh trong công tác kế
tốn của tập đồn kinh tế Việt Nam theo mô hình công ty mẹ con - kĩ thuật
lập báo cáo tài chính hợp nhất" là đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện của Học viện Tài chính (2006) Qua nghiên cứu nội dung các Chuẩn mực kết
hợp với nghiên cứu đánh giá thực trạng về công tác kế toán hợp nhất kinh doanh, lập báo cáo tài chính hợp nhất tại một số tổng công ty, chủ trì đề tài -
TS Trương Thị Thủy và các thành viên tham gia thực hiện đã làm rõ cơ sở lí
luận về kế toán hợp nhất kinh doanh, lập báo cáo tài chính hợp nhất trên cơ sở vận dụng các Chuẩn mực về hợp nhất của quốc tế Các tác giả cũng khai thác
kinh nghiệm của một số nước trên thế giới, làm cơ sở bài học kinh nghiệm để
hoàn thiện kế toán hợp nhất kinh doanh và lập báo cáo tài chính hợp nhất
trong các tập đoàn Việt Nam Từ thực trạng các doanh nghiệp Việt Nam, đề
tài đã trình bày và phân tích một cách khái quát, dựa trên cơ sở khoa học và
thực tiễn khảo sát ở một số doanh nghiệp thuộc một số ngành Do đó, đã đảm
Trang 15triển khai áp dụng
Vé luận văn, nghiên cứu của tác giả Huỳnh Văn Liễm (2008) với đề tài
“Báo cáo tài chính hợp nhất: lý luận, thực trạng và phương hướng hoàn thiện”
đã củng cố cơ sở lý luận và các vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất như hợp nhất kinh doanh, đầu tư vào công ty liên kết, các khoản góp vốn liên doanh, chuyển đồi báo cáo tài chính của cơ sở ở nước ngoài Đồng thời
phản ánh thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất theo chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam Tác giả đã có những nhận xét, đánh giá
những thành tựu và hạn ché, từ đó mạnh dạn đề xuất các giải pháp trong ngắn hạn và dài hạn đối với các bên hữu quan để góp phần hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất trong tương lai Để báo cáo tài chính hợp nhất thực sự đi vào cuộc sống và phản ánh đúng giá trị thơng tin kế tốn vốn có của nó một các
khoa học và hợp lý
Trên cơ sở tình hình thực tế tại tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam, tác giả Trần Hoàng Giang (2007) có đề tài “Xây dựng báo cáo tài chính hợp nhất cho tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam theo mô hình công ty mẹ - công ty con”, Trước đây tập đoàn chưa lập báo cáo tài chính hợp nhất mà chỉ
lập báo cáo tài chính tông hợp, vì vậy đề tài đã nêu ra một số kiến nghị nhằm
nâng cao hiệu quả hoạt động của tập đồn theo mơ hình công ty mẹ - công ty
con Với những kiến thức được trình bày trong toàn bộ đề tài sẽ là một nguồn
tư liệu hữu ích giúp cho việc lập báo cáo tài hợp nhất của tập đoàn công nghiệp su Việt Nam được đầy đủ và phản ánh đúng tình hình tài chính, sản
xuất kinh doanh của toàn bộ tập đoàn
Trang 16hợp nhất, từ đó đưa ra các giải pháp nhằm tổ chức lập và hoàn chỉnh phương pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Khánh Việt
Gần đây nhất, trong lĩnh vực xây dựng tác giả Trần Thị Phương Linh (2012) có đề tài “Công tác lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng Công ty CIENCO 5” Cũng như tồn tại của một số Tổng công ty, CIENCO 5 cần chú ý
điều chỉnh các khoản doanh thu nội bộ, giá vốn nội bộ, phải thu phải trả nội bộ,
Trang 17CO SO LY THUYET
VE LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT
1.1 TONG QUAN VE BAO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT
1.1.1 Khái niệm
Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được
lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con'
1.1.2 Phạm vi hợp nhất Báo cáo tài chính
Phạm vi hợp nhất là tất cả các doanh nghiệp phải được tính trong hợp nhất
Các doanh nghiệp nằm trong phạm vi hợp nhất bao gồm công ty mẹ và
các doanh nghiệp trong nước hay ở nước ngoài:
- Chịu sự kiểm soát độc quyền; - Chịu sự đồng kiểm soát;
- Chịu sự ảnh hưởng đáng kê của công ty mẹ
1.1.3 Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất
Theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2007 của
Bộ trưởng Bộ tài chính, báo cáo tài chính hợp nhất nhằm các mục đích sau:
Báo cáo tài chính hợp nhất nhằm tổng hợp và trình bày một cách tổng
quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời
điểm kết thúc năm tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyên tiền tệ trong năm tài chính của tập đoàn, tổng công ty như một doanh
nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt là công ty mẹ hay các công ty con trong tập đoàn
Trang 18chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài chính và kết quả kinh doanh
và các dòng lưu chuyên tiền tệ của tập đồn, tổng cơng ty trong năm tài chính
đã qua và dự đoán trong tương lai Thông tin của Báo cáo tài chính hợp nhất
là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, hoặc đầu tư vào tập đồn hoặc tổng cơng ty của các chủ sở
hữu, của các nhà đầu tư, của các chủ nợ hiện tại và tương lai
1.1.4 Nội dung của hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất gồm: ¡) Bảng cân đối kế toán hợp nhất; ii) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; iii) Báo cáo lưu chuyền tiền tệ hợp nhất; iii) Bản thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.5 Chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến lập báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất được lập tuân theo các quy định của hệ thống
Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chủ yếu là các chuẩn mực sau:
Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết; Chuẩn mực kế toán số 08 - Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh; 10 - Ảnh hưởng của việc thay đôi tỷ giá hối đoái; 11 - Hợp nhất kinh doanh; Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán chính;
21 - Trinh bày báo cáo tà
Chuẩn mực kế toán 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền
Chuẩn mực kế toán số 25 - Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con
1.1.6 Trách nhiệt
lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Trang 19Trường hợp công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở
hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ và được các cổ đông thiểu số trong công ty
chấp thuận thì công ty mẹ này không phải lập và trình bày Báo cáo tài chính
hợp nhất
Một công ty được coi là công ty mẹ của một công ty khác nếu có quyền kiểm sốt thơng qua việc chỉ phối các chính sách tài chính và hoạt động nhằm
thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của công ty này Công ty mẹ thường
được xem là có quyền chỉ phối các chính sách tài chính và hoạt động trong
các trường hợp sau đây:
- Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết trực tiếp hoặc gián tiếp
ở công ty con;
- Công ty mẹ có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp bé nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc Tổng giám đốc của
công ty con;
- Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của Hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương;
- Công ty mẹ có quyền quyết định việc sửa đôi, bỗ sung Điều lệ của công
ty con;
- Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;
- Công ty mẹ có quyền chỉ phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thoả thuận
Việc xác định một công ty có phải là công ty mẹ hay không phải dựa
trên việc xét xem công ty đó có kiểm sốt thơng qua việc chỉ phối các chính
Trang 201.1.7 Kỳ lập, nộp và công khai báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất hàng năm và báo cáo tài
chính hợp nhất giữa niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV)
Báo cáo tài chính hợp nhất phải lập và nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho các cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm nhất là 90 ngày kề từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Báo cáo tài chính hợp nhất phải được công khai trong thời hạn 120 ngày
kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Báo cáo tài chính giữa niên độ phải công khai cho các chủ sở hữu theo quy định của từng tập đoàn
1.2 QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT
1.2.1 Thu thập Báo cáo tài chính của các thực thể được hợp nhất và
thông tin giao dịch nội bộ
Căn cứ số liệu để lập Báo cáo tài chính hợp nhất là các Báo cáo tài chính
của các công ty con, kết hợp với số liệu các nghiệp vụ liên quan đến quyền kiểm
soát của các công ty liên doanh, liên kết Do vậy, khi thu thập thông tin phục vụ
lập Báo cáo tài chính hợp nhất có đặc điểm sau:
Thứ nhất, tô chức công tác kế toán lập Báo cáo tài chính cá thể của từng
đơn vị trong phạm vi hợp nhất Các công việc cần thực hiện cho lập Báo cáo
tài chính cá thể bao gồm: tổ chức hệ thống chứng từ kế toán, tổ chức hệ hồng
tài khoản kế toán, tô chức hình thức kế toán, tổ chức bộ máy kế toán
Trang 21giá hợp lý và giá vốn thực tế của từng khoản tài sản, nợ phải trả của công ty con tại thời điểm quan hệ công ty mẹ - công ty con thiết lập Đồng thời, theo dõi sự biến đổi của các khoản mục này cho đến khi chúng bán ra bên ngồi
hoặc khơng cịn trình bày trên bất kỳ Báo cáo tài chính nào của các đơn vị trong tổng công ty Ngoài ra, thu thập những thông tin làm căn cứ xác định lợi
ích cô đông tại thời điểm này
- Tổ chức công tác kế tốn thu thập thơng tin đối với các nghiệp vụ giao
dịch nội bộ Do cả tổng công ty chỉ được coi là một đơn vị kinh tế duy nhất
nên Báo cáo tài chính hợp nhất chỉ trình bày những số liệu phát sinh từ những
nghiệp vụ kinh tế giữa tổng công ty với đơn vị bên ngoài Nếu như chỉ cộng gộp một cách thuần túy các chỉ tiêu trên các báo cáo tài chính cá thể của các đơn vị trong tông công ty thì Báo cáo tài chính trình bày các số liệu phát sinh không chỉ từ nghiệp vụ nội sinh mà còn cả nghiệp vụ ngoại sinh đối với tông công ty đó Điều này mâu thuẫn với cơ sở lý thuyết của Báo cáo tài chính hợp nhất Các thông tin kế toán cần thiết cho quá trình loại trừ và điều chỉnh các
nghiệp vụ kinh tế nội bộ bao gồm: + Doanh thu bán hàng hóa, dich vụ cung cấp nội bộ, các khoản thu nhập khác nội bộ + Giá vốn hàng bán của hàng hóa, dịch vụ cung cấp nội bộ, các khoản chỉ phí khác; + Lãi (lỗ) chưa thực hiện tồn đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ từ những nghiệp vụ nội b + Cổ tức chia nội bộ: + Các khoản phải thu, phải trả nội
Trang 22pháp vốn chủ sở hữu khơng hồn hảo đối với khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh);
+ Các số liệu kế toán phát sinh từ những giao dịch, nghiệp vụ trọng yếu
trong thời kỳ chênh lệch về thời điểm kết thúc niên độ kế toán của các đơn vị
trong phạm vi hợp nhất
1.2.2 Xử lý giao dịch nội bộ
Các tài liệu kế toán phục vụ cho lập Báo cáo tài chính hợp nhất sau khi
được thu thập cần phải được kiểm tra tính hợp lý và trung thực Trong trường hợp nếu cần có sự điều chỉnh số liệu thì cần thiết phải xử lý trước khi tiến
hành vận dụng kỹ thuật lập Báo cáo tài chính hợp nhất Những ví dụ điển hình
về việc điều chỉnh và xử lý số liệu, bao gồm:
Chuyển các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty liên doanh từ phương pháp giá vốn thực tế sang phương pháp vốn chủ sở hữu;
Điều chỉnh các khoản giao dịch, nghiệp vụ trọng yếu trong thời kỳ chênh
lệch về thời điểm kết thúc niên độ kế toán của các đơn vị trong phạm vi hop nhất; Điều chỉnh các số liệu kế toán do sự khác biệt chính sách kế toán được các don vi trong phạm vi hợp nhất sử dụng;
Điều chỉnh doanh thu, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ tổng công ty, kinh phí quản lý nộp tổng công ty, kinh phí của công ty thành viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ tổng công ty, cổ tức đã phân chia và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ; Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tổng inh )
công ty đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố
phải được loại trừ hoàn toàn;
Trang 23ánh trong giá trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản có định phải được loại bỏ trừ khi chỉ phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được;
Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên Bảng cân đối kế toán giữa
các đơn vị trong cùng tổng công ty phải được loại trừ hoàn toàn 1.2.3 Lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Theo chuẩn mực kế toán số 25, các bước cơ bản khi áp dụng phương pháp hợp nhất như sau:
Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu không cần điều chỉnh trong Bảng cân đối kế
toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và các công ty
con trong thực thể hợp nhất
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi số khoản đầu tư của công ty mẹ
trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của
công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có)
Bước 3: Phân bỗ lợi thế thương mại và chênh lệch giữa giá trị hợp lý và
giá trị kế toán của tài sản, nợ phát sinh tại thời điểm đạt được quyền kiểm soát (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích của cỗ đông thiểu số Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong thực thể hợp nhất, cụ thể như sau:
Doanh thụ, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cắp giữa các đơn vị trong
nội bộ của thực thể hợp nhất, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các don vị trong thực thê hợp nhất, cô tức đã phân chia và đã ghi nhận phải được loại
trừ toàn bộ
Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tổng
inh )
công ty đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố
phải được loại trừ hoàn toàn
Trang 24ánh trong giá trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản có định phải được loại bỏ trừ khi chỉ phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được
Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên Bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng thực thể hợp nhất phải được loại trừ hoàn toàn
Bước 6: Lập các Bảng tông hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Bước 7: Lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các
chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ
a Lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất
Bảng cân đối kế toán hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Bảng cân đối kế tốn của cơng ty mẹ và của các công ty con trong tập đoàn theo
từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương của tài sản, nợ
phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyên tắc:
Đối với các khoản mục của Bảng cân đối kế toán không phải điều chỉnh
thì được cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương của Bảng cân đối
kế toán hợp nhất;
Đối với những khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh thích hợp sau đó mới cộng đề hợp nhất khoản mục này và
trình bày trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất như sau:
al Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con
Nguyên tắc điều chỉnh: Giá trị ghi số của khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của
công ty con phải được loại trừ hoàn toàn trên báo cáo tài chính hợp nhất
Bút toán điều chỉnh: Điều chỉnh giảm toàn bộ giá trị khoản mục “Đầu tư
Trang 25tư của chủ sở hữu” của công ty con
a2 Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đông thiểu số
Nguyên tắc điều chỉnh: Phải xác định lợi ích của cô đông thiểu số trong
tài sản thuần của công ty con hợp nhất Lợi ích của cỗ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất, gồm:
- Giá trị các lợi ích của cô đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh
ban đầu được xác định phù hợp với Chuẩn mực kế toán “Hợp nhất kinh
doanh” Giá trị các lợi ích của cỗ đông thiểu số tại ngày hợp nhất kinh doanh ban đầu được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cô đông thiểu số với vốn chủ sở hữu của công ty con
- Phần lợi ích của cỗ đông thiêu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh, gồm phần lợi ích của cỗ đông thiểu
số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của tập
đoàn trong kỳ báo cáo được xác định và loại trừ ra khỏi thu nhập của tập đoàn
và phần lợi ích trong biến động của vốn chủ sở hữu của tập đoàn sau ngày hợp nhất kinh doanh; - Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập thuần (lợi nhuận) sau thuế thu nhập doanh ngi lệ trong kỳ báo cáo được xác định trên cơ sở tỷ góp vốn kinh doanh của cỗ đông thiểu số với thu nhập sau thuế thu nhập doanh nghiệp ¡ công ty con trong kỳ báo cáo
- Phần lợi ích của cỗ đông thiêu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày hợp nhất kinh doanh được xác định trên cơ sở tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cô đông thiểu số với tổng giá trị các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối của các
đơn vị này
Trang 26ty con được hợp nhất có thể lớn hơn vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu
của công ty con Khoản lỗ vượt trội cũng như bắt kỳ các khoản lỗ thêm nào
khác được tính giảm vào phần lợi ích của cổ đông đa số trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bổ vào phần lợi ích của cô đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây do các cổ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ
~ Lợi ích của cỗ đông thiểu số trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt tách khỏi phần nợ phải trả và phần vốn chủ sở hữu của cô đơng
cơng ty mẹ
Bút tốn điều chỉnh: Để phản ánh khoản mục "Lợi ích của cỗ đông thiểu số" trong tài sản thuần của công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán
hợp nhất phải thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:
- Điều chỉnh giảm vốn chủ sở hữu của công ty con có phần vốn của cô đông thiểu số ghi:
Giảm khoản mục - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Giảm khoản mục - Quỹ dự phòng tài chính
Giảm khoản mục - Quỹ đầu tư phát triển
Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối
Tăng khoản mục - Lợi ích của cổ đông thiểu số - Trường hợp ở công ty
con có khoản lỗ tích luỹ (lợi nhuận chưa phân phối: ghi âm ( ) trong vốn chủ sở hữu thì khi xác định lợi ích của cô đông thiểu số trong tài sản thuần của các
công ty con hợp nhất phải xác định riêng biệt khoản lỗ tích luỹ của cỗ đông thiểu số trong lỗ tích luỹ của công ty con và phải ghi giảm khoản mục "Lợi
Trang 27cổ đông thiểu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất Tuy nhiên, bút toán ghi giảm khoản mục "Lợi ích của cô đông thiểu só" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất tối đa cũng chỉ tương ứng với phần giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong vốn chủ sở hữu (chỉ được ghỉ giảm đến giá trị bằng 0 phần lợi ích của cổ đông thiểu số tại công ty con, không được tạo ra giá trị âm của khoản mục "Lợi ích của cỗ đông thiêu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất)
a3 Điều chỉnh số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ
trong cùng tập đoàn
Nguyên tắc điều chỉnh: Số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn
vị nội bộ trong cùng tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn
Bút toán điều chỉnh: Điều chỉnh giảm khoản mục "Phải thu nội bộ" và điều chỉnh giảm khoản mục "Phải trả nội bộ" đối với các đơn vị có liên quan, ghỉ:
Giảm khoản mục - Phải trả nội bộ Giảm khoản mục - Phải thu nội bộ
a4 Điễu chỉnh các khoản lãi chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội
bộ
Nguyên tắc điều chỉnh: Các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dịch nội n cố định, lợi
bộ nằm trong giá trị còn lại của tài sản như hàng tồn kho, tài
nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp phải được loại trừ hoàn toàn
Búi
êu chỉnh:
Giảm khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối
Giảm khoản mục - Hao mòn tài sản cố định Giảm khoản mục - Hàng tồn kho
Giảm khoản mục - Tài sản cố định hữu hình, hoặc TSCĐ vô hình
a5 Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội bộ
Trang 28giao dịch nội bộ nằm trong giá trị còn lại của tài sản như hàng tồn kho, tài sản cố định, cũng được loại bỏ trừ khi chỉ phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được
Bút toán điều chỉnh:
Tăng khoản mục - Hàng tồn kho
Tăng khoản mục - Tài sản cố định hữu hình hoặc TSCĐ vô hình
Tăng khoản mục - Hao mòn Tài sản có định
Tăng khoản mục - Lợi nhuận chưa phân phối
a6 Thực hiện các bút toán ghỉ nhận vốn góp liên kết, liên doanh của
công ty mẹ, công ty con theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập Bảng cân
đối kế toán hợp nhất
Khi lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất phải điều chỉnh vốn góp liên kết, liên doanh theo giá gốc được trình bày trên các Bảng cân đối kế toán riêng của công ty mẹ, công ty con sử dụng để lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất của tập đoàn theo phương pháp vốn chủ sở hữu
b Trình tự lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập trên cơ sở hợp nhất các Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty mẹ và của các công ty con trong tông công ty theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương về doanh thu, thu nhập khác, giá vốn hàng bán, lợi nhuận gội
bán hàng và cung cấp dịch vụ, chỉ phí tài chính theo nguyên tắc:
- Đối với các khoản mục không phải điều chỉnh được cộng trực tiếp để
xác định khoản mục tương đương của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
hợp nhất;
- Đối với các khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc lập và trình
bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất thì phải thực hiện các
Trang 29trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh hợp nhất
bl Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi, lỗ nội bộ phải được
loại trừ tồn bộ
Bút tốn điều chỉnh: Giảm toàn bộ doanh thu nội bộ đã ghi nhận trong
khoản mục "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" của tông công ty và giá vốn hàng bán nội bộ tổng công ty ghi nhận trong khoản mục "Giá vốn hang
bán" ở công ty mẹ, hoặc ở công ty con có phát sinh doanh thu nội bộ, ghi: Giảm khoản mục - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Giảm khoản mục - Giá vốn hàng bán
b2 Các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực sự phát sinh từ các giao dịch nội
bộ phải được loại trừ hoàn toàn trừ khi chỉ phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hơi được
Bút tốn điều chỉnh: Tăng, giảm khoản mục "Tổng lợi nhuận kế toán”
và "Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” về lãi, lỗ nội bộ tậ
p đồn của cơng ty mẹ và các công ty con có liên quan đến các khoản lãi, lỗ nội bộ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ trên Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh hợp nhất của tông công ty b3 Lợi ích của cổ đông thiểu số
Lợi ích của cô đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp của các công ty con tham gia hợp nhất trong kỳ báo cáo phải được loại
trừ trước khi hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ và các công ty con để
xác định lợi nhuận (lãi, hoặc lỗ thuần) trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh hợp nhất của những đối tượng sở hữu công ty mẹ
Bút toán điều chỉnh: Giảm khoản mục "Lợi nhuận sau thuế thu nhập
Trang 30thiểu số” và được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh hợp nhất của công ty con
Lợi ích của cô đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp của các công ty con được hợp nhất được trình bày ở một khoản mục
riêng biệt trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Bút toán điều chỉnh: Giảm khoản mục "Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” phần lợi nhuận thuộc về lợi ích của cổ đông thiểu số của các
công ty con và điều chỉnh tăng khoản mục "Lợi ích của cổ đông thiểu số" trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất của tập đoàn, ghỉ:
Tăng khoản mục - Lợi ích của cô đông thiểu số
Giảm khoản mục - Lợi nhuận sau thuế TNDN
Lợi ích của cô đông thiểu số trong lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh
nghiệp của các công ty con khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất được xác định
trên cơ sở căn cứ vào tỷ lệ góp vốn kinh doanh của cỗ đông thiểu số và lợi
nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các đơn vị này
Trường hợp số lỗ kinh doanh thuộc về cô đông thiểu số trong Báo cáo kết
quả hoạt động kinh doanh riêng của công ty mẹ và của các công ty con lớn
hơn phần vốn góp của các cô đông thiểu số tại thời điểm lập Báo cáo tài chính hợp nhất thì trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất chỉ tính, phân bổ và trình bày theo số lỗ phân bỏ tối đa bằng số vốn góp của cổ đông
thiểu số trong chỉ tiêu riêng biệt về phần lợi ích của cổ đông thiểu số của Bảng cân đối kế toán trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó
Nếu sau đó công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bỗ vào phần lợi ích của cỗ đông đa số cho tới khi phần lỗ trước đây thuộc về lợi ích của cổ đông thiểu số do các cỗ đông đa số gánh chịu được bồi hoàn day đủ
Trang 31
sau thuế thu nhập doanh nghiệp” để ghi tăng khoản mục "Lợi ích của cô đông thiểu số” như đã trình bày ở phần trên
e Trình tự lập Báo cáo lưu chuyễn tiền tệ hợp nhất
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất được lập trên cơ sở hợp cộng các chỉ tiêu của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và các công ty con, giữa các công ty con với nhau Sau đó loại trừ toàn bộ các luồng tiền phát sinh
từ các giao dịch nội bộ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ của công ty mẹ và các
công ty con phải được lập trên cơ sở thống nhất về phương pháp (trực tiếp
hoặc gián tiếp)
4 Trình tự lập Thuyết mình báo cáo tài chính hợp nhất
“Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất được lập theo trình tự như báo
cáo tài chính riêng của công ty mẹ, tuy nhiên phần số liệu thuyết minh có thể
thực hiện theo hai cách, Hoặc cộng tương ứng từng khoản mục trên thuyết minh báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và các công ty con sau đó loại
trừ theo các bút toán điều chỉnh đã trình bày ở phần trên, Hoặc lấy số liệu từ
các báo cáo tài chính hợp nhát đã thực hiện điều chỉnh để thuyết minh
Bên cạnh đó, ta cần bổ sung vào sau phan I “Dac điểm hoạt động của
tập đồn” các thơng tin cần trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính
hợp nhất theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con”, chuẩn mực số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” và chuẩn mực số 08 “Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh”, bao gồm:
d1 Tổng số các công ty con
Số lượng các công ty con được hợp nhất
Số lượng các công ty con không được hợp nhất Giải thích rõ lý do và
Trang 32d2 Danh sách các công ty con quan trọng được hợp nhất
d3 Các công ty con bị loại khỏi quá trình hợp nhất Giải thích rõ lý do 4 Danh sách các công ty liên kết quan trọng được phản ánh trong Báo
cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu
d5 Danh sách các công ty liên kết ngừng áp dụng hoặc không áp dụng
phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất
d6 Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng được phản ánh trong Báo cáo tài chính hợp nhất theo phương pháp vốn chủ sở hữu
d7 Danh sách các cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát ngừng áp dụng
hoặc không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập Báo cáo tài chính
hợp nhất
d8 Những sự kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh của tập đoàn trong năm báo cáo
1.3 TO CHUC THONG TIN PHUC VU HOP NHAT BAO CAO TAI
CHÍNH
1.3.1 Tổ chức số theo dõi giao dịch nội bộ, số kế toán hợp nhất
Số kế toán hợp nhất dùng để ghi chép và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ
kinh tế, tài chính đã thực hiện có liên quan đến quá trình lập Báo cáo tài chính
hợp nhất của tổng công ty Các số kế toán này chỉ dùng cho mục đích lập Báo cáo tài chính hợp nhất mà không được dùng ghi số kế toán tổng hợp, chỉ tiết
để lập Báo cáo tài chính riêng của các công ty trong tông công ty
Số kế toán chỉ tiết theo dõi các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên
doanh — Phụ lục số 01 (theo Biểu số I - Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày
Trang 33liệu để ghi số này là các Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong các công ty liên
kết, liên doanh cùng kỳ và các tài liệu khác liên quan đến việc lập Báo cáo tài
chính hợp nhát đối với các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Số theo dõi phân bổ các khoản chênh lệch phát sinh khi mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh — Phụ lục số 02 (theo Biểu số 2 - Thông tư
số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của Bộ trưởng Bộ tài chính) Số này
phải phải phản ánh được các nội dung: Nội dung cần phân bổ, tổng số chênh lệch, thời gian khấu hao, và các kỳ kế toán phân bổ Cơ sở để ghi vào sé nay là các chứng từ liên quan đến giao dịch mua khoản đầu tư vào công ty liên
kết, liên doanh, các tài liệu (các chứng thư thẩm định giá ) xác định giá trị
hợp lý của tài sản thuần có thể xác định được và lợi thế thương mại hoặc bắt lợi thương mại nếu có
Bảng xác định phần lãi hoặc lỗ trong công ty liên kết, liên doanh - Phụ lục số 03 (theo Biểu số 3 - Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007
của Bộ trưởng Bộ tài chính) Bảng này phải phản ánh được các nội dung cần
điều chỉnh như phần lãi hoặc lỗ công ty liên kết, phân bổ chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi số tài sản cố định, phân bổ lợi thế thương mại, cỗ tức,
lợi nhuận được chia của kỳ báo cáo và kỳ trước
Số kế toán hợp nhất — Phụ lục số 04 (theo mẫu số S01-HN, ban hành theo
Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bộ trưởng Bộ tài chính),
phản ánh các điều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với từng khoản mục liên
quan đến bút toán điều chỉnh trên Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyền tiền tệ và các khoản mục hợp nhất
Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh — Phụ luc số 05 (mẫu BTH 01-
HN, ban hành theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của Bộ
trưởng Bộ tài chính) được lập cho từng chỉ tiêu nhằm tổng hợp các khoản
Trang 34Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất — Phự lục số 06 (mẫu BTH 02-HN,
ban hành theo Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của Bộ trưởng Bộ tài chính) được lập để tổng hợp các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính
của công ty mẹ và các công ty con trong tông công ty đồng thời phản ánh tông ảnh hưởng của các bút toán loại trừ và điều chỉnh khi hợp nhất đến mỗi chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất
1.3.2 Các tài liệu bỗ sung thông tin phục vụ công tác lập Báo cáo tài
chính hợp nhất
Báo cáo chỉ tiết các khoản đầu tư tài chính nội bộ giữa các công ty trong
tổng công ty (các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn khác); Báo cáo
chỉ tiết danh sách các công ty góp vốn trong tổng vốn chủ sở hữu của công ty; Báo cáo chỉ tiết các khoản công nợ, khoản vay nội bộ các công ty trong tông công ty; Bảng chỉ tiết tài sản điều chuyển nội bộ; Báo cáo chỉ tiết các khoản
chia cổ tức, chia lợi nhuận các đơn vị với nhau; Báo cáo chỉ tiết luồng tiền
Trang 35KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 đã trình bày một số nội dung lý thuyết về báo cáo tài chính hop nhất và lập báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính phức tạp, liên quan đến nhiều vấn đề, nhiều đối tượng Đây là báo cáo phản ánh bức tranh kinh tế tài chính của tập đoàn hoặc tổng công ty tại một thời điểm nhất định Đề báo cáo tài chính hợp nhất thực sự là công cụ cung cấp thông tin hữu ích, phục vụ nhu cầu cung cấp thông tin cho các đối tượng khác
nhau đồi hỏi phải có cơ sở lý thuyết vững chắc làm cơ sở cho việc lập và trình bày báo cáo một cách khoa học, khách quan, trung thực, hợp lý Cơ sở lý
thuyết giúp cho đối tượng nghiên cứu có cái nhìn tổng quan để rút ra những nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất cũng như vận dụng các phương
Trang 36CHƯƠNG 2
CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHÁT TẠI CÔNG TY CỎ PHẢN SÔNG ĐÀ 11
2.1 KHAI QUAT CHUNG VE CONG TY CO PHAN SÔNG ĐÀ 11
2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh và tổ chức quản lý của Công
a Đặc điển hoạt động kinh doanh
Công ty Cổ phần Sông Đà 11 tiền thân là doanh nghiệp Nhà nước được
cổ phần hóa vào năm 2004 hiện đóng tại Tầng 7, tòa nhà hỗn hợp Sông Đà —
Hà Đông, km 10 đường Trần Phú, phường Văn Quán, quận Hà Đông, thành phố Hà Nội Ngành nghề kinh doanh chính của Công ty là xây dựng các công trình thủy điện, đường dây tải điện và quản lý điều hành cung cấp điện nước cho các công trình Do địa bàn hoạt động của các công trình nằm rải rác nên
công ty tổ chức bộ máy quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh theo quy mô vừa tập trung vừa phân tán, cơ cấu tổ chức hoạt động gồm: Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban tổng giám đốc điều hành, các phòng ban chức năng,
các công ty con, và các Chỉ nhánh thành viên hạch toán phụ thuộc
Tình hình biến động vốn đầu tư của chủ sở hữu trong những năm gần
đây được trình bày trong Bang 2.1
Bang 2.1 Vốn đầu tư của chủ sở hữu tại Công ty Cổ phần Sông Đà 11
Chỉ tiêu Số cuối năm 2012 |Số cuối năm 2011 |Số cuối năm 2010
[Vốn đầu tư của Nhà nước 29.680.000.000 | _ 29.680.000.000 | _ 29.680.000.000 [Vốn góp của các cô đông khác|_ 50.288.970.000 |_ 50.288.970.000 | 50.288.970.000 [Thăng dư vốn cô phần 32.296.580.408 | 32.296.580.408 | 32.296.580.408 |Cổ phiếu quy (128.058.585) | (128.058.585) | - (128.058.585) Cộng 112.137.491.823 | 112.137.491.823 | 112.137.491.823
Trang 37Do nền kinh tế thế giới và Việt Nam gặp nhiều khó khăn, nhất là lĩnh vực
xây dựng cho nên lợi nhuận những năm gần đây của Công ty Cổ phần Sông Đà 11 bị giảm đáng kể Sự biến động lợi nhuận trong những năm gần đây như sau:
Bang 2.2 Thống kê lợi nhuận của Công ty Cổ phần Sông Đà II
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2011 Năm 2010 |Lợi nhuận sau thuế ITNDN 33.657.261.648 |23.589.874.535 |28.365.053.476 lLợi nhuận sau thuế của 7.253.474.756 | 5.302.460.174 | 6.643.223.804 lcd dong thiéw lLợi nhuận sau thuế của 26.403.786.892 | 18.287.414.361 |21.721.829.672 kổ đông của công ty mẹ
|Lãi cơ bản trên cô phiêu 3.304 2.288 3.533
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 có 1.558 nhân viên đang làm việc tại các
công ty trong Công ty Cổ phần Sông Đà I1 (cuối năm 2011 là 1.668 nhân
viên)
b Đặc điểm tổ chức quản lý
Đứng đầu bộ máy quản lý là Tổng giám đốc do Chủ tịch Hội đồng quản
trị Công ty bồ nhiệm, chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh tồn
cơng ty Dưới Tơng giám đốc là 3 Phó tổng giám đốc giúp việc cho Tổng giám đốc từng lĩnh vực của Công ty (kinh tế, kỹ thuật, thi công) Có 6 Chỉ
nhánh thành viên hạch tốn phụ thuộc Cơng ty, bộ máy quản lý của các Chỉ nhánh thành viên này tỉnh gọn hơn văn phòng Công ty và chịu sự quản lý của
các phòng ban chức năng cấp trên theo chiều dọc
'Văn phòng Công ty có 5 phòng ban chức năng sau:
Phòng Tổ chức hành chính: Có nhiệm vụ xây dựng và thực hiện các
Trang 38chức quản lý điều phối tuyển dụng lao động, thực hiện chính sách đối với
người lao động, thực hiện công tác văn thư lưu trữ
Phòng Kinh tế kế hoạch: Quản lý kinh tế các dự án, các công trình Công ty là nhà thầu thi công chính, phụ, chủ đầu tư; Quản trị doanh nghiệp;
Công tác hợp đồng kinh tế; Công tác tiếp thị, đấu thầu; Công tác quản lý, phát
triển thương hiệu Trong lĩnh vực kế hoạch: Lập kế hoạch, báo cáo kế hoạch
sản xuất kinh doanh tháng, quý, năm; Kế hoạch sản xuất kinh doanh trung hạn và dài hạn; Công tác quản lý kế hoạch và báo cáo thống kê Trong lĩnh vực đầu tư: Công tác xây dựng kế hoạch đầu tư; Công tác lập dự án đầu tư, hồ sơ mời thầu, tổ chức đấu thầu; Công tác giám sát, đánh giá dự án đầu tư; Công tác liên danh, liên kết, hợp tác đầu tư
Phòng Tài chính kế toán: Là phòng chức năng giúp Tổng giám đốc tô
chức, thực hiện và kiểm soát các hoạt động thuộc lĩnh vực Tài chính, kế toán
của Công ty theo pháp luật và chuẩn mực, chế độ kế toán của Nhà nước Đồng thời, có nhiệm vụ giúp Tổng giám đốc thực hiện quản lý, bảo toàn và phát triển nguồn vốn Công ty thông qua kiểm soát bằng đồng tiền đối với mọi
hoạt động sản xuất kinh doanh
Phòng Kỹ thuật - Cơ Là phòng chức năng giúp việc cho Hội đồng
quản trị và Tổng giám đốc công ty về các lĩnh vực như quản lý kỹ thuật, chất
lượng, quản lý tiến độ thi công các công trình, quản lý công tác sáng kiến cải
tiến kỹ thuật, quản lý vật tư và quản lý xe máy thiết bị, lựa chọn công nghệ, ứng dụng công nghệ mới, tiến bộ khoa học kỹ thuật vào sản xuất, quản
lý công tác dự án, quản lý công tác nghiệm thu kỹ thuật, nghiệm thu thanh toán khối lượng các công trình thi cơng của tồn Cơng ty
Trang 39CON & LIÊN KÉT ĐẠI HỘI ĐỒNG Phòng Tổ chức - CÔ ĐÔNG Hành chính HỘI ĐỒNG CÁC PHÒNG Phòng cài chính QUAN TRI NGHIEP VU I - - - Phòng Dự án
BẠN TÔNG GIÁM CÁC CHI NHÁNH
DOC DIEU HANH *| THÀNH VIÊN Phòng Kỹ thuật - Cơ giới BẠN KIÊM SOÁT CÁC CÔNG TY Phòng Kinh tế - Kế hoạch Công ty Cô phần Đầu tư và Xây lắp |*—† Sông Đà I1 Chỉ nhánh Song Da 11-1 Công ty Cô phần Sông ĐàI1~ _ |“ —| NÁM CÔ PHÀN SONG DA 11 Chỉ nhánh
Trang 402.1.2 Đặc điểm tổ chức kế toán a Bộ máy kế tốn
Ngồi bộ phận kế tốn tại văn phịng Cơng ty, tại các chỉ nhánh thành
viên đều có Ban tài chính kế toán
Bộ máy kế tốn của Cơng ty có nhiệm vụ tô chức thực hiện nhiệm vụ
kiểm tra cơng tác kế tốn trong phạm vi tồn Cơng ty kể cả các chỉ nhánh thành viên Giúp giám đốc tổ chức phân tích hoạt động kinh tế, thông tỉn kinh tế, đề ra các giải pháp tài chính kịp thời phục vụ cho sản xuất kinh doanh đạt
hiệu quả cao
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức quản lý và quy mô sản xuất, kinh doanh ở Công ty gồm nhiều chỉ nhánh thành viên, trung tâm, ban quản lý dự án và có
trụ sở giao dịch ở nhiều nơi khác nhau trên địa bàn cả nước cho nên bộ máy
kế tốn ở cơng ty được tô chức theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán
Hàng tháng, bộ phận kế toán của các chỉ nhánh thành viên sẽ tập hợp số liệu
gửi lên phòng tài chính kế tốn của Cơng ty có nhiệm vụ tổng hợp số liệu
chung tồn Cơng ty và lập báo cáo tài chính hàng ky
Bộ máy kế tốn ở cơng ty được tổ chức theo hình thức nửa tập trung, nửa
phân tán bởi vì khối lượng công tác nhiều, không cập nhật thông tin kip thoi cho nên cơng tác kế tốn được phân công hợp lý cho các đơn vị trực thuộc
Mặc dù bộ máy kế tốn cồng kềnh, nhưng Cơng ty vẫn áp dụng mô hình này quyết các nghỉ điểm kinh doanh, vụ phát sinh ở các đơn vị trực thuộc có những đặc
lều kiện quản lý tai các địa bàn khác nhau Các đơn vị trực
thuộc Công ty có quy mô lớn và ở xa trung tâm vì vậy cần thiết phải có thông tin phục vụ cho quản lý nên phải tổ chức bộ máy kế tốn riêng Phân cơng
phân nhiệm trong mô hình này được thực hiện như sau:
Ở phòng kế toán trung tâm: