1, Trình bày phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kế toán quá trình sản xuất tại doanh nghiệp 2. Ví dụ 3 nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3. Trình tự luân chuyển Phiếu thu tiền mặt trong doanh nghiệp 4. Bảng cân đối kế toán đầu kỳ
Câu 1: 1, Trình bày phương pháp kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế tốn q trình sản xuất doanh nghiệp Khái niệm Chi phí ngun vật liệu (NVL) trực tiếp: tồn chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp để sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ Phương pháp hạch tốn TK 621 “Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp: Tài khoản phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất Nội dunh, kết cấu tài khoản 621 sau: Bên Nợ: Chi phí NVL trực tiếp phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào tài khoản tính giá thành (154) Tài khoản 621 cuối kỳ khơng có số dư Trình tự hạch toán - Khi xuất kho NVL sử dụng cho sản xuất, Phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 621 Chi phí NVL trực tiếp Có TK 152 Nguyên vật liệu - Trị giá thực tế NVL xuất kho Khi mua NVL đưa thẳng vào phận sản xuất, Hóa đơn GTGT, kế tốn ghi: Nợ TK 621 “Chi phia NVL trực tiếp”: Gía mua NVL chưa thuế Nợ TK 133 “Thuế GTGT khấu trừ”: Thuế GTGT Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán - Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 – Ngun liệu, vật liệu Có TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Đối với chi phí ngun vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường hao hụt tính vào giá vốn hàng bán, ghi: Trang 1/… Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 621 – Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp - Đối với chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh + Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… + Định kỳ, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có xác nhận bên) xuất hố đơn GTGT để phân bổ chi phí ngun vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh cho bên, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1388) Có TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Trường hợp phân bổ chi phí khơng phải xuất hóa đơn GTGT, kế tốn ghi giảm thuế GTGT đầu vào cách ghi Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ - Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ vật liệu tính cho đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu (phân xưởng sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, cơng trình, hạng mục cơng trình hoạt động xây lắp, loại dịch vụ,…) theo phương pháp trực tiếp phân bổ, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 631 – Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (phần vượt mức bình thường) Có TK 621 – Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Ví dụ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Xuất kho nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, trị giá xuất kho 800.000 Nợ TK 621: 800.000 Trang 2/… Có TK 152: 800.000 2, Trình tự luân chuyển Phiếu thu tiền mặt doanh nghiệp Khi có người đến nộp tiền, Bộ phận kế tốn tiền tiếp nhận đề nghị nộp tiền Chứng từ kèm theo yêu cầu thu tiền (phiếu thu) là: Giấy toán tiền tạm ứng, hoá đơn, hợp đồng, biên lý TSCĐ, biên góp vốn, … Kế toán tiền mặt đối chiếu chứng từ đề nghị thu tiền đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ (đầy đủ phê duyệt phụ trách phận liên quan tuân thủ quy định, quy chế tài Cơng ty tn thủ theo quy định Hóa đơn chứng từ pháp luật Thuế) Sau chuyển cho kế tốn trưởng xem xét Kế toán trưởng kiểm tra lại, ký vào đề nghị chứng từ liên quan Phê duyệt Giám đốc Phó Giám đốc: Căn vào quy định quy chế tài chính, quy định hạn mức phê duyệt Công ty, Giám đốc Phó Giám đốc ủy quyền xem xét phê duyệt đề nghị thu Lập chứng từ thu tiền: Sau thực kiểm tra đầy đủ chứng từ có liên quan kế toán tiền mặt tiến hành lập Phiếu thu Ký duyệt chứng từ thu – chi: Sau lập xong chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt- Kế toán trưởng ký vào Phiếu thu trước chuyển cho Giám đốc Phó giám đốc ủy quyền để ký duyệt Sau Phiếu thu kèm theo chứng từ gốc chuyển cho thủ qũy để tiến hành thu tiền Thủ quỹ giữ lại liên phiếu thu tiền Bộ chứng từ phiếu thu kèm theo chứng từ gốc trả lại cho kế toán Sau chứng từ hồn thành kế tốn dựa vào mà tiến hành ghi vào sổ sách kế tốn lưu chứng từ kế toán Trang 3/… Câu 2: Tìm X 𝛴 TS = 3.650.000 + 1.450.000 + 2.750.000 + 1.050.000 + 30.000 + 180.000 + 280.000 + 3.750.000 + 30.000 + 940.000 – 330.000 + 80.000 = 13.860.000 𝛴 NV = 450.000 + 1.450.000 + 3.680.000 + 260.000 + X + 1.350.000 + 1.950.000 = 9.140.000 + X Ta có 𝛴 TS = 𝛴 NV ⇒ 13.860.000 = 9.140.000 + X ⇒ X = 4.720.000 Bảng cân đối kế toán đầu kỳ Tài sản I Tài sản ngắn hạn Tiền mặt Số tiền Tiền gửi ngân hàng 2.750.000 Phải thu khách hàng (DN) Tạm ứng Hàng mua đường Nguyên liệu, vật liệu Công cụ, dụng cụ 1.050.000 8.Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 9.Hàng hóa 30.000 1.450.000 30.000 280.000 80.000 180.000 Nguồn vốn I.Nợ phải trả Phải thu khách hàng (DC) Phải trả cho người bán (DC) Vay nợ thuê tài II Nguồn vốn chủ sở hữu 1.Vốn đầu tư chủ sở hữu Qũy đầu tư phát triển Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4.Nguồn vốn đầu tư xây dựng Số tiền 450.000 1.450.000 3.680.000 4.720.000 1.950.000 260.000 1.350.000 3.750.000 Trang 4/… 10.Phải trả cho người bán (DN) II Tài sản dài hạn 1.Tài sản cố định hữu hình Hao mòn tài sản cố định Tổng cộng TS 940.000 3.650.000 (330.000) 13.860.000 Tổng cộng NV 13.860.000 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mua nguyên vật liệu nhập ko đủ, theo hóa đơn GTGT giá mua chưa có thuế GTGT 450.000, thuế GTGT 10%, tiền mua nguyên vật liệu toán tiền gửi ngân hàng Nợ TK 152: 450.000 Nợ TK 133: 45.000 Có TK 112: 495.000 Nhận ứng trước tiền mua hàng TGNH 1.200.000 Nợ TK 112: 1.200.000 Có TK 131 (DC): 1.200.000 Mua hàng hóa nhập kho đủ, theo hóa đơn GTGT giá mua chưa có thuế GTGT 1.830.000, thuế GTGT 10%, tiền mua hàng trừ vào tiền ứng trước 250.000; toán TGNH 650.000; cịn lại chưa tốn Nợ TK 156: 1.830.000 Nợ TK 133: 183.000 Có TK 331 (DN): 250.000 Có TK 112: 650.000 Có TK 331 (DC): 1.113.000 Xuất kho bán lơ hàng hóa giá xuất kho 2.250.000, giá bán chưa thuế 4.250.000, thuế GTGT 10% Tiền hàng tốn TGNH 2.500.000, cịn lại chưa tốn - Phản ánh doanh thu: Nợ TK 112: 2.500.000 Nợ TK 131 (DN): 2.175.000 Có TK 511: 4.250.000 Có TK 3331:425.000 - Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 2.250.000 Có TK 156: 2.250.000 Chi phí kinh doanh phát sinh kỳ: - Tính lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm A: 250.000, nhân viên phận bán hàng 230.000, nhân viên phận quản lý doanh nghiệp 120.000 Nợ TK 622: 250.000 Nợ TK 641: 230.000 Trang 5/… - Nợ TK 642: 120.000 Có TK 334: 600.000 Trích khoản BHYT,BHXH, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định vào chi phí/tiền lương Trích vào chi phí doanh nghiệp Nợ TK 622: 250.000 × 23,5% = 58.750 Nợ TK 641: 230.000 × 23,5% = 54.050 Nợ TK 642: 120.000 × 23,5% = 28.200 Có TK 338: 141.000 Trích trừ vào lương người lao động Nợ TK 334: 141.000× 10,5% = 14.805 Có TK 338: 14.805 - Xuất kho vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm A: 50.000, dùng chung cho phân xưởng 70.000, dùng cho phận bán hàng 20.000 Nợ TK 621: 50.000 Nợ TK 627: 70.000 Nợ TK 641: 20.000 Có TK 152: 140.000 - Trích khấu hao tài sản cố định cho phận bán hàng: 30.000, phận quản lý doanh nghiệp 25.000 Nợ TK 641: 30.000 Nợ TK 642: 25.000 Có TK 214: 55.000 Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm A Biết kết sản xuất hoàn thành nhập kho 1.000 sản phẩm A số sản phẩm làm dở giá trị 150.000 Cuối kỳ kết chuyển chi phí, sản xuất vào tài khoản 154 (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) TK 621: 50.000 (5) TK 622 : 250.000 + 58.750 = 308.750 (5) TK 627: 70.000 (5) Nợ TK 154: 428.750 Có TK 621: 50.000 Có TK 622: 308.750 Có TK 627: 70.000 Tổng giá thành sản phẩm A Z = 𝐷Đ𝐾 + C - 𝐷𝐶𝐾 = 30.000 + 428.750– 150.000 = 308.750 Gía thành đơn vị sản phẩm A Trang 6/… Zđơn vị = 308.750 : 1000 = 308,75 Nợ TK 155: 308,75 Có TK 154: 308,75 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xác định số thuế GTGT phải nộp khấu trừ VAT đầu vào = Tổng nợ TK 133 = 45.000 + 183.000 = 228.000 VAT đầu = Tổng có TK 3331 = 425.000 VAT đầu vào < VAT đầu DN phải nộp: 425.000 – 228.000 = 197.000 Nợ TK 3331: 197.000 Có TK 133: 197.000 Kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh trước thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, lợi nhuân sau thuế thu nhập doanh nghiệp kết chuyển tài khoản có liên quan Biết thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo thu nhập hành 20% - Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 4.250.000 Có TK 911: 4.250.000 - Kết chuyển giá vốn + chi phí Nợ TK 911: 2.757.250 Có TK 632: 2.250.000 Có TK 641: 334.050 Có TK 642: 173.200 Xác định kết hoạt động kinh doanh 4.250.000 – 2.757.250 = 1.492.750 = Lợi nhuận trước thuế Thế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = 1.492.750 × 20%=298.550 Lợi nhuận sau thuế = 1.492.750 – 298.550 = 1.194.200 Nợ TK 821: 298.550 Có TK 333: 298.550 Nợ TK 911: 298.550 Có TK 821: 298.550 Nợ TK 911: 1.194.200 Có TK 421: 1.194.200 Tài khoản chữ T Nợ TK 211 Có Trang 7/… Sddk: 3.650.000 Sdck: 3.650.000 Nợ TK 111 Có Sddk: 1.450.000 Sdck: 1.450.000 Nợ TK 112 Sddk: 2.750.000 (2) 1.200.000 (4) 2.500.000 Có 495.000 (1) 650.000 (3) Sdck: 5.305.000 Nợ TK 131 (DN) Có Sddk: 1.050.000 (4) 2.175.000 Sdck: 3.225.000 Nợ TK 131 (DC) Có Sddk: 450.000 1.200.000 (2) Sdck: Trang 8/… Nợ TK 141 Có Sddk: 30.000 Sdck: 30.000 Nợ TK 152 Có Sddk: 80.000 (1) 450.000 Sdck: 530.000 Nợ TK 153 Có Sddk: 180.000 Sdck: 180.000 Nợ TK 154 Sddk: 30.000 (6) 428.750 Có 308,75 (6) Sdck: 458.441,35 Nợ TK 155 (6) Có 308,75 Sdck: 308,75 Trang 9/… Nợ TK 156 Sddk: 3.750.000 (3) 1.830.000 Có 2.250.000 (1) Sdck: 3.330.000 Nợ TK 331( DC) Có Sddk: 1.450.000 1.113.000 (3) Sdck:2.563.000 Nợ TK 331( DN) Có Sddk: 940.000 (3) 250.000 Sdck: 690.000 Nợ TK 341 Có Sddk: 3.680.000 Sdck: 3.680.000 Nợ TK 421 Có Sddk: 260.000 1.194.200 (8) Sdck: 1.454.200 Trang 10/… Nợ TK 411 Có Sddk: 4.720.000 Sdck: 4.720.000 Nợ TK 441 Có Sddk: 1.350.000 Sdck: 1.350.000 Nợ TK 414 Có Sddk: 1.950.000 Sdck: 1.950.000 Nợ TK 214 Có Sddk: 330.000 55.000 (5) Sdck: 385.000 Trang 11/… Nợ TK 621 Có 60.000 (6.a) 60.000 (8) PS: 0 Nợ TK 622 120.000 (6.b) Có 148.200 (8) 28.200 (6.c) 148.200 PS: 148.200 Nợ TK 627 Có Trang 12/… 10.000 (6.a) 40.000 (6.b) 9.400 (6.c) 15.000 (6.d) 16.000 (6.f) 22.000 (6.g) 112.400 (8) PS: 112.400 112.400 Nợ TK 641 Có 6.000 (6.a) 28.000 (6.b) 6.580 (6.c) 13.000 (6.d) 4.000 (6.e) 13.000 (6.f) 70.580 (9) PS: 70.580 70.580 Nợ TK 632 Có Trang 13/… 650.000 (3) 650.000 (9) 650.000 PS: 650.000 Nợ TK 642 4.000 (6.a) 45.000 (6.b) 10.575 (6.c) 11.000 (6.d) 3.000 (6.e) 12.000 (6.f) Có 85.575 (9) 85.575 PS: 85.575 Nợ TK 511 Có 1.000.000 (9) 1.000.000 (2) PS: 1.000.000 1.000.000 Trang 14/… Nợ TK 8211 Có 38.769 (9) 38.769 (9) PS: 38.769 38.769 Nợ TK 911 Có 809.155 (9) 38.769 (9) 155.076 (9) 1.000.000 (9) PS: 1.003.000 1.000.000 …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 15/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 16/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 17/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 18/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 19/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 20/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… Trang 21/… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… …………………………………………………………………………………………………… ………………… -Hết - Trang 22/… ... thu tiền: Sau thực kiểm tra đầy đủ chứng từ có liên quan kế tốn tiền mặt tiến hành lập Phiếu thu Ký duyệt chứng từ thu – chi: Sau lập xong chuyển cho kế toán trưởng ký duyệt- Kế toán trưởng ký vào... phiếu thu kèm theo chứng từ gốc trả lại cho kế tốn Sau chứng từ hồn thành kế tốn dựa vào mà tiến hành ghi vào sổ sách kế toán lưu chứng từ kế tốn Trang 3/… Câu 2: Tìm X