Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế thu nhập cá nhân ở thành phố Cần Thơ

Mục tiêu của nghiên cứu nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập của người nộp thuế thu nhập cá nhân (TNCN) ở TP. Cần Thơ. Dữ liệu nghiên cứu được thu thập từ 224 người có thu nhập chịu thuế theo phương pháp chọn mẫu hạn ngạch (quota).

Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở THÀNH PHỐ CẦN THƠ Nguyễn Quốc Nghi * TÓM TẮT Mục tiêu nghiên cứu nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập người nộp thuế thu thập cá nhân (TNCN) TP Cần Thơ Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ 224 người có thu nhập chịu thuế theo phương pháp chọn mẫu hạn ngạch (quota) Ứng dụng phương pháp phân tích cấu trúc tuyến tính SEM, nghiên cứu nhân tố tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế TP Cần Thơ, kiến thức thuế, tính cơng thuế hệ thống thuế Cuối cùng, nghiên cứu đề xuất số khuyến nghị nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế Từ khóa: Người dân, tính tuân thủ thuế, thu nhập cá nhân, TP Cần Thơ FACTORS AFFECTING THE TAX COMPLIANCE BEHAVIOR OF INDIVIDUAL TAXPAYERS IN CANTHO CITY ABSTRACT The study was conducted to determine the factors affecting the tax compliance behavior of individual taxpayers in Cantho City The research data were collected from 224 taxable income earners by quota method The Structural Equation Modeling (SEM) was used in the study, the research results showed that there are factors that positively influence the tax compliance behavior of taxpayers in Can Tho City, namely tax knowledge, tax justice and the tax system Finally, the study proposed some recommendations for enhancing the tax compliance behavior of taxpayers Key words: taxpayer, tax compliance, individual income tax, CanTho City ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế trực thu, đời tương đối sớm nước phát triển áp dụng rộng rãi hầu hết quốc gia giới Tỷ trọng thu ngân sách thuế TNCN chiếm cao từ 30 - 40%, chí 50% số quốc gia phát triển Mỹ, Nhật, Canada, Australia, New Zealand nước phát triển chiếm từ 15% - 30% Thái Lan, Malaysia, Philipine (Huỳnh Văn Diện, 2016) Ở Việt Nam, luật thuế TNCN Quốc hội ban hành từ năm 2007 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2009), đóng vai trị quan trọng vào phát triển kinh tế, góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Thực quy định pháp luật thuế TNCN, TP Cần Thơ tích cực đạo, điều hành đơn vị trực thuộc thu ngân sách chống thất thu thuế Tính từ năm 2009, thuế TNCN chiếm tỷ lệ 5,62% tổng thu ngân sách TP Cần Thơ, tăng 21,55 % so kỳ năm 2008, đến năm 2016 thuế TNCN chiếm tỷ lệ 6,67%, * TS Đại học Cần Thơ 44 Tác động yếu tố Văn hóa tăng 25,15% so kỳ năm 2015 (Huỳnh Văn Diện, 2016) Như vậy, tỷ trọng thuế thu nhập từ năm 2009 đến năm 2016 có xu hướng tăng tổng thu ngân sách, từ cho thấy vai trị ngày quan trọng thuế TNCN NSNN địa phương Tuy nhiên, vấn đề thất thu thuế chưa giải triệt để, nguồn thu thuế hàng năm chưa đảm bảo kế hoạch ngân sách Đặc biệt tình trạng chưa giám sát hoạt động thu thuế cách chặt chẽ, chờ việc tự giác khấu trừ thuế tổ chức chi trả thu nhập tự kê khai cá nhân Xuất phát từ vấn đề tự kê khai thuế, có nhiều nghiên cứu phân tích nguyên nhân hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế (Alm Sanchez, 1995; Richardson Sawyer, 2001) Từ thực tiễn trên, nghiên cứu thực nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế, từ đề xuất số khuyến nghị nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế thành phố Cần Thơ đợi hành động thông báo từ quan thuế (Singh, 2003) Theo Richardson Sawyer (2001) tuân thủ thuế yếu tố quan trọng việc xác định đặc tính hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế, từ phát triển sách thuế để tăng mức độ tuân thủ Sự tuân thủ thuế xem mối quan tâm quốc gia giới (Alm Sanchez, 1995; Frey Weck-Hanneman, 1984) Sự không tuân thủ không gây nguy hiểm cho dự án, mà cịn với nhóm xã hội, khơng tn thủ đóng góp trực tiếp vào bất bình đẳng xã hội Sự không tuân thủ thuế thực coi vấn đề đáng kể, độ lớn ước tính (Andreoni, Erard Feinstein, 1998) 2.2 Mơ hình nghiên cứu Hệ thống thuế kiến thức xã hội phức tạp nhất, đó, để làm hiệu đòi hỏi người nộp thuế phải có kiến thức hiểu biết định Tuy nhiên, hiểu biết chung người dân sách thuế chưa sâu, hiểu biết luật thuế không rõ ràng làm ảnh hưởng đến thái độ tuân thủ thuế mức thuế ấn định phải nộp Theo Mohd (2002), nắm vững quy định thuế có hiểu biết cụ thể giúp người dân suy hệ việc tránh né thuế Nghiên cứu Palil (2010) cho thấy, kiến thức thuế có tác động tích cực đến đến việc tuân thủ thuế Song song đó, Houston Tran (2001) mối quan hệ tiêu cực giáo dục trốn thuế Theo đó, người đóng thuế có trình độ cao đẳng có tỷ lệ trốn thuế cao so với người nộp thuế có trình độ đại học Bên cạnh đó, Lewis (1982) cho rằng, thiếu hiểu biết góp phần vào việc trốn thuế Trên sở đó, giả thuyết nghiên cứu đặt sau: H1: Kiến thức thuế có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý thuyết Thuế TNCN xem công cụ phân phối đảm bảo công xã hội Đây loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập nhận cá nhân Thông qua đánh thuế TNCN, Nhà nước thực điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, nhờ san tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội Tn thủ thuế điển hình có nghĩa kê khai thu nhập tính thuế, làm nghĩa vụ pháp lý (sự xác), kê khai thu nhập hạn tốn số tiền tới hạn (tích chất kịp thời) (Franzoni, 1999) Định nghĩa khác tính tuân thủ thuế hành động người điền vào mẫu đơn thuế thu nhập, công khai tất khoản thu nhập chịu thuế cách xác, nộp tiền cho tất khoản thuế cần tốn giai đoạn quy định mà khơng phải Các nhà nghiên cứu nhấn mạnh vai trò 45 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật (1985) Palil (2010) rằng, mức quy định thuế suất cao làm giảm hành vi tuân thủ thuế Các tác giả Alm et al, (1992), Friedland (1982) cho thấy, với mức thuế khác tình trạng gia tăng thuế suất thường xuyên dẫn đến việc trốn thuế cao Theo Đào Mộng Long (2014), Jackson Milliron (1986) phức tạp thủ tục thuế làm ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế cá nhân nộp thuế Một nghiên cứu khác Đặng Thị Bạch Vân (2014) cho mức tiền phạt cao khả trốn thuế người dân hạn chế Tuy nhiên, nghiên cứu khác cho mức tiền phạt cao gây tác dụng khơng mong muốn, chí làm cho hành vi trốn thuế tăng lên (Đào Mộng Long, 2014) Bên cạnh đó, nghiên cứu Mason Calvin (1978), Allingham Sandmo (1972) xác suất bị kiểm tra thuế cao hành vi trốn thuế giảm Từ đó, giả thuyết nghiên cứu đề xuất sau: H3: Hệ thống thuế tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế nhận thức công nộp thuế người dân Trong nghiên cứu Ewen Maiman (1986) cho thấy, nhận thức công thuế có liên quan trực tiếp với tuân thủ thuế Cụ thể, người nộp thuế nhận thấy bất cơng, khơng cơng có khả họ không tuân thủ theo quy định (Alm, Jackson and McKee, 1993; Cowell, 1990) Nghiên cứu Wenzel, M (2001) cho người nộp thuế tuân thủ luật thuế họ xác định nghĩ họ đối xử cách công tôn trọng quan thuế Mặc dù mối quan hệ nhận thức tính cơng hành vi đóng thuế phức tạp, nhiên tồn mối quan hệ tích cực nhận thức tính cơng tính tuân thủ người nộp thuế (Erich et al., 2006) Trên sở đó, nghiên cứu đề xuất giả thuyết sau: H2: Nhận thức công thuế có tác động tích cực đến hành vi tn thủ thuế TNCN người nộp thuế Song song đó, nhiều nhà nghiên cứu minh yếu tố thuộc quan thuế có tác động định đến hành vi tuân thủ thuế người dân Theo Clotfelter (1983), Slemrod Trên sở mơ hình nghiên cứu đề xuất sau: Hình 1: Mơ hình nghiên cứu đề xuất 46 Tác động yếu tố Văn hóa Bảng 1: Diễn giải biến mơ hình nghiên cứu Khái niệm Tên biến quan sát Ký hiệu Thang đo Có Thơng tư, Nghị định riêng cho người nộp thuế thu nhập cá nhân Người nộp thuế không phát sinh số thuế phải nộp thêm có số thuế nộp thừa khơng cần toán thuế thu nhập cá nhân Người nộp thuế hiểu rõ mức thu nhập chịu thuế Kiến khoản giảm trừ thuế thức Người có thu nhập trung bình triệu đồng/ tháng phải chịu thuế thu nhập cá nhân theo biểu thuế lũy tiến thuế phần Các khoản thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công, chuyển nhượng vốn, trúng thưởng thuộc khoản thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân Các khoản thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, tiền lãi ngân hàng, quỹ từ thiện, bồi thường hợp đồng bảo hiểm thuộc khoản miễn thuế thu nhập cá nhân Hệ thống thuế thu nhập hệ thống công nhằm tạo nguồn thu cho NSNN Số tiền nộp thuế thu nhập cá nhân bình đẳng Tính cơng dân cơng Những người có thu nhập cao chịu thuế thu nhập cá nhân cao thuế Người nộp thuế thu nhập cá nhân nhận lại lợi ích từ nhà nước thơng qua sách phúc lợi an sinh xã hội Quy trình thủ tục hành thuế tính tốn thuế thu nhập cá nhân đơn giản người nộp thuế tuân thủ thuế Các hình thức khuyến khích tn thủ quan thuế tăng cường tuân thủ thuế người nộp thuế Hệ Các biện pháp tăng cường quản lý thuế quan thuế thống (thanh tra, kiểm tra, xử phạt) nâng cao mức tuân thủ thuế thuế thu nhập cá nhân Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế có tác động đến tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Mức xử phạt hợp lý công làm tăng mức tuân thủ thuế thu nhập cá nhân Người nộp thuế thu nhập cá nhân khơng cố tình tránh thuế Tn thủ thuế Cơ quan quản lý thuế buộc người nộp thuế thu nhập cá nhân phải trả khoản phạt họ trì hoãn việc nộp thuế Người nộp thuế thu nhập cá nhân có nghĩa vụ cung cấp đầy đủ xác thơng tin thu nhập Người nộp thuế thu nhập cá nhân phải tuân thủ theo thời gian kê khai quy trình tốn thuế KTT1 Likert 1-5 KTT2 Likert 1-5 KTT3 Likert 1-5 KTT4 Likert 1-5 KTT5 Likert 1-5 KTT6 Likert 1-5 CBT1 CBT2 CBT3 Likert 1-5 Likert 1-5 Likert 1-5 CBT4 Likert 1-5 HTT1 Likert 1-5 HTT2 Likert 1-5 HTT3 Likert 1-5 HTT4 HTT5 TTT1 TTT2 TTT3 TTT4 Likert 1-5 Likert 1-5 Likert 1-5 Likert 1-5 Likert 1-5 Likert 1-5 Nguồn tham khảo Jackson Milliron, (1986); Eriksen Fallan (1996), Lewis (1982); Palil and Mustapha, (2011); Palil, (2010); Houston Tran (2001) Gerbing (1988); Kinsey et al, 1991; Falkinger, 1988; Chung, 2002; Wenzel (2001); McEwen Maiman, (1986) Palil (2010); Jackson Milliron (1986); Friedland (1982); Đào Mộng Long (2014); Đặng Thị Bạch Văn (2014) Singh (2003); Richardson Sawyer (2001); Madi Amrizah, 2003 Mohamad et al., (2007); Lewis (1982), Palil Mustapha (2011) Nguồn: Tổng hợp tác giả, 2017 47 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật 2.3 Phương pháp phân tích Để kiểm định mơ hình nghiên cứu, phương pháp phân tích sử dụng sau: kiểm định độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA) phân tích cấu trúc tuyến tính (SEM) Trong nghiên cứu này, thang đo để đánh giá biến quan sát dạng thang đo likert mức độ, với quy ước mức = không đồng ý tăng dần đến mức = đồng ý 30,36%, từ 15 đến 18 triệu chiếm 25%, từ 18 triệu trở lên chiếm 17,86 Số đối tượng nộp thuế TNCN khảo sát có giới tính nam chiếm 73,21%, cịn lại 26,79% nữ Độ tuổi trung bình đối tượng nộp thuế TNCN 36 tuổi, thấp 26 tuổi cao 58 tuổi Trong đó, chiếm tỷ trọng cao nhóm tuổi từ 26-35 tuổi (chiếm 49,11%), kế nhóm tuổi từ 36-45 (chiếm 35,71%) thấp nhóm đối tượng nộp thuế có độ tuổi từ 46 trở lên (chiếm 15,18%) Xét trình độ học vấn đối tượng nộp thuế TNCN có học vấn cao, đa số có trình độ đại học sau đại học, có 16,07% đối tượng nộp thuế có trình độ cao đẳng trung cấp Về cấu nghề nghiệp đối tượng nộp thuế TNCN, công chức viên chức chiếm 28,57%, nhân viên văn phòng chiếm 39,73% lãnh đạo doanh nghiệp chiếm 31,7% 2.4 Phương pháp thu thập số liệu Nghiên cứu sử dụng phương pháp chọn mẫu hạn ngạch (quota) để thu thập liệu Phương pháp phân tích cấu trúc tuyến tính (SEM) địi hỏi cỡ mẫu lớn dựa vào lý thuyết phân phối mẫu (Raykov & Widaman, 1995) Để có độ tin cậy kiểm định độ thích hợp mơ hình SEM, kích thước mẫu từ 100 đến 200 đạt yêu cầu (Hoyle, 1995) Theo Hoelter (1983) cho rằng, cỡ mẫu giới hạn cấu trúc tuyến tính 200 Thực tế, nghiên cứu thu 224 quan sát phương pháp vấn trực tiếp, đối tượng khảo sát người nộp thuế làm việc doanh nghiệp, đơn vị hành nghiệp địa bàn TP Cần Thơ Như vậy, cỡ mẫu đáp ứng yêu cầu kích thước mẫu, đảm bảo độ tin cậy để kiểm định mơ hình 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng hành vi tuân thủ thuế TNCN Kiểm tra độ tin cậy thang đo Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha sử dụng để kiểm định mức độ chặt chẽ tương quan biến quan sát Theo kết kiểm định bảng cho thấy, thang đo có hệ số Cronbach’s Alpha lớn 0,6, hệ số tương quan biến – tổng biến quan sát nhân tố lớn 0,3 Tuy nhiên, biến quan sát KTT6 có hệ số Cronbach’s Alpha loại biến lớn Cronbach’s Alpha tổng nến biến KTT6 bị loại khỏi nhân tố KKT (Nunnally, 1978; Peterson, 1994; Slater, 1995) Các quan sát lại đạt yêu cầu sử dụng phân tích nhân tố khám phá KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 3.1 Giới thiệu đối tượng khảo sát Theo kết khảo sát, đối tượng nộp thuế TNCN có mức thu nhập từ đến 12 triệu chiếm 26,78%, từ 12 đến 15 triệu chiếm Bảng 2: Kết kiểm định độ tin cậy thang đo Nhân tố Kiến thức thuế Tính cơng thuế Hệ thống thuế Hành vi tuân thủ thuế Số biến 5 Hệ số tương quan biếntổng nhỏ 0,487 0,701 0,652 0,474 Hệ số Cronbach’s Alpha 0,840 0,884 0,914 0,772 Nguồn: Số liệu điều tra, 2017 48 Tác động yếu tố Văn hóa Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Sau bước kiểm định độ tin cậy thang đo, nghiên cứu tiến hành phân tích nhân tố khám phá (EFA) nhằm kiểm định độ hội tụ mức độ phân biệt thang đo Kết phân tích đảm bảo sau: (1) Độ tin cậy biến quan sát với Factor loading > 0,5; (2) Kiểm định tính thích hợp mơ hình 0,5 < KMO = 0,883 < 1; (3) Kiểm định Bartlett tương quan biến quan sát có hệ số Sig = 0,000 < 0,05; (4) Kiểm định phương sai cộng dồn 69,21% > 50% (Gerbing & Anderson, 1988) Đồng thời, kết hình thành nhân tố với hệ số Eigenvalue = 1,159 khơng có xáo trộn biến quan sát nhân tố, tên gọi nhân tố ban đầu giữ nguyên Bảng 3: Kết phân tích nhân tố khám phá (EFA) Biến quan sát Nhân tố F1 KTT1 0,565 KTT2 0,807 KTT3 0,733 KTT4 0,821 KTT5 0,823 F2 CBT1 0,729 CBT2 0,810 CBT3 0,878 CBT4 0,857 F3 HTT1 0,731 HTT2 0,918 HTT3 0,947 HTT4 0,775 HTT5 0,924 F4 TTT1 0,520 TTT2 0,740 TTT3 0,748 TTT4 0,796 Nguồn: Số liệu khảo sát, 2017 Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) Sau bước phân tích EFA, nghiên cứu tiến hành phân tích nhân tố khẳng định (CFA) để kiểm định giá trị hội tụ, giá trị phân biệt, tính đơn hướng độ tin cậy thang đo Kết kiểm định cho thấy, mơ hình phù hợp với thơng tin thị trường với số thỏa điều kiện như: P-value = 0,000 với 129 bậc tự Chi-square theo bậc tự CMIN/df = 1,671 < (Carmines McIver, 1981) Bên cạnh đó, số TLI = 0,961, CFI = 0,967 lớn 0,9 (Bentler & Bonett, 1980) RMSEA = 0,055 ≤ 0,08 (Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang, 2008) Điều chứng tỏ mô hình phù hợp với liệu thị trường Các trọng số chuẩn hóa thang đo > 0,5 trọng số chưa chuẩn 49 Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật thang đo thấp (< 0,5) phương sai trích chấp nhận giá trị từ 0,4 trở lên với đảm bảo độ tin cậy tổng hợp phải lớn 0,6 (Fornell & Larcker, 1981; Fraering & Minor, 2006) Như vậy, kết nghiên cứu cho thấy, tất khái niệm mô hình đạt yêu cầu giá trị độ tin cậy, thang đo phù hợp sử dụng cho phân tích SEM hóa có ý nghĩa thống kê nên khái niệm đạt giá trị hội tụ Hệ số tương quan nhân tố nhỏ kèm theo sai lệch chuẩn (