Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính được sử dụng làm tài liệu chính thức cho giảng dạy, học tập về kiểm toán, đồng thời có thể làm tài liệu tham khảo cho các trường có đào tạo ngành kiểm toán, kế toán và những người đang làm công tác kiểm toán, kế toán ở các đơn vị. Giáo trình được kết cấu thành 6 chương và chia làm 2 phần, phần 1 trình bày những nội dung về: tổng quan kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán tài sản ngắn hạn; kiểm toán tài sản dài hạn;... Mời các bạn cùng tham khảo!
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI THUONGMAI UNIVERSITY ’ Đồng chủ biên: PGS.TS Nguyễn Phú Giang - TS Nguyễn Viết Tiến GIÁO TRINH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI THUONGMAI UNIVERSITY Đồng chủ biên: PGS.TS Nguyền Phú Giang - TS Nguyễn Viết Tiến GIÁO TRÌNH KIẸM TOAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KỄ - 2019 TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI THUONGMAI UNIVERSITY Đồng chủ biên: PGS.TS Nguyền Phú Giang - TS Nguyễn Viết Tiến GIÁO TRÌNH KIẸM TOAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KỄ - 2019 LỜI NÓI ĐÀU Trong kinh tế thị trường, kiểm toán báo cáo tài chỉnh nhu cầu tất yếu đổi với hoạt động quản lý doanh nghiệp Nếu kế tốn cơng CỊuquản lý kinh tế quan trọng, có chức thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế, kiểm tốn báo cáo tài chỉnh có chức kiểm tra, xác nhận tỉnh trung thực, hợp lý thông tin kỉnh tế kế tốn cung cấp thơng qua hệ thống báo cáo tài chỉnh, phục vụ tốt cho đổi tượng sử dụng thơng tin kế tốn cung cấp Kiểm toán báo cáo tài chỉnh học phần bắt buộc chương trình đào tạo đại học ngành kiểm tốn, ngành kế toán trường đại học kinh tế nói chung Trường Đại học Thương mại nói riêng Học phần Kiểm toán báo cáo tài chỉnh tập trung nghiên cứu mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính, ngun tắc chi phổi kiểm tốn báo cáo tài chỉnh, nội dung kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp quy trĩnh kiểm toán bảo cáo tài chỉnh Nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu phục vụ cho giảng dạy, học tập kiểm toán giáo viên sinh viên Trường Đại học Thương mại, Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn - Kiểm tốn, Trường Đại học Thương mại tổ chức biên soạn xuất “Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài chỉnh” Giáo trình kết cấu thành chương, chương trình bày vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính, đưa khái niệm mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài chính, phương pháp kiểm toán báo cáo tài chinh, nguyên tắc chi phổi quy trình kiểm tốn báo cáo tài Các chương tiếp theo, chương trình bày kiểm toán khoản mục quan trọng bảo cảo tài chính, kiểm tốn tài sản ngắn hạn, kiểm toán tài sản dài hạn, kiểm toán nguồn vốn, kiếm tốn chi phí, kiểm tốn doanh thu thu nhập Trong đó, sâu vào mục tiêu kiểm tốn kiểm toán khoản mục cụ thể, đặc điểm nội dung kiểm toán khoản mục, thủ tục phương pháp kiểm tốn Giảo trình PGS TS Nguyễn Phú Giang, Trưởng Khoa Kế toán - Kiểm toán TS Nguyễn Viết Tiến đồng chủ biên, tham gia biên soạn gồm: - TS Nguyễn Viết Tiến TS Lại Thị Thu Thuỷ biên soạn chưomg - ThS Lưu Thị Duyên ThS Cao Hồng Loan biên soạn chưomg - TS Nguyễn Thị Hồng Lam ThS Nguyễn Thu Hoài biên soạn chương - PGS TS Nguyễn Phủ Giang ThS Đào Ngọc Hà biên soạn chương - TS Trần Nguyễn Bích Hiền ThS Lương Thị Hồng Ngân biên soạn chương - ThS Nguyễn Thị Hà TS Vũ Thị Thu Huyền biên soạn chương Giáo trĩnh Kiêm toán bảo cáo tài chỉnh sử dụng làm tài liệu chỉnh thức cho giảng dạy, học tập kiểm toán Trường Đại học Thương mại, đồng thời cỏ làm tài liệu tham khảo cho trường có đào tạo ngành kiểm tốn, kế tốn người làm cơng tác kiểm toán, kế toán đơn vị Tập thể tác giả chân thành cảm ơn Ban giám hiệu, Hội đồng khoa Ke tốn - Kiểm tốn Phịng Quản lý khoa học có nhận xét giúp đỡ trình biên soạn xuất giảo trình Trong trình biên soạn giảo trình, tập thể tác giả cỗ gắng nghiên cứu, tham khảo tài liệu có giá trị, cập nhật văn pháp lý kiểm toán kế toán nhằm đảm bảo chất lượng giảo trình đạt mức cao để phục vụ tốt cho việc giảng dạy, học tập Tuy nhiên, biên soạn xuất lần đầu, nên giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong nhận góp ý bạn đọc để giáo trĩnh hoàn thiện lần tái sau TẬP THẺ TÁC GIẢ MỤC LỤC Lời nói đầu BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TÁT 11 DANH SÁCH Sơ Đồ, HÌNH VẼ 12 DANH SÁCH BẢNG BIỀU 12 Chương 1: TỔNG QUAN VẺ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 13 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 13 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 16 1.2 Phương pháp kiểm toán báo cáo tài chinh 19 1.2.1 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 19 1.2.2 Phương pháp kiểm toán 21 1.2.3 Mối liên hệ phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán 1.3 Những nguyên tắc kiểm toán báo cáo tài chinh 26 27 1.3.1 Tuân thủ quy định văn pháp lý 27 1.3.2 Tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 27 1.3.3 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp 30 1.4 Quy trinh kiểm toán báo cáo tài chinh 31 1.4.1 Lập ké hoạch kiểm toán 31 1.4.2 Thực kiểm toán 33 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 34 1.5 Kiểm tốn báo cáo tài theo hệ thơng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 37 1.5.1 Ý nghĩa hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán BCTC 37 1.5.2 Áp dụng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vào kiểm toán BCTC 37 Câu hỏi ơn tập 40 Chương 2: KIỀM TỐN TÀI SẢN NGÁN HẠN 43 2.1 Kiểm toán tài sàn tiên 43 2.1.1 Mục tiêu kiểm toán tài sàn tiền 43 2.1.2 Đặc điểm tài sàn tiền nội dung kiểm toán 44 2.1.2.1 Đặc điểm tài sản tiền 44 2.1.2.2 Nội dung kiểm toán 46 2.1.3 Thủ tục kiểm toán tài sàn tiền 2.1.3.1 Khảo sát kiềm soát nội 2.1.3.2 Thử nghiệm 47 47 49 2.2 Kiểm toán khoản phải thu 54 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu 54 2.2.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán khoản phải thu 56 2.2.2.1 Đặc điểm khoản phải thu liên quan đến kiểm toán báo cáo tài 56 22.2.2 Nội dung kiểm tốn khoản phải thu 57 2.2.3 Thù tục kiểm toán khoản phải thu 59 2.2.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 59 2.2.3.2 Thử nghiệm 62 73 2.3 Kiểm toán hàng tồn kho 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 73 2.3.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán hàng tồn kho 75 2.3.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho liên quan đến kiểm toán báo cáo tái 75 2.3.2.2 Nội dung kiểm tốn hảng tồn kho 2.3.3 Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho 76 78 2.3.3.1 Khào sát kiểm soát nội 78 2.3.3.2 Các thử nghiệm bàn hàng tồn kho 82 Câu hỏi ơn tập 91 Chương 3: KIỀM TỐN TÀI SẢN DÀI HẠN 95 3.1 Kiểm toán tài sàn cố định 95 3.1.1 Mục tiêu kiểm toán tài sàn cố đinh 95 3.1.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán tài sàn cố đinh 97 3.1.2.1 Đặc điểm tài sàn cố định 97 3.1.2.2 Nội dung kiểm toán TSCĐ 103 104 3.1.3 Thủ tục kiểm toán TSCĐ 3.1.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 104 3.1.3.2 Thử nghiệm bàn 111 3.2 Kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn 122 3.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản đầu tư tái dài hạn 122 3.2.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán đầu tư tài dài hạn 124 3.2.2.1 Đặc điểm đầu tư tài dài hạn 124 3.2.2.2 Nội dung kiểm tốn đầu tư tài dài hạn 126 3.2.3 Thủ tục kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn 127 3.2.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 127 3.2.3.2 Thừ nghiệm bàn 129 Câu hỏi ôn tập 133 Chương 4: KIỂM TỐN NGUỔN.VỐN 137 4.1 Kiểm tốn nợ phải trà 137 4.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản nợ phải trà 137 4.1.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán khoản mục nợ phải trà 138 4.1.2.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải trả 138 4.1.2.2 Nội dung kiểm toán nợ phải trà 139 4.1.3 Thủ tục kiểm toán nợ phải trả 140 4.1.3.1 Kiểm toán nợ phải trả người bán 140 4.1.3.2 Kiểm toán khoản phải toán với người lao động 146 4.1.3.3 Kiểm toán khoản vay 153 4.1.3.4 Kiểm toán khoản thuế phải nộp 157 162 4.2 Kiểm toán vốn chủ sở hữu 4.2.1 Mục tiêu kiểm toán vốn chủ sở hữu 162 4.2.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán vốn chủ sở hữu 163 4.2.2.1 Đặcđiểmvốnchùsờhữu 163 4.2.2.2 Nội dung kiểm toán vốn chủ sở hữu 165 4.2.3 Thủ tục kiểm toán vốn chủ sở hữu 166 4.2.3.1 Kiểm toán vốn đầu tư chủ sờ hữu 166 4.2.3.2 Kiểm toán cổ phiếu quỹ 173 4.2.3 Kiểm toán nguồn kinh phí quỹ 176 Câu hỏi ơn tập 179 Chương 5: KIỂM TỐN CHI PHÍ 183 5.1 Kiểm toán giá vốn hàng bán 183 5.1.1 Mục tiêu kiểm toán giá vốn hàng bán 183 5.1.2 Đặc điểm nội dung kiểm toán giá vốn hàng bán 184 5.1.2.1 Đặc điểm giá vốn hàng bán 184 5.1.2.2 Nội dung kiểm toán giá vốn hàng bán 186 5.1.3 Thủ tục kiểm toán giá vốn hàng bán 186 5.1.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 186 5.1.3.2 Thử nghiệm bàn 189 5.2 Kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 5.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 191 191 5.2.2 Đặc điểm nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 192 5.2.2.1 Đặc điểm chi phí bán hàng, chi phí quàn lý doanh nghiệp 192 5.2.2.2 Nội dung kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí qn lý doanh nghiệp 5.2.3 Thủ tục kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 194 194 5.2.3.1 Khảo sát kiểm sốt nội chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 194 5.2.3.2 Thử nghiệm bàn chi phí bán hàng, chi phí quàn lý 197 doanh nghiệp 5.3 Kiểm tốn chi phí tài 200 5.3.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí tài 200 5.3.2 Đặc điểm nội dung kiểm tốn chi phí tài 201 5.3.2.1 Đặc điểm chi phí tài 201 5.3.2.2 NỘI dung kiểm tốn chi phí tài 202 5.3.3 Thủ tục kiểm tốn chi phí tài 203 5.3.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 203 5.3.3.2 Thử nghiệm bàn khoản mục chi phí tài 206 5.4 Kiểm tốn chi phí khác 212 5.4.1 Mục tiêu kiểm tốn chi phí khác 212 5.4.2 Đặc điểm nội dung kiểm tốn chi phí khác 212 5.4.2.1 Đặc điểm chi phí khác 212 5.4.2.2 Nội dung kiểm tốn chi phí khác 214 5.4.3 Thủ tục kiểm tốn chi phí khác 214 5.4.3.1 Khảo sát kiểm soát nội 214 5.4.3.2 Thử nghiệm 216 Câu hỏi ôn tập 221 sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp th hay khơng Ngồi ra, khơng chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản hết thời hạn thuê, lúc TSCĐ thuê tài khấu hao theo thời gian ngắn hon thời hạn thuê thời gian sử dụng hữu ích tài sản 3.2 KIẺM TỐN CÁC KHOẢN ĐÀU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 3.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn phải đạt mục tiêu cụ thể sau: Đối với nghiệp vụ khoản đầu tư tài dài hạn: - Mục tiêu phát sinh: Tất nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn ghi nhận phải xảy thực tế kỳ kế toán xem xét; - Mục tiêu tính đầy đủ: tất giao dịch, kiện liên quan đến đầu tư tài dài hạn kỳ ghi chép, phản ánh đầy đủ, khơng bị bỏ sót - Mục tiêu tính xác: Các nghiệp vụ khoản đầu tư tài dài hạn tính tốn giá trị tính tốn mặt tốn học - Mục tiêu đánh giá: giá trị khoản đầu tư tài dài hạn giao dịch đánh giá theo nguyên tắc, chế độ kế tốn hành; - Mục tiêu tính kỳ: Các nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn ghi nhận kỳ phát sinh; - Mục tiêu phân loại: Các nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn kỳ phân loại đắn, phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hành Đối với sổ dư khoản đầu tư tài dài hạn: 122 - Mục tiêu hữu: Tất khoản đầu tư tài dài hạn trình bày BCTC phải có thật thời điểm lập BCTC; - Mục tiêu quyền sở hữu: Tất khoản đầu tư tài dài hạn trình bày BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị vào thời điểm lập BCTC; - Mục tiêu tính đầy đủ: Tất khoản đầu tư tài dài hạn đơn vị tồn thực tế trình bày đày đủ BCTC, khơng bị bỏ sót; - Mục tiêu đánh giá: Các khoản đầu tư tài dài hạn ghi nhận theo giá trị phù họp với quy định hành chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam; - Mục tiêu tính xác: Các khoản đầu tư tài dài hạn phải ghi chép số tiền phù hợp sổ chi tiết với sổ tổng hợp; - Mục tiêu trình bày cơng bố: Các khoản đầu tư tài dài hạn phải trình bày, báo cáo thuyết minh đầy đủ, đắn BCTC Đối với trình bày thuyết minh khoản đầu tư tài dài hạn: - Mục tiêu tính có thật (hiện hữu), quyền nghĩa vụ: Các kiện, giao dịch vấn đề khác liên quan đến khoản đàu tư tài thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị; - Mục tiêu tính đầy đủ: Tất cà thuyết minh khoản đầu tư tài dài hạn cần trình bày BCTC trình bày; - Mục tiêu phân loại tính dễ hiểu: Các thơng tin tài khoản đầu tư tài dài hạn trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu; - Mục tiêu tính xác đánh giá: Thơng tin tài thơng tin khác khoản đầu tư tài dài hạn trình bày họp lý theo giá trị phù họp 123 Khoản mục đầu tư tài dài hạn tài sản khác thường có xu hướng bị khai cao so với thực tế nên kiểm toán viên thường quan tâm tới mục tiêu tính hữu Bên cạnh đó, khoản dự phịng giảm giá khoản đầu tư tài đơn vị trích lập dựa ước tính kế tốn nên dễ gặp sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, nên ngồi mục tiêu hữu, kiểm toán viên cần ý tới mục tiêu tính đánh giá 3.2.2 Đặc điểm nội dung kiểm tốn đầu tư tài dài hạn 3.2.2.1 Đặc điểm đầu tư tài dài hạn Khoản đầu tư tài dài hạn hiểu phận tài sản đơn vị đem đầu tư bên ngồi doanh nghiệp với mục đích để sinh lời, có thời hạn thu hồi lớn năm chu kỳ kinh doanh đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết khoản đầu tư góp vốn khác với mục đích nắm giữ lâu dài Việc đầu tư thực hình thức: - Đầu tư hình thức góp vốn vào đơn vị khác (do bên đầu tư huy động vốn): Theo hình thức này, tài sản bên góp vốn ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán bên nhận vốn góp; - Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác (mua lại phần vốn chủ sở hữu): Theo hình thức này, tài sản bên mua (bên đầu tư, nhận chuyển nhượng vốn góp) chuyển cho bên bán (bên chuyển nhượng vốn góp) mà khơng ghi nhận vào Bảng cân đối kế tốn đơn vị phát hành cơng cụ vốn (bên đầu tư) Tương tự tài sản khác đơn vị, khoản đầu tư tài dài hạn ghi theo giá gốc Giá phí khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư (nếu có), như: Chi phí giao dịch, mơi giới, tư vấn, kiểm tốn, lệ phí, thuế phí ngân hàng Trường họp đầu tư tài sản phi tiền tệ, giá phí khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ thời điểm phát sinh 124 Trong trường hợp giá khoản đầu tư tài thị trường bị giảm đến mức thấp hon giá gốc khoản vốn góp vào đơn vị khác bị lỗ đơn vị phải lập dự phịng tổn thất tài sản khơng lập lớn Cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn trước ngày đầu tư khơng hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài mà hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư; cổ tức, lợi nhuận chia bàng tiền tài sản phi tiền tệ cho giai đoạn sau ngày đầu tư hạch toán vào doanh thu hoạt động tài theo giá trị hợp lý ngày quyền nhận; Khi đơn vị bán thu hồi khoản đầu tư tài phát sinh chênh lệch lãi ghi tăng doanh thu tài lỗ ghi tăng chi phí tài Doanh nghiệp không phân loại lại khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết thành chứng khoán kinh doanh trừ thực lý, nhượng bán khoản đầu tư, dẫn đến quyền kiểm sốt cơng ty con, quyền đồng kiểm sốt cơng ty liên doanh khơng cịn ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết Sai phạm thường gặp khoản đầu tư tài dài hạn gồm: - Phân loại sai khoản mục đầu tư tài - Đơn vị chưa mở sổ kế toán chi tiết cho khoản đầu tư tài dài hạn - Ghi nhận giá trị ban đầu khoản đầu tư tài khơng phù hợp - Khoản đầu tư tài dài hạn lý không vào sổ đắn - Đơn vị khơng hạch tốn lãi lỗ khoản đầu tư có hạch tốn chưa có đầy đủ chứng từ - Đơn vị không tiến hành đánh giá lại giá trị khoản đầu tư tài chính, khơng lập dự phịng giảm giá cho khoản đầu tư tài lập dự phịng thiếu sở tin cậy 125 3.2.2.2 Nội dung kiểm toán đầu tư tài dài hạn Khi kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn, kiểm tốn viên thường tập trung vào nội dung chủ yếu sau: - Kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản đầu tư tài dài hạn như: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, khoản đầu tư góp vốn khác với mục đích nắm giữ lâu dài - Kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý khoản đầu tư tài dài hạn hai phương diện: + Các nghiệp vụ phát sinh góp vốn vào cơng ty con, liên doanh, liên kết tiền tài sản phi tiền tệ hay mua lại khoản vốn góp; nghiệp vụ cổ tức, lợi nhuận nhận tiền, cổ phiếu, tài sản phi tiền tệ khác; nghiệp vụ thay đổi tỷ lệ vốn góp dẫn đến thay đổi phân loại đầu tư tài dài hạn; nghiệp vụ lý phần hay toàn khoản đầu tư tài dài hạn + Số dư khoản đầu tư tài dài hạn: xem xét việc cộng dồn, phân loại trình bày khoản mục đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư khác khoản dự phòng tổn thất tài sản liên quan đến khoản đầu tư tài dài hạn - Đối với khoản đầu tư tài dài hạn có liên quan đến ngoại tệ, Kiểm toán viên cần kiểm tra việc tuân thủ chuẩn mực quy định liên quan việc áp dụng tỷ giá ngoại tệ Kế toán ghi nhận khoản đầu tư tài dài hạn có gốc ngoại tệ vào tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng nơi doanh nghiệp nhận khoản đầu tư mở tài khoản Các khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu chi phí tài thời điểm phát sinh Các khoản cổ tức, lợi nhuận nhận từ khoản đầu tư tài dài hạn bàng ngoại tệ ghi nhận theo tỷ giá mua vào ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản nhận khoản cổ tức, lợi nhuận Khi lý khoản đầu tư tài dài hạn có 126 gốc ngoại tệ, kế tốn vào tỷ giá ghi sổ khoản đầu tư này, phần chênh lệch ghi nhận vào doanh thu chi phí tài - Kiểm tra việc tính tốn lập dự phịng tổn thất đầu tư: có tính tốn họp lý quy định hành Dự phòng tổn thất đầu tư vào đon vị khác khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư (cơng ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn khoản dự phịng suy giảm giá trị khoản đầu tư Nhà đầu tư trích lập khoản dự phịng cơng ty liên doanh, liên kết bị lỗ Báo cáo tài khơng áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Riêng khoản đầu tư mà nhà đầu tư nắm giữ lâu dài khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư, việc lập dự phòng thực sau: Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu niêm yết giá trị họp lý khoản đầu tư xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu; Đối với khoản đầu tư không xác định giá trị họp lý thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng thực vào khoản lỗ bên đầu tư 3.2.3 Thủ tục kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn 3.2.3.1 Khảo sát kiểm sốt nội a Tìm hiểu đánh giá sơ kiếm soát nội Các khoản đầu tư tài dài hạn khơng có giá trị lớn mà thời hạn đầu tư dài Chính vậy, doanh nghiệp, kiểm soát nội khoản đầu tư tài thường trọng thiết lập chặt chẽ Việc hiểu biết đánh giá kiểm soát nội khoản đầu tư tài dài hạn giúp cho KTV thiết kế chương trình kiểm tốn cách hiệu Kiểm tốn viên sử dụng phương pháp quan sát, vấn, sử dụng bảng mô tà hay sử dụng lưu đồ để đánh giá sơ 127 kiểm soát nội đơn vị khoản đầu tư tài dài hạn Thơng thường, để đánh giá kiểm sốt nội khoản đầu tư tài dài hạn, kiểm toán viên dựa vậo hồ sơ kiểm toán kỳ trước (nếu có) để nắm bắt sơ kiểm sốt nội vấn đề cịn tồn kiểm soát nội khoản đầu tư tài dài hạn kỳ trước Sau đó, kiểm tốn viên tiến hành thu thập thơng tin khách hàng, tiến hành vấn nhân viên kiểm tra sổ sách kế toán hoàn tất khách hàng Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: Đựa kết việc tìm hiểu kiểm sốt nội mà kiểm tốn viên đánh giá sơ mức độ rủi ro kiểm soát với sở dẫn liệu Nếu mức rủi ro đánh giá mức tối đa không thấy khả giảm thực tế, kiểm toán viên khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà chuyển sang thử nghiệm Ngược lại, trựờng họp mức độ rủi ro đánh giá thấp, kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm sốt để đánh giá tính hữu hiệu kiểm sốt nội b Thực thử nghiệm kiểm soát - Kiểm tốn viên đánh giá việc phân cơng, phân nhiệm cá nhân, phận có liên quan tới khoản đầu tư tài dài hạn - Kiểm tốn viên xem xét quy trình, thủ tục thực liên quan đến nghiệp vụ đầu tư tài dài hạn Các định tăng, giảm khoản đầu tư tài dài hạn thường ghi biên họp Ban giám đốc, Ban quản trị; Vì vậy, kiểm tốn viên sốt xét nội dung đưa thảo luận, định đưa biên họp - Các doanh nghiệp thường phải mở sổ phụ để theo dõi cho hạng mục đầu tư dài hạn Kiểm toán viên soát xét việc ghi chép sổ phụ giá von khoản đầu tư, lãi suất, ngày đáo hạn, mức phí 128 - nguyên tắc, khoản đầu tư tài dài hạn doanh nghiệp sở hữu mang tên doanh nghiệp, kiểm tốn viên sốt xét tên đơn vị đứng tên giấy tờ Tuy nhiên, trái phiếu hay giấy chứng nhận cổ phiếu có đặc điểm khác biệt Doanh nghiệp trì tài khoản với đại lý nhà đầu tư chịu trách nhiệm công cụ tài danh nghĩa doanh nghiệp theo cách thức ngân hàng thường dùng để theo dõi tiền gửi doanh nghiệp Kiểm toán viên cần xác nhận với bên có liên quan đến cơng cụ tài Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: Sau nghiên cứu tìm hiểu kiểm sốt nội đầu tư tài dài hạn đơn vị, kiểm toán viên đưa nhận xét đánh giá kiểm soát nội đầu tư tài dài hạn, nhận định rủi ro tiềm ràng, rủi ro kiểm soát khả gian lận (nếu có) 3.2.3.2 Thử nghiệm a Phân tích đánh giá tổng quát Kiểm toán viên thực thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ tiêu liên quan đến nội dung kiểm toán, phát dấu hiệu bất thường; - Kiểm toán viên so sánh số dư khoản đầu tư tài dài hạn, khoản dự phòng tổn thất đầu tư năm so với năm trước; thực tế đơn vị với kế hoạch đề - Kiểm tốn viên tính tỷ trọng khoản đầu tư tài dài hạn tổng tài sản đơn vị, tính tỷ trọng khoản đầu tư tài tổng khoản đầu tư tài dài hạn so sánh với năm trước để thấy biến động khoản đầu tư tài - Kiểm toán viên đánh giá khả sinh lời khoản đầu tư tài so sánh với năm trước 129 b Kiểm tra tiết nghiệp vụ số dư i) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ - Kiểm toán viên kiểm tra sơ sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) - Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ liên quan đến việc ghi nhận giá trị khoản đầu tư tăng năm, bao gồm: việc tuân thủ sách đầu tư đơn vị, tuân thủ thẩm quyền phê duyệt, ghi nhận chi phí mua phân loại khoản đầu tư phù hợp với sách kế tốn đơn vị - Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ liên quan đến nghiệp vụ nhượng bán khoản đầu tư tài dài hạn năm tính lại lãi/lỗ kiểm tra cách ghi nhận - Kiểm toán viên lập gửi thư xác nhận khoản đầu tư tài dài hạn đến bên thứ (lưu ý việc xác nhận bổ sung thông tin giao dịch, lãi, lỗ, thỏa thuận đặc biệt, phát sinh kỳ) Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) + Trường họp thư xác nhận khơng có hồi âm: Kiểm tốn viên gửi thư xác nhận lần (nếu cần) Hoặc thực thủ tục thay thế: kiểm tra chứng từ liên quan đến việc ghi nhận khoản đầu tư + Trường hợp đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viêngửi thư xác nhận: Kiểm tốn viên thu thập giải trình văn Ban giám đốc Ban quản trị nguyên nhân không cho phép thực thủ tục thay khác - Kiểm toán viên kiểm tra việc ghi nhận lãi từ khoản đầu tư: Thu thập thông báo chia lãi từ bên nhận đầu tư, phân tích lãi/lỗ năm so với năm trước có liên hệ với số dư khoản đầu tư biến động thị trường, ước tính độc lập, so sánh với số liệu đơn vị ghi nhận 130 - Đối với khoản dự phòng: Kiểm tốn viên kiểm tra sở trích lập, cách tính toán cách ghi chép khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư, đảm bảo giá trị khoản dự phòng ghi nhận đầy đủ phù hợp Kiểm toán viên thu thập giá thị trường loại cổ phiếu, trái phiếu (nếu có); thu thập BCTC cơng ty liên doanh, cơng ty liên kết, cơng ty nhận vốn góp (nếu có) để xem xét cần thiết phải trích lập dự phòng; Kiểm tra lại kiện sau niên độ kỳ trước để đánh giá sở trích lập dự phịng tính xác, hợp lý ước tính ban giám đốc doanh nghiệp liên quan đến việc trích lập dự phịng - Kiểm tốn viên xem xét biên họp Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc năm, vấn cá nhân có liên quan để xác định: + Có khoản đầu tư thực chưa ghi sỗ khoản đàu tư trọng yếu phát sinh tương lai gần cần thuyết minh + Có khoản đầu tư dùng để cầm cố, chấp hay không (kết hợp với phần hành “Vay”) + Đảm bảo kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, có mối liên hệ với nghiệp vụ năm, ảnh hưởng tới việc đánh giá khoản đàu tư xem xét điều chỉnh - Đối với khoản đầu tư có gốc ngoại tệ: Kiểm toán viên kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Xem xét đánh giá thay đổi tỷ lệ sở hữu, tỷ lệ quyền biểu quyền kiểm soát đơn vị kỳ đảm bảo việc phân loại khoản đầu tư ngày kết thúc kỳ kế toán phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 131 ii) Kiểm tra chi tiết số dư - Kiểm tốn viên thu thập bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm khoản đầu tư năm (thống kê tên, mục đích đầu tư, thời gian đầu tư (nếu có), số lượng giá trị; lãi cổ tức lãi cho vay nhận được; lãi/lỗ bán khoản đầu tư; giá trị thị trường khoản đầu tư cuối năm) Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết khoản vay/nợ, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo tài chính) - Kiểm tốn viên chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc khoản đầu tư có giá trị lớn; Kiểm tra việc thu hồi khoản đầu tư sau ngày kết thúc năm tài (nếu có); Gửi thư xác nhận (nếu cần); Xem xét tính đánh giá số dư gốc ngoại tệ (nếu có); Kiểm tra số dư dự phòng tổn thất khoản đầu tư ngày đầu kỳ Nguyẻn úc ủy quyền, phị chuán lí KSNB rt r Đánh số thừ tư Tuân thủ càcqui đinh phàp lý r r ị Khio KSHB Kiém tra chúng tú gốc liên quan đên TSCĐ, đầu tưdài han Thực hiên càc thửnghiêm kiémsoât Kiếm (01*11 ! TSCĐ đnii ; tir *l;nl Kiềm tra sósovới chứngtừ.hopđơng vê thời điém ghi nhàn Kiémtra dâu vêtdãđơi chiêu ! So sánh só dư, SPS kỳ náy & kỳ trước Fhân tích dành giá/ Tinh tồn nhanh môt sô chi tiêu tông quit Y _ tỷ suât dầu tư, ROI Ị Ị Thửnghiém Ĩ co SosảnhtúngkhoinTSCĐ.đầutưdảihan/ TốngTS dàihan/Tống tài sản Lướt sô cài tùngnghiêp vụ bất thường i / Kiêm tra co sà dẫn liêu sư hiên hùu, quyên, A dầydủ,chínhxàc,đánhgiỉ Kiémtra chitiêt nghiệp vu Kiềm tra khốn có gốc ngoai lê Kiểm kê, gửi thư xác nhân ị Đói chiếu sồ liêu chi tiét,tẳnghop Ị Kiềm tra sả dưđẳu ký Sơ đồ 3.1: Khái quát thủ tục kiểm tốn TSCĐ đầu tư tài dài hạn 132 Ị Câu hỏi ôn tập: Câu : Phân tích đặc điểm Tài sản cố định có ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn khoản mục này? Câu 2: Trình bày rủi ro chủ yếu mà kiểm toán viên gặp phải kiểm toán khoản mục tài sản cố định BCTC? Nêu số thủ tục kiểm soát mà đơn vị thường áp dụng để hạn chế rủi ro này? Câu 3: Trình bày mục tiêu kiểm tốn kiểm toán tài sản cố định? Theo anh (chị), kiểm toán viên thường quan tâm tới mục tiêu kiểm toán nhất? Vì sao? Câu 4: Trình bày thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên sử dụng để xác minh nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định hữu hình đơn vị? Câu 5: Nêu thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm xác minh tính hữu, quyền, đánh giá, xác tài sản cố định vơ hình đơn vị? Câu 6: Trình bày thủ tục kiểm tốn khấu hao tài sản cố định? Câu 7: Nêu đặc điểm khoản mục đầu tư dài hạn có ảnh hưởng tới q trình kiểm tốn? Câu 8: Nêu rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải kiểm toán khoản đầu tư dài hạn BCTC? Theo anh (chị), kiểm toán khoản đầu tư dài hạn cần thỏa mãn mục tiêu kiểm toán nào? Mục tiêu thường kiểm tốn viên quan tâm nhất? Vì sao? Câu 9: Để xác minh tính có thật quyền đơn vị khoản đầu tư dài hạn, kiểm toán viên cần áp dụng thủ tục kiểm tốn nào? Câu 10: Trình bày thủ tục kiểm tốn viên áp dụng để kiểm tra cần thiết tính xác việc lập dự phịng tổn thất tài sản khoản đầu tư dài hạn? 133 Bài tập tình Bài 1: Trong trình kiểm toán BCTC ngày 31/12/X doanh nghiệp p, Kiểm toán viên phát sai phạm sau: Doanh nghiệp lý số TSCĐ dùng cho việc bán hàng, nguyên giá 240.000.000 đồng, hao mịn lũy kế tính đến thời điểm lý vào ngày 2/1/X+l 220.000.000 đồng Mức trích khấu hao TS năm X 20.000.000 đồng, số tiền thu từ bán tài sản 11.000.000 đồng (đã bao gồm VAT 10%), thu tiền mặt Yêu cầu: Anh (chị) hãy: Cho biết sai phạm ảnh hưởng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Để phát sai phạm trên, kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể nào? Bài 2: Trong trình kiểm tốn BCTC ngày 31/12/X doanh nghiệp p, Kiểm toán viên phát sai phạm sau: Đọn vị mua số TSCĐ dùng cho công tác bán hàng trị giá 240.000.000d vào tháng 02/X+l, không ghi tăng TSCĐ mà ghi chép thẳng vào chi phí bán hàng Tỷ lệ khấu hao loại tài sản 10% năm Yêu cầu: Anh (chị) hãy: Cho biết sai phạm ảnh hưởng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Để phát sai phạm trên, kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm tốn cụ thể nào? Bài 3: Trong q trình kiểm tốn báo cáo tài ngày 31/12/N cơng ty A, Kiểm tốn viên phát sai sót sau: Cơng ty không phản ánh số khoản cổ tức nhận từ công ty liên kết năm N trị giá 60.000.000d Khoản cổ tức kế toán ghi vào đầu tháng 1/N+l công ty nhận số tiền cổ tức 134 Yêu cầu: Anh (chị) hãy: Cho biết sai phạm trẽn ảnh hưởng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Để phát sai phạm trên, kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể nào? Bài 4: Trong trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty A cho niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31/12/N, Kiểm toán viên phát sai phạm.- Một khoản đầu tư vào công ty giá gốc 150.000.000đ, giá thị trường thời điểm 31/12/N 120.000.000đ, công ty khơng trích lập dự phịng cho khoản đầu tư tài Yêu cầu: Anh (Chị) hãy: Xác định mức ảnh hưởng cụ thể chúng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Để phát sai phạm trên, kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể nào? Nhiệm vụ tự học: Làm tập kiểm toán BCTC; Đọc chuẩn mực kiểm tốn có liên quan 135 ... kiểm tốn báo cáo tài 13 1. 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 16 1. 2 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chinh 19 1. 2 .1 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 19 1. 2.2 Phương pháp kiểm toán 21 1.2.3 Mối liên... VIẾT TÁT 11 DANH SÁCH Sơ Đồ, HÌNH VẼ 12 DANH SÁCH BẢNG BIỀU 12 Chương 1: TỔNG QUAN VẺ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1. 1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 13 1. 1 .1 Khái niệm kiểm tốn báo. .. nghiệp 30 1. 4 Quy trinh kiểm toán báo cáo tài chinh 31 1.4 .1 Lập ké hoạch kiểm toán 31 1.4.2 Thực kiểm toán 33 1. 4.3 Kết thúc kiểm toán 34 1. 5 Kiểm tốn báo cáo tài theo hệ thơng chuẩn mực kiểm tốn