Nghiên cứu này tập trung phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán, từ đó đưa ra các căn cứ vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán độc lập thực hiện.
ISSN 2354-0575 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG VÀ CĂN CỨ VẬN DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP KỸ THUẬT KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN Đặng Quỳnh Mai, Bùi Thị Minh Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Hưng Yên Ngày tòa soạn nhận báo: 16/07/2018 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 22/08/2018 Ngày báo duyệt đăng: 12/09/2018 Tóm tắt: Việc tạo lập hệ thống kế tốn, kiểm tốn hồn chỉnh, phù hợp với chế quản lý Nhà nước Việt Nam, phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo kịp xu phát triển khu vực giới, đáp ứng yêu cầu thông tin cho quản lý, điều hành, kiểm kê, kiểm soát nguồn lực kinh tế vấn đề thiết Để hoàn chỉnh hệ thống kiểm tốn trước tiên cần hồn chỉnh mơ hình áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán Việc áp dụng cần đáp ứng mục tiêu linh hoạt, hiệu tiết kiệm chi phí Nghiên cứu tập trung phân tích nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn, từ đưa vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập thực Từ khóa: Nhân tố ảnh hưởng, Kiểm toán BCTC, phương pháp kỹ thuật kiểm toán, kiểm toán độc lập Từ viết tắt KTV – Kiểm toán viên; BCTC – Báo cáo tài chính; HTKSNB – Hệ thống kiểm soát nội bộ; KSNB – Kiểm soát nội Đặt vấn đề Kế toán - kiểm toán cơng cụ quản lý kinh tế quan trọng có chức tạo lập hệ thống thông tin kinh tế - tài - ngân sách phục vụ cho việc điều hành định kinh tế Nhà nước đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp Vì vậy, cần nâng cao chất lượng thơng tin; đồng thời tạo lập đầy đủ hệ thống thông tin kế tốn - kiểm tốn Thị trường tài phát triển dẫn đến khối lượng thông tin khổng lồ cần xử lý cung cấp ngày đòi hỏi kiểm tốn độc lập cần khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn, địi hỏi nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Một giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC vận dụng hiệu quả, khoa học phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Để vận dụng có hiệu phương pháp kỹ thuật kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cần hiểu rõ nhân tố ảnh hưởng từ đưa áp dụng cho phù hợp với khách hàng kiểm toán cụ thể Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC phân loại thành nhóm nhân tố: Nhóm nhân tố thứ nhân tố phương pháp tiếp cận kiểm tốn; Nhóm nhân tố thứ hai nhóm nhân tố từ bên doanh nghiệp kiểm tốn KTV nhóm nhân tố thứ ba nhân tố từ bên doanh nghiệp kiểm toán KTV Cụ thể: 120 - Nhân tơ phương pháp tiếp cận kiểm tốn - Nhóm nhân tố bên cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên chia thành + Nhận thức nhà quản lý doanh nghiệp kiểm tốn + Trình độ lực, kinh nghiệm kiểm toán kiểm toán viên - Nhóm nhân tố bên ngồi cơng ty kiểm toán kiểm toán viên chia thành + Nhận thức ban giám đốc yêu cầu từ đơn vị khách hàng kiểm toán + Nhận thức nhu cầu người sử dụng thông tin 2.1 Nhân tố phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC Phương pháp tiếp cận kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến định hướng triển khai thực phương pháp kỹ thuật kiểm tốn Do phương pháp tiếp cận kiểm tốn đắn giúp KTV vận dụng phương pháp kỹ thuật thích hợp hiệu từ nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC ngược lại Qua q trình đời phát triển kiểm tốn BCTC kiểm toán độc lập thực xuất phương pháp tiếp cận khác 2.1.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa BCĐKT Phương pháp tiếp cận dựa BCĐKT định hướng KTV tập trung vận dụng phương pháp để kiểm tra khoản mục BCĐKT khoản mục lãi /lỗ từ hoạt động kinh doanh BCKQHĐKD KTV có sử dụng phương pháp tuân thủ mức độ thu hẹp Mặt khác, vận dụng phương pháp KTV khơng sử dụng thủ tục phân tích mà sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để xác minh số dư cuối kỳ, đồng thời kiểm tra nghiệp vụ mối liên hệ với Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 2.1.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa hệ thống Nếu phương pháp tiếp cận dựa BCĐKT định hướng KTV tìm hiểu HTKSNB cách sơ sài phương pháp tiếp cận kiểm toán theo hệ thống lại định hướng KTV đánh giá tính hiệu lực, hiệu KSNB cách sâu sắc chi tiết Cụ thể ba giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC, giai đoạn lập kế hoạch, KTV vận dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ để đánh giá sơ HTKSNB, đến giai đoạn thực kiểm toán, KTV thực thử nghiệm kiểm soát chi tiết để đánh giá lại tính hiệu lực KSNB, cân nhắc phạm vi thực thủ tục kiểm toán bản, cuối KTV tập hợp chứng đánh giá lại rủi ro kiểm sốt, cân nhắc liệu có phải thu thập thêm chứng kiểm toán hay khơng 2.1.3 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro Theo thơng kê có phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro sau: + (1) Phương pháo tiếp cận theo mô hình Elliot Roger (Elliot & Roger model) + (2) Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa mơ hình rủi ro có vận dụng kỹ thuật thống kê (Statistical audit risk approach/ audit risk model/ formula) + (3) Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro tiềm tàng (Inherent risk audit approach/ concetual audit risk model) + (4) Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro kinh doanh (Business risk audit approach) + (5) Phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa quy trình rủi ro (Risk – process audit approach) Nhìn chung phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro nghiên cứu đánh giá rủi ro BCTC Tuy nhiên có phương pháp tiếp cận rủi ro số (5) định hướng cho KTV xây dựng mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để xác định, đánh giá xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC giai đoạn kiểm toán cách rõ nét đầy đủ Cụ thể: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: KTV vận dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán để xác định đánh giá rủi ro kinh doanh đơn vị khách hàng - Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV triển khai phương pháp kiểm toán tuân thủ để xử lý rủi ro đánh giá giai đoạn lập kế hoạch, điều chỉnh kế hoạch kết từ thử nghiệm kiểm toán phát sai lệch cao dự kiến - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV đánh giá mức độ đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập từ hai phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán bản, xem xét khả có cần thực thêm phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập thêm Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 chứng kiểm toán bổ sung làm cho KTV đưa ý kiến nhận xét phù hợp BCTC 2.1.4 Mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán theo rủi ro Về phương pháp tiếp cận kiểm tốn tích hợp xây dựng dựa phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro có khác biệt mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán theo phương pháp tiếp cận kiểm tốn tích hợp mở rộng so với phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Đó tích hợp hai mục tiêu, mục tiêu thứ xác định mức độ hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng việc lập trình bày BCTC, mục tiêu thứ hai xác nhận độ tin cậy thơng tin BCTC 2.2 Nhóm nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên 2.2.1 Nhóm nhân tố thuộc nhận thức trình độ kinh nghiệm KTV KTV chủ thể thực kiểm tốn, nhận thức, trình độ kinh nghiệm kiểm toán KTV ảnh hưởng trục tiếp đến cách thức lựa chọn triển khai vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn Ví dụ KTV cho hầu hết kiểm toán BCTC việc thực thử nghiệm kiểm sốt nhiều thời gian, chi phí kiểm tốn khơng mang lại hiệu kiểm tốn thường triển khai vận dụng ngày phương pháp kiểm toán Ngược lại, KTV cho việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp đánh giá mực độ rủi ro để lựa chọn phạm vi, phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp đạt hiệu chất lượng kiểm tốn mong muốn KTV trọng vận dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ kiểm tốn BCTC mà khơng vận dụng phương pháp kiểm tốn Bên cạnh nhận thức trình độ kinh nghiệm kiểm tốn KTV ảnh hưởng trực tiếp đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn Nếu KTV có trình độ, lực kinh nghiệm kiểm toán mức độ cao, hiểu biết sâu sắc hoạt động kinh doanh đơn vị KTV trọng nghiên cứu đặc điểm kinh doanh đơn vị kiểm soát nội đơn vị để đánh giá đắn mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC KTV vận dụng kết hợp phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán cách linh hoạt, phù hợp 2.2.2 Nhân tố thuộc cơng ty kiểm tốn Trong việc vận dụng phương pháp kiểm tốn nhận thức nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán nhân tố có tác động lớn đến việc định hướng xây dựng triển khai mơ hình vận dụng phương pháp kiểm toán Khi nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán quan tâm nhiều đến việc lập kế hoạch vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán tương ứng với mức phí kiểm tốn nhiều đạt mục tiêu cung cấp đảm bảo thông BCTC việc định hướng vận Journal of Science and Technology 121 ISSN 2354-0575 dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thường khơng rõ nét Các nhà quản lý khác nhận thức họ việc triển khai mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn khác 2.3 Nhóm nhân tố bên ngồi cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên 2.3.1 Nhận thức nhu cầu người sử dụng thông tin Nhận thức người sử dụng thông tin phát triển theo phát triển kinh tế thị trường Trước người sử dụng thông tin chưa trọng nhiều đến việc sử dụng BCTC làm đưa định kinh tế nên họ không quan tâm nhiều đến mức độ tin cậy thông tin BCTC Do họ chưa thực quan tâm đến chất lượng kiểm toán BCTC Điều dẫn đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn khơng KTV doanh nghiệp kiểm toán thực trọng Cùng với phát triển kinh tế thị trường, nhận thức người sử dụng thông tin tầm quan trọng việc sử dụng thông tin kiểm toán để định nâng cao Người sử dụng thông tin định dựa thơng tin BCTC kiểm tốn giảm thiểu rủi ro Chính phát triển nhận thức mà người sử dụng thông tin mà người sử dụng thông tin đạt yêu cầu cao chất lượng kiểm tốn, địi hỏi KTV doanh nghiệp kiểm tốn ngày có ý thức cao việc thiết kế, vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán khoa học, đảm bảo chất lượng kiểm toán 2.3.2 Nhóm nhân tố phía đơn vị khách hàng Các nhân tố bao gồm: mức độ phức tạp ngành nghề kinh doanh, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, nhận thức nhà quản lý đơn vị khách hàng yêu cầu đơn vị khách hàng Cụ thể: - Thứ mức độ phức tạp ngành nghề kinh doanh đơn vị khách hàng Tính chất ngành nghề kinh doanh phức tạp khả tiềm ẩn sai phạm hoạt động kinh doanh lớn Do KTV cần thiết kế vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn phù hợp để tìm hiểu rủi ro đặc thù liên quan đến ngành nghề kinh doanh cụ thể - Thứ hai hiệu lực kiểm soát nội khách hàng kiểm toán Nếu kiểm soát nội đơn vị đánh giá ban đầu có hiệu lực cao KTV kiến thực hện kết hợp phương pháp kiểm toán tuân thủ phương pháp kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ áp dụng phạm vi rộng Trong trường hợp, kiểm soát nội đơn vị không thiết kế vận hành hiệu quả, KTV dự kiến mở rộng phạm vi thực phương pháp kiểm tốn mà khơng thực phương pháp kiểm toán tuân thủ - Thứ ba nhận thức nhà quản lý đơn vị khách hàng Nhà quản lý đơn vị khách hàng có nhận thức trách nhiệm việc cung cấp thông tin trung thực kịp thời tác động không nhỏ đến việc vận dụng thủ tục kiểm toán phương pháp kỹ thuật kiểm toán - Thứ tư yêu cầu khách hàng kiểm toán Yêu cầu khách hàng kiểm toán dịch vụ kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến phạm vi quy mô vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC Nếu u cầu khách hàng xác nhận mức độ trung thực, hợp lý nghiệp vụ kế tốn phản ảnh sơ kế tốn BCTC KTV tập trung vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp Ngày nay, yêu cầu chất lượng kiểm tốn BCTC quan tâm KTV doanh nghiệp kiểm toán cần trọng nâng cao vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán để phát hết sai phạm trọng yếu BCTC (Nguồn: Tác giả đề xuất) Sơ đồ 1.1 Mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán 122 Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 Căn xác định mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán quy trình kiểm tốn BCTC nhiều nhà khoa học quan tâm nghiên cứu phát triển Các nhà khoa học nghiên cứu nội dung chât phương pháp kỹ thuật kiểm toán để đưa khoa học cho việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Điển hình cơng trình nghiên cứu Alvin Arens Marian Mentz Trong nghiên cứu Alvin Arens cộng đưa cho việc lựa chọn thực thử nghiệm kiểm toán, phạm vi thực thử nghiệm mức độ hiệu lực kiểm soát nội mức độ rủi ro tiềm tàng nghiên cứu Marian Mentz lại đưa nhận định việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào mức độ đảm bảo loại kỹ thuật kiểm toán Dựa sở lý thuyết tiếng việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán, tác gia điều chỉnh đề xuất số để xác định mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán sau: - Mức độ rủi ro tiềm tàng mức độ tin cậy KTV vào kiểm sốt nội khách hàng - Đặc điểm, tính chất loại nghiệp vụ, số dư, thông tin thuyết minh BCTC - Mục tiêu kiểm toán phận BCTC 3.1 Căn thứ vào đặc thù ngành nghề kinh doanh độ tin cậy KTV kiểm soát nội đơn vị khách hàng Trong kiểm toán, KTV phải đảm bảo hạn chế rủi ro kiểm toán đến mức thấp Trong đo rủi ro kiểm toán nhân tố cấu thành rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Cụ thể: rủi ro phát rủi ro KTV không phát hết sai phạm trọng yếu tồn BCTC đơn vị khách hàng; rủi ro tiềm tàng rủi ro ẩn chứa đặc điểm lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khách hàng; rủi ro kiểm soát rủi ro đến từ hệ thống kiểm soát nội khách hàng ko kịp thời phát xử lý sai sót trọng yếu BCTC Đặc thù ngành nghề kinh doanh khách hàng kiểm toán nhân tố ảnh hưởng gián tiếp tới rủi ro kiểm toán đặc thù ngành nghề kinh doanh ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng Để làm giảm rủi ro kiểm tốn kiểm tốn viên cần giảm thiểu rủi ro tiềm tàng, cần thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ va thích hợp làm đưa ý kiến phù hợp Để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp KTV cần vận dụng thủ tục kiểm toán cách hợp lý Việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán thủ tục kiểm toán lại khác đáng kể kiểm toán phụ thuộc Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 mức độ tin cậy KTV kiểm soát nội mức độ rủi ro tiềm tàng Bảng 1.1 sau đưa trường hợp vận dụng thử nghiệm kiểm tốn áp dụng cho tính kiểm tốn khách xảy thực tế kiểm tốn Sau tìm hiểu, đánh giá khách hàng đặc điểm lĩnh vực kinh doanh, KTV có đánh giá ban đầu mức độ rủi ro tiềm tàng mức độ hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội từ xây dựng mơ hình vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp Trường hợp 1: vào kết thu thập ban đầu, KTV đánh giá sơ đơn vị khách hàng có rủi ro tiềm tàng thấp, hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu lực hiệu Từ đánh giá sơ KTV xây dựng mơ hình vận dụng thử nghiệm kiểm soát thử tục phân tích phạm vi mở rộng để hướng đến việc khẳng định lại đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội đúng, KTV tin tưởng vào việc kiểm sốt nội khách hàng hoạt động hiệu ngắn ngừa, phát xử lý kịp thời sai phạm BCTC từ đo KTV thu hẹp đáng kể phạm vi sử dụng thủ tục kiểm tra chi tiết Trường hợp 2: vào kết thu thập ban đầu, KTV đánh giá sơ đơn vị khách hàng có rủi ro tiềm tàng trung bình mức độ hiệu lực kiểm sốt nội trung bình Trường hợp này, KTV nhận định khơng thể hồn tồn tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng nên KTV tăng cường thêm thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Bên canh đó, áp dụng thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng kiểm tốn kiểm sốt nội làm để giảm bớt phạm vi thực kiểm tra chi tiết Trường hợp 3: vào kết thu thập ban đầu, KTV đánh giá sơ đơn vị khách hàng có rủi ro tiềm tàng cao hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng hiệu Với đánh giá KTV khơng thực thử nghiệm kiểm soát mà tăng cường, mở rộng thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư việc kiểm soát nội khách hàng khơng hiệu lực viếc thực thử nghiệm kiểm soát làm phát sinh thêm chi phí thời gian mà khơng đem lại hiệu cho kiểm toán Trường hợp 4: vào kết thu thập ban đầu, KTV đánh giá sơ đơn vị khách hàng có rủi ro tiềm tàng trung bình, mức độ hiêu lực kiểm sốt nội mức trung bình qua kiểm tra KTV phát nhiều sai phạm Đây trường hợp mà đánh giá sơ ban đầu giai đoạn kế hoạch kiểm tốn khơng phù hợp với thực tế Trong trường hợp này, KTV triển khai mở rộng ba thử nghiệm kiểm toán bao gồm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, kiểm tra chi tiết số dư thủ tục phân tích kết hợp vận dụng thử nghiệm kiểm soát mức trung bình nhằm mục đích phát hiện, xử lý hết sai phạm có tính trọng yếu BCTC khách hàng Journal of Science and Technology 123 ISSN 2354-0575 Bảng 1.1 Các mơ hình vận dụng thử nghiệm kiểm tốn Trường hợp Khách hàng kiểm tốn có rủi ro tiềm tàng thấp KTV tin cậy vào kiểm sốt nội Khách hàng kiểm tốn có rủi ro tiềm tàng mức trung bình, KTV tin cậy kiểm sốt nội mức trung bình Khách hàng kiểm tốn có rủi ro tiềm tàng mức cao KTV tin cậy khơng tin cậy kiểm sốt nội Khách hàng kiểm tốn có rủi ro tiềm tàng mức trung bình, độ tin cậy kiểm sốt nội trung bình, qua kiểm tra KTV phát nhiều sai phạm Phạm vi áp dụng thử nghiệm/ thủ tục kiểm toán Thử nghiệm Thử nghiệm Thủ tục Thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết phân tích kiểm tra chi nghiệp vụ tiết số dư Mở rộng Hẹp Mở rộng Hẹp Trung bình Trung bình Mở rộng Trung bình Khơng thực Mở rộng Trung bình Mở rộng Trung Bình Mở rộng Mở rộng Mở rộng (Nguồn tài liệu: tác giả tự tổng hợp) 3.2 Đặc điểm, tính chất loại nghiệp vụ, số dư, thông tin thuyết minh BCTC Đặc điểm, tính chất loại nghiệp vụ, số dư, thông tin thuyết minh BCTC nhân tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu khả xảy rủi ro có sai sót trọng yếu KTV cân nhắc tính trọng yếu nguy xảy rủi ro có sai sót trọng yếu nghiệp vụ, số dư để xây dựng mơ hình vận dụng kỹ thuật kiểm toán tương ứng - Khi nghiệp vụ, số dư thông tin thuyết minh BCTC không trọng yếu khơng có nguy xảy rủi ro có sai sót trọng yếu KTV dự kiến áp dụng kết hợp thử nghiệm kiểm toán mức hẹp, thực đơn lẻ thử nghiệm kiểm toán - Khi nghiệp vụ, số dư va thông tin thuyết minh BCTC có tính trọng yếu khơng có nguy xảy rủi ro có sai sót trọng yếu KTV áp dụng kết hợp thử nghiệm kiểm tốn mức trung bình - Khi nghiệp vụ, số dư thông tin thuyết minh BCTC trọng yếu có nguy xảy sai sót trọng yếu KTV mở rộng phạm vi, nâng cao mức thực thử nghiệm kiểm toán 3.3 Mục tiêu kiểm toán phận BCTC Mục tiêu kiểm toán phận BCTC nhằm thu thấp đầy đủ chứng xác đáng khóa cạnh làm sơ sở xác nhận cho phận kiểm tốn Để đưa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho khoản mục, người ta cố gắng đưa mục tiêu kiểm toán chung áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu kiểm tốn chung hình thành sở dẫn liệu - Sự hữu: KTV cần thu thập chứng kiểm tốn có tài sản nguồn vốn phản ánh bảng cân đối kế toán - Sự phát sinh: KTV cần thu thập đầy đủ 124 chứng nhằm đảm bảo toàn kiện, nghiệp vụ kinh tế, khoản doanh thu chi phí kế toán đon vị ghi chép vào hệ thống sổ kế toán thực xảy thực tế đơn vị - Quyền nghĩa vụ: Theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành tài sản thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát lâu dài đơn vị phải nợ đơn vị có nghĩa vụ chi trả phản ánh trình bày BCTC Vì KTV phải thu thập chứng quyền sở hữu (hoặc quyền kiểm soát lâu dài) tài sản phản ánh, khoản nợ phải trả, cần có chứng xác nhận nghĩa vụ đơn vị tồn - Sự tính tốn đánh giá: KTV cần xem xét việc đánh giá tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí đơn vị có phù hợp với nguyên tắc kế toán chế độ kế toán hành chấp nhận phổ biến hay không Bên cạnh KTv cần thu thập đầy đủ nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh tính tốn ghi chép giá trị - Sự phân loại hạch toán: Mục tiêu chứa đựng mục tiêu chi tiết tính đầy đủ, tính đắn, tính kỳ Với mục tiêu đầy đủ, KTV cần băng chứng để chứng minh nghiệp vụ, công nợ, tài sản ghi chép, phản ảnh đầy đủ BCTC Với mục tiêu đắn, KTV cần kiểm tra lại sách phân loại đơn vị khoản mục: tài sản, công nợ, vốn chủ sỏ hữu, doanh thu, chi phí Với mục tiêu kỳ, KTV cần chứng để chứng minh nghiệp vụ kinh tế ghi nhận kỳ mà chúng phát sinh đủ điều kiện ghi nhận - Tổng hợp công bố: KTV cần thu thập băng chứng số liệu tổng hợp tiêu trình bày BCTC có đắn, việc trình bày tiêu có phù hợp với yêu cầu chuẩn mực chế độ kế tốn hành Khoa học & Cơng nghệ - Số 19/Tháng - 2018 Journal of Science and Technology ISSN 2354-0575 Tương ứng với mục tiêu kiểm tốn, với nội dung tích chất thử nghiệm kiểm tốn, KTV thiết kế mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán phù hợp, đảm bảo đạt hiệu quả, tiết kiệm chi phí kiểm toán thời gian kiểm toán Sơ đồ 1.2 Mục tiêu kiểm toán tổng quát nghiệp vụ số dư Mục tiêu kiểm toán tổng quát Phát sinh Đánh giá Kiểm tra Sự tính tốn chi tiết nghiệp vụ Đầy đủ Đúng dắn Đúng kỳ Kiểm tra chi tiết số dư Sự hữu Quyền nghĩa vụ Đánh giá Sự tính tốn Đầy đủ Đúng đắn Tổng hợp Cơng bố Sơ đồ 1.3 Mơ hình vận dụng kỹ thuật kiểm toán vào mục tiêu tổng quát STT Mục tiêu kiểm toán tổng quát Sư hữu Sự phát sinh Quyễn nghĩa vụ Sự tính tốn đánh giá Sự phân loại hạch tốn Tổng hợp cơng bố Kỹ thuật kiểm toán/ thủ tục kiểm toán - Kiểm tra vật chất (kiểm kê): áp dụng tài sản có hình thái vật chất - Gửi thư xác nhận: gửi tới bên liên quan ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng - Kiểm tra chứng từ - Kiểm tra số phát sinh tài khoản có liên quan kỳ báo cáo kỳ sau - Lấy xác nhận bên thứ ba liên quan - Kiểm tra chứng từ - Tính tốn lại - Kiểm tra chứng từ: đối chiếu số liệu chứng từ kế toán với số liệu sổ sách có liên quan - Kiểm tra chứng từ - Cộng dồn lũy kế (Nguồn: tác giả tự tổng hợp) III Kết luận - Hướng đến chiến lược phát triển kế tốn – kiểm tốn tầm nhìn 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt theo Quyết định số 450/QĐ-TTg ngày 18 tháng năm 2012) Thì yêu cầu đặt phải thiết lập hệ thống giải pháp đồng để thúc đẩy kế toán - kiểm toán phát triển: từ việc nhận thức đầy đủ tầm quan trọng cơng cụ kế tốn, kiểm tốn; hồn thiện khn khổ pháp lý hệ thống chuẩn mực, phương pháp nghiệp vụ phù hợp với kinh tế thị trường phát triển Việt Nam, hòa nhập với thông lệ quốc tế; đẩy mạnh công tác quản lý, giám sát hoạt động, đặc biệt hoạt động dịch vụ kế toán - kiểm toán; tăng cường kiểm tra, giám sát thực thi pháp luật đơn vị sở; nâng cao chất lượng đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực; tổ chức tốt hệ thống công nghệ thông tin Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 phục vụ quản lý, giám sát hoạt động kế toán - kiểm toán Bên cạnh việc nâng cao chất lượng kế tốn – kiểm tốn ln u cầu mang tính cấp thiết Một biện pháp góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán sử dụng linh hoạt hiệu phương pháp kỹ thuật kiểm toán dựa vào việc phân tích nhân tố ảnh hưởng từ đề mơ hình vận dụng Trong nghiên cứu tác giả đề xuất ba nhóm nhân tố nhóm nhân tố thứ thuộc phương pháp tiếp cận kiểm tốn; nhóm nhân tố thứ hai nhóm nhân tố từ bên doanh nghiệp kiểm tốn KTV nhóm nhân tố thứ ba nhân tố từ bên doanh nghiệp kiểm toán KTV Từ việc đánh giá ảnh hưởng nhóm nhân tố tác giả xây dựng ba đề xuất mơ hình áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán Căn thứ ,mức độ rủi ro tiềm tàng mức độ tin Journal of Science and Technology 125 ISSN 2354-0575 cậy KTV vào kiểm soát nội khách hàng Căn thứ hai đặc điểm, tính chất loại nghiệp vụ, số dư, thông tin thuyết minh BCTC Căn thứ ba mục tiêu kiểm toán phận BCTC Lời cảm ơn Nghiên cứu tài trợ Trung tâm Nghiên cứu Ứng dụng Khoa học Công nghệ, Trường Đại học Sư phạm kỹ thuật Hưng Yên mã số đề tài UTEHY.T004.P1718.05 Tài liệu tham khảo [1] Đinh Thị Thu Hà, Vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam, 2016 [2] Phạm Tiến Hưng, Hồn thiện kiểm tốn BCTC doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập, 2009 [3]Ngô Đức Long, Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam, 2002 [4] Thịnh Văn Vinh, Phương pháp kiểm toán báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành, 2001 [5] Giang Thị Xuyến, Đinh Thị Thu Hà, Hồn thiện việc vận dụng phương pháp kiểm tốn kiểm toán BCTC đơn vị xây lắp cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện, 2014 [6] AICPA, Audit guide: Audit sampling, New York, USA: American Istitute of Certified Public Accountants, 2008 [7] Alvin Arens, Randal J.Elder, Mark S.Beassley, Auditing and Assurance service: An intergrated approach, 14th Edition Pearson Prentice Hall, 2012 [8] Mariaz Ment, An intergrated audit evidence planning model to quantify the extent of evidence, University of South Africa, 2014 AFFECTIVE FACTORS AND BASIC FOR MANIPULATING TECHNICAL AUDITING METHODS IN THE PROCEDURE OF AUDITING FINANCIAL STATEMENTS EXECUTED BY INDEPENDENT AUDITING COMPANY Abstract: The creation of a complete accounting and auditing system, consistent with the management mechanism of the State of Vietnam, developing the accounting and auditing profession to keep up with the development trend of the region and the world, meeting Application of information requirements for management, administration, inventory and control of the resources of the economy is an urgent issue In order to complete the audit system, it is necessary to complete the model of applying technical audit methods The application needs to meet the goals of flexibility, efficiency and cost savings This study focuses on analyzing the factors affecting the application of auditing technical methods, thereby giving the basis to apply the auditing technical methods in the auditing process of financial statements due to independent auditing done Keywords: Affective factors, audit financial statements, technical auditing method, independent audit 126 Khoa học & Công nghệ - Số 19/Tháng - 2018 Journal of Science and Technology ... 2354-0575 Căn xác định mơ hình vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm toán BCTC nhiều nhà khoa học quan tâm nghiên cứu... việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán vào mức độ đảm bảo loại kỹ thuật kiểm toán Dựa sở lý thuyết tiếng việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán, ... triển Các nhà khoa học nghiên cứu nội dung chât phương pháp kỹ thuật kiểm toán để đưa khoa học cho việc vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn quy trình kiểm tốn BCTC Điển hình cơng trình nghiên cứu