Chi phí tuân thủ thuế là chi phí phải trả nhằm thực hiện các nghĩa vụ thuế. Chi phí này về mặt tự nhiên luôn có ảnh hưởng nhất định đến hoạt động của doanh nghiệp. Bài viết đưa ra các khái niệm cũng như cơ sở phát sinh của chi phí tuân thủ thuế và giải pháp để giảm bớt chi phí này tại Việt Nam.
TÀI CHÍNH - Tháng 6/2021 CHI PHÍ TUÂN THỦ VÀ GIẢI PHÁP CẮT GIẢM CHI PHÍ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM NGUYỄN ĐĂNG KHOA Chi phí tuân thủ thuế chi phí phải trả nhằm thực nghĩa vụ thuế Chi phí mặt tự nhiên ln có ảnh hưởng định đến hoạt động doanh nghiệp Bài viết đưa khái niệm sở phát sinh chi phí tuân thủ thuế giải pháp để giảm bớt chi phí Việt Nam Từ khóa: Chi phí tn thủ thuế, thuế, thủ tục hành chính, giải pháp TAX COMPLIANCE COSTS AND SOLUTIONS TO REDUCE TAX COMPLIANCE COSTS IN VIETNAM Nguyen Dang Khoa Tax compliance costs are costs incurred to meet tax obligations This cost naturally always has a certain effect on the operation of the business The article presents the concepts as well as the basis of tax compliance costs and solutions to reduce this cost in Vietnam Keywords: Tax compliance costs, taxes, administrative procedures, solutions Ngày nhận bài: 19/5/2021 Ngày hoàn thiện biên tập: 26/5/2021 Ngày duyệt đăng: 3/6/2021 Khái quát chi phí tuân thủ thuế Chi phí tuân thủ thuế trước hết chi phí tuân thủ TTHC tính tốn dựa theo hướng dẫn Cơng văn số 7416 /VPCP-TCCV ngày 15/10/2010 Văn phịng Chính phủ sau: Chi phí tuân thủ thủ tục hành = chi phí hành + chi phí tài gián tiếp + chi phí tài trực tiếp Trong đó, chi phí hành thường bao gồm tất chi phí để thực hồ sơ TTHC, chi phí tài gián tiếp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu TTHC bao gồm biểu mẫu chứng thực, chi phí tài trực tiếp phí, lệ phí để thực TTHC Nhiều tác giả đưa khái niệm chi phí tuân thủ thuế, tựu chung lại mang hàm ý giống Slemrod Sorum (1984) cho rằng, chi phí tuân thủ thuế liên quan đến tất chi phí phải chịu người nộp thuế bên thứ ba việc tuân thủ yêu cầu hệ thống thuế Trong đó, theo Sandford (1995), chi phí tuân thủ thuế tổng chi phí phát sinh người nộp thuế nhằm đáp ứng yêu cầu luật thuế quan thuế Theo Trần Nam Bình, Chris Evans cộng (2000), chi phí tuân thủ thuế cốt lõi bao gồm chi phí lao động để hoàn thành hoạt động liên quan đến thuế; chi phí trả cho bên ngồi để tư vấn thực thay hoạt động thuế; chi phí khơng thường xun khác máy móc, phần mềm, cước bưu điện hay chi phí lại Theo Báo cáo Chỉ số đánh giá Chi phí tuân thủ thủ tục hành 2020 (APCI 2020), chi phí tuân thủ thuế chi phí thực tế mà DN tổ chức trả để thực thủ tục hành (TTHC) nước theo quy định hành Chỉ số APCI gồm hai số thành phần: Chi phí thời gian Chi phí trực tiếp phản ánh loại chi phí chủ yếu mà DN trả thực TTHC Trong đó, chi phí thời gian thông qua đo lường thời gian cần thiết DN kể từ bắt đầu tìm hiểu TTHC hoàn tất việc thực TTHC theo quy định hành (nhận kết TTHC) Chi phí thời gian trung bình cho nhóm TTHC tính trung bình cộng chi phí tất 45 NGHIÊN CỨU - TRAO ĐỔI DN tự thực TTHC, không bao gồm DN thuê trung gian/bên thứ ba để thực TTHC Chi phí trực tiếp chi phí DN trả tiền suốt trình thực TTHC để nhận kết TTHC Tóm lại, chi phí tuân thủ thuế bao gồm thời gian quy đổi chi phí tiền mà người nộp thuế bỏ để hoàn thành nghĩa vụ thuế theo quy định luật thuế Theo Báo cáo Chỉ số đánh giá chi phí tuân thủ thủ tục hành (TTHC) năm 2020 (APCI 2020) Chính phủ cơng bố ngày 17/3/2021, chi phí tn thủ TTHC thuế nhóm thấp (trung bình 267 nghìn đồng) Cụ thể, thời gian thực thủ tục thuế giảm 19% chi phí trực tiếp giảm 79% so với năm 2019, dẫn đến tổng chi phí tuân thủ giảm 66% Báo cáo Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh (PCI) năm 2020 Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (VCCI) phối hợp với Cơ quan phát triển Quốc tế Hoa Kỳ (USAID) cho thấy, lĩnh vực thuế có nhiều chuyển biến tích cực so với năm trước, nhiên, cần tiếp tục cải thiện nhiều để tạo thuận lợi cho DN, tiếp tục giảm chi phí tuân thủ lĩnh vực thuế, đặc biệt chi phí khơng thức Tác động chi phí tuân thủ thuế đến hoạt động doanh nghiệp Nhiều nghiên cứu đưa ảnh hưởng chi phí tn thủ thuế đến người nộp thuế nói chung Trong khuôn khổ viết này, tác giả đánh giá ảnh hưởng chi phí tuân thủ thuế đến hoạt động DN Cụ thể: Thứ nhất, chi phí tuân thủ thuế tạo gánh nặng chi phí cho DN Như đề cập phần trên, Báo cáo APCI 2020 Báo cáo PCI 2020 ghi nhận mức giảm chi phí tuân thủ thuế DN thức phi thức nhờ vào nhiều biện pháp cải cách TTHC điện tử hóa việc kê khai, thu nộp thuế, giảm thời gian giải thủ tục, chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm” thủ tục DN Báo cáo APCI 2020 tập trung vào thủ tục nhằm hoàn thành nghĩa vụ trước giải thể DN, khai toán thuế thu nhập DN, khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thủ tục thuế cịn nhiều mảng cơng việc quy trình khác, Báo cáo PCI thực khảo sát nhiều thủ tục Như vậy, hai báo cáo cho thấy, chi phí khơng thức phát sinh việc thực 46 TTHC thuế Các thủ tục gây phiền hà tập trung chủ yếu thủ tục hoàn thuế toán 29% DN FDI tham gia khảo sát cho rằng, họ chịu gánh nặng từ công tác tra, kiểm tra thuế mà thường phát sinh chi phí khơng thức Thứ hai, chi phí tuân thủ thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế DN Về mặt tự nhiên, chi phí tn thủ thuế thấp người nộp thuế dễ dàng tuân thủ quy định TTHC thuế Trong nghiên cứu Tanzania DN vừa nhỏ, Deogratius Ng'winula Mahangila (2017) kết luận rằng, chi phí tn thủ thuế có tác động ngược chiều đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế Chi phí tuân thủ thuế lớn làm gia tăng khả tránh thuế DN Các nghiên cứu nước đưa kết tương tự tính đối lập chi phí tuân thủ thuế hành vi tuân thủ pháp luật thuế DN (Nguyễn Thị Ngọc Điệp - Nguyễn Huy Hoàng, 2017; Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009) Giải pháp giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế Trên sở thực trạng nêu trên, tác giả gợi ý số giải pháp nhằm giảm chi phí tuân thủ thuế cho DN sau: Một là, tiếp tục tăng cường áp dụng cách triệt để tối ưu việc điện tử hóa thủ tục hành thuế làm năm gần Kết cắt giảm thời gian chi phí tuân thủ theo Báo cáo APCI 2020 đưa mức đánh giá người nộp thuế việc cải cách quan thuế lên đứng đầu nhóm thủ tục khảo sát Mặc dù vậy, quan thuế tiếp tục đẩy mạnh triển khai việc quản lý kê khai, thu nộp thuế đến toàn DN; đồng thời, với việc triển khai tốt việc áp dụng hóa đơn điện tử DN Thời hạn áp dụng hóa đơn điện tử bắt buộc trước được quy định từ 1/11/2020 chuyển sang ngày 01/7/2022, nhiều nguyên nhân Bên cạnh đó, tiếp tục có sách hỗ trợ người nộp thuế TTHC thuế internet việc xây dựng nội dung hướng dẫn cụ thể, rõ ràng để giúp DN tiếp cận thực dễ dàng Ứng dụng trí tuệ nhân tạo vào việc giải đáp thắc mắc, phản hồi yêu cầu DN, hỗ trợ thủ tục, đặc biệt thủ tục rườm rà, thời gian, tìm hiểu thực thủ tục DN TÀI CHÍNH - Tháng 6/2021 Đối với công tác tra, kiểm tra thuế, tăng cường sử dụng cách tối ưu phần mềm quản lý thuế tập trung (TMS) việc lựa chọn DN có rủi ro cao để tiến hành Việc cần kết hợp với phân tích yếu tố khác từ hồ sơ khai, nộp thuế, hoàn thuế DN để chọn DN cần tra, kiểm tra để hạn chế phiền hà đến DN Để thực tốt nội dung này, cần nghiên cứu, bổ sung tính cho phần mềm này, tập huấn nghiệp vụ cho đội ngũ cán bộ, công chức thuế phương thức sử dụng hiệu Theo Báo cáo Chỉ số đánh giá chi phí tuân thủ thủ tục hành năm 2020 Chính phủ cơng bố ngày 17/3/2021, chi phí tuân thủ thủ tục hành thuế nhóm thấp (trung bình 267 nghìn đồng) Cụ thể, thời gian thực thủ tục thuếgiảm 19% chi phí trực tiếp giảm 79% so với năm 2019, dẫn đến tổng chi phí tuân thủ giảm 66% Hai là, tiếp tục hồn thiện sách thuế cải cách công tác quản lý thuế hướng tới phục vụ đối tượng người nộp thuế tốt Cụ thể, quy định sắc thuế phải rõ ràng, minh bạch để người nộp thuế dễ dàng thực hiện, tránh tâm lý lo ngại việc áp dụng sai dẫn đến phát sinh chi phí khơng thức chi phí thuê chuyên gia tư vấn hỗ trợ Quy trình thực thủ tục cần đơn giản hóa nhiều lược bỏ bớt năm vừa qua Cần sớm áp dụng chế “thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế” (APA) quản lý thuế Hiện tại, Bộ Tài lấy ý kiến rộng rãi Dự thảo Thông tư hướng dẫn vấn đề nhằm cụ thể hóa Điều 41 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 Chính phủ Thơng tư giúp DN chuẩn bị trước việc xác định APA dựa kế hoạch, thông tin dự kiến DN; tạo chủ động việc thực TTHC, khai nộp thuế nhằm giảm thiểu chi phí tn thủ thuế Ba là, kiểm sốt tình gây phát sinh chi phí khơng thức DN thực TTHC thuế, đặc biệt lĩnh vực tra, kiểm tra Để làm điều này, cần xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra rõ ràng, minh bạch sở phân tích, đánh giá DN có rủi ro đề cập phần trên, hạn chế tra, kiểm tra tràn lan, khơng có trọng điểm Bên cạnh đó, giám sát kết tra, kiểm tra cách nghiêm ngặt kết hợp với mở rộng kênh phản hồi, khiếu nại kết tra DN với cấp có thẩm quyền nhằm hạn chế hành vi tiêu cực từ công chức thuế Điều cốt lõi nằm phẩm chất đạo đức công chức thuế, cần bồi dưỡng, giáo dục kèm với xử lý, kỷ luật chí cho khỏi ngành, xử lý hình người gây nhũng nhiễu DN để trục lợi Thực tế cho thấy, năm gần đây, quy trình tuyển dụng cán thuế có minh bạch đáng kể, cần phát huy Tuy nhiên, để có đội ngũ có phẩm chất tốt, cần quán triệt quy định ngành từ ngày đầu, để tạo tâm lý cho công chức thuế vững vàng công tác, đáp ứng u cầu hành phục vụ Có giảm thiểu chi phí khơng thức cho DN Trong năm 2020, chi phí tuân thủ thuế giảm mạnh so với năm trước, nhờ vào nỗ lực cải cách toàn hệ thống quán lý thuế, thực tế tồn thủ tục phiền hà, thời gian, phát sinh chi phí khơng thức việc thực thi nghĩa vụ thuế DN Vì vậy, cần hiểu rõ tác động chí phí tuân thủ lên hoạt động DN tìm giải pháp giảm chi phí tuân thủ, tạo điều kiện cho DN an tâm sản xuất kinh doanh tăng trưởng mở rộng hoạt động Các giải pháp ý kiến riêng tác giả dựa bối cảnh nỗ lực Chính phủ ngành Thuế việc giảm thiểu chi phí tuân thủ hỗ trợ cho DN. Tài liệu tham khảo: Nguyễn Thị Ngọc Điệp, Nguyễn Huy Hoàng (2017), Các nhân tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa,https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/cac-nhan-to-anh-huong-toihanh-vi-tuan-thu-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-tai-cac-doanh-nghiepnho-va-vua-80316.htm; Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp (Nghiên cứu tình Hà Nội), Trường Đại học Kinh tế quốc dân; B Tran-Nam, C Evans, K Ritchie and M Walpole (2000), Tax Compliance Costs: Research Methodology and Empirical Evidence from Australia, National Tax Journal 53(2), at p 235; Deogratius Ng'winula Mahangila (2017), The impact of tax compliance costs on tax compliance behaviour Journal of Tax Administration Vol 3:1 2017 Thông tin tác giả: ThS Nguyễn Đăng Khoa - Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh, Trường Đại học An Giang, Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh Email: ngdgkhoa@gmail.com 47 ... giảm chi phí tuân thủ lĩnh vực thuế, đặc biệt chi phí khơng thức Tác động chi phí tuân thủ thuế đến hoạt động doanh nghiệp Nhiều nghiên cứu đưa ảnh hưởng chi phí tuân thủ thuế đến người nộp thuế. .. kiểm tra thuế mà thường phát sinh chi phí khơng thức Thứ hai, chi phí tuân thủ thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế DN Về mặt tự nhiên, chi phí tuân thủ thuế thấp người nộp thuế dễ... 2017; Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009) Giải pháp giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế Trên sở thực trạng nêu trên, tác giả gợi ý số giải pháp nhằm giảm chi phí tuân thủ thuế cho DN sau: Một là, tiếp tục