Giáo trình kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA VŨNG TÀU CHỦ BIÊN: TH.S VŨ THỊ HUỆ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH NỘI BỘ TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÀ RỊA VŨNG TÀU CHỦ BIÊN: TH.S VŨ THỊ HUỆ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH NỘI BỘ LỜI MỞ ĐẦU Kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán, chiếm phần lớn doanh thu doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, kiểm tốn báo cáo tài có vai trị, tác dụng lớn người quan tâm, sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp đặc biệt thị trường chứng khoán phát triển Để đáp ứng nhu cầu nghiên cứu, tìm hiểu lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài chính, giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài tập trung làm rõ nội dung: Đặc điểm, quy trình kiểm toán nội dung kiểm toán, hồ sơ kiêm toán Tác giả biên soạn hy vọng giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài cung cấp nhiều kiến thức bổ ích cho sinh viên chuyên ngành kế tốn, kiểm tốn hay sinh viên ngồi ngành bạn đọc khác kỹ thuật kiểm toán kiểm toán viên đối tượng chủ yếu kiểm tốn báo cáo tài Cuốn giáo trình biên soạn gồm 06 chương: Chương 1: Khái qt kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền Chương 3: Kiểm toán chu kỳ mua hàng toán Chương 4: Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho chi phí Chương 5: Kiểm tốn thơng tin tài khác báo cáo tài Chương 6: Tổng hợp lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Cùng với phần lý luận chương có phần tập câu hỏi ôn tập, cố kiến thức phần đọc thêm mở rộng Mặc dù có nhiều cố gắng q trình biên soạn biên tập giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp q bạn đọc để giáo trình hồn thiện Trân trọng cảm ơn! Tác giả Th.S Vũ Thị Huệ MỤC LỤC CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC 1.2 Nội dung kiểm toán BCTC 1.3 Nguyên tắc quy trình kiểm toán BCTC .11 Nội Dung Ôn Tập Chương I .16 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 17 CHƯƠNG II KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 18 2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 18 2.2 Khảo sát KSNB chu kỳ .22 2.3 Thực thử nghiệm 26 2.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ 31 Nội Dung Ôn Tập Chương II 33 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 34 CHƯƠNG III KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 49 3.1 Khái quát chu trình mua hàng toán .49 3.2 Khảo sát KSNB chu kỳ .50 3.3 Thực thử nghiệm 55 3.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ 63 Nội Dung Ôn Tập Chương III 65 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 66 CHƯƠNG IV KIỂM TỐN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO VÀ CHI PHÍ 76 4.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho chi phí 76 4.2 Khảo sát KSNB chu kỳ .80 4.3 Thực thử nghiệm 84 4.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ 90 Nội Dung Ôn Tập Chương IV 92 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 93 CHƯƠNG V KIỂM TỐN CÁC THƠNG TIN TÀI CHÍNH KHÁC 114 5.1 Mục tiêu kiểm tốn vốn tiền (và khoản tương đương tiền) 114 5.2 Kiểm toán tiền mặt .116 5.3 Kiểm toán tiền gửi ngân hàng 121 5.4 Kiểm toán tiền chuyển 123 5.5 Kiểm toán CPBH CPQLDN 124 5.6 Kiểm toán chi phí thu nhập tài 126 5.7 Kiểm tốn chi phí thu nhập khác 131 Nội Dung Ôn Tập Chương V 137 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 138 CHƯƠNG VI TỔNG HỢP LẬP BCKiT VỀ BCTC VÀ THƯ QUẢN LÝ .152 6.1.Các thủ tục kiểm toán đặc thù thủ tục chuẩn bị cho việc lập BCKiT 152 6.2 Tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng 160 6.3 Lập dự thảo BCKiT thư quản lý 168 6.4 Soát xét, hồn thiện BCKiT hồ sơ kiểm tốn .170 6.5 Thảo luận với khách hàng phát hành BCKiT .177 Nội Dung Ôn Tập Chương VI 184 Phụ lục tài liệu hồ sơ kiểm toán 185 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .199 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIẾT TẮT BCĐKT BCKiT BCTC BGĐ BQT CMKT CPBH CPQLDN DN DTBH GVHB KPT KSNB KTV NPT SXKD TNDN TSCĐ TXN VAS VSA DIỄN GIẢI Bảng cân đối kế toán Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài Ban Giám đốc Ban quản trị Chuẩn mực kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Khoản phải thu Kiểm soát nội Kiểm toán viên Nợ phải thu Sản xuất kinh doanh Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Thư xác nhận Chuẩn mực kế toán việt nam Chuẩn mực kiểm toán việt nam CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sau nghiên cứu chương này, người đọc hiểu được: Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC Nội dung kiểm toán BCTC Ngun tắc quy trình kiểm tốn BCTC Nội dung chương giới thiệu mục tiêu, nội dung, ngun tắc, quy trình kiểm tốn BCTC dựa tiêu chuẩn, chuẩn mực kiểm toán thiết lập Hoạt động giảng dạy: Thuyết giảng, thảo luận, tập nhà, phụ lục tham khảo 1.1 KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU KIẾM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài hoạt động kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Báo cáo tài Kiểm tốn viên độc lập, có lực Thu thập đánh giá chứng Trung thực, hợp lý Báo cáo kiểm toán thư quản lý Các quy định kế toán quy định pháp lý có liên quan khác Sơ đồ 1.1: Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tượng kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế toán, Kết kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lượng thơng tin khơng định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Cơ sở báo cáo tài quy định kế toán, gồm quy định pháp lý kế toán luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy định kế toán đơn vị quy định hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn… Ngồi ra, sở báo cáo tài cịn bao gồm quy định pháp lý khác có liên quan đến q trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị quy định sản xuất kinh doanh, trao đổi, mua bán sản phẩm, quản lý lao động, vật tư, nghĩa vụ ngân sách… Kết kiểm toán báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến kiểm tốn viên mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Ngồi ra, kết kiểm tốn cịn gồm thư quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, việc tổ chức cơng tác kế tốn lập báo cáo tài đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài gồm chứng liên quan đến nghiệp vụ, số dư tài khoản chứng khác chứng hệ thống kiểm sốt nội bộ, tình hình kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị… Bằng chứng kiểm tốn tồn nhiều hình thức khác nhau, thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều kỹ thuật khác Dựa chứng kiểm toán này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn kiểm toán độc lập, kiểm toán nội kiểm toán nhà nước Tuy nhiên, yêu cầu chung kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực Độc lập nguyên tắc hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, làm cho q trình kiểm tốn, đánh giá kiểm toán ý kiến cuối báo cáo kiểm tốn khách quan Cịn lực sở đảm bảo cho kiểm tốn viên tổ chức, triển khai hồn thành kiểm tốn có hiệu Trong q trình kiểm tốn địi hỏi kiểm toán viên phải xét đoán tự chịu trách nhiệm nhiều Vì vậy, kiểm tốn viên phải có lực để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ cơng việc kiểm tốn đặt 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài báo cáo tài chính, hay xác thơng tin báo cáo tài kiểm tốn Dựa chứng thu thập được, đối chiếu với tiêu chuẩn, chuẩn mực, quy định pháp lý kế toán quy định khác có liên quan, kiểm tốn viên phải đến đạt ý kiến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Do vậy, mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC “Giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị.” Sự đạt mực tiêu kiểm tốn dây biểu thơng qua kết cuối kiểm tốn BCTC báo cáo kiểm toán thư quản lý Hướng tới mục tiêu cuối cùng, lý để kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán để họ đến kết luận báo cáo tài có trung thực hợp lý hay khơng để đưa báo cáo kiểm toán thích hợp 1.2 NỘI DUNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Báo cáo tài kiểm tốn việc chia báo cáo tài thành phận Có hai phương pháp tiếp cận kiểm toán báo cáo tài phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ, Do vậy, nội dung kiểm toán theo hai phương pháp khác Phương pháp trực tiếp, tiếp cận báo cáo tài theo tiêu nhóm chi tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, Theo phương pháp nội dung kiểm tốn đối tượng thơng tin trực tiếp kiểm toán nen dễ xác định Tuy nhiên, tiêu báo cáo tài khơng hoàn toàn độc lập với nên làm việc triển khai kiểm tốn theo hướng khơng đạt hiệu cao Phương pháp tiếp cận kiểm toán chu kỳ, theo phương pháp này, tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cuus mối quan hẹ với nhau, Các nghiệp vụ, tiêu khái quát thành chu kỳ sau: chu kỳ mua vào thnah toán, chu kỳ bán hàng thu tiền, chu kỳ nhân tiền lương, chu kỳ tồn kho chi phí, chu kỳ huy động vốn hoàn trả, cuối cúng tiền Nội dung kiểm tồn báo cáo tài tiêu liên quan Kiểm toán nghiệp vụ cho phép xác định thu hẹp phạm vi kiểm toán số dư số tiền báo cáo tài Bán hàng Nhật ký bán hàng Thu tiền Nhật ký thu tiền Mua hàng hóa, dịch vụ Nhật ký mua hàng Chi tiền lương dịch vụ Nhật ký chi tiền Chi tiền Nhật ký trả lương Các khoản phân bổ điều chỉnh Nhật ký chung Sổ sổ chi tiết Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài Sơ đồ 1.2: Sự vận động từ nghiệp vụ đên báo cáo tài theo hình thức kế toán Nhật ký chung Dù tiếp cận kiểm toán theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp chu kỳ, cuối kiểm toán phải đưa ý kiến nhận xét tổng qt, tồn báo cáo tài kiểm toán Nhưng nghiệp vụ ảnh hưởng tới kết nối số dư chu kỳ, chu kỳ lại có mối liên hệ chặt chẽ với nên kiểm toán theo chu kỳ khoa học tiết kiệm chi phí so với phương pháp tiếp cận trực tiếp Sơ đồ 1.3 cho thấy mối liên hệ chu kỳ nghiệp vụ 10 NỘI DUNG ÔN TẬP CHƯƠNG VI I TỰ LUẬN Nêu thủ tục kiểm toán đặc thù thủ tục chuẩn bị cho việc lập BCKiT? Nội dung tổng hợp kết kiểm toán thảo luận với khách hàng? Việc lập dự thảo BCKiT thư quản lý có ý gì? Việc sốt xét, hồn thiện BCKiT hồ sơ kiểm tốn có vai trị việc lập phát hành BCKiT? Nội dung thảo luận với khách hàng phát hành BCKiT nhằm mục đích gì? II THẢO LUẬN Ảnh hưởng kết thực thủ tục kiểm toán đặc thù đến ý kiến nhận xét KTV BCKiT? Nêu ví dụ? Trách nhiệm tổng hợp soát xét thuộc ai? Ý nghĩa bước công việc? Những nội dung chủ yếu KTV thường trao đổi với đơn vị kiểm tốn trước phát hành BCKiT thức? Ảnh hưởng kết trao đổi đến BCKiT thức phát hành? Nêu ví dụ? Những để KTV đưa ý kiến thư quản lý? Nêu ví dụ làm rõ điều này? III ĐỀ TÀI THUYẾT TRÌNH Thuyết trình nhóm nội dung tổng hợp lập BCKiT BCTC thư quản lý? IV CÂU HỎI VẤN ĐÁP Quy trình lập báo cáo kiểm toán thư quản lý? Các sai phạm việc lập phát hành BCKiT gì? Kiểm Tốn Viên xử lý phát BCKiT bị sai? Chỉ mục hồ sơ kiểm toán dùng việc lập phát hành BCKiT? Trách nhiệm KTV quy định việc lập phát hành BCKiT? 185 PHỤ LỤC HỒ SƠ KIỂM TOÁN 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.1 Sách, giáo trình - TS.Nguyễn Viết Lợi, ThS.Đậu Ngọc Châu, Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, Học viện Tài chính, Nhà xuất Tài chính, năm 2011 - Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn, Kiểm tốn lý thuyết thực hành, Đại học Kinh tế Quốc dân, Nhà xuất Tài (2008) - Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn, Kiểm tốn tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân (2006) - Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Kiểm toán, Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, Nhà xuất Kinh tế TP HCM (2014) 1.2 Sách, tài liệu tham khảo - Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Kiểm tốn tập 2, Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, Nhà xuất Kinh tế TP HCM (2014) - Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Bài tập kiểm tốn, Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, Nhà xuất Thống kê (2015) - Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán - Kiểm toán, Bài tập kiểm tốn, Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh, Nhà xuất Lao động - Xã hội (2011) - Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ Tài chính, Hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Kiểm toán nội - Khái niệm quy trình, Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang Diệp Quốc Huy, nhà xuât Thống kê, 1999 - Chế độ kế tốn doanh nghiệp- Bộ Tài (2006) - Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam- Bộ Tài - Hồ sơ kiểm tốn- Cơng ty Kiểm tốn tư vấn ACA (2016) - Bài giảng Kiểm toán tài 1- tác giả - Vận dụng chuẩn mực kế toán vào phần hành kế tốn doanh nghiệp, PGS TS Nguyễn Văn Cơng - Thông tư số 45/2018/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mịn, khấu hao tài sản cố định quan, tổ chức, đơn vị tài sản cố định nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý khơng tính thành phần vốn nhà nước doanh nghiệp - Thông tư Số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định - Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài 1.3 Các website - Bộ Tài chính: www.mof.gov.vn - Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam: www.vacpa.org.vn - Các diễn đàn kiểm toán, kế toán: www.kiemtoan.com.vn; www.webketoan.vn - https://danketoan.com - https://tailieu.vn 199 ... Dựa chứng kiểm toán này, kiểm toán viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm toán mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn độc lập, kiểm toán nội kiểm toán nhà... niệm kiểm tốn báo cáo tài Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tượng kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế tốn, Kết kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo. .. tốn báo cáo tài chính, giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài tập trung làm rõ nội dung: Đặc điểm, quy trình kiểm tốn nội dung kiểm toán, hồ sơ kiêm toán Tác giả biên soạn hy vọng giáo trình Kiểm tốn báo