0597 hoàn thiện phân tích tài chính nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh tại NHTM CP quân đội luận văn thạc sĩ kinh tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG LÊ KHÁNH HẰNG HỒN THIỆN PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI Chuyên ngành : Kinh tế tài - Ngân hàng LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ THỊ XUÂN Hà Nội - 2011 PHAN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Cơ chế thị tr-ờng tạo hội thuận lợi cho doanh nghi ệp phát huy khả sẵn có gây nhiều khó khăn, thách th ức địi h ỏi doanh nghiệp phải có biện pháp khắc phục để tiếp tục tổn phát tri ển Đặc biệt chế kinh tế hội nhập mở cửa n-ớc ta hi ện nay, doanh nghi ệp cần thiết phải phát huy nội lực v- ơn lên tổn phát triển Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghi ệp lĩnh v ực phải gắn liền với hoạt động tài đối v ới ngân hàng th- ơng m ại (NHTM) hoạt động lĩnh vực tài — tiền t ệ ho ạt đ ộng tài đ-ợc ý quan tâm hàng đầu Hoạt động phân tích tài n ền kinh t ế th ị tr-ờng đóng vai trò quan trọng việc quản tr ị điều hành c ngân hàng, giúp cho nhà quản trị nắm đ-ợc tình hình nguổn vốn, s dụng v ốn để đ-a nh ững quy ết định đắn Trong năm qua, hệ thống NHTM Việt Nam quan tâm đến vi ệc đánh giá, phân tích tài q trình hoạt đ ộng kinh doanh Tuy nhiên vi ệc đánh giá phân tích NHTM yếu thiếu thể ph- ơng pháp phân tích ch-a đ-ợc tồn diện, ch-a đầy đủ, cách thức xem xét đánh giá, tiêu chu ẩn đánh giá trạng tài ngân hàng khác lại có s ự khác Đi ều làm cho nhà quản trị ngân hàng gặp nhi ều khó khăn vi ệc qu ản lý, đánh giá đ-a định quan trọng Điều ảnh h-ởng l ớn đ ến s ự phát triển hệ thống ngân hàng t-ơng lai Đối với NHTMCP Quân đội, năm gần cơng tác phân tích tài đ-ợc quan tâm tr-ớc nh-ng ch-a toàn diện đ ầy đ ủ Ngân hàng m ới phân tích số tiêu hoạt đ ộng ngân hàng nh- ch ỉ tiêu an toàn vốn, tiêu tỷ lệ nợ xấu, khả sinh lời, khả huy đ ộng vốn, ch ất l- ợng nguổn vốn, khả cho vay, chất l-ợng tín dụng dẫn đến cơng tác phân tích tài ch- a đáp ứng đ- ợc yêu cầu quản trị ngân hàng Chính nhận thức đ- ợc tầm quan trọng cơng tác phân tích tài chính, qua thực tế làm việc Ngân hàng TMCP Quân đội, với kiến th ức thu nh ận đ-ợc từ nhà tr-ờng, sâu nghiên cứu lựa ch ọn lu ận văn th ạc sĩ v ới đ ề tài: “ Hồn thiện phân tích tài nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Ngân hàng th—ơng mại cổ phần Quân đội.” Mục đích nghiên cứu Luận văn Mục đích luận văn nhằm hệ thống hóa s lý luận ph-ơng pháp phân tích tài NHTM Thứ hai, đánh giá đ-ợc thực trạng phân tích tài v ới vi ệc nâng cao hi ệu kinh doanh NHTMCP Quân đội Cuối đ-a đ-ợc giải pháp hoàn thiện h ệ th ống ch ỉ tiêu phân tích, đ-a đ- ợc ph- ơng pháp phân tích tài nh ằm nâng cao hi ệu qu ả kinh doanh NHTMCP Quân đội Đối t-ợng phạm vi nghiên cứu Luận văn - Đối t-ợng nghiên cứu đề tài: Hoạt động phân tích tài t ại NHTMCP Quân đội - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nội hệ thống NHTMCP Quân đội Ph-ơng pháp nghiên cứu Ph- ơng pháp nghiên cứu ph- ơng pháp vật bi ện ch ứng, vật l ịch sử, ph- ơng pháp phân tích tổng hợp, ph- ơng pháp logic ph- ơng pháp thống kê Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo ph ụ l ục, luận văn bao gồm phần: Ch-ơng 1: Lý luận phân tích tài ho ạt đ ộng kinh doanh ngân hàng th-ơng mại Ch-ơng 2: Thực trạng công tác phân tích tài v ới vi ệc nâng cao hi ệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội Ch-ơng 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích tài v ới vi ệc nâng cao hiệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội CHŨƠNG Lý LUẬN CƠ BẢN VỂ PHÀN TÍCH TÀI CHÍNH TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA NHTM 1.1 Tổng quan ngân hàng th-ơng mại Ngân hàng th-ơng mại loại hình doanh nghi ệp đặc bi ệt kinh doanh lĩnh vực tài chính, tiền tệ, tín dụng, ngân hàng Hoạt động NHTM r ất đa d ạng, phức tạp thay đổi theo biến động n ền kinh tế Do t ập quán lu ật pháp quốc gia, vùng khác nên quan ni ệm NHTM khơng có thống song thấy chung NHTM tổ ch ức kinh t ế ti ền t ệ ho ạt động lĩnh vực chủ yếu: hoạt động huy đ ộng vốn, hoạt đ ộng tín d ụng, đ ầu t- cung cấp dịch vụ cho khách hàng 1.1.1 Các hoạt động NHTM Các NHTM Việt Nam hoạt động lĩnh vực nh- kinh doanh ngoại tệ, kinh doanh chứng khoán, huy động vốn, ho ạt đ ộng tín d ụng, đ ầu t- cung cấp dịch vụ cho khách hàng Sơ đổ 1.1 Tổng quan hoạt động kinh doanh NHTM 1.1.2 Các nghiệp vụ NHTM Hoạt động huy động vốn: Đây đặc điểm khác biệt NHTM so với doanh nghiệp khác NHTM hoạt động không nh ững ch ỉ ngu ồn v ốn t ự có mà cịn hoạt động chủ yếu nguồn vốn huy đ ộng đ- ợc th ị tr- ờng NHTM tiến hành hoạt động thơng qua vi ệc huy đ ộng v ốn t nhi ều nguồn khác nh- từ dân c-, từ tổ chức kinh t ế, t ổ ch ức tín d ụng Trong nguồn huy động chủ yếu NHTM từ tiền gửi tiết kiệm c dân c- Ngồi NHTM cịn phát hành công cụ nợ khác đ ể huy đ ộng vốn nh- ch ứng ch ỉ ti ền gửi, kỳ phiếu Hoạt động cho vay, đầu t-: Cho vay hoạt động chiếm nguồn thu chủ yếu c NHTM hi ện Nghiệp vụ chiếm từ 60% đến 80% tài sản có NHTM Vi ệc cấp tín dụng NHTM d-ới nhiều hình thức nh-: cho vay chấp, tín ch ấp, thấu chi, tín dụng thời vụ, cho vay tham gia dự án đầu t-, chiếu kh ấu th- ơng phi ếu, cho thuê tài chính, bảo lãnh Hoạt động đầu t-: Do thị tr-ờng chứng khoán Việt Nam m ới b- ớc đ ầu đ-ợc thành lập nên nghiệp vụ đầu t- d ừng m ức độ hạn ch ế t ỷ tr ọng nhỏ Cho nên việc củng cố thị tr-ờng để h ỗ tr ợ cho NHTM nâng cao hi ệu hoạt động vấn đề vô cấp bách Hoạt động cung cấp dịch vụ: Khi kinh tế phát triển đòi hỏi dịch vụ ngân hàng phải đ- ợc mở rộng hoàn thiện Vi ệc ứng d ụng khoa học kỹ thuật vào sản xuất, kinh doanh ngày phát triển làm tăng khả cung cấp dịch vụ ngân hàng đại nhiều Hiện NHTM th ực dịch vụ nh- bảo lãnh, dịch vụ chuyển tiền n- ớc, đ ổi ti ền, mơi giới chứng khốn, bảo hiểm, t- vấn tài chính, ủy thác đ ầu t-, d ịch v ụ th ẻ b ảo quản vật có giá Tùy thuộc vào khả mình, ngân hàng cung c ấp dịch vụ ngân hàng khác nhiên thu nh ập t ngu ồn cung c ấp d ịch v ụ thấp Theo xu h-ớng ngân hàng đ ều ph ải c ố g ắng m r ộng hoạt động dịch vụ nhằm tăng tỷ lệ thu nhập t dịch v ụ đ ồng thời giúp ngân hàng thu hút thêm khách hàng từ dịch vụ tiện ích ngân hàng mang lại Nh- hoạt động ngân hàng thị tr-ờng tài ch ứa đ ựng r ất nhiều rủi ro hoạt động huy đ ộng vốn vay V ới m ục tiêu t ối đa hóa lợi nhuận nh-ng kiềm chế đ-ợc mức độ rủi ro biên đ ộ cho phép, ngân hàng phải tiến hành phân tích, đánh giá đ-ợc tình hình tài thân nhằm đ-a đ-ợc giải pháp hợp lý để nâng cao khả sinh l ời mà v ẫn đ ảm bảo an tồn 1.2 Phân tích tài hoạt động kinh doanh ngân hàng th-ong mại 1.2.1 Sự cần thiết khách quan phân tích tài việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh ngân hàng th -ơng mại Phân tích tài việc thơng qua loạt biện pháp công c ụ đ ể kiểm tra, xem xét số liệu tài hành kh ứ báo cáo tài qua thời điểm thời kỳ nhằm nhận biết, nắm bắt, đánh giá phán đoán, dự báo rủi ro tiềm t- ơng lai, t đ-a quy ết đ ịnh tài quản lý phù hợp giúp cho sản xuất kinh doanh có hi ệu qu ả Vi ệc phân tích tài ngân hàng nhu cầu tất yếu t ự thân c ngân hàng, khâu quan trọng công tác quản lý ngân hàng Hoạt động phân tích tài giúp ngân hàng: - Tự đánh giá mạnh, yếu đ ể củng cố, phát huy hay kh ắc ph ục, cải tiến quản lý Tăng c-ờng quản lý tài ngân hàng, giúp nhà qu ản tr ị có biện pháp tăng thu, tiết kiệm chi, nâng cao lợi nhuận - Phát huy tiềm thị tr-ờng, khai thác t ối đa nh ững ngu ồn l ực nhằm đạt đến hiệu cao kinh doanh - Cung cấp thông tin phục vụ quản trị, điều hành quản lý ho ạt đ ộng ngân hàng Kết phân tích sở để định quan trọng t-ơng lai - Phân tích tài giúp dự báo, đề phòng hạn ch ế nh ững r ủi ro b ất đ ịnh kinh doanh Góp phần quản lý chặt chẽ s dụng hiệu tài s ản, ngu ồn vốn, bảo vệ an toàn tài sản Ngày ngân hàng phải chịu sức ép lớn t hai phía: M ột m ặt ph ải khác lại phải đảm bảo khả tài lành mạnh theo yêu cầu c c quan chức hoạt động ngân hàng có liên quan đến nhiều m ặt, nhiều lĩnh v ực hoạt động kinh tế, liên quan đến lợi ích đơng đảo cá nhân t ổ chức Hơn tr-ớc yêu cầu việc cơng khai báo cáo tài th ị tr- ờng m cho nhà đầu t-, công chúng gửi tiền nh- ho ạt đ ộng, báo cáo tài ngân hàng đ-ợc xem xét kỹ l-ỡng nhà đầu t- đông đ ảo công chúng tạo sức ép lớn cho nhà quản trị ngân hàng vi ệc đ ặt kh ả đạt đ-ợc mục tiêu Chính vậy, phân tích tài ngân hàng cơng tác có t ầm quan trọng đặc biệt giúp nhà quản trị đánh giá tình hình tài c ngân hàng có định h- ớng đắn t-ơng lai Đối với c quan giám sát, phân tích tài cơng cụ để nắm rõ thực trạng tài đ ể t có bi ện pháp qu ản lý điều chỉnh cho phù hợp với định h-ớng thị tr-ờng Phân tích tài cung c ấp cho nhà quản lý kinh tế vi mơ vĩ mơ nh ững tín hi ệu c ần thi ết đ ể qu ản lý, ều hành đ-a định đắn Đối với phân tích tầm vi mơ, hoạt động phân tích cơng c ụ đ ể c ảnh báo sớm cho nhà quản trị ngân hàng thấy đ- ợc nh ững điểm mạnh, ểm y ếu, c h ội, thách thức hoạt động ngân hàng; giúp nhà quản tr ị s ớm phát vấn đề phát sinh từ có chiến l-ợc, kế hoạch kinh doanh thích h ợp Phần tập trung vào thông số hoạt động quan tr ọng nh ất đ ối v ới b ất kỳ m ột ngân hàng khả sinh lời kiểm soát rủi ro Đối với phân tích tầm vĩ mơ, phân tích tài ngân hàng đ- ợc NHNN s dụng để quản lý điều kiện tài hoạt động toàn hệ th ống NHTM t có biện pháp, sách quản lý phù hợp Đối t-ợng phân tích tài ngân hàng biểu hi ện mặt nhkết cấu nguồn vốn vốn, khả toán, kh ả huy đ ộng v ốn s d ụng nguồn vốn, trình thu chi biểu hi ện chung nh ất m ức sinh l ời c đồng vốn, nh- ng NHTM khác lại có mơi tr- ờng kinh doanh mơi tr- ờng pháp lý khác Hệ thống pháp lý, hệ thống luật ngân hàng m ỗi n- ớc đ ều có đặc điểm riêng địi hỏi phải có ph-ơng pháp phân tích phù hợp 1.2.2 Các ph—ơngpháp phán tích tài NHTM Phân tích tài ngân hàng có ý nghĩa r ất quan tr ọng, ph- ơng pháp sử dụng để phân tích đóng vai trị định M ột s ố ph- ơng pháp đ- ợc s dụng phổ biến phân tich tài ph- ơng pháp so sánh, ph- ơng pháp phân tổ, ph-ơng pháp phân tích tỷ lệ, ph- ơng pháp xác đ ịnh ảnh h- ởng c nhân tố đến kết kinh tế ph- ơng pháp Dupont * Ph-ơng pháp so sánh Đây ph-ơng pháp đ-ợc sử dụng phổ biến phân tích đ ể đánh giá k ết quả, xác định vị trí xu h-ớng biến động ch ỉ tiêu phân tích th- ờng đ- ợc thực b-ớc khởi đầu việc phân tích, đánh giá Ph- ong pháp so sánh so sánh s ố kỳ với s ố kỳ tr- ớc, so sánh gi ữa s ố li ệu thực với số kế hoạch Việc sử dụng ph- ong pháp so sánh nhằm mục đích: - Đánh giá tình hình thực nhiệm vụ kế hoạch mà ngân hàng đ ặt b ằng cách so sánh trị số tiêu tế với trị số tiêu kỳ kế hoạch - Đánh giá tốc độ, xu h-ớng phát triển t-ợng kết qu ả kinh doanh thông qua việc so sánh kết kỳ với kết kỳ tr-ớc - Đánh giá mức độ tiên tiến hay lạc hậu đon vị cách so sánh gi ữa kết phân hay đon vị thành viên với k ết qu ả trung bình c t th ể so sánh kết đon vị với kết đon vị khác có quy mơ hoạt động lĩnh vực hoạt động Tuy nhiên để áp dụng ph-ong pháp so sánh cần phải đ ảm b ảo ều ki ện so sánh đ-ợc tiêu tài nh- thống không gian, th ời gian, nội dung phân tích, ph-ong pháp tính đon vị tính tốn) Về kỹ thuật so sánh so sánh số ệt đ ối, s ố t-ong đ ối ho ặc s ố bình quân Các cách so sánh nh- sau: - So sánh số tuyệt đối: So sánh số thực kỳ v ới s ố th ực hi ện kỳ tr-ớc để thấy rõ xu h-ớng thay đổi tài chính, đánh giá s ự tăng tr- ởng hay th ụt lùi trình hoạt động kinh doanh ngân hàng Là kết c phép tr trị số tiêu kỳ phân tích so với tr ị s ố c ch ỉ tiêu kỳ g ốc K ết qu ả so sánh biểu khối l-ợng quy mô biến động t-ợng kinh tế - So sánh số t-ơng đối: Là kết phép chia trị s ố c kỳ phân tích so với kỳ gốc tiêu kinh tế ho ặc gi ữa trị s ố c kỳ phân tích so v ới kỳ gốc đ-ợc điều chỉnh theo tỷ lệ hồn thành kế hoạch ch ỉ tiêu có liên quan theo h-ớng định quy mô chung tiêu phân tích - So sánh số bình qn: Số bình quân dạng đặc biệt s ố ệt đ ối, biểu tính chất đặc tr-ng chung mặt số l-ợng nhằm ph ản ánh đ ặc ểm chung đơn vị, phận hay tổng thể có tính chất *Ph-ơng pháp phân tổ Là ph- ơng pháp vào hay s ố tiêu th ức đ ể ti ến hành phân chia tiêu kinh tế tổng hợp thành nhiều tiêu chi tiết Thông th-ờng phân tích ng-ời ta phân chia kết kinh tế theo tiêu th ức sau: - Phân chia theo thời gian: tháng, quý, năm - Phân chia chi tiết theo địa điểm phạm vi kinh doanh - Phân chia chi tiết theo phận cấu thành tiêu phân tích *Ph-ơng pháp phân tích tỷ lệ Là dựa ý nghĩa chuẩn mực tỷ lệ đại l-ợng tài quan hệ tài Sự biến đổi tỷ lệ, cố nhiên biến đổi đại l-ợng tài Về nguyên tắc, ph-ơng pháp tỷ lệ yêu cầu phải xác định đ-ợc ng- ỡng, đ ịnh mức, để nhận xét, đánh giá tình tài ngân hàng, sở so sánh t ỷ l ệ c ngân hàng với giá trị tỷ lệ tham chiếu Việc thiết lập tiêu d-ới dạng t ỷ lệ ph- ơng pháp phân tích t ối -u nh ất phép phân tích mang tính so sánh nên ph-ơng pháp t ỷ l ệ đ- ợc xem công cụ tốt phân tích Phân tích tỷ lệ giúp cho nhà phân tích nhìn th mối quan hệ làm bộc lộ điều kiện xu mà xu th ế th- ờng không th ể ghi lại kiểm tra phận cấu thành riêng rẽ tỷ s ố Nh đó, nhà phân tích nhìn thấu suốt bên hoạt động ngân hàng *Ph-ơng pháp xác định mức độ ảnh h-ởng nhân tố đ ến kết qu ả kinh doanh: Để xác định mức độ ảnh h-ởng nhân tố đến tình hình thực 94 b Chỉ tiêu đánh giá rủi ro hối đối Rủi ro hối đối xảy có biến động tỷ giá ngo ại t ệ mà NHTM gi ữ d-ới dạng tài sản, nguồn vốn hai Các ch ỉ tiêu đ- ợc s d ụng đ ể đánh giá mức độ rủi ro hối đoái : Nếu hệ số độ lệch cao, mức độ rủi ro lớn (1) Trạng thái ngoại tệ Trạng thái ngoại tệ d- thừa (d- thiếu) dVốn tự có ngân hàng thừa (d- thiếu) so với vốn tự có Tổng trạng thái ngoại tệ d- thừa (d- thiếu) (2) Tổng trạng thái ngoại Vốn tự có ngân hàng tệ d- thừa (d- thiếu) Để giảm thiểu rủi ro hối đoái, định 18/QĐ-NHNN7 NHNN quy định với TCTD: tổng trạng thái ngoại tệ d- thừa, d- thiếu cu ối ngày không đ- ợc v-ợt 30% vốn tự có TCTD, trạng thái d- thừa, d- thiếu cu ối ngày đ ối với Đô la Mỹ không đ-ợc v-ợt 15% vốn tự có TCTD Trên hệ thống tiêu chủ yếu đ-ợc bổ sung hồn thi ện nhằm giúp NHTMCP qn đội nói riêng NHTM nói chung they đ- ợc th ực ch ất tình hình kết kinh doanh mình, từ đ ịnh qu ản lí nh- hoạch định chiến l-ợc phát triển kinh doanh t- ơng lai Tuy nhiên, h ệ thống cá tiêu cơng cụ phục vụ cho qua trình phân tích, đ ể h ệ th ống ch ỉ tiêu đảm bảo tính đắn, khả thi phát huy đ-ợc đầy đ ủ ý nghĩa q trình phân tích, cần phải có nhiều giải pháp đ ồng không ch ỉ c b ản thân ngân hàng mà cần hỗ trợ định t phía quan quản lí nhà n- ớc lĩnh vực tiền tệ ngân hàng 3.3.2 Hoàn thiện cơng tác tổ chức phân tích, quy trình phân tích ph—ơng pháp phân tích (1) Về mặt tổ chức, ngân hàng nên thành lập phòng chuyên trách th ực hi ện cơng tác đánh giá, phân tích tài ngân hàng v ới đ ội ngũ cán b ộ có l ực, kinh nghiệm lĩnh vực tài chính-ngân hàng, thơng hiểu pháp luật Việt Nam 95 hệ thống kế tốn Việt Nam, có nhìn tổng quát, đầu óc sắc bén vi ệc đánh giá phân tích tổng hợp Phịng chức đặt d- ới s ự qu ản lí tr ực ti ếp c h ội quản trị, đánh giá th-ờng xuyên định kì ho ạt động kinh doanh c ngân hàng mình, đối thủ cạnh tranh theo qui trình chung nh- s đ ổ: Sơ đổ 3.1 Qui trình thực phân tích tài NHTMCP Với phịng chun mơn hóa lĩnh vực này, ch ắn công tác phân tích đ-ợc tiến hành cách th-ờng xuyên có hiệu qu ả h ơn, t ạo ngu ổn thơng tin qua xử lí cách nhanh, kịp thời xác h ơn, t giúp cho nhà qu ản lí điều hành hoạt động ngân hàng có đ- ợc định tài đắn Bên cạnh đó, ngân hàng cần tự tổ ch ức lớp đào tạo nâng cao trình độ chun mơn, kĩ phân tích nh- cập nh ật ph- ơng pháp phân tích, thông lệ quốc tế tốt cử cán tham gia l ớp bên v ề phân tích tài ngân hàng Các khóa học cần phải đ- ợc đ-a vào k ế ho ạch đào t ạo hàng năm ngân hàng Hiện nay, cơng tác phân tích theo mơ hình qu ốc tế cịn ch-a thơng d ụng Việt Nam, vậy, việc mời gi ảng viên n- ớc ngồi ng- ời có kinh nghiệm phân tích, điều hành hoạt động ngân hàng phù h ợp h ơn c ả Tuy nhiên, chuẩn mực đ-a với loại tiêu mà chuyên gia đ-a ch ỉ mang tính chất tham khảo phải đ-ợc xem xét môi tr-ờng kinh doanh tình hình tài NHTM Việt Nam để có điều chỉnh phù hợp (2) Chấn chỉnh nâng cao chất l-ợng cơng tác kế tốn, cơng tác ki ểm tốn nội từ qui trình kiểm toán đến xác định thực độ tin cậy thơng tin, 96 tiêu tài nh- đề xuất cải tiến công tác quản lí tài đào tạo lại cán kế toán, kiểm tra, kiểm toán theo tiêu chuẩn quốc t ế (3) Hiện đại hóa hệ thống thơng tin quản lí nhằm nâng cao su ất hi ệu việc thu thập , xử lí thông tin, thực hi ện nghiêm ngặt ch ế đ ộ báo cáo tài chính, thống kê báo cáo khác theo qui định n ội ngân hàng Một điều kiện cần thiết để làm tốt cơng tác phân tích, đánh giá phải có hệ thống thông tin cập nhật, đầy đ ủ bao hàm c ả nh ững thông tin bên (Số liệu thống kê, kế tốn ) thơng tin bên (nh- th ực tr ạng n ền kinh tế, tình hình biến động thị tr-ờng, tin t ức kĩ thu ật, nh ững yêu c ầu v ề lu ật pháp .), chế độ thông tin báo cáo rõ ràng, ch ỉ tiêu báo cáo ph ải mang tính th ống theo yêu cầu quản lí nhà lãnh đạo phải đ-ợc ngân hàng c sở th ực quy định Để tạo điều kiện cho việc thực hi ện nâng cao ch ất l- ợng c công tác phân tích, đảm bảo đ-ợc u cầu thơng tin k ịp th ời, có đ ộ tin c ậy cao, giúp cho nhà quản lí ngân hàng quản trị, điều hành quy ết đ ịnh kinh t ế đắn, thân NHTM phải tập trung đầu t-, nâng cấp hệ th ống tin qu ản lí Tr- ớc hết NHTM cần rà sốt lại quy định, qui chế, tiêu chí thống kê, k ế tốn b ất hợp lí cản trở việc ứng dụng cơng nghệ đại trình thống đ ốc NHNN xem xét, sửa đổi thời gian tới (4) Cần ứng dụng tin học vào công tác phân tích, đánh giá ho ạt đ ộng kinh doanh ngân hàng Công tác đánh giá hoạt động kinh doanh ngân hàng ho ạt đ ộng phức tạp, bao gồm hệ thống chi tiêu r ộng, có nh ững ch ỉ tiêu tính tốn khơng đơn giản Nhiều ph-ơng pháp phân tích tiêu địi hỏi việc tính toán c ụ th ể Số liệu sử dụng cơng tác đánh giá tính tốn ch ỉ tiêu đòi h ỏi phải đ- ợc c ập nhật th-ờng xuyên phải đ-ợc l-u giữ cách có hệ thống nhiều kì h ạch tốn Bởi vậy, ứng dụng tin học vào công tác đánh giá nhằm nâng cao hiệu qu ả c công tác cần thiết (5) Nâng cao trình độ nhận thức, trình độ lực phân tích, đánh giá cho cán quản lí điều hành hoạt động ngân hàng Đánh giá hoạt động kinh doanh yêu cầu cần thiết khách quan không th ể thiếu đ-ợc cơng tác điều hành, quản lí kinh doanh nhà quản trị ngân hàng 97 Do đó, tr-ớc hết, ngân hàng cần nâng cao trình đ ộ nh ận th ức cho cán b ộ qu ản lí ngân hàng cơng tác phân tích, đánh giá việc s d ụng công c ụ phân tích thời phải th-ờng xuyên mở lớp bổi d-ỡng ngắn ngày kĩ phân tích cho cán quản lí hệ thống ngân hàng, tạo đ ội ngũ nhà qu ản lí ngân hàng có lực phân tích, lực tổ ch ức cơng tác phân tích đánh giá, cơng tác hoạch định điều hành trực tiếp hoạt đ ộng kinh doanh, ph ục v ụ t ốt cho vi ệc định quản lí nhà lãnh đạo 3.3.3 Một số kiến nghị với quan quản lí nhà n ớc nhằm hồn thiện cơng tác phân tích tài NHTM 3.3.3.1 Đối với quan quản lí nhà nớc Nhà n-ớc Chính phủ Việt Nam cần tạo điều kiện thuận lợi môi tr-ờng hoạt động kinh doanh cho NHTM n- ớc đ thời khuy ến khích ngân hàng áp dụng thông lệ quốc tế tốt hoạt động ngân hàng Tiếp tục cải thiện môi tr-ờng pháp luật, tạo s pháp lí cho ho ạt đ ộng ngân hàng giải mối quan hệ kinh tế NHTM với ch ủ th ể n ền kinh tế thị tr-ờng Tiếp tục cải cách thủ tục hành chính, tiết giảm tối đa thời gian cacs khâu thủ tục quan công quyền liên quan đến ho ạt đ ộng ngân hàng (nh ất thủ tục cơng chứng đăng kí giao dịch bảo ®ảm); hạn chế tối ®a “Giấy phép con” (những nghiệp vụ hoạt ®ộng ®ã ®ược qui ®ịnh luật khơng thu ộc ®iều c ấm TCTD đ-ợc thực mà xin phép) Hiện nay, luật NHNN, luật TCTD, luật giao dịch điện t ử, luật cạnh tranh, luật công cụ chuyển nh-ợng, pháp lệnh ngoại hối góp phần khơng nhỏ vào việc tăng c-ờng vai trị quản lí nhà n-ớc tiền t ệ hoạt đ ộng ngân hàng, đ-a dần hoạt động TCTD theo quĩ đạo hoạt động lành mạnh, an toàn hi ệu Tuy nhiên, thực tế luật cịn nhiều điểm cần phải cụ thể hóa b ằng văn d-ới luật nh-ng ch-a đ-ợc thực th ực nh-ng thi ếu bộ, dẫn đến thiếu khung pháp lí để đảm bảo cho hệ th ống ngân hàng ho ạt đ ộng an toàn Nên đề nghị phủ cấp liên quan khẩn tr- ơng ban hành đ ầy đ ủ văn h-ớng dẫn luật ban hành 98 3.3.3.2 Đối với Ngân hàng Nhà nớc Thứ nhất, NHNN nên ban hành hệ thống tiêu chuẩn phân tích tài Hiện NHNN ban hành quy định đảm bảo an toàn cho ho ạt đ ộng kinh doanh ngân hàng theo định 457/2005/QĐ-NHNN quy ết đ ịnh s ố 06/2008/QĐ-NHNN xếp loại ngân hàng TMCP, sở ngân hàng tự kiểm tra, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh cho ngân hàng mình, nh-ng tiêu phân tích, đánh giá ch-a đ ầy đ ủ.NHNN nên s ớm xây dung hệ thống tiêu chuẩn phân tích tình hình tài c NHTM theo loại hình hay qui mơ ngân hàng (mang tính h- ớng dẫn), có qui định thống ph-ơng pháp tính tốn cho vừa khoa h ọc v ừa phù h ợp v ới điều kiện thời thông lệ quốc tế Trên s hàng q ho ặc hàng năm NHNN nên có thơng báo cho NHTM thơng s ố tài mang tính bình qn theo tiêu đ-ợc chuẩn hóa c s báo cáo th ức c ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác phân tích tình hình kinh doanh, phân tích tình hình tài NHTM Điều cịn giúp cho NHNN kiểm soát đ-ợc hoạt động t ừng ngân hàng, đặc biệt kiểm soát tiêu phản ánh tính an tồn hi ệu c tài s ản, nguồn vốn nhằm phục vụ tốt cho việc công tác dự báo xu h- ớng phát tri ển c NHTM để kịp thời điều chỉnh qui đ ịnh bi ện pháp giám sát, đ ặc bi ệt công tác hoạch định chiến l-ợc phát triển toàn ngành b ối c ảnh h ội nh ập c ạnh tranh quốc tế Thứ hai, cần hồn thiện chế độ kế tốn kiểm toán hoạt động ngân hàng Trong năm gần đây, hệ thống kế toán ngân hàng có nhi ều s ự thay đổi, song nhiều lần bổ sung nên văn h- ớng dẫn kế toán r ất t ản mạn, NHTM khó theo dõi thực Việc chấp hành ch ế độ kế toán t ại m ột số NHTM nhiều biểu tùy tiện, ch-a nghiêm túc, việc h ạch tốn thiếu xác, khơng minh bạch, chí cố tình làm sai lệch s ố kế tốn song khơng đ-ợc kiểm tra, xử lí cách kịp thời Tr-ớc thực trạng đó, tác giả xin kiến nghị: - NHNN cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi hệ thống kế toán ngân hàng nguyên tắc thỏa mãn yêu cầu kinh tế thị tr- ờng, đ ảm bảo tính cơng khai, minh bạch dễ nhận biết, tơn trọng vận dụng có chọn lọc nguyên tắc, 99 chuẩn mực kế toán quốc tế, thời phù hợp với đặc điểm kinh t ế, trình đ ộ qu ản lí kinh tế tài NHTM Việt Nam - Tăng c-ờng cơng tác kiểm tra kế tốn, nâng cao chất l- ợng c cơng tác kiểm tốn nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lí c s ố li ệu k ế tốn, tính chu ẩn mực báo cáo tài Thứ ba, quản lí ngoại hối: Theo thơng t- s ố 01/1999/TT h- ớng d ẫn thi hành nghị định số 63/1998/NĐ-CP phủ cịn có r ất nhi ều ểm chung chung, khơng rõ ràng khó thực hiện, ngày 28/12/2006, ph ủ ban hành nghị định số 160/2006/NĐ-CP qui định chi tiết thi hành pháp lệnh ngo ại h ối nh-ng ch-a đ-ợc áp dụng Đến tháng 4/2008 NHNN ban hành thông t03/2008/TT-NHNN nh-ng h-ớng dẫn hoạt đ ộng cung ứng d ịch v ụ ngo ại hối TCTD Đề nghị NHNN sớm thông t- h-ớng dẫn đầy đ ủ đ ể ngân hàng có sở thực theo xu h-ớng cho hợp với tình hình thực tế Thứ t-, hệ thống tài khoản: Hiện NHNN cho phép m ỗi ngân hàng đ-ợc mở tài khoản công ty chứng khoán để ho ạt đ ộng, nh-ng h ệ th ống tài khoản NHNN lại ch-a có tài khoản để hạch toán cho tr- ờng h ợp V ậy đ ề nghị NHNN sớm bổ sung tài khoản thích hợp để ngân hàng h ạch tốn cho tính chất tài khoản Thứ năm, tổ chức tốt việc cung cấp thông tin cho NHTM M ặc dù NHNN thành lập trung tâm thông tin CIC với ch ức th ực hi ện t- vấn cung c ấp thông tin cho NHTM song thực tế CIC quan tâm đ ến dịng thơng tin từ doanh nghiệp mà ch-a quan tâm m ức đến dịng thơng tin n ội b ộ hệ thống NHTM Bởi vậy, với chức mình, đ ề nghị CIC cần quan tâm h ơn đến việc nghiên cứu môi tr-ờng hoạt động thời c NHTM Vi ệt Nam, tiến hành phân tích, đánh giá, cơng bố thơng s ố tài c m ột s ố ch ỉ tiêu ch ủ yếu phản ánh tình hình thực tế hoạt động kinh doanh c ngành ngân hàng nói chung nh- nhóm ngân hàng có qui mơ, điều ki ện ho ạt đ ộng t- ơng t ự Đây nguồn thơng tin q giá giúp NHTM tăng c- ờng nâng cao hiệu công tác phân tích, đánh giá HĐKD ngân hàng 100 Thứ sáu, hỗ trợ việc nâng cấp hệ thống thơng tin quản lí cho NHTM nhà n-ớc.Có thể nói tồn hệ thống thơng tin quản lí t ại c NHTM ch-a đáp ứng đ-ợc u cầu địi hỏi cung cấp thơng tin kế tốn, tài c ban qu ản lí điều hành NHTM NHNN.Tuy nhiên, việc nâng cấp hệ thống thơng tin quản lí địi hỏi khoản chi lớn v- ợt khả tài c NHTM nhà n- ớc B ởi vây, NHNN Chính phủ cần có sách hỗ trợ tài cho NHTM Nhà n-ớc để đầu t- hệ thống công nghệ thông tin đào t ạo cán b ộ khai thác xử lí theo u cầu quản lí KẾT LUẬN CHDƠNG • Qua việc nghiên cứu trạng cơng tác phân tích tài t ại MB thấy cơng tác tổn nh- ợc điểm cần đ- ợc hồn thi ện, m ục đích việc hồn thiện tr-ớc tiên góp phần nâng cao ch ất l- ợng hiệu qu ả c công tác phân tích từ góp phần nâng cao hi ệu c cơng tác qu ản lí ều hành hiệu hoạt động kinh doanh MB Để đáp ứng đ- ợc m ục tiêu này, t ại ch-ơng luận văn vào nghiên cứu chiến l-ợc phát triển NHTMCP quân đ ội, t đ-a đ-ợc mục tiêu, ph-ơng h-ớng hồn thiện cơng tác phân tích tài đ ối với NHTMCP Qn đội giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích tài c NHTMCP Quân đội nhằm nâng cao hiệu kinh doanh với n ội dung ch ủ y ếu sau: - Hoàn thiện hệ thống ch ỉ tiêu s dụng phân tích tài c NHTMCP Quân đội - Hồn thiện cơng tác tổ chức phân tích, qui trình phân tích ph- ơng pháp phân tích - Một số kiến nghị với quan quản lí nhà n- ớc, ngân hàng nhà n- ớc nhằm hoàn thiện cơng tác phân tích tài NHTM 101 KET LUẬN Trong điều kiện kinh tế n-ớc ta chuyển sang n ền kinh t ế th ị tr- ờng v ới thời gian ch-a dài, phân tích tài nhằm nâng cao hiệu qu ả kinh doanh hoạt động NHTM hoạt động m ới m ẻ với NHTM Vi ệt Nam Vấn đề phức tạp từ kết phân tích tài ngân hàng rút đ-ợc nhận xét đánh giá kiến nghị cụ thể giúp cho cơng tác quản lý v ề mặt tài nói riêng, hoạt động kinh doanh nói chung NHTMCP Quân đội kể từ đ-ợc thành lập đến đạt đ- ợc nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác phân tích tài m ột nh ững lĩnh vực cịn yếu Vì vậy, việc hồn thiện cơng tác phân tích tài nh ằm nâng cao hiệu kinh doanh yêu cầu cấp thiết đ ối với ngân hàng Từ việc nghiên cứu sở lý luận cơng tác phân tích tài NHTM, đánh giá đ-ợc thực trạng cơng tác phân tích tài m ột s ố ph-ơng di ện, đ ề tài có đóng góp sau: - Góp phần hệ thống hố sở lý luận cơng tác phân tích tài - Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác phân tích tài t ại NHTMCP Quân đội, đề tài nêu rõ đ-ợc kết đạt đ- ợc ch ỉ nh ững hạn chế nh- nguyên nhân hạn chế đó, t khẳng đ ịnh s ự c ần thi ết phải hồn thiện cơng tác phân tích tài nh ằm nâng cao hi ệu qu ả kinh doanh t ại MB - Đề tài đ-a đ-ợc giải pháp kiến nghị cần thiết đ ể hồn thiện cơng tác phân tích tài nhằm nâng cao hiệu kinh doanh MB Tuy nhiên, nghiên cứu phân tích tài NHTM vấn đề phức tạp cịn ch-a đ-ợc quan tâm ý nên khó tránh khỏi nh ững thi ếu sót Nh-ng v ới tâm huy ết nghiên cứu, tác giả mong đề tài đóng góp ph ần vào q trình hồn thiện phân tích tài nhằm nâng cao hi ệu hoạt đ ộng kinh doanh cho NHTMCP Quân đội Tôi xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG, BIEU Đổ, HINH VẼ I DANH MỤC CÁC TỪ VIET TAT .II PHAN MỞ ĐẦU CH-ơNG 1: Lý LUẬN Cơ BẢN VE PHAN TICH TÀI CHINH TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA NHTM 1.1 Tổng quan ngân hàng th- ơng mại 1.1.1 Các hoạt động NHTM: 1.1.2 Các nghiệp vụ NHTM: 1.2 Phân tích tài hoạt động kinh doanh ngân hàng th-ong mại 1.2.1 Sự cần thiết khách quan phân tích tài việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh ngân hàng th ơng mại 1.2.2 Các ph—ơngpháp phân tích tài NHTM 1.2.3 Tài liệu sử dụng phân tích tài ngân hàng 10 1.2.4 Nội dung phân tích tình hình tài NHTM 16 1.3 Các nhân tố ảnh h-ởng đến cơng tác phân tích tài hoạt động Ngân hàng th-ơng mại 34 KET LUẬN CH-ơNG 37 CH-ơNG 2: THựC TRẠNG VE CÔNG TÁC PHAN TICH TÀI CHINH VỚI VIỆC NANG CAO HIỆU QỦA KINH DOANH TẠI NGAN HÀNG TMCP QUAN ĐỘI 38 2.1 Tình hình kinh tế vĩ mô ngành ngân hàng: 38 2.1.1 Tình hình kinh tế vĩ mơ: 38 2.1.2 Ngà nh ngân hà ng: 41 2.2 Khái quát tổ chức hoạt động Ngân hàng TMCP Quân đội 42 Quân đội 42 2.2.2 Chức nhiêm vụ Ngân hàng 43 2.2.3 C- cấu tổ chức Ngân hàng TMCP Quân đội: 44 2.3 Thực trạng cơng tác phân tích tài Ngân hàng TMCP Qn 2.3.2 Thực trạng cơng tác phân tích tài NHTMCP Quân đội 48 cao hiệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội 67 2.4.1 Kết đạt đ—ợc 67 2.4.2 Những hạn chế"và nguyên nhân: 68 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế": 69 KET LUẬN CH-ơNG 71 CH-ơNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHAN TÍCH TÀI CHÍNH vớl VIỆC NANG CAO HIỆU QUẢ KlNH DOANH TẠI NGAN HÀNG TMCP QUAN ĐỘI 72 3.1 Định h-ớng phát triển Ngân hàng Quân đội năm tới: .72 3.1.2 Định h Jớng chiến l Ọ'c phát triển MB năm tới: 73 3.2 Quan điểm, ph- ong h- ớng cơng tác phân tích tài Ngân DANH MỤChồn CÁCthiện BẢNG sơ ĐĨ 3.3 Một số giải pháp nhằm cơngBIỂU, tác phân tích tài với việc nâng cao hiệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội .75 3.3.1 Hoàn thiên thống tiêu phân tích tài Ngân hàng TMCP Quân đội 75 3.3.2 Hồn thiên cơng tác tổ chức phân tích, quy trình phân tích ph—ơng pháp phân tích: 94 3.3.3 Một số kiến nghị với quan quản lí nhà n ớc nhằm hồn thiên cơng tác phân tích tài NHTM 97 KET LUẬN CH-ơNG 100 KET LUẬN 101 Các bảng, sơ đổ Mục lục Nội dung Trang Tổng quan hoạt động kinh doanh Sơ đổ 1.1 1.1.1 NHTM Mẫu bảng cân đối tài sản ngân hàng: Bảng 1.1 1.2.3 (Theo QĐ 16/2007/QĐ-NHNN ngày 12 18/04/2007) Mẫu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng 1.2 1.2.3 Biểu đổ 2.1 2.1.1 ngân hàng Tỷ giá bình quân liên ngân hàng năm 2010 14 40 FDI vào Việt Nam tính đến hết quý năm Biểu đổ 2.2 2.1.1 2010 40 Bảng 2.1 2.3.2 Phân loại tài sản theo quy định NHNN 49 Bảng 2.2 2.3.2 Phân loại tài sản, nguổn vốn MB 50 Bảng đánh giá vốn tự có năm 2010 Ngân Bảng 2.3 2.3.2 Bảng 2.4 2.3.2 Số d- tiền gửi huy động thời điểm 53 Bảng 2.5 2.3.2 Số d- tiền gửi theo cấu khách hàng 54 Biểu đổ 2.3 2.3.2 Số d- tiền gửi theo cấu kỳ hạn 54 hàng Quân đội 52 Bảng 2.6 2.3.2 Số d- huy động theo loại tiền tệ 55 Biểu đổ 2.4 2.3.2 Cơ cấu huy động bình quân theo loại tiền tệ 56 Chỉ tiêu tỷ lệ nguổn vốn huy động/Tổng Bảng 2.7 2.3.2 Bảng 2.8 2.3.2 nguổn vốn Chỉ tiêu tỷ lệ nguổn vốn huy động/Vốn tự có 56 57 Các bảng, sơ đổ Mục lục Nội dung Trang Bảng 2.9 2.3.2 Cơ cấu cho vay theo kì hạn 57 Biểu đổ 2.5 2.3.2 Cơ cấu cho vay bình quân theo kì hạn 59 Biểu đổ 2.6 2.3.2 Cơ cấu cho vay theo ngoại tê 59 Bảng 2.10 2.3.2 So sánh tỷ lê d- nợ/huy động 60 Bảng 2.11 2.3.2 Tỷ lê phân loại nợ 60 Bảng 2.12 2.3.2 Danh mục đầu t- trái phiếu 61 Bảng 2.13 2.3.2 Danh mục cổ phiếu kinh doanh 62 Bảng 2.14 2.3.2 Tóm tắt số kết kinh doanh MB 63 Bảng 2.15 2.3.2 Chỉ tiêu ROA ROE 66 3.2 Các tiêu tài 73 Bảng 3.1 Các tiêu đánh giá khái quát tình hình tài Bảng 3.2 3.3.1 Bảng 3.3 3.31 sản, nguổn vốn Các tiêu phân tích vốn 76 79 Các tiêu phân tích tình hình huy động Bảng 3.4 3.3.1 Bảng 3.5 3.3.1 Các tiêu đánh giá khả khoản 83 Bảng 3.6 3Ã1 Chỉ tiêu đánh giá hoạt động tín dụng, đầu t- 85 vốn 80 Các tiêu đánh giá tình hình TN-CP khả Bảng 3.7 3.3.1 sinh lợi 90 Qui trình thực hiên phân tích tài Sơ đổ 3.1 3.3.2 NHTMCP 95 NHTM : Ngân hàng th-ơng mại NHNN : Ngân hàng Nhà n-ớc TCTD : Tổ chức tín dụng TCKT : Tổ chức kinh tế CCTC : Cơng cụ tài NSNN : Ngân sách Nhà n-ớc TNDN : Thu nhập doanh nghiệp HDKD : Hoạt động kinh doanh TSCD : Tài sản cố định DTBB : Dự trữ bắt buộc KBNN : Kho bạc Nhà n-ớc GTCG : Giấy tờ có giá TS : Tài sản LS : Lãi suất LN : Lợi nhuận TSC : Tài sản Có TSN : Tài sản Nợ BQ : Bình quân MB : Ngân hàng Quân đội VN : Việt Nam NH : Ngân hàng CN : Cá nhân DN : Doanh nghiệp BL : Bảo lãnh CV : Cho vay KKH : Khơng kì hạn CKH : Có kì hạn TN — CP : Thu nhập — Chi phí DANH MUC CÁC TỪ VIET TẮT LỜI CẢM ƠN Trong trình thực luận văn, nhận đ-ợc quan tâm, giúp đ ỡ, h-ớng dẫn thầy cô giáo Khoa sau đại học — Học viện Ngân hàng s ự h ỗ trợ, tạo điều kiện t- liệu Ngân hàng TMCP Quân đội Đặc biệt xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Lê Thị Xuân tận tâm h-ớng dẫn tơi hồn thành luận văn Mặc dù cố gắng q trình hồn thành luận văn, nh-ng khả nh- hạn chế thời gian nên luận văn không tránh kh ỏi nh ững sai sót, tơi chân thành cám ơn ý kiến đóng góp th ầy cô giáo tr- ờng, thầy cô giáo phản biện quý độc giả giúp luận văn hoàn thiện TÁC GIẢ LUẬN YÀN Lê Khánh Hằng ... KHÁNH HẰNG HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN QUÂN ĐỘI Chuyên ngành : Kinh tế tài - Ngân hàng LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG... tác phân tích tài v ới vi ệc nâng cao hi ệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội Ch-ơng 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích tài v ới vi ệc nâng cao hiệu kinh doanh Ngân hàng TMCP Quân đội. .. ch ọn lu ận văn th ạc sĩ v ới đ ề tài: “ Hồn thiện phân tích tài nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Ngân hàng th—ơng mại cổ phần Quân đội. ” Mục đích nghiên cứu Luận văn Mục đích luận văn nhằm hệ thống